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Aspectos tributarios del pago de utilidades a


favor de los trabajadores
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa
Ttulo : Aspectos tributarios del pago de utilidades a favor de los trabajadores
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Aspectos preliminares
La Constitucin Poltica del Per, como
la norma de mayor jerarqua, ha establecido el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de la empresa,
con el propsito de que los trabajadores
de las empresas puedan participar de
los resultados positivos de la actividad
al igual que los accionistas, esto como
un beneficio laboral; as, igualmente se
busca la identificacin de los trabajadores con las empresas y el aumento de la
produccin.
El Ministerio de Trabajo en el Informe
N 034-2012-MTPE/2/14 ha sealado
que La participacin de utilidades es
el reparto entre los trabajadores, de modo
directo o indirecto, de una porcin determinada de la renta obtenida por las empresas
en un periodo determinado1. En lneas
generales, esta forma de participacin
consiste en detraer cierto porcentaje de
las rentas empresariales para su reparto
consiste en detraer cierto porcentaje de
las rentas empresariales para sus reparto
en directa entre los trabajadores. Cabe
sealar que tal como est previsto dicho
derecho en nuestra Constitucin, nos
encontramos ante un derecho individual
de configuracin legal, pues corresponde
a las normas legales establecer el monto
del mismo, los requisitos para acceder al
mismo, entre otros aspectos2.
Considerando ello en las siguientes lneas
desarrollaremos los aspectos laborales y
tributarios a considerar.

2. Empresas obligadas
El Decreto Legislativo N 892 regula el
derecho de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, a participar en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
De ese modo se ha establecido que las
empresas que tengan un nmero mayor
1 BARBAGELATA, Hctor Hugo. Participacin de los trabajadores
en Amrica Latina. En: Revista de Derecho Laboral N 165,
Montevideo, enero-marzo 1992. p. 2.
2 BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. La clusula del Estado social en la
Constitucin: Anlisis de los derechos fundamentales laborales.
Lima: Fondo Editorial de la PUCP, 2011, P. 563-565.

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a 20 trabajadores en el ejercicio estarn


obligado al pago de las utilidades a favor de sus trabajadores. As, el Decreto
Supremo N 009-98-TR en su artculo
2 ha dispuesto que para establecer si
una empresa excede o no de veinte (20)
trabajadores, se sumar el nmero de
trabajadores que hubieran laborado para
ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado total se dividir entre
doce (12). Cuando en un mes vare el
nmero de trabajadores contratados por

la empresa, se tomar en consideracin


el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad
superior, siempre y cuando dicha fraccin
sea igual o mayor a 0.5.
Para ello, se consideran trabajadores a
aquellos que hubieran sido contratados directamente por la empresa, ya sea mediante
contrato por tiempo indeterminado, sujeto
a modalidad o a tiempo parcial.

Empresas obligadas al reparto de utilidades


1.

La empresa debe ser generador de rentas de tercera categora.

2.

El nmero de trabajadores debe ser mayor a 20 en promedio anual. Para determinar el nmero
promedio, se suma el nmero de trabajadores de cada mes y se divide entre 12, por ende
tendr que ser como mnimo 21.

3.

La empresa haya obtenido utilidades en el ejercicio.

La norma excluye de la obligacin a las


empresas a las cooperativas, empresas
autogestionarias, sociedades civiles y
aquellas que cuenten con menos de 20
trabajadores.

De ese modo, los trabajadores de las


empresas comprendidas participan en las
utilidades de la empresa, mediante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
El porcentaje referido es como sigue:

Utilidades a repartir segn sector empresarial1


Empresas pesqueras

10%

Empresas mineras

8%

Empresas de telecomunicaciones

10%

Empresas de comercio al por mayor y al por menor, y restaurantes

8%

Empresas industriales

10%

Empresas que realizan otras actividades

5%

Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:


a) 50% ser distribuido en funcin a los das
laborados por cada trabajador, entendindose como tal los das real y efectivamente
trabajados.

A ese efecto, se dividir dicho monto entre


la suma total de das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
multiplicar por el nmero de das laborados
por cada trabajador.

b) 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador.

A ese efecto, se dividir dicho monto entre la


suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar por el total
de las remuneraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.

La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto


de cada trabajador, como lmite mximo,
el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.

siempre que sean de su libre disposicin.


Las sumas de dinero que se entreguen al
trabajador directamente en calidad de
alimentacin principal, como desayuno,
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o
cena, tienen naturaleza remunerativa. 1

En ese sentido, cabe precisar que de


acuerdo con el artculo 6 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro
de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominacin que tenga,

3 El artculo 3 del Reglamento precisa que Para determinar la actividad


que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades se tomar
en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas, Revisin 3.
En caso que la empresa desarrolle ms de una actividad, se considerar la actividad principal, entendindose por sta a la que gener
mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio.

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Por su parte, el artculo 3 del Decreto Legislativo N 892 establece que de existir
un remanente entre el porcentaje que corresponde a la actividad de la empresa y el
lmite en la participacin de las utilidades
por trabajador, se aplicar a la capacitacin
de trabajadores y a la promocin del empleo, a travs de la creacin de un Fondo,
de acuerdo con los lineamientos, los requisitos, las condiciones y los procedimientos
que se establezcan en el reglamento, as
como a proyectos de inversin pblica.
Los recursos del fondo sern destinados
exclusivamente a las regiones donde se
haya generado el remanente, con excepcin de Lima y Callao.

3. Base de clculo de la participacin de utilidades a favor


de trabajadores
La participacin en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte despus de
haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta.
De conformidad con el artculo 2 de la
Ley N 28873, publicada el 15 agosto de
2006, se precisa que el saldo de la renta
imponible a que se refiere el artculo 4
del Decreto Legislativo N 892 es aquel
que se obtiene luego de compensar la
prdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio,
sin que esta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en las
utilidades.
3.1. Clculo de la participacin de los
trabajadores en las utilidades
La base de clculo es el resultado contable, a la que se aplican las adiciones y deducciones tributarias (reparos tributarios)
y las prdidas tributarias, lo que produce
la utilidad tributaria, base de clculo de
la participacin de las utilidades de los
trabajadores:
Base de clculo (Utilidad
del balance de comprobacin):
8,000,000.00
(+) Adiciones:

200,000.00

(-) Deducciones:

(300,000.00)

(-) Prdidas de ejercicios


anteriores:

(900,000.00)

Total (Utilidad tributaria):


7,000,000.00
Participacin de los trabajadores en las utilidades (7,000,000.00 x
10%):

700,000.00

3.2. Clculo del impuesto a la renta


de tercera categora
El gasto por la participacin para la determinacin de la base del impuesto a la

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renta se deduce de la utilidad contable,


luego se aplican las adiciones y deducciones tributarias (reparos) y finalmente las
prdidas de ejercicios anteriores, lo que
determina la base de clculo del impuesto
a la renta.
Base de clculo (utilidad
del balance de comprobacin):
8,000,000.00
Utilidad contable (menos la
participacin S/.700,000) 7,300,000.00
(+) Adiciones:

200,000.00

(-) Deducciones:

(300,000.00)

(-) Prdidas de ejercicios


anteriores:

(900,000.00)

Utilidad tributaria (renta


neta):
6,300,000.00
Impuesto a la renta (30%)

1,890,000.00

4. Plazos para el pago de las


utilidades en el mbito tributario y laboral
En el mbito tributario, con relacin a la
deduccin como gasto de la participacin
de los trabajadores en las utilidades de
la empresa, como se sabe el inciso v) del
artculo 37 de la LIR establece que: Los
gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio. Ello quiere decir que para
deducir los gastos de la participacin,
corresponder que los mismos se paguen
al trabajador antes del vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin anual del impuesto a la renta, lo
que comnmente ocurre en los meses de
marzo y abril de cada ao.
De no acreditarse el pago, de conformidad a lo establecido en la Cuadragsima
Octava Disposicin Transitoria y Final del
TUO de la LIR, los gastos que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden debido al incumplimiento
de la condicin del inciso v) del artculo
37 de la LIR, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen al
trabajador.2
Sin embargo, cabe precisar que a efectos
laborales, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892 establece que: La participacin que corresponde a los trabajadores ser
distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo
sealado por las disposiciones legales, para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta4. De ese modo, ven4 As, el artculo 7 de la norma referida dispone que al momento del
pago de la participacin en las utilidades, las empresas entregarn
a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este beneficio,
una liquidacin que precise la forma en que ha sido calculado.

cido el plazo referido y previo requerimiento


de pago por escrito, la participacin en las
utilidades que no se haya entregado, genera
el inters moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920, excepto en
los casos de suspensin de la relacin laboral
en que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.

5. Deduccin como gasto del


impuesto a la renta de las
empresas obligadas
Un aspecto importante a considerar es
que el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 892 dispone que la participacin
en las utilidades fijadas en y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o
convencin colectiva, constituyen gastos
deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.
Sin embargo, cabe precisar que el artculo
37 de la LIR seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su
fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
As, el inciso l) del referido artculo seala
que son deducibles como gastos: Los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente
y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Asimismo, el inciso v) dispone que Los
gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
En ese sentido, la participacin que le
corresponde al trabajador al calificar
como una obligacin legal es deducible
como gasto.
Asimismo, de acuerdo con las normas
citadas, el Tribunal Fiscal ha sealado que
el pago a los trabajadores por reparto
voluntario de utilidades, pese a que la
empresa no tiene la obligacin legal de
distribuir sus utilidades, ya que cuenta con
menos de 20 trabajadores, es deducible al
amparo del inciso l) del artculo 37 de la
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rea Tributaria
LIR, debiendo acreditarse su pago dentro
del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada del IR del ejercicio en el que se efecta la deduccin (RTF
2335-1-2010).
As, en la RTF 274-2-2001, se refiri Que
en tanto el exceso de participaciones constituye un incentivo adicional al establecido por
las normas sobre la materia, le es aplicable lo
dispuesto en el inciso 1) del citado artculo
37, respecto a su pago dentro del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
1995, como condicin para ser deducibles
en dicho ejercicio.
Incluso en la Casacin N 48232009 Lima, publicada en El Peruano
el 01.09.2011, se ha concluido que la
participacin adicional en las utilidades,
que voluntaria y unilateralmente otorga
un empleador a los trabajadores, procede
al amparo del inciso l) del artculo 37 de
la LIR, estando condicionada a que el
pago de la participacin se produzca en
el plazo previsto para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente
del ejercicio.
En este caso, de acuerdo con el criterio
recurrente del Tribunal Fiscal para la deduccin de la distribucin de utilidades
a los trabajadores cuando no se est
obligado o cuando se otorguen en exceso
es indiferente la intencin del empleador;
siendo deducible el gasto cuando estas
cumplan con los criterios de razonabilidad
(en relacin con los ingresos del ejercicio)
y generalidad (pago a todos los trabajadores con derecho a la participacin en
las utilidades de la empresa).
En este punto cabe precisar que a la fecha
no es aplicable lo dispuesto en el literal
q) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que dicha disposicin ha sido derogada
de forma tcita.
La citada norma dispone que: La condicin establecida en el inciso v) del Artculo
37 de la Ley para que proceda la deduccin
del gasto o costo correspondiente a las rentas
de segunda, cuarta o quinta categora no
ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
71 de la ley, dentro de los plazos que dicho
artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de
quinta categora que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las
utilidades y por rentas de cuarta categora a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
166 de la Ley General de Sociedades, no
ser de aplicacin la condicin prevista en el
inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando
las retenciones y pagos se efecten en los
plazos que establece el segundo y tercer
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prrafos del inciso a) del Artculo 39 del


Reglamento.
Sin embargo, de la revisin del actual
segundo prrafo del artculo 71 de la Ley
del Impuesto a la Renta se observa que
no establece ningn plazo o excepcin a
la regla del pago al proveedor para que
pueda considerarse el gasto.
Por su parte, a la referencia al segundo y
tercer prrafos del inciso a) del artculo
39 del Reglamento est desactualizada,
toda vez que en dichos prrafos no existen
en el artculo vigente.
En ese sentido, se desprende que las
disposiciones establecidas en el literal q)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta son inaplicables
debido a las modificaciones a las normas
que son materia de remisin, de ese
modo se ha producido una derogacin
tcita y no sera aplicable.

6. Aplicacin del criterio de


percibido a participacin de
utilidades de trabajadores
La participacin de los trabajadores en
las utilidades, al constituir renta de quinta
categora, son vlidamente deducibles
a efectos de establecer la renta neta de
tercera categora, de conformidad con
lo dispuesto en los incisos l) y v) del
artculo 37 de la LIR; sin embargo, est
condicionada a que se paguen antes del
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin anual del impuesto
a la renta del ejercicio en que se haya
provisionado.
Al respecto, cabe referir que el inciso d)
del artculo 57 de la LIR dispone que las
rentas de quinta categora se imputarn
al ejercicio gravable en que se perciban.
Asimismo, el artculo 59 de la norma en
mencin establece que las rentas se consideran percibidas cuando se encuentran
a disposicin del beneficiario, aun cuando
este no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
En ese sentido, en el caso, para que sea
deducible el gasto en cuestin corresponder que la empresa acredite la entrega
efectiva del cheque al trabajador o su conocimiento de que el cheque se encuentra
a su disposicin.
En tal sentido, cabe citar la RTF
N 12554-8-2013 donde el Tribunal Fiscal concluy que no constituyen pruebas
fehacientes que el contribuyente hubiera
cumplido con efectuar el pago de las
utilidades a los extrabajadores durante el
ao 2009, el hecho de haber presentado
la copia de los vouchers concernientes a
los ingresos efectivos del 30 de marzo de
2010, con la respectiva glosa Pago de
utilidades 2009, as como los cheques

de pago de las utilidades a los trabajadores indicando una determinada fecha


de emisin, lo que no implica que en
esa fecha los cheques hubiesen sido
cobrados por dichos trabajadores, sino
que esos documentos se emitieron con
tal fecha.
Asimismo, en el caso de la publicacin
realizada por la recurrente en un medio
de circulacin nacional referida a la disposicin de los cheques emitidos para
sus extrabajadores, se concluy que ello
no reflejaba con certeza que dicho aviso
llegara a todos sus beneficiarios, siendo
que el contribuyente deba comunicar
de manera efectiva al acreedor que la
suma se encontraba a su disposicin para
su retiro.
En ese sentido, si bien la conclusin del
Tribunal Fiscal puede resultar cuestionable toda vez que genera ms cargas
financieras y formales a las empresas,
es un criterio que los contribuyentes
deben observar a fin de considerar el
gasto y que posteriormente no incurran
en un reparo frente a la Administracin
Tributaria.

7. A efectos de calcular el monto que se destinar a la


participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, se debe considerar la renta neta de fuente
extranjera obtenida por las
sucursales en el exterior de
una empresa domiciliada en
el Per?
De ese modo, conforme al artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892, la participacin en las utilidades se calcula sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta.
De conformidad con el artculo 2 de la Ley
N 28873, publicada el 15.08.2006, se
precisa que el saldo de la renta imponible
es aquel que se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con
la renta neta determinada en el ejercicio,
sin que esta incluya la deduccin de la
participacin de los trabajadores en las
utilidades.
En ese sentido, cabe referir que el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, dispone que Estn sujetas
al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta
Ley, se consideran domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente


productora.
A su vez el artculo 51 de la misma norma
refiere Los contribuyentes domiciliados en
el pas sumarn y compensarn entre s los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta,
la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, segn corresponda, determinadas
de acuerdo con los artculos 49 y 50 de
esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la
que no es compensable a fin de determinar
el impuesto.
En este caso, entendemos de las normas citadas que la base para calcular
las utilidades a distribuir a favor de
los trabajadores es el saldo de la renta
neta imponible del ejercicio, esto es, la
utilidad tributaria determinada luego de
realizar los ajustes y las deducciones a la
utilidad contable y, de ser el caso, deducir la prdida tributaria, ello conforme al
art. 4 del Decreto Legislativo N 892 y
el art. 2 de la Ley N 28873.
Sin embargo, cabe tambin precisar
cmo se determina utilidad tributaria.
Al respecto sabemos que la utilidad
tributaria o renta neta tributaria se
determina conforme lo establecen los
artculos 20 y 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Adems, en nuestro caso,
cabe considerar el artculo 51 de la LIR
en cuanto dispone que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn
y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, y nicamente si
de dichas operaciones resultar una
renta neta, la cual se sumar a la renta
neta empresarial de fuente peruana. En
ningn caso se computar la prdida
neta total de fuente extranjera, la que
no es compensable a fin de determinar
el impuesto.
De ello entendemos que tratndose de
una empresa domiciliada en el pas con
sucursales en el extranjero, conforme al
artculo 6 y 51 de la LIR se tiene que
sumar para determinar la renta neta empresarial; si embargo, si los resultados de
fuente extranjera son negativos (prdida).
la misma no se podr aplicar.
De ese modo, consideramos que para el
clculo de la base de la renta neta tributaria a efectos del clculo de la distribucin
de dividendos o utilidades s cabe considerar la renta neta de fuente extranjera;
en tanto ello procede en aplicacin de
los artculos 6 y 51 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El Ministerio de Trabajo en el Informe
N 034-2012-MTPE/2/14 ha concluido

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que: () la sumatoria de a) la renta empresarial de fuente peruana y b) la renta


neta de fuente extranjera de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora, dar como resultado la renta imponible del ejercicio gravable
sobre la cual se calcular la participacin de
los trabajadores.

De esta manera, de una lectura conjunta


de lo contenido en las normas laborales y
tributarias, es posible concluir que las rentas
provenientes de fuente extranjera deben
considerarse para la determinacin de la
renta imponible sobre la que se calcular
la participacin de los trabajadores en las
utilidades.

Modelo de liquidacin de distribucin de utilidades


Seor:
LA EMPRESA, dedicada a la actividad de......., con RUC N............, domiciliado en..............,
debidamente representado por............ en su calidad de empleador y de conformidad
con lo establecido en el Decreto Legislativo N 892 y el Decreto Supremo N 009-98-TR,
deja constancia de que el clculo de la participacin de utilidades del ejercicio econmico
correspondiente al Ejercicio econmico del ao 200..., ha sido realizado sobre la base de
los siguientes datos generales:
I. Utilidades a distribuir
- Renta anual S/. ...............
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo a la actividad econmica) ...............%
- Monto .................
II. Clculo de la participacin de las utilidades
a. En funcin de los das laborados
- Nmero de das laborados por todos los trabajadores .................
- Nmero de das laborados por el trabajador .................
- Participacin del trabajador segn los das laborados .................
50% del monto a distribuir
Das laborados por los trabajadores

x Das laborados por el trabajador

b. En proporcin a las remuneraciones percibidas


- Remuneracin computable total anual de todos los trabajadores .................
- Remuneracin computable anual percibida por el trabajador .................
- Participacin del trabajador segn las remuneraciones percibidas .................
50% del monto a distribuir
Remuneracin anual de todos
los trabajadores

Remuneracin anual del trabajador

III. Monto de la participacin a recibir


De conformidad con la suma de los porcentajes obtenidos, Ud. deber recibir por el concepto de participacin de utilidades, la suma total de S/. ........... , cantidad a la cual se le
deducir el correspondiente impuesto a la renta de 5. categora.

Firma del Trabajador

8. Tratamiento contable
El artculo 1 de la Resolucin N 0462011-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad (NIC) ha precisado que el
reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
19 Beneficios a los empleados y no por
analoga con la NIC 12 Impuesto a las
ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.

Firma del Empleador

Pues bien, en aplicacin de lo dispuesto en


el inciso b) del numeral 10 de la NIC 19, la
participacin en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses siguientes
al cierre del perodo en el que los empleados
han prestado los servicios correspondientes, debe reconocerse como un gasto, a
menos que otra norma requiera o permita
su inclusin en el costo de un activo.
As pues, a efectos contables, la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas debe reconocerse como
gasto o, excepcionalmente, como costo
de un activo, segn sea el caso.
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