FCE-UBA

SISTEMAS CONTABLES 1

Esquemas teóricos
Cdor. Oscar Fernández
 Organizaciones
Ente: Todo lo que es o existe.
Hacienda: Cúmulo de bienes y riquezas
que uno tiene.
Organización: Conjunto de personas que
se unen a los efectos de obtener uno o
2
más fines de diverso tipo (económico,
cultural, social,etc.)
Empresa: Unidad técnica y económica
autónoma en la que por iniciativa del
empresario, se integran los factores de
la producción con el objeto de producir
bienes y servicios para el mercado.
 Entes

Individuales : Personas Físicas

Agrupamientos : Sociedades 3

(Sociedad Anónima, Sociedad de

Responsabilidad Limitada, Sociedad de
Hecho, otras figuras jurídicas ideales)
 Entes

Con fines de lucro : Empresas

industriales, comerciales y de servicios.
4

Sin fines de lucro : Asociaciones Civiles,

Mutuales, Cooperativas, Cooperadoras,
etc.
 Organizaciones
Entes
Empresas Administran
Emprendimientos
5

Recursos
Humanos y
Materiales
 Recursos Materiales

Tangibles Intangibles

Muebles Representación 6

Vehículos de valores
Inmuebles Derechos
Productos Capacidades
 Organizaciones
Delimitan
Poseen estructuras Responsabi-
jerárquicas lidades
7

Existen canales de
Información formales
e informales
Estructura organizacional

Presidente
Gerente Gerente Gerente
Producción Comercial Administrativo

Contaduria Tesorería
 Clasificación de empresas
Industriales Extractivas
Manufactureras
Construcción
Empresas Agrícola - ganaderas
de
Producción Mineras
Diversas 9

Por su
objeto
Comerciales Mercantiles
Financieras
Empresas De transporte
de Bancarios
Servicios De seguros
 Clasificación de empresas
Pequeña empresa
Por su capacidad Mediana empresa
Económica
Gran empresa

Públicas 10

Por la propiedad del

Privadas
capital
Economía Mixta
Por la nacionalidad del Nacionales
capital Extranjeras
Por su relación con otras Dominantes
empresas Controladas
 Clasificación de empresas
Comerciantes matriculados

Personas Comerciantes no matriculados

Fisicas
Otros
Por la forma 11

jurídica Sociedades de personas

establecida
Personas Sociedad de capital
Jurídicas o
Ideales Otras
 Organizaciones
Los recursos se
aplican a la
realización de
actividades
12

Fabricación
Venta
Servicios
 Recursos Económicos

La utilización de
recursos económicos
Implica
13

Necesidad de Administrar
“gestionar”
“informar”
“controlar”
 Recursos Económicos

Para realizar Sujetos a

actividades hechos
económicas económicos
14

Comprar
Normas
Vender
Competencia
Producir
Inflación
Cobrar
Mercados
Pagar
 Actividades Económicas

Las
actividades
económicas Generan
15

Documentación

Comprobantes
 Realidad Económica
Entorno

Empresa Operaciones 16

Hechos
Económicos
 Gestión en la empresa
Toma de decisiones - Acción

Actividades Económicas
i 17

Proceso contable

Información
 Etapas de un ente
Idea base de una o varias personas I
N
Determinación de objetivos F
O
Establecer participaciones
R
Formalizar las condiciones
i 18 M
A
Dotar de recursos económicos al ente
C
Comenzar las actividades económicas I
O
Gestión y control de la organización N
 Gestión y control
Para realizar estas
actividades se precisa

i 19

INFORMACION
 INFORMACION
Usuarios Internos
Propietarios
Administradores
Para la
Toma de Decisiones
No propietarios
Terceros
i 20

De los bienes
Del patrimonio
Para el
Control
De las actividades
De la gestión
 PLANIFICACION
Actividad previa imprescindible

El esquema completo sería :

i 21

Planificación

Ejecución
Control
 SISTEMA

Conjunto de elementos,
o subsistemas
reunidos con un fin común,
que mantienen interrelaciones
22

entre ellos pero que pueden

ser estudiados en forma
separada uno por uno
 SISTEMA

Cada elemento puede no tener

sentido en forma individual,
23

pero el conjunto no funciona

si falta alguno de ellos.
 SISTEMA
1
2 4
6
3 24

5
A 7
9 8
B
Proceso sistémico comunicacional

ENTRADA PROCESO SALIDA

25

EMISOR PROCESO USUARIO

 Sistema de Información Contable

Datos Nuevos
PROCESO
Originales Datos
26

Informa-
Datos PROCESO
ción
 A partir de la salida

AUDITORIA CONTABLE

27

ANALISIS DE EE.CC.
 ORIGEN DE LOS DATOS

Operaciones Económicas
Con comprobantes y documentación de respaldo

+ 28

Hechos Económicos
Con elementos de justificación
 ORIGEN DE LOS DATOS
Detecta Se trata de capturar
De la mejor forma
Posible la
Clasifica REALIDAD ECONOMICA

Selecciona 29

Valoriza

Al
Imputa
Proceso
 PROCESO DE LOS DATOS

CRITERIOS CONTABLES

+ 30

NORMAS CONTABLES
 Proceso de los datos
Se desarrolla mediante:

31

Un conjunto
Una técnica
de criterios
contable
y normas
 La información contable
Criterios contables:

Están formados por conceptos

denominados tradicionalmente 32

P.C.G.A.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
del Ingles
U.S. GAAP
Generally Accepted Accounting Principles
 La técnica contable
Serie de pasos o formas
de registración

33

Conjunto de medios
de registración
 PROCESO DE LOS DATOS
Para usuarios internos

Principalmente Criterios Contables

34

Para usuarios externos

Obligatoriamente Normas Contables

 SALIDA DEL PROCESO
Para usuarios internos

Informes Contables diversos

(Ventas, costos, salarios, producción)
35

Para usuarios externos

Principalmente Estados Contables

(DDJJ impositivas, créditos bancarios)
 SEGMENTOS CONTABLES
Trata sobre los bienes y
Patrimonial los resultados de los entes

Genera información para los

Gerencial Directivos y la gestión
36

Genera información sobre

Público el Estado y su organismos

Social y Se ocupa del medio ambiente

Ambiental y los efectos sociales
 SEGMENTOS CONTABLES
General - Financiera
Patrimonial Para terceros

Industrial - De costos
Gerencial De gestión - Interna
37

Público Pública - Nacional

Social y
Social - Ambiental
Ambiental
 Contabilidad Patrimonial
Informa
sobre

El patrimonio
38

La economía

Las finanzas
 Contabilidad Patrimonial
Tareas

Mide o valúa el patrimonio

y los resultados 39

(Contenido)

Expone la información
(Forma)
 PATRIMONIO

Conjunto de bienes,
Materiales e inmateriales,
40

derechos y obligaciones
que le pertenecen a un ente
 ECONOMIA

Grado y forma de utilización

de los recursos y resultados
41

generados por la gestión de

los administradores
 FINANZAS

Ingresos y egresos de fondos,

en general dinero, aunque
42

incluye también otros bienes

de similares características
 RELACION Pat/Econ/Finan.
PATRIMONIO

Operaciones Movimientos
Económicas Financieros
43

Comprar
Cobrar
Vender
Pagar
Producir

NUEVO PATRIMONIO
 Salida de infomación - EECC
Estado de Situación Patrimonial
Patrimonial
o Balance General

Económica Estado de Resultados

44

Financiera Estado de Flujo de Efectivo

 La información contable

Consiste fundamentalmente

en intentar reflejar la 45

Realidad Económica

de la forma mas aproximada posible

 La información contable

La Información Contable
46
jamás reúne la característica de

EXACTA
 La información contable
Está teñida de subjetividad

Cuando se recolectan los datos

47

Cuando se procesan los datos

Cuando se presentan los datos

 Atributos de la Inf. Contable
Pertinencia Confiabilidad

Verificabilidad Sistematicidad

Comparabilidad Claridad
48

Aproximación a la realidad

Esencialidad Neutralidad Integridad

 Principios contables
Condiciones previas

Bienes Empresa en
Ente
Económicos marcha
49

Definiciones operativas

Moneda de
Ejercicio
Cuenta
 Principios contables
Criterios Contables

Valuación
Devengado Realización
al Costo

50
Incluidos en los atributos

Prudencia Uniformidad
Objetividad
Exposicion Materialidad
Origen económico del ente

Entregado por

No Propietarios
Recibido de
Terceros 51

Propietarios y

No Propietarios

Entregado por

Propietarios
Origen económico del ente
F
I
I Entregado por
N
N Tenencia y Uso No Propietarios A
V N
E de lo recibido de Terceros 52
C
R Propietarios y I
S A
I No Propietarios
C
O Entregado por
I
N Propietarios O
N
 Igualdad contable

Lo Recibido es igual a

Lo pedido a los terceros 53

+
Lo pedido a los propietarios
 Igualdad contable
Lo que el Ente tiene es igual a

Lo que el ente debe a los terceros

54

+
Lo que el ente debe a los propietarios
 Denominaciones
Lo que el Ente tiene es el ACTIVO

Lo que el ente debe a los terceros

es el PASIVO 55

Lo que el ente debe a los propietarios

es el PATRIMONIO NETO
 ACTIVO
Conjunto de elementos con valor de
cambio o de uso
Bienes Materiales
Bienes Inmateriales 56

Representaciones de valor
Derechos
Y sobre los que el Ente controla los
beneficios económicos que producen
 BIENES MATERIALES
Cosas tangibles que tienen por
objeto ser usadas o vendidas

• Vehículos
57

• Inmuebles
• Muebles
• Elementos para vender
• Productos fabricados
 BIENES INMATERIALES
Recursos intangibles que colaboran
con la obtención de los resultados

• Patentes 58

• Derechos de invención
• Derechos de autor
• Concesiones
• Valor Llave
• Franquicias
 REPRESENTACIONES DE VALOR
Recursos financieros tales como:

Dinero 59

Acciones
Títulos Públicos
Depósitos a Plazo Fijo
Cuentas bancarias
 Derechos

Habitualmente denominados Créditos

60

Corresponden a conceptos por los

cuales el Ente puede reclamar a
terceros la entrega de Dinero, Bienes
o Servicios.
 REPRESENTACIONES DE VALOR
Recursos financieros tales como:

Dinero 61

Acciones
Títulos Públicos
Depósitos a Plazo Fijo
Cuentas bancarias
 PASIVO

Conjunto de obligaciones que el Ente

tiene hacia terceros no propietarios
62

Pueden ser obligaciones de dar

Dinero, Bienes o Servicios
 PATRIMONIO NETO
Los Aportes de Capital realizados por
los propietarios.

Los Resultados obtenidos por el ente

63

Como fruto de su actividad

(las ganancias o las pérdidas)

Ambos elementos corresponden a los

propietarios
 Ecuación contable básica
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Activo - Pasivo = Patrimonio Neto 64

Ecuación matemática compuesta de “dos partes”

obviamente de igual medida entre ellas
 Ecuación contable básica
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Activo = Pasivo + Capital +- Resultados

65

Activo = Pasivo + Capital + Resultados

Positivos – Resultados Negativos
Activo + Resultados Negativos =
Pasivo + Capital + Resultados Positivos
 Ecuación contable dinámica
Activo + RN = Pasivo + Capital + RP

Cada operación económica y cada hecho económico

genera alteraciones en las cantidades o66en la
composición de uno o varios de los términos
de la ecuación contable dinámica.

Estas se denominan

VARIACIONES PATRIMONIALES
 Ecuación contable dinámica
Activo + RN = Pasivo + Capital + RP

Las variaciones patrimoniales producen

67
Aumentos o Disminuciones
en los términos de la ecuación,
pero siempre respetando la igualdad contable.
Por lo tanto cada registración requiere por
lo menos de dos anotaciones para mantener
el equilibrio matemático
 Partida doble
El origen el término puede concebirse por:

1)Que existe una ecuación contable con

dos partes iguales
2) Que cada operación requiere por lo 68
tanto dos anotaciones para mantener el
equilibrio inicial
3) Que por cada operación debe expresarse dos
conceptos como mínimo (Quién entrega y qué
entrega, con qué pagamos y a quién le pagamos)
 Ecuación contable dinámica
Activo + RN = Pasivo + Capital + RP

+ + + + 69
+
- - - - -

Solamente pueden existir dos tipos

de movimientos en cada ítem.
Aumentos o Disminuciones
 PROCESO: Método de Partida Doble

Obligaciones
con
Bienes Terceros Lo que tiene
Tangibles
ENTE Intangibles =
Obligaciones
Derechos
con Lo que debe
Propietarios

PASIVO

ACTIVO A = P + PN
PATRIMONIO
NETO
 Método de Partida Doble

PASIVO
30
Ecuación ACTIVO A = P + PN
Contable 100 PATRIMONIO 100 = 30+70
NETO
70

IGUALDAD MATEMATICA - BALANZA EN EQUILIBRIO PERMANENTE

 Método de Partida Doble

PASIVO
30
Ecuación ACTIVO A = P + PN
Contable 100 PATRIMONIO 100 = 30+70
NETO
70

SIEMPRE DOS REGISTRACIONES: Para que mantenga el equilibrio

SIEMPRE SE RESPONDEN DOS PREGUNTAS:

Que se recibe y de quién se recibe
Quién presta y qué presta
Qué se compra y como se paga
Qué se vende y como se cobra
Qué se cancela y con qué se cancela
 Método de Partida Doble
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

100 = 30 + 70

Se compra un activo contrayendo una obligación con un proveedor

+20 = +20

Los propietarios de la empresa realizan un aporte

+15 = +15

Se paga una deuda a un proveedor entregando dinero

-10 = -10
 Método de la PARTIDA DOBLE

ECUACION CONTABLE

IGUALDAD MATEMATICA

EQUILIBRIO ENTRE BIENES Y OBLIGACIONES

Doble Registración por cada Operación

MANTENER SIEMPRE EL EQUILIBRIO

 COMPOSICION DEL ACTIVO
Caja y Bancos
Inversiones
Créditos por ventas
Activo
Corriente Otros Créditos
Bienes de cambio
Otros Activos
75

Bienes de Uso
Part.Permanentes

Activo Otras inversiones

No Corriente Activos Intangibles
Otros Activos
 COMPOSICION DEL PASIVO
Comerciales
Préstamos
Deudas Remun.y C.Sociales
Pasivo
Corriente Cargas Fiscales
Anticipos clientes
Previsiones
76

Comerciales
Deudas Préstamos

Pasivo Remun.y C.Sociales

No Corriente Cargas Fiscales
Previsiones Anticipos clientes
 COMPOSICION DEL P.NETO

Capital Legal
APORTES
DE LOS
PROPIETARIOS Otros aportes

77

De períodos
RESULTADOS anteriores
DE LA
Ingresos
ACTIVIDAD Del período
actual
Egresos
 Organización contable
Codificación

Técnica Registros 78

Informes
 Ubicación conceptual

ENTRADA PROCESO SALIDA

79

Codifi-
Registro Informes
cación
 Organización contable
Técnica:

80

Sistema de la Partida Doble ya definido en el

primer módulo.
 Organización contable
Codificación:

Es preciso contar con un lenguaje común,

81

que permita organizar la información y extraer

los datos que se necesitan en cada momento.

No podríamos trabajar con un lenguaje coloquial

o sujeto a el libre albedrío de cada entidad.
 Organización contable
Registros:

Todo lo que sucede debe ser asentado en algún

lugar al cual se pueda acceder sin dificultad a
82

los efectos de rescatar su contenido. Ya sea porque

la propia empresa desea utilizarlo o porque debe
ser presentado ante un tercero.
Tradicionalmente los conocemos como los
Libros Contables, aunque ya no tengan ese formato.
 Organización contable
Informes:

Los efectos de las operaciones y los hechos

económicos se codifican y registran con el83propósito
de ser luego transmitidos a uno o varios usuarios.

El proceso de comunicación que se establece se

realiza a través de Informes, entre los cuales
Encontramos el Balance General o los
Estados Contables
 Codificación
Cuentas:

Una cuenta se refiere a un conjunto de anotaciones

relacionadas con el mismo objeto.
84

Se trata de recipientes donde se

deposita la representación de cada uno
de los elementos del Patrimonio
y de cada uno de los Resultados Económicos
 Cuentas

Cuenta 1 Cuenta 2
Altas, Bajas Altas, Bajas
y Modificaciones y Modificaciones 85
del del

Bien A Resultado A
 Cuentas
Objetivos:

Homogeneizar las anotaciones contables para:

86

Facilitar las comparaciones

Permitir la extracción de los datos incluidos

en el proceso
 Cuentas
Objetivos:

Homogeneizar las anotaciones contables para:

87

Facilitar las comparaciones

Permitir la extracción de los datos incluidos

en el proceso
 Creación de las Cuentas
Claridad / Sencillez P
R
Reconocimiento O
P
Uniformidad
I
Precisión / Concisión
i 88 E
D
Racionalidad
A
Mnemotecnización D
E
Flexibilidad S
 Creación de cuentas

Factores Factores
Fundamentales Circunstanciales
a considerar a considerar
89

Jurídicos
Económicos Tipo de Hacienda
Financieros Tamaño negocio
Administrativos Extensión
Técnicos
 Cuentas
Clasificación:
La clasificación más importante es la que separa
las cuentas en función de su
NATURALEZA o MATERIA.
90

En este sentido podemos encontrar cuentas:

PATRIMONIALES (Activo, Pasivo, P.Neto)

DE RESULTADOS ( Ingresos y Egresos )
DE REGULARIZACION PATRIMONIAL
DE MOVIMIENTO
DE ORDEN
 Cuentas
Clasificación:

Otra clasificación la separa

en función de su EXTENSION.
91

En este sentido podemos encontrar cuentas:

ANALITICAS (Detallan elementos específicos)

SINTETICAS ( Resumen analíticas )
 Cuentas
Clasificación:

Otra clasificación las separa

en función de su CONTENIDO.
92

En este sentido podemos encontrar cuentas:

ACUMULATIVAS (Suman en un mismo sentido)

RESIDUALES ( Reciben altas y bajas permanentes )
 Origen de las cuentas
Cuentas
Primarias

Activo
93

Pasivo

Patrimonio Neto
 Desarrollo de las cuentas
Activo
Activo
Corriente
Caja y
Bancos 94

Caja
central
Caja Caja
Mon.Nac. Mon.Ext. Cuentas
Imputables
 Ecuación contable dinámica
Activo Nivel 1
Activo Corriente Nivel 2
Caja y Bancos Nivel 3
95

Caja Central Nivel 4

Caja Mon.Nac. Nivel 5 (Imput)
Caja Mon.Ext. Nivel 5 (Imput)
 Codificación de las cuentas
Activo 1.00.00.00.00
Activo Corriente 1.01.00.00.00
Caja y Bancos 1.01.01.00.00
96

Caja Central 1.01.01.01.00

Caja Mon.Nac. 1.01.01.01.01
Caja Mon.Ext. 1.01.01.01.02
 Composición de las Cuentas
Nombre
Código Númerico de Clasificación C
U
Código Numérico de Imputación
E
Tipo de saldoi 97 N
T
Centro de Costo
A
Afectación financiera
Afectación Poder Adquisitivo
 PLAN DE CUENTAS

Padrón de Cuentas
98

Está constituido por todas

las cuentas disponibles
Presentación del Plan de Cuentas

Consiste en un listado con el

detalle de cada una de las
cuentas disponibles. 99

Puedes contener solamente

datos básicos o la totalidad
de los datos de la cuenta
 Manual de cuentas

Establece las causas que

fundamentan el uso100

de cada una de las cuentas

y la metodología y condiciones
para su funcionamiento
 Registros

Otros
Obligatorios
necesarios
101

Diario
Mayores
Subdiarios
Inventario y
Submayores
Balances
 Registros

Orden Orden
primario primario
por fecha por tema
102

Cronológicos Sistemáticos

Mayores
Diario Balances
 Condiciones de los Registros
Alterar el orden
Código Civil y progresivo de las
Comercial fechas
de la Nación
Dejar blancos ni
huecos

i Hacer interlineaciones
NO SE PUEDE 103
raspaduras ni
enmiendas

Tachar asientos

Mutilar alguna parte

del libro o arrancar
hojas
 Condiciones de los Registros
Código Civil y Encuadernados
Comercial
de la Nación
Foliados

Los libros deben

estar i Individualizados
104
por el Tribunal
de Comercio
Nota datada
En los libros debe
Nombre de aquel a
constar
quien pertenece
Destino del libro
Número de hojas
que contiene
 Libro Diario
Fecha (Día x día) O
P
Número de operación E
R
Título del registro
A
Elementos patrimoniales i involucrados 105 C
I
Causa de cada variación
O
Valores de cada elemento N
E
Formato de presentación s
 Libro Diario
Fecha:…….... Registro Nro. 1 Título…………………………

Detalle de los elementos que

intervienen:
Valor
En forma de código o cuenta Valor
Col.1
Col.2
Explicación de la causa del movimiento
106

Fecha:…….... Registro Nro. 2 Título…………………………

Detalle de los elementos que

intervienen:
Valor
En forma de código o cuenta Valor
Col.1
Col.2
Explicación de la causa del movimiento
 Libro Diario

Hoy no es preciso que se trate

de un “libro”. Puede asentarse
y/o guardarse la información en
107

formatos digitales o en hojas

móviles con ciertas medidas
de seguridad
 Libro Inventario y Balances

Incluye información
de salida, ya organizada
Muestra
108

•Los Estados Contables

•El detalle analítico de los
Activos y Pasivos
 Asientos Contables
Fecha (Día x día) C
O
Número de operación M
P
Título del registro
O
Elementos patrimoniales i involucrados 109 S
I
Causa de cada variación
C
Valores de cada elemento I
O
Formato de presentación N
 Asiento de Diario
Fecha:…….... Registro Nro…..………..… Título…………………………

Col.1 Col.2

Detalle de los
110
elementos que
intervienen: Explicación de
Valor
En forma de código la causa del
Col.1
o cuenta movimiento de Valor
cada elemento Col.2
 Asiento de Diario

Reg Fecha Cod.Contable Detalle $ Col.1 $ Col.2

111
 Pasos para la confección
Reconocer operación / hecho económico
Establecer su pertinencia A
S
Identificar los elementos internos
I
Codificar cada elemento
i 112 E
N
Establecer el valor de cada elemento
T
Determinar el impacto sobre la ecuación O

Registrar y confirmar balanceo ecuación

 Regla de movimiento
Activo + RN = Pasivo + Capital + RP

+ + + + +
113

Columna 1 Columna 2

- - - - -
Columna 2 Columna 1
 Regla de movimiento
Aumento Anota en
Activo y Res.Neg Columna 1

Disminucion Anota en
Columna 2
Activo y Res.Neg
114

Disminución Anota en
Pasivo, P.Neto y Res.Pos. Columna 1

Aumento Anota en
Pasivo, P.Neto y Res.Pos. Columna 2
 Denominación

COLUMNA COLUMNA
1 2
115

DEBE HABER
 Proceso Contable
Balance
de
Diario Mayor
Sumas o
Saldos
116

Operaciones Agrupamiento Resumen

por orden Por de las
cronológico cuenta Cuentas
 Mayores de las cuentas
Nombre y Código de la cuenta
Asiento de donde proviene
M
Fecha de cada movimiento
A
Concepto de cada movimiento
i 117 Y
O
Importe de cada movimiento
R
Imputación a Col.1 o Col.2
Saldo al final de cada movimiento
 Mayores de las cuentas

Igual que en el caso de las

registraciones de Diario, el
formato puede variar siempre
118

que incorpore los datos que

resultan necesarios para el
trabajo posterior.
 Mayores de las cuentas
CUENTA……………………. CODIGO………………….

$ $ $
Asiento Fecha Detalle Col.1 Col.2 Saldo

119
 Balance de Sumas

Detalle del total de los

movimientos Deudores y de
120

los movimientos Acreedores

de cada una de las cuentas.
 Balance de Saldos

Detalle de los saldos de

cada una de las cuentas
121

utilizadas en el proceso
contable.
 Balance de Sumas y Saldos

SUMAS SALDOS
CODIGO CUENTA DEBE HABER SALDOS HABER

Caja 100.000 80.000 20.000

Deudores por ventas 200.000 125.000 75.000

122
Mercaderías 600.000 250.000 350.000

Capital 0 100.000 100.000

Ventas 0 550.000 550.000

Gastos diversos 65.000 0 65.000

Sueldos y Jornales 140.000 0 140.000

 Balance de Presentación

Formato especialmente diseñado

para presentar:
123

El Activo, el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
Los Resultados del Ejercicio