UNIVERSIDAD NACIONAL

JOSÉ FAUSTINO SÁNCHEZ CARRIÓN

FACULTAD DE CECYF

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y

FINANCIERAS

ASIGNATURA : TRIBUTACION
TEMA : LOS TRIBUTO DEL GOBIERNO
CENTRAL-IMPUESTO A LA RENTA
CICLO :V SECCION: “A”

DR. CPCC. JORGE HORACIO ROMERO HERBOZO

JUNIO - 2023
 1. INTRODUCCIÓN

Como se sabe, la renta constituye una de las manifestaciones

de riqueza sobre la que se aplica un Impuesto del mismo modo
que el consumo y el patrimonio y en consecuencia, es un claro
indicador de capacidad contributiva. El impuesto a la Renta es
uno de los tributos respecto del cual se puede decir que es un
impuesto real, dado que recae sobre actividades sin tomar en
cuenta circunstancias personales, directo en la medida que
recae directamente sobre la persona, empresa, sociedad que
genera la renta y la riqueza. En nuestro país la norma que
establece la obligación tributaria es el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada mediante D.S. Nº
179-2004-EF, publicada el 08.12.2004.
 2. CONCEPTO DE RENTA
 Uno de los aspectos medulares en la configuración del Impuesto a
la Renta es el concepto de renta que se adopta para efecto de la
aplicación del mismo, ya que éste constituye el aspecto material
del supuesto de hecho o el objeto sobre el que recae el Impuesto.

 La doctrina tributaria a propósito de la calificación de

determinados ingresos como renta imponible, ha acuñado
básicamente tres teorías de renta, las mismas que difieren
esencialmente entre una u otra por la amplitud en cuanto a la
incidencia del Impuesto a la Renta respecto de la totalidad de
riqueza habida en el patrimonio de un sujeto. Es decir
determinados conceptos califican como renta para una teoría y no
para otra.
 2. CONCEPTO DE RENTA

a) Teoría de la renta – producto.-

En virtud de dicha teoría, constituye renta el
producto periódico que proviene de una fuente
durable en estado de explotación. Se entiende que
la renta debe ser un producto o riqueza nueva,
distinta y separable de la fuente que la produce,
quedando dicha fuente en condiciones de seguir
produciendo rentas.
 2. CONCEPTO DE RENTA

b) Teoría de flujo de riqueza.-

Se considera renta a la totalidad de los ingresos
provenientes de terceros, es decir, el total del flujo de
riqueza que desde los terceros fluye hacia el
contribuyente en un periodo dado. Como se puede
apreciar, a diferencia de la renta-producto para esta
concepción, no interesa que el ingreso provenga de una
fuente durable susceptible de generar ingresos
periódicos, sino que amplia el concepto de renta a todo
beneficio o ingreso nuevo que ha fluido hacia el
contribuyente producto de una operación con terceros.
 2. CONCEPTO DE RENTA

c) Teoría del consumo más incremento

patrimonial.-
Según esta teoría, la renta está definida como el
total del incremento de patrimonio que tenga el
contribuyente en un periodo, obteniéndose la
misma a través de la comparación del valor del
patrimonio al principio del periodo con el valor del
patrimonio al final de aquél, sumándose los
consumos o retiros de utilidades.
 3. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

La hipótesis de incidencia tributaria o presupuesto

de hecho es la descripción hipotética del hecho
que se pretende afectar, naciendo la obligación
tributaria cuando nace el hecho prescrito en la ley,
como generador de dicha obligación. E este
sentido, se deben reunir en un mismo momento,
la configuración de un hecho, su conexión con un
sujeto y su localización y configuración en un
momento y lugar determinado.
3. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
Personal ¿Quién?
Material ¿Qué?
ASPECTOS Espacial ¿Dónde?
Temporal ¿Cuándo?
 

HIPÓTESIS DE PLANO
INCIDENCIA ABSTRACTO
SUBJUNCIÓN

HECHO PLANO CONCRETO O

IMPONIBLE FENOMENICO

Nacimiento de la
Obligación
Tributaria
 TEORÍAS DE RENTA RECOGIDAS EN
LA LEY DE RENTA

Personas naturales,
sociedades conyugales y
Teoría renta
sucesiones indivisas que no Rentas fictas
producto
realizan actividad
empresarial.

Teoría del
Sujetos que realizan Teoría del flujo consumo más
de riqueza incremento
actividad empresarial.
patrimonial
 4.- ASPECTO MATERIAL-

Este Aspecto hace referencia al

comportamiento de las personas, responde a la
pregunta ¿Qué? Y está referida a la Generación
u obtención de una renta. El inciso a) del
artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta,
grava las rentas provenientes del capital, del
trabajo y de la aplicación de ambos factores.
 CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS
FUENTES DE LA RENTA

CAPITAL TRABAJO

Renta de tercera categoría

 Renta de primera categoría  Rentas de cuarta categoría

 Rentas de segunda categoría  Rentas de quinta categoría

- Las rentas provenientes de capital y no al capital propiamente

dicho; es decir, grava el producto que genere el capital invertido o
explotado en un periodo dado, dentro de cada ejercicio gravable.
- Las rentas provenientes del trabajo, las cuales pueden ser
IMPUESTO obtenidas en forma dependiente o en forma independiente.
GRAVA
A LA RENTA - La aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo) o sea
las rentas mixtas o empresariales, las cuales se traducen en
utilidades obtenidas mediante las distintas formas de
organización empresarial, así como también por negocios
personales, entre otras modalidades.
 ASPECTO MATERIAL (ART. 1º LIR)

RENTA: EXPRESIÓN DE LA CAPACIDAD

CONTRIBUTIVA DEL SUJETO

FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO RENTAS IMPUTADAS
(OPERACIONES CON
(LIT. a ART 1º) (LIT A ART. 1º)
TERCEROS)
 5.- ASPECTO PERSONAL
Este aspecto está referido al conjunto de condiciones y
características referidas al sujeto que efectuará la conducta que la
ley del impuesto a la renta en este caso pretende gravar.
Responde a la pregunta ¿Quién? Y permite determinar la persona
a la que la norma impone el deber jurídico del pago del impuesto.

ASPECTO PERSONAL

CONTRIBUYENTES

SUCESIONES
PERSONAL SOCIEDAD CONYUGAL
INDIVISAS (ART. 17 PERSONA JURÍDICA
NATURALES (ART. 16 LIR)
LIR)
6.- ASPECTO ESPACIAL.-
Este aspecto hace referencia al nexo con el territorio para que
puedan producirse los efectos jurídicos, responde a la pregunta de
¿dónde? Haciendo indicación de un determinado lugar la ocurrencia
del hecho, es decir, ocurrirá el hecho siempre que el mismo se
produzca en el área geográfica (territorio), irradiando efectos
jurídicos.
ASPECTO ESPACIAL
Base Jurisdiccional
(Artículo 6º LIR)

Criterio: Residencia
CONTRIBUYENTE
(sujeción ilimitada)
DOMICILIADO Renta Mundial

CONTRIBUYENTE Criterio: Renta de

NO DOMICILIADO Fuente Peruana
7.- ASPECTO TEMPORAL

Aspecto que nos provee elementos para conocer en qué

instante o en qué momento debe ocurrir el hecho para
calificar como gravable. Responde a la pregunta ¿Cuándo?
Y está referida al ejercicio al que debe imputarse.
Las Rentas provenientes del trabajo se basan en el
método de lo «percibido», es decir, se deben declarar en
el ejercicio en que efectivamente se perciban, debe
entenderse por percibido cuando las rentas se encuentran
a disposición del Beneficiario.
El impuesto a la Renta Grava las rentas provenientes del
trabajo, pero no al trabajo en sí mismo.
7.- ASPECTO TEMPORAL

ASPECTO ESPACIAL
(Artículo 59º LIR)

CRITERIO DE LO CRITERIO DE LO
PERCIBIDO DEVENGADO

• Renta de segunda
categoría • Rentas de primera
• Rentas de cuarta categoría
categoría • Rentas del tercera
• Renta de quinta categoría
categoría
 8.- INGRESOS GRAVADOS Y NO
GRAVADOS
Se considera al ingreso como el incremento (Flujo Bruto) de los
beneficios económicos que se producen durante un periodo
contable, en forma de flujos de entrada de efectivo, aumento
de activos o disminución de pasivos, que producen aumentos en
el patrimonio, aumentos que son distintos a los aportes de los
socios.
EFECTOS EN EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

Produce una
de las
INCREMENTO EN UN siguientes DISMINUCIÓN EN UN
ACTIVO
(Sin incluir los aportes)
situaciones PASIVO
9.- INGRESOS GRAVABLES.-
Según el último párrafo del artículo 3º del TUO de la LIR constituye
renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros, así como el Resultado por exposición a
la inflación determinado de conformidad con la legislación vigente.

El ingreso o ganancia se refiere a la obtenido en el devenir de las

actividades de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en
los que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.

En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa la

proveniente de actividades accidentales, ingresos eventuales y la
proveniente de transferencias a título gratuito que realice un
particular a su favor.
9.- INGRESOS GRAVABLES.-
TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

TRANSFERENCIAS
GRATUITAS

INGRESO
GRAVABLE
ACTIVIDADES
ACCIDENTALES

ACTIVIDADES
INGRESOS
PROPIAS (GIRO
EVENTUALES
DE LA EMPRESA)
9.- INGRESOS GRAVABLES.-
Respecto a la teoría del consumo más incremento
patrimonial bajo ésta teoría, la renta se encuentra
definida como el total del incremento de patrimonio
que tenga el sujeto pasivo de la obligación tributaria
en el ejercicio fiscal, llegando a dicho resultado a
través de la comparación del valor del patrimonio a
principio del periodo con el valor del patrimonio al
final del mismo agregándole los consumos o retiros
de utilidades, considerándose renta del incremento
que se registre sin importar de donde provenga,
incluyéndose a las ganancias de capital no realizadas.
9.- INGRESOS GRAVABLES.-

TEORÍA DEL CONSUMO MÁS INCREMENTO

PATRIMONIAL

PATRIMONIO AL FINAL
MENOS PATRIMONIAL AL CONSUMO
INICIO DEL PERIODO
(CAMBIO PATRIMONIAL)
 10.- SUJETOS INAFECTOS.-

En relación con el sujeto, la Ley

del Impuesto a la Renta señala
que aquellos que no generen
rentas empresariales se
encuentran fuera del campo de
aplicación del impuesto. Esto es
lo que se conoce como
inafectaciones subjetivas o no
sujeción.
 10.- SUJETOS INAFECTOS.-
• Sector Público Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
- Gobierno central
- Gobiernos Regionales
- Gobiernos Locales
SUJETOS - Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no
INAFECTOS - Las sociedades de Beneficencia Pública y
- Los Organismos descentralizados autónomos
• Fundaciones
• Entidades de Auxilios Mutuos
• Comunidades campesinas
• Comunidades nativas

INGRESOS INAFECTOS
Se encuentran inafectos del impuesto a la renta por su propia naturaleza.
• Indemnizaciones por daño emergente
• Drawbacle
• Ingresos que no provienen de operaciones con terceros.
11. COSTOS COMPUTABLES

El artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,

dispone que la Renta Bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio
gravable, cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable.

El costo computable de los bienes enajenados e entenderá el

costo de adquisición, producción, construcción o en su caso el
valor de ingresos al patrimonio o valor en el último inventario.
 INCIDENCIA DE LA DTERMINACIÓN DEL COSTO
COMPUTABLE EN LOS RESULTADOS ECONÓMICOS.

PROVEEDOR ESTADO DE RESULTADOS

VALOR DE INGRESO
DOMICILIADO O NO,
A LA EMPRESA
VINCULADO O NO

1) COSTO DE ADQUISICIÓN Ventas xxxx

Costo de Ventas (xxx)
Utilidad Bruta xxx
2) PRODUCCIÓN O
CONSTRUCCIÓN
Gastos Administr. (xxx)
COSTO Gastos de Ventas (xxx)
COMPUTABLE Otros ingresos/gastos xxx
(ARTÍCULO 20º 3) VALOR DE INGRESO AL Utilidad Contable xxx
LEY IR PATRIMONIO
Adiciones/deducción xxx
Renta neta imponible xxx
VALOR EN EL ÚLTIMO Impuesto a la Renta xxx
INVENTARIO
12. GASTOS DEDUCIBLES
El Artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala: a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirle y mantener la fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por Ley.

Además de regular la aplicación principal de causalidad como

criterio obligatorio para admitir la deducción de un
desembolso, establece también una lista enunciativa de
gastos fijando respecto a ellos determinadas condiciones,
requisitos y/o parámetros para efectos de su deducibilidad.
 12. GASTOS DEDUCIBLES
Gastos Deducibles:
• Intereses
• Gastos que constituyen para su perceptor rentas de seguridad, cuarta categoría o
quinta categoría
• Gastos de personal
• Remuneración al Directorio
• Gastos de propaganda
• Gastos de viaje y viáticos
• Gastos realizados en vehículo
• Donaciones
• Merma y desmedros
• Prima de seguridad
• Pérdidas extraordinarias
• Depreciación de cambio
• Gastos diversos
• Depreciaciones y amortizaciones
• Provisiones
CARACTERÍSTICAS DE UN GASTO

CARACTERÍSTICAS DE UN GASTO

Produce una
No proviene de
disminución en los Implica disminuciones
distribuciones hechas
beneficios económicos en el patrimonio
a los socios.
futuros.
 OPORTUNIDAD PARA EL
RECONOCIMIENTO DEL GASTO

OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO

Distribución En la oportunidad en
Asociación directa
sistemática y racional que se produce si no
(simultánea) con el
entre los periodos que genera beneficios
ingreso que genera
beneficia. económicos futuros.
DEVENGO DEL GASTO CON
ENFOQUE TRIBUTARIO
DEVENGO DEL GASTO CON
ENFOQUE TRIBUTARIO

SE PRODUJO
EL HECHO
GENERADOR

SI

SE RECONOCE
EL GASTO

LA OBLIGACIÓN DE
PAGAR A UN TERCERO
 13.- PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
CONCEPTOS.-
• Los pagos a cuenta son los anticipos que deben efectuar los
contribuyentes del impuesto a la Renta que en base a
consideraciones de naturaleza financiera del impuesto a la
Renta determinable al final del ejercicio. En este sentido, buscan
acortar el plazo de espera de pago del tributo que devenga al
final del ejercicio.
• Los pagos a cuenta constituyen anticipos de los que se estima
será el impuesto que le corresponda pagar al contribuyente por
el ejercicio gravable.
• Los pagos a cuenta constituyen obligaciones tributarias
distintas y autónomas del principal que es el impuesto a la
renta.
14.- SISTEMA DE PAGO A CUENTA

• SISTEMA DE COEFICIENTES.-
Se encuentran obligados a aplicar el sistema de
coeficientes, los contribuyentes que en el ejercicio
anterior hayan obtenido renta neta imponible y que
por lo tanto hayan determinado impuesto calculado.
14.- SISTEMAS DE PAGOS A CUENTA
Se determina para la declaración pago del
mes de enero en base a la estimación del
resultado del ejercicio anterior.

No
Se obtendrá Porcentaje
Renta Neta (1.5%)

Si

Enero y Febrero Marzo a Diciembre

Coeficiente:
Coeficiente:
En función al Resultado del
En función al Resultado del
ejercicio precedente al
ejercicio anterior
anterior

Si no hubo renta imponible:

Coeficiente aplicable
0.015
 14.- SISTEMAS DE PAGOS A CUENTA

• SISTEMA DEL 1.5 % DE LOS INGRESOS NETOS

Se encuentran obligados a emplear el sistema del 1.5% de
los ingresos netos aquellos contribuyentes que se
encuentran en uno de los supuestos establecidos en el
inciso b) del Artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, que a continuación se detalla:
 Que inicien actividades en el ejercicio
 Que en el ejercicio anterior no hayan obtenido renta neta
imponible.
 Que en el ejercicio anterior se hubieran encontrado en el
Régimen Único Simplificado o en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.
 15. CASO PRÁCTICO.-
REGIMEN GENERAL
IMPUESTO A LA RENTA

Enunciado:
Una empresa ubicada en el Régimen General del Impuesto a la Renta, que realiza
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, según el Sistema A aplicando el coeficiente
de 0.0532, ha decidido modificar dicho coeficiente a partir del pago a cuenta del
mes de agosto (con vencimiento en setiembre) para lo cual presentará el PDT Nº
625 el 3 de setiembre. Al respecto, se pide determinar el nuevo coeficiente,
teniendo en cuenta que la empresa en el ejercicio 2022 ha optado por el sistema b)
de imputación de pérdidas y adicionalmente nos presenta los siguientes datos:
DATOS:
 Renta Neta al 30.06.2022 : S/. 325,000.00
 Pérdida Tributaria Arrastrable : S/. 90,000.00
 Ingresos Netos Gravables : S/. 2`435,240.00
 15. CASO PRÁCTICO.-
SOLUCIÓN

a.- Compensación de la Pérdida Tributaria

La empresa ha optado por compensar las pérdidas tributarias

arrastrables de acuerdo con el Sistema de Imputación de Pérdidas b), por
lo cual la compensación tiene como límite el 50% de la renta neta. Por lo
tanto, para efectos de obtener la Renta Neta Imponible al 30 de junio, se
deducirán 6/12 de la pérdida tributaria arrastrable, tal como se muestra a
continuación:

Renta Neta antes de

Pérdida Tributaria 325,000
(-) Pérdida Tributaria Compensable (45,000)
 15. CASO PRÁCTICO.-
a).- Aplicable al período
S/. 90,000 X 6/12
= S/. 45,000

b).- Límite de Pérdida (*)

50% de S/. 325,000
= S/. 162,500
_______

Renta Neta luego de aplicar la 280,000

pérdida tributaria _______

__________________

(*) Se compensa 6/12 de la Pérdida Tributaria Arrastrable hasta el límite del

50% de la Renta Neta.
 15. CASO PRÁCTICO
SOLUCIÓN

b.- Determinación del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta
(29.5% x 280,000) S/. 82,600.00

c.- Cálculo del nuevo coeficiente

Coeficiente Impuesto Calculado

Ingresos Netos Acumulados

Coeficiente : 82,600.00
2´435,240.00

Coeficiente = 0.0339