FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

SECCIÓN DE POSTGRADO

SESIÓN 6

ANALISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• ES ENTENDIDA COMO UNA POTESTAD INHERENTE AL

ACREEDOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. ES
DECIR, ES EL TITULAR DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
QUIEN TIENE DERECHO A ADMINISTRAR LOS
TRIBUTOS CREADOS EN EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA CONCEDIDA
• DE ACUERDO AL CÓDIGO TRIBUTARIO, LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA TIENE COMPETENCIA PARA
ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS INTERNOS Y AQUELLOS
DERIVADOS DE LOS REGÍMENES ADUANEROS
• EN SÍNTESIS, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TIENE
FACULTADES DE FISCALIZACIÓN, DETERMINACIÓN,
RECAUDACIÓN Y SANCIONADORA
 ÓRGANOS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• ESTA REFERIDO A AQUELLOS ÓRGANOS QUE

TIENE FACULTADES PARA RESOLVER
CONTROVERSIAS EN MATERIA TRIBUTARIA, SEAN
ÉSTAS CONTENCIOSAS O NO CONTENCIOSAS
• SON ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA: (A) EL TRIBUNAL FISCAL; (B) LA
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA; (C) LOS GOBIERNOS
LOCALES; (D) OTROS QUE LA LEY SEÑALE
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN:
RECAUDACIÓN

ESTA FACULTAD PUEDE SER EJERCIDA

MEDIANTE LA FIRMA DE CONVENIOS
CON ENTIDADES DEL SISTEMA
FINANCIERO ASÍ COMO MEDIANTE LA
INTERPOSICIÓN DE MEDIDAS
CAUTELARES
 FACULTAD DE INTERPOSICION DE
MEDIDAS CAUTELARES
x
COMPORTAMIENTOS QUE AMERITAN TRABAR MEDIDAS CAUTELARES:
1) PRESENTAR DECLARACIONES, COMUNICACIONES O DOCUMENTOS
FALSOS QUE REDUZCAN LA BASE IMPONIBLE
2) OCULTAR TOTAL O PARCIALMENTE ACTIVOS, BIENES, INGRESOS,
RENTAS O PRODUCTOS, PASIVOS, GASTOS O CONSIGNAR MONTOS
FALSOS
3) REALIZAR O CONSENTIR ACTOS FRAUDULENTOS EN LA
CONTABILIDAD
4) DESTRUIR U OCULTAR LOS LIBROS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
5) NO PRESENTAR LOS LIBROS Y/O DOCUMENTACIÓN CONTABLE
DENTRO DEL PLAZO REQUERIDO
6) NO PAGAR LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES REALIZADAS
DENTRO DEL PLAZO ESTABLECIDO
 FACULTAD DE
INTERPOSICION DE
MEDIDAS CAUTELARES

COMPORTAMIENTOS QUE AMERITAN TRABAR MEDIDAS CAUTELARES:

7. NO ESTAR INSCRITO ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
8. SIMULAR HECHOS QUE PERMITAN GOCE DE DETERMINADOS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
9. PASAR A LA CONDICIÓN DE NO HABIDO
10. HABER MOSTRADO UNA CONDUCTA DE CONSTANTE
INCUMPLIMIENTO DE COMPROMISO DE PAGO
11. OFERTAR O TRANSFERIR SUS ACTIVOS PARA DEJAR DE PAGAR LA
DEUDA TRIBUTARIA
12. UTILIZAR CUALQUIER OTRO ARTIFICIO, ENGAÑO, ASTUCIA, ARDID U
OTRO MEDIO FRAUDULENTO, PARA DEJAR DE PAGAR LA DEUDA
TRIBUTARIA
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: LA
DETERMINACIÓN

DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
A) POR ACTO O B) POR LA ADMINISTRACIÓN
DECLARACIÓN DEL TRIBUTARIA, POR INICIATIVA
DEUDOR TRIBUTARIO PROPIA O DENUNCIA

EL DEUDOR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIUO TRIBUTARIA VERIFICA EL
VERIFICA EL HECHO HECHO IMPONIBLE,
IMPONIBLE, SEÑALA IDENTIFICA AL DEUDOR
LA BASE IMPONIBLE Y TRIBUTARIO, SEÑALA LA
EL TRIBUTO BASE IMPONIBLE Y EL
TRIBUTO
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
FISCALIZACIÓN

VERIFICACIÓN SI ES CONFORME, CIERRA

DE LAS EL REQUERIMIENTO
DECLARACIONES
PRESENTADAS
POR LOS
DEUDORES
TRIBUTARIOS,
EN UN SI NO ES CONFORME,
PROCEDIMIENTO ESTABLECE LOS REPAROS Y
DE EMITE LAS ORDENES DE
FISCALIZACIÓN PAGO, RESOLUCIONES DE
DETERMINACIÓN Y DE
MULTAS
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
FISCALIZACIÓN

EL EJERCICIO DE LA FUNCIÓN FISCALIZADORA INCLUYE

LA INSPECCIÓN, INVESTIGACIÓN Y EL CONTROL DE
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. AHORA
BIEN, EN EJERCICIO DE DICHA FACULTAD DISCRECIONAL,
LA ADMINISTRACIÓN PUEDE:
• DETERMINAR LOS CONTRIBUYENTES QUE SERÍAN
FISCALIZADOS
• ELABORAR PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
• PERÍODOS QUE COMPRENDE LA FISCALIZACIÓN
• TRIBUTOS QUE COMPRENDE LA FISCALIZACIÓN
• NÚMERO DE FISCALIZADORES ADECUADOS
• INDICAR PLAZOS Y DURACIÓN DE LA FISCALIZACION
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA: SANCIONES

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA TIENE

FACULTAD DISCRECIONAL PARA DETERMINAR Y
SANCIONAR ADMINISTRATIVAMENTE LAS
INFRACCIONES, GRADUAR LAS SANCIONES Y
ACTUAR SOBRE DETERMINADOS HECHOS O
SITUACIONES NO PREVISTAS POR LA LEY
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
SANCIONES

• EL OBJETIVO PRINCIPAL DE LA FACULTAD

SANCIONADORA CONSISTE EN CORREGIR
AQUELLAS CONDUCTAS INFRACTORAS,
DESALENTÁNDOLAS ; O, ABSTENERSE DE
CORREGIR DICHAS CONDUCTAS EN LOS
SUPUESTOS EN LOS QUE POR EL CONTEXTO O
CIRCUNSTANCIA EN QUE SE PRESENTE, NO SEA
OPORTUNO SANCIONARLAS
• LA DISCRECIONALIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA SE VE REFLEJADA AL MOMENTO
DE ELEGIR SOBRE QUE SITUACIONES APLICARÁ
O NO SANCIONES
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
SANCIONES

LA DISCRECIONALIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SE CORROBORA EN LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 166º DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO CUANDO SEÑALA QUE: “EN VIRTUD DE
LA CITADA FACULTAD DISCRECIONAL, LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA TAMBIÉN PUEDE APLICAR GRADUALMENTE LAS
SANCIONES, EN LA FORMA Y CONDICIONES QUE ELLA
ESTABLEZCA, MEDIANTE RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA O NORMA DE RANGO SIMILAR. PARA
EFECTO DE GRADUAR LAS SANCIONES, LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA SE ENCUENTRA FACULTADA PARA FIJAR.
MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA O NORMAS
DE RANGO SIMILAR, LOS PARÁMETROS O CRITERIOS
OBJETIVOS QUE CORRESPONDAN, ASÍ COMO PARA
DETERMINAR TRAMOS MENORES AL MONTO DE LA SANCIÓN
ESTABLECIDA EN LAS NORMAS RESPECTIVAS
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
SANCIONES

PRINCIPOS SANCIONADORES
• PRINCIPIO DE LEGALIDAD: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SE
ENCUENTRA OBLIGADA A ADECUAR EL EJERCICIO DE SUS
FACULTADES DISCRECIONALES A LA FINALDAD PARA LA QUE SE
LES CONCEDE, ESTO ES, UN BENEFICIO AL INTERÉS PÚBLICO Y
NO EN UN INTERÉS PRIVADO, DEBIENDO POR ELLO SUJETARSE
SU ACTUACIÓN A LA LEY Y AL DERECHO, LOS MISMOS QUE
REPRESENTA SUS LÍMITES A SU ACCIÓN.
• DE ACUERDO AL ARTÍCULO IV DEL TÍTULO PRELIMINAR DE LA LEY
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL, LAS
AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS DEBEN ACTUAR CON RESPETO
A LA CONSTITUCIÓN, LA LEY Y EL DERECHO, DENTRO DE LAS
FACULTADES QUE LE ESTÉN ATRIBUIDAS Y DE ACUERDO CON
LOS FINES PARA LOS QUE FUERON CONFERIDAS
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
SANCIONES

TIPICIDAD
• ESTE PRINCIPIO SE ENCUENTRA ÍNTIMAMENTE VINCULADO AL
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY, TODA VEZ QUE ALUDE A LA
ADECUACIÓN DE LA CONDUCTA INFRACTORA EN EL TIPO PENAL
ABSTRACTO
• ÚNICAMENTE CONSTITUYEN CONDUCTAS SANCIONABLES
ADMINISTRATIVAMENTE LAS INFRACCIONES PREVISTAS
EXPRESAMENTE EN NORMAS CON RANGO DE LEY, SIN ADMITIR
INTERPRETACIÓN EXTENSIVA O ANALÓGICA
• EL ARTÍCULO 164º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, SEÑALA QUE ES
INFRACCIÓN TRIBUTARIA, TODA ACCIÓN U OMISIÓN QUE IMPORTE LA
VIOLACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS, SIEMPRE QUE SE ENCUENTRE
TIPIFICADA COMO TAL EN EL PRESENTE TÍTULO O EN OTRAS LEYES O
DECRETOS LEGISLATIVOS O NORMA DE RANGO EQUIVALENTE
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
SANCIONES

PRINCIPIO NON BIS IN ÍDEM

• SEGÚN ESTE PRINCIPO NO SE PUEDE IMPONER SUCESIVA O
SIMULTÁNEAMENTE DOS PENAS Y/O SANCIONES
ADMINISTRATIVAS POR EL MISMO HECHO EN LOS CASOS QUE
SE APRECIE LA IDENTIDAD DEL SUJETO, HECHO Y
FUNDAMENTO

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
• DENOMINADA TAMBIÉN COMO PROHIBICION DE EXCESO Y
EXPRESADA EN NUESTRO ORDENAMIENTO PENAL (ART. VIII
DEL TÍTULO PRELIMINAR), POR LA QUE SE DISPONE QUE LA
PENA NO PUEDE SOBREPASAR LA RESPONSABILIDAD POR EL
HECHO
 DETERMINACION DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• ES EL ACTO JURÍDICO POR EL CUAL SE DECLARA LA REALIZACIÓN

DE UN HECHO IMPONIBLE Y SU EFECTO JURÍDICO, LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA GENERAL Y ABSTRACTA
• ESTE ACTO PUEDE SER DE PARTE, CUANDO QUIÉN LO REALIZA ES
EL PROPIO SUJETO PASIVO (AUTODETERMINACIÓN), O PUEDE
TRATARSE DE UNO ADMINISTRATIVO (DETERMINACIÓN DE
OFICIO), SI EL REALIZADO POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO, O POR
SU ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN EL CASO DE ESTAR
FACULTADA LEGALMENTE
• DE ACUERDO AL ARTÍCULO 1º DE LA LEY DEL PROCEDIIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL, LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS, ESTÁN
CONSTITUIDOS POR LAS DECLARACIONES DE LAS ENTIDADES
QUE, EN EL MARCO DE LAS NORMAS DE DERECHO PÚBLICO,
ESTÁN DESTINADAS A PRODUCIR EFECTOS JURÍDICOS SOBRE LOS
INTERESES, OBLIGACIONES O DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
DENTRO DE UNA SITUACIÓN CONCRETA
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PUEDE DETERMINAR LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONSIDERANDO DOS BASES: (A) BASE
CIERTA ; Y, (B) BASE PRESUNTA.

LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA ES LA REALIZADA

CONSIDERANDO LOS ELEMENTOS PROBATORIOS QUE PERMITEN
DEMOSTRAR LA EXISTENCIA Y MAGNITUD DEL HECHO IMPONIBLE; ES
LA FORMA NATURAL DE EFECTUAR UNA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
TALES ELEMENTOS PROBATORIOS SON NORMALMENTE
DOCUMENTOS CON RELEVANCIA TRIBUTARIA (DOCUMENTOS
CONTRACTUALES, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES,
COMPROBANTES DE PAGO, DECLARACIONES JURADAS, ETC) A LOS
QUE EN DETERMINADOS CASOS SE EXIGE EL CUMPLIMIENTO DE
CIERTAS FORMALIDADES (P.E. LEGALIZACIONES) PARA SER
CONSIDERADOS COMO DOCUMENTOS FEHACIENTES)
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA ES REALIZADA SOBRE

PRESUNCIONES LEGALES, EN TANTO EXISTEN HECHOS O
CIRCUNSTANCIAS QUE PERMITEN PRESUMIR LA REAL MAGNITUD
DEL HECHO IMPONIBLE
DE ACUERDO AL ART. 64º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ UTILIZAR DIRECTAMENTE
LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA, CUANDO:
• NO SE HAYA PRESENTADO LAS DECLARACIONES, EN EL PLAZO
REQUERIDO POR LA SUNAT
• EXISTAN DUDAS RESPECTO A LA VERACIDAD O EXACTITUD DE LAS
DECLARACIONES O DOCUMENTACIÓN
• NO SE PRESENTE LIBROS O DOCUMENTOS EN EL PLAZO
REQUERIDO POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

…CONTINUACIÓN
• OCULTE O CONSIGNE DATOS FALSOS SOBRE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS,
BIENES, PASIVOS, GASTOS O EGRESOS
• DISCREPANCIAS ENTRE SUS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y
REGISTROS DE CONTABILIDAD
• NO OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
• NO INSCRIPCIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO EN EL RUC
• OMISIÓN O ATRASO AL LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
• NO EXHIBIR SUS LIBROS CONTABLES ADUCIENDO PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN
• REMISIÓN O TRANSPORTE DE BIENES SIN COMPROBANTES DE PAGO O GUÍAS DE
REMISIÓN
• TENER LA CONDICIÓN DE NO HABIDO
• TRANSPORTE TERRESTRE DE PÚBLICO NACIONAL DE PASAJEROS SIN EL
CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ PRACTICAR LA

DETERMINACIÓN EN BASE, ENTRE OTRAS, A LAS SIGUIENTES
PRESUNCIONES:
1. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS
2. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS O SERVICIOS EN CASO DE OMISOS
4. PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS
U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

5. PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR

DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS
6. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
7. PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS
DEL SISTEMA FINANCIERO
8. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS
UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS,
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
 DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

9. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA

EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE
INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS
BANCARIAS
10. PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
TRIBUTARIOS
11. PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
12. PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE
DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORES
13. OTRAS PREVISTAS POR LEYES ESPECIALES
DETERMINACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

ALCANCES DE LAS PRESUNCIONES

LA APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES SERÁ

CONSIDERADA PARA EFECTO DE LOS TRIBUTOS
QUE CONSTITUYEN EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL Y SERÁ SUSCEPTIBLE DE LA
APLICACIÓN DE LAS MULTAS ESTABLECIDAS EN LA
TABLA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y
SANCIONES