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El principio de equidad y la estrategia de la progresividad real en el

impuesto sobre la renta personal


Enrique Fuentes Quintana

Contar con un impuesto equitativo sobre la renta personal constituye una aspiracin permanente
de un sistema tributario. La equidad alcanzable por un impuesto personal en un sistema tributario y
en un pas determinado no puede prescindir, sin embargo, de las caractersticas que definen el
reparto de la imposicin personal existente. Y es a esas caractersticas a las que tiene que atender
la estrategia de la progresividad.
Es evidente que el principal problema que, en torno a la equidad, revela el IRPF es el de disponer
de un impuesto de masas aplicado con generalidad. Algo que hoy obviamente no tenemos.
Mientras esa generalidad del impuesto no se consiga, presumir de tarifas formalmente muy
progresivas no significar otra cosa que agudizar las diferencias entre quienes pagan y quienes
evaden el impuesto, hacindolo ms regresivo y, por lo mismo, ms rechazable. De ah que el tipo
de progresividad del impuesto personal deba elegirse con la modestia y la servidumbre de
reconocer la contribucin del tipo de progresividad a la generalizacin de la imposicin personal.

Epgrafe del libro: "Las Reformas Tributarias en Espaa: teora, historia y
propuestas", Ed. Crtica, 1990.
Para citar este texto puede utilizar el siguiente formato:
Fuentes Quintana, E.: "El principio de equidad y la estrategia de la progresividad real en el
impuesto sobre la renta personal" en Textos Selectos de EUMEDNET. Accesible a texto completo
en http://www.eumed.net/textos/

A ese enfoque responde la siguiente definicin del principio de equidad: Un impuesto es equitativo
cuando la legislacin se aplica con uniformidad, los privilegios fiscales son mnimos y las bases
imponibles son gravadas con generalidad -evitando el fraude y la evasin- de acuerdo con una
distribucin de la carga impositiva que refleje las valoraciones dominantes acerca del reparto de la
renta y la riqueza. A partir de la formulacin del principio de equidad, es posible definir la estrategia
de la progresividad del impuesto personal sobre la renta. Seis criterios tiles que habra que
contabilizar para este fin seran los siguientes:
1 Una tarifa lineal est capacitada para conseguir la progresividad que se desee. Basta fijar el tipo
de gravamen y el mnimo exento oportunamente para lograrlo.
2 La progresividad de la imposicin no depende slo del tipo de gravamen y mnimo exento
aplicados. Depende adems de la definicin en la base del impuesto.
3 La discusin sobre la progresividad nominal de un impuesto, atendiendo al mundo de papel de
la Ley, constituye una visin limitada y parcial del problema. Lo que importa es si la tarifa del
impuesto -cualquiera que sta sea- se aplica realmente. Si la evasin domina al impuesto, la
principal contribucin que puede realizarse en favor de la progresividad es la de extender el
cumplimiento tributario.
4 El mal de la evasin, cuando se convierte en endmico como sucede en Espaa, obliga a
montar una campaa nacional que lo reduzca. Esa campaa nacional, si quiere ser eficaz, tiene
que atender a muchos factores e incorporarlos todos ellos para lograr consecuencias positivas.
Esos factores son: a) La administracin ejemplar del gasto pblico y su destino hacia la
satisfaccin de las necesidades pblicas, que pueden ser las distributivas y progresivas a las que
el impuesto sobre la renta trata de servir. Carece de sentido no contemplar los impuestos
integrados con los gastos pblicos para juzgar la progresividad de un impuesto. b) La informacin y
el conocimiento que la Administracin posea de las rentas de los contribuyentes. Entre la renta
fiscal legal y la renta efectivamente gravada a los contribuyentes hay diferencias importantes que
encuentran su origen en la informacin desigual que la Hacienda pblica tiene de los rendimientos
de los sujetos pasivos de la imposicin. Muchas son las causas que explican esas diferencias de
informacin: la ndole de los rendimientos, la estructura del sistema tributario segn que la
informacin que ofrece cada tributo apoye la gestin de los restantes, la organizacin de la
Administracin fiscal y su capacidad para articular un sistema integrado de informacin, y el
funcionamiento eficiente de un clculo ajustado de las retenciones constituyen todas ellas variables
claves para generalizar la aplicacin del tributo a todos los rendimientos, evitando la cada en la
tentacin de la facilidad, consistente en gravar aquello que 'se conoce porque es inocultable: las
rentas del trabajo dependiente encadenadas a una nmina. Cuando esto sucede, la progresividad
del impuesto es unidireccional y, por lo mismo, radicalmente injusta. Como ha afirmado
expresivamente Neumark, los perceptores de rentas de trabajo tienen la impresin en muchos
pases de jugar un partido en un campo que no est nivelado, sino escandalosamente inclinado en
su contra. Esta realidad la conocen bien los contribuyentes espaoles por rentas salariales, que
aportan el 81 por 100 de las bases del impuesto sobre la renta, mientras que la aportacin de las
rentas del trabajo a la renta nacional, despus de haber efectuado los oportunos ajustes para que
las magnitudes sean comparables, es mucho menor. Una tarifa nominalmente progresiva, que se
aplica con tanta desigualdad a las rentas del trabajo, jams merecer el calificativo de realmente
progresiva. A ello cabe aadir que el rendimiento neto medio del trabajo excede al de cualquier
otra fuente de renta. En consecuencia, la aportacin a la recaudacin procedente del trabajo podra
exceder al 81 por 100.
5 La suma de inspeccin y aplicacin efectiva de un derecho sancionador constituye un
componente vital de la lucha contra el fraude. Goode y Stiglitz destacan como factor condicionante
de la mayor evasin del impuesto sobre la renta en Estados Unidos su masificacin, que ha hecho
menos frecuente la inspeccin, ante la limitacin de sus efectivos personales (las comprobaciones
de inspeccin han cado del 2,6 por 100 de los contribuyentes en 1973 al 1,3 por 100 en 1984). A
esa menor probabilidad de ser descubierto se ha aadido el hecho de la disminucin de las
penalizaciones por fraude, que mientras sean inferiores al beneficio obtenido por el defraudador
resultarn poco tiles para cumplir su cometido.
6 A los cinco factores anteriores tiene que sumarse necesariamente la moderacin de los tipos de
gravamen, premisa condicionante decisiva para exigir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
al contribuyente. No conozco un solo hacendista que no destaque a la ambicin desproporcionada
de los tipos de gravamen del impuesto personal como causa importante de la evasin. Luigi
Einaudi expres esta interdependencia con su habitual maestra descriptiva:

Un tipo marginal de gravamen elevado obliga al contribuyente a renunciar a muchas cosas
necesarias e induce a ciertas transacciones con la conciencia. Adems, en estas circunstancias,
los delincuentes fiscales encuentran indulgencia en gran parte de la poblacin. Cuando ese estado
de nimo se difunde acaba por ganar a los jueces y a los mismos funcionarios de la Hacienda, que
tienden a ser menos rgidos en sus valoraciones. El propio Estado no encuentra ya razn para
aplicar la pena propuesta en las leyes. Las sanciones no se aplican y, descubierta la infraccin, se
admite el acuerdo amistoso. De modo que, adems de la justa penalizacin contra los
defraudadores, el mejor medio para impedir el fraude es la moderacin de los tipos de gravamen
para evitar que el contribuyente encuentre indulgencia pblica.

Una tarifa lineal moderada constituye un ingrediente vital para articular una campaa nacional
contra el fraude en conjuncin con los factores expuestos anteriormente, porque a la eleccin
prudente de la progresividad que supone aade la propiedad de simplificar el impuesto y la virtud
de permitir retenciones ajustadas, que es, en opinin unnime de los hacen distas, uno de los
mayores recursos para reducir la evasin y el fraude. Como ha afirmado Joseph Stiglitz:

La eliminacin de los tipos impositivos nominalmente elevados para rentas altas reducir los
incentivos para que esas rentas aprovechen las inevitables lagunas que serpentean la legislacin
tributaria. Cuando los tipos de gravamen crecen se origina un incentivo para que el contribuyente
gaste recursos, tiempo y energa en evitar la imposicin sobre la renta, en vez de emplear
recursos, tiempo y energa en producir esa renta... La reduccin del tipo impositivo marginal hara
financieramente inviables muchos de los utilizados y populares sistemas de evasin fiscal
existentes. Por otra parte, la uniformidad del tipo de gravamen eliminara igualmente muchas de las
alternativas actuales para evadir los tributos.
http://www.eumed.net/textos/07/efq-equidad.htm 23-11-11 04:46 PM

TITULO PRELIMINAR
NORMA I : CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
NORMA II : AMBITO DE APLICACION
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los
supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo
en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
(Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004
y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR
(1) Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de
Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los
mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
(1)Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida
tambin a las normas de rango equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos
en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
(Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004
y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR
Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la
ley.
(Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban
crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa
de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener
el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica.
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O EXONERACIONES
TRIBUTARIAS
(NORMA VII del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario derogada por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 16 de marzo de 2007).

(Ver Decreto Legislativo N 977, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 16 de marzo de
2007, mediante el cual se establece el plazo de vigencia del beneficio no podr exceder de seis (6) aos,
asimismo indica que toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de
vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de seis (6) aos).


TEXTO ANTERIOR
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS
O EXONERACIONES TRIBUTARIAS
La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o
exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas:
a. La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley
deber contener, entre otros, el objetivo y alcances de la
propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone
sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado
de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs de
estudios y documentacin que permita su verificacin.

b. Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos
de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en
el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.

c. El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de
manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los
beneficiarios de la misma; as como fijar el plazo de vigencia de
los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr
exceder de 3 aos.

d. Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin
tributaria, hasta por un plazo mximo adicional de 3 aos
contado a partir de la fecha de trmino de la vigencia de la
norma legal que lo aprob.
Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la evaluacin del
impacto a travs de factores o aspectos ambientales, sociales,
econmicos, culturales, administrativos, as como el costo fiscal,
su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no
beneficiados, incremento en la magnitud del fomento de
inversiones y ejecucin de proyectos.

e. No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias
sobre tasas y contribuciones.

f. Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere
informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.

g. Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias
ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente,
salvo casos de emergencia nacional.
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los
Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el inciso d) de la
presente norma.
Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

(Norma VII sustituida por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).
(2) NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
(2) Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22
de setiembre de 1996.
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia
en todo o en parte.
(3) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de
este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
(3) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria
del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS
NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el
Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en
este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este
efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con
domicilio en l.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y
en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en
ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas
particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias
lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser
utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando
los supuestos macroeconmicos.

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CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin
indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas
estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con
excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que
se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa
de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
(Artculo 52-A incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de
marzo de 2007, vigente desde 1.1.2009)
Artculo 53.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del
Trabajo y renta de fuente
extranjera
Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta
54 UIT
21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

(Artculo 53 sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007,
vigente desde el 1.1.2009).


TEXTO ANTERIOR
(88) Artculo 53.- (89) El impuesto a cargo de las personas
naturales, sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones
indivisas, domiciliadas, se determinar aplicando sobre la renta
neta global anual, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT
y hasta 54 UIT
21%
Por el exceso de 54
UIT
30%
(89) Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27895, publicada el 30
de diciembre de 2002.
La renta neta global anual comprende las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoras, adems de la determinada
conforme al Artculo 51 de esta Ley, con excepcin de lo
sealado en el prrafo siguiente.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades a que se refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley
estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento
(4.1%). La renta neta global anual no comprende los dividendos
ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley.
(88) Artculo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27804, publicada el
02 de agosto de 2002.

Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn
sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f)
del artculo 10 de la Ley.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 54,
modificado por el artculo 4 de la Ley N.
29757, publicada el 21.7.2011)

4,1%
TEXTO ANTERIOR
a) Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades.
TEXTO
ANTERIOR
4,1%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles.

30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un
generador de rentas de tercera categora que se
encuentre domiciliado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las
partes no exista vinculacin o cuando los intereses
no deriven de operaciones realizadas desde o a
travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de
30%.
(Inciso c) del artculo 54 sustituido por el Artculo
6 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010,
vigente a partir del 1.1.2011).
4,99%
TEXTO ANTERIOR
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un
generador de rentas de tercera categora que se
encuentre domiciliado o constituido o establecido
en el pas.
Texto
anterior
30%
d) Ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera
del pas.
30%
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo
28 de la Ley.
30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por
espectculos en vivo, realizados en el pas.
15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los
incisos anteriores.
30%
(Artculo 54 sustituido por la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N. 29168,
publicada el 20.12.2007, que modific el artculo 16 del Decreto Legislativo N. 972, el cual
de conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N.
972, entrara en vigencia el 1.1.2010, de acuerdo a la modificacin prevista por la Primera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, y
anteriormente modificada por el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31.12.2008).
TEXTO ANTERIOR
(90) Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas, calcularn su impuesto aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.
En caso de rentas por concepto de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades que obtengan de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la Ley, el impuesto resulta de aplicar
la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se
distribuya.
(90) Artculo sustituido por el artculo 16 de la Ley N 27804,
publicada el 02 de agosto de 2002.

(Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2003-SUNAT,
publicada el 20.7.2003, vigente desde 21.7.2003).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 032-2005-SUNAT,
publicada el 5.2.2005, vigente desde 6.2.2005).
(Ver el artculo 16 del Decreto Legislativo N. 972, publicado el
10.3.2007, el mismo que de conformidad con su nica
Disposicin Complementaria Final entrara en vigencia el
1.1.2010 de acuerdo a la modificacin prevista por el artculo 2
de la Ley N 29308, publicada el 31.12.2008).
(Segundo prrafo artculo 54 derogado por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011, que deroga el artculo 4 de la Ley
N. 29663).
TEXTO ANTERIOR
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso f) del artculo 10 de la Ley,
calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).
(Segundo prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N.
29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde el 16.2.2011).

(Tercer prrafo del artculo 54 derogado por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N. 29757, publicada el 21.7.2011, que deroga el artculo 4 de la Ley
N. 29663).
TEXTO ANTERIOR
Los artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados en el pas
calcularn su impuesto aplicando la tasa del quince por ciento (15%)
cuando se trate de rentas por espectculos en vivo realizados en el
pas.
(Tercer prrafo incorporado por el artculo 4 de la Ley N.
29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde el 16.2.2011).
(Para efectos del inciso c) del artculo 54 de la Ley, ver la Quinta Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N. 136-2011-EF, que modifica el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 9.7.2011, el cual seala cuando se entender
que los intereses derivan de las operaciones realizadas desde o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin).


(91) Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) sobre su renta neta.

(Ver artculo 4 de Ley N 27360, publicada el 30.10.2000 y vigente desde al 31.10.2000 - Ley que
aprueba las normas del Sector Agrario).

(Ver artculo 1 de la Ley N 28810 publicada el 22.07.2006 y vigente desde el 23.07.-2006 Ley que
ampla la vigencia de la Ley N 27360.)
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno
por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El
Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
(Segundo Prrafo del artculo 55 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008)
TEXTO ANTERIOR
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El
Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente
prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

(Segundo Prrafo del artculo 55 sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo
N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007)

En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo
del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en
el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
(Tercer Prrafo del artculo 55 incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008)
(Ver Ley N 28872, publicada el 15.8.2006, derogada mediante el artculo 12 de la Ley No. 28945,
publicada el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)
(91) Artculo sustituido por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.

Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Transitoria y
Final de la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

(92) Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%), siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1.- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda
extranjera al pas.
2.- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones
legales vigentes sobre la materia.
(Ver Decreto Supremo N 075-2006-EF, publicado el 01.06.2006)
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley Nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin en el
pas de sus lneas de crdito en el exterior: Cuatro coma noventa y nueve por
ciento (4,99%).
(Inciso b) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N. 29645,
publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29645,
publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).

TEXTO ANTERIOR
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
operaciones mltiples establecidas en el Per a que se
refiere el literal A. del artculo 16 de la Ley N 26702 como
resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito
en el exterior: uno por ciento (1%).
.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento
(4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas
jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin, la renta
disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo comprender la renta
neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio
menos el monto del impuesto pagado conforme al artculo anterior.
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y
presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta
declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere
y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
(Inciso f) incluido por el artculo 1 de la Ley N 28442, publicada el
30.12.2004 y vigente a partir del 01.01.2005)
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y
ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%).

(Inciso g) sustituido por el artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el
20.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008)
TEXTO ANTERIOR
g) (93) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
crditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que
excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del
mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada
econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir
una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por
ciento (30%).

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las
empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso
b).

Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la
intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor
domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura
o relacin jurdica adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos
los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una
declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de
financiamiento que haya participado en la operacin como
acreedor, estructurador o agente, por la que certifique que
como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha
conocido que la operacin encubra una entre partes
vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del
mencionado documento, se entender que la operacin no
ha tenido como propsito encubrir una operacin entre
partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una
fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
(El presente inciso se denomina inciso g) segn lo
dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28442,
publicada el 30.12.2004 y vigente a partir del
01.01.2005)
(93) Inciso sustituido por el artculo 34 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro
del pas: cinco por ciento (5%).
(Inciso h) del artculo 56 sustituido por el artculo 17 del Decreto
Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del 1.1.2010;
modificado por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N
29168, publicada el 20 de diciembre de 2007, vigente a partir del
1.1.2008).
TEXTO ANTERIOR
h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa del exterior
con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las
empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso
b).

Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la
intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor
domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura
o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos
los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
deudor deber obtener y presentar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una
declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de
financiamiento que haya participado en la operacin como
acreedor estructurador o agente, por la que certifique que
como consecuencia de su actuacin en la operacin no ha
conocido que la operacin encubra una entre partes
vinculadas. Una vez efectuada la presentacin del
mencionado documento, se entender que la operacin no
ha tenido como propsito encubrir una operacin entre
partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una
fiscalizacin la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.

(Inciso h) incorporado por el artculo 4 de la Ley N
29168, publicada el 20.12.2007 y vigente a partir del
01.01.2008)
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda,
depsitos e imposiciones efectuados conforme con la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los
incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de
recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de
operaciones de crdito de las empresas: Cuatro coma noventa y
nueve por ciento (4,99%).
(Literal i) del Artculo 56 sustituido por el Artculo 7 de la Ley N.
29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
TEXTO ANTERIOR
b) i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos
que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o
en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del
mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas
del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de
crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas
bancarias y financieras a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin
del acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre
empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda
demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar. En todos
los casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el deudor deber
obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la institucin
bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin como
acreedor estructurador o agente, por la que certifique que como
consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que la
operacin encubra una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la
presentacin del mencionado documento, se entender que la operacin no
ha tenido como propsito encubrir una operacin entre partes vinculadas,
salvo que como consecuencia de una fiscalizacin la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
(Inciso i) del artculo 56 incorporado por el artculo 17 del
Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir
del 1.1.2010; modificado por la Segunda Disposicin
Complementaria de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre
de 2007, vigente a partir del 1.1.2008).
.

j). Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no
cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte
que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos
concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del
acreedor ha tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda demostrar que la
estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el hecho
econmico que las partes pretenden realizar.
(Literal j) del Artculo 56 incorporado por el Artculo 7 de la Ley N. 29645,
publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
APTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o
dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de
esta ley corresponden a los contribuyentes, las personas que a continuacin se
enumeran:
a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera de ellos
tratndose de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y tercera
categora;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el cnyuge
suprstite y los herederos;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos y los
representantes de las sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de personas jurdicas;
f) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los mandatarios con
facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funciones estn en
condiciones de determinar la materia imponible y pagar el impuesto
correspondiente a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retencin; y,
h) Los agentes de percepcin.
i) Inciso i) derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a
partir del 01 de enero de 2008.).
TEXTO ANTERIOR
i) (99) En la enajenacin de valores mobiliarios efectuada por
sujetos domiciliados o no domiciliados, la sociedad o
empresa domiciliada en el pas emisora de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios representativos
de un derecho de participacin en su capital, siempre que
tales valores mobiliarios no se encuentren inscritos en
alguna Bolsa de Valores del pas.
Igual regla regir para la sociedad administradora o
sociedad titulizadora de un fondo o un patrimonio
fideicometido, respectivamente, constituidos en el pas,
respecto de los valores que haya emitido en nombre de
dicho fondo o patrimonio.
(99) Inciso incorporado por el artculo 40 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 68.- En la Enajenacin.
En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro
valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se refiere el inciso
h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley, respectivamente,
efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica domiciliada en el pas
emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado
enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a
travs de su participacin en el control, la administracin o el capital.
El Reglamento sealar los supuestos en los que se configura la referida vinculacin.
(Artculo 68 incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde
el 16.2.2011).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 68.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin
prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley.
(Tercer prrafo del artculo 68, incorporado por el artculo 5 de la Ley N. 29757, publicada el
21.7.2011, vigente desde el 22.7.2011).
Artculo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las disposiciones
de esta ley, son tambin responsables de las consecuencias por hechos u omisiones de
sus factores, agentes o dependientes de conformidad con las disposiciones del Cdigo
Tributario.
(100) Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse sern
consideradas como pagos a cuenta del impuesto o como crdito contra los pagos a
cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde el carcter de
definitivo.
(100) Artculo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
(101) Artculo 71.- Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
(Inciso a) del artculo 71 sustituido por el artculo 14 de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).

TEXTO ANTERIOR
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas
de segunda y quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en
efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas
jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores
al portador.
(Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 8 de la Ley N. 29645, publicada el
31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).

TEXTO ANTERIOR
d) Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
(Inciso d) del artculo 71 sustituido por el artculo 14 de la Ley N. 29492,
publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines
previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen
o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos
fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los
afiliados en el Fondo de Pensiones.
(Inciso e) del artculo 71 sustituido por el artculo 14 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009,
vigente a partir del 1.1.2010).
(Ver la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de
2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010, la cual establece las disposiciones a la que se sujetarn
las rentas provenientes de los Fondos de Pensiones por la parte que corresponde a los aportes
voluntarios sin fines previsionales, para efectos del Impuesto a la Renta).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF,
publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual reglamenta la situacin de las
rentas de fondos y fideicomisos exoneradas al 31.12.2009).

TEXTO ANTERIOR
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de las
utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos fondos o patrimonios o de los
fideicomitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran
sido objeto de retencin en la fuente.
(Inciso e) del Artculo 71 sustituido por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009).
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera
categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las
retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.
(Inciso f) sustituido por el articulo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a
la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
TEXTO ANTERIOR
f) Las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera
categora que paguen o acrediten rentas de similar naturaleza a
sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la
enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
e) del artculo 10 de esta Ley.
(Inciso g) incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29757, publicada el 21.7.2011, vigente a partir del
22.7.2011).
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto
correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles
para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo.
(Segundo Prrafo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007,
vigente desde el 1.1.2009).
TEXTO ANTERIOR
Tratndose de personas jurdicas, la obligacin de retener el
impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inciso d),
siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin de
su renta neta, surgir en el mes de su devengo.
(Segundo Prrafo sustituido por el articulo 7 de la Ley N 28655, Ley que
modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a
partir del 01.01.2006)
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carcter mensual.
(Tercer Prrafo sustituido por el artculo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a
la Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
TEXTO ANTERIOR
Excepcionalmente, la retencin del Impuesto por las rentas de
quinta categora que correspondan a la participacin de los
trabajadores en las utilidades, y la retencin por las rentas de
cuarta categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo
166 de la Ley General de Sociedades, rentas que se determinan
en funcin de los resultados de la empresa, ser efectuada en el
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden
las utilidades a distribuir.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se
encuentran obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del
presente artculo, respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las
siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad
de gestin colectiva.
(101) Artculo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las
retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las retenciones que dispone
esta Ley. En ningn caso, se establecer la suspensin de retenciones o la no
procedencia de la retencin a personas que obtengan rentas de tercera categora que
no tengan prdidas arrastrables generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable
por el cual se deba efectuar la retencin o no tengan saldos a favor.
(ltimo Prrafo incluido por el artculo 7 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la
Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006)
(Ver Decreto Supremo N 215-2006-EF Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por Rentas de Cuarta Categora, publicado el 29.12.2006, vigente a partir del 01.01.2007).
(Ver el artculo 18 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar
en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye los incisos d), e) y segundo prrafo del
artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las
originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn el Impuesto correspondiente con
carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes antes mencionados solo proceder la retencin del impuesto
correspondiente cuando sean atribuidas por la Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, para lo cual stas no debern considerar la exoneracin a que se
refiere el inciso p) del artculo 19 de esta Ley. Esta retencin se efectuar con
carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponder por el
ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la
retencin se efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de los
plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
(Artculo 72 sustituido por el artculo 15 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir
del 1.1.2010).
(Ver la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de
2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010, la cual establece las disposiciones a la que se sujetarn
las rentas provenientes de los Fondos de Pensiones por la parte que corresponde a los aportes
voluntarios sin fines previsionales, para efectos del Impuesto a la Renta).
(Ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre
de 2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010, la cual establece, entre otros, que excepcionalmente
las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no estarn obligadas a efectuar las retenciones del Impuesto por las
rentas que generen o perciban los partcipes, inversionistas o afiliados como consecuencia de las
redenciones o rescates de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o por el retiro de
aportes, segn corresponda, que se efecten entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2010).
(Ver la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF,
publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual reglamenta la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N. 29492, estableciendo la obligacin de atribucin y retencin
por parte de las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y
administradoras privadas de fondos de pensiones).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda
categora retendrn el Impuesto correspondiente con carcter
definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado
por el artculo 73-A.

(Primer prrafo del artculo 72 sustituido por el articulo 19 del Decreto
Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009).
Las retenciones y pagos previstos en este artculo debern
abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(103) Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se efectu el
pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de
pago definitivo.
(103) Artculo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 799, publicado el 31 de diciembre
de 1995.
(104) Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte
a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se
efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no
domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La
obligacin de retener, tambin se aplica a las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los
Fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario
de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del
cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembolsado por el
beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a
la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones
indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(104) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas
que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los
contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
(Primer prrafo del Artculo 73-B sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y
vigente desde el 1.1.2007).
TEXTO ANTERIOR
Las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversin Empresarial
as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, que generen las rentas a que
se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley retendrn el Impuesto a la
Renta de tercera categora, que corresponda al ejercicio, aplicando la
tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta devengada en dicho
ejercicio.
Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta al treinta por
ciento (30%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin se
efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas
generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por lo
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que
encuadren dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que otorgan el beneficio;
para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de
retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio, proceder una vez
deducidos los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del
siguiente ejercicio.
En el caso que se efecten redenciones o rescates con anterioridad al cierre del
ejercicio, la retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este
artculo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la
retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Artculo sustituido por el articulo 8 de la Ley N 28655, Ley que modifica la Ley del Impuesto a la
Renta, publicada el 29.12.2005, vigente a partir del 01.01.2006).
TEXTO ANTERIOR
(105) Artculo 73-B.- Las Sociedades Administradoras de los
Fondos de Inversin Empresarial as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, que generen las rentas a que se refiere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley retendrn el Impuesto a la
Renta de tercera categora, que corresponda al ejercicio,
aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta neta
devengada en dicho ejercicio.
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio,
proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el
artculo 88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero del
siguiente ejercicio.
En el caso que se efecten redenciones o rescates con
anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas
de tercera categora a que se refiere este artculo, deber
efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la
retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
(105) Artculo incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos, efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el
pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o
quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin
a cuenta del Impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el
momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por
ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida institucin. nicamente en estos casos, el clculo
de la retencin deber efectuarse deduciendo el monto exonerado a que se refiere el
inciso p) del artculo 19, el que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en
el orden en que sean percibidas y hasta agotar su importe. Asimismo, debern
compensarse las prdidas de capital registradas por la Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, en la enajenacin de valores
emitidos por sociedades constituidas en el pas. El procedimiento para liquidar la
retencin mensual considerando las deducciones anteriores ser establecido en el
Reglamento.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil
y de valores mobiliarios representativos de deuda, que estn registrados o no en el
Registro Pblico de mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que constituyan
renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada por
la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones
similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre
intereses que califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto
definitivo que corresponda por el siguiente ejercicio gravable.
Cuando la renta del sujeto domiciliado en el pas, proveniente de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre estos,
sea de segunda categora o de tercera categora, el Impuesto retenido por la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones
similares, constituida en el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago
a cuenta. El Impuesto Retenido ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta
de tercera categora generados a partir del periodo al que corresponde la retencin y
contra el pago a cuenta del Impuesto por rentas de segunda o tercera categora que en
definitiva corresponda por el ejercicio gravable en que se mereci la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo, las personas naturales
debern informar directamente o, a travs de los terceros autorizados, a la Institucin
de Compensacin y Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, su
condicin de domiciliadas en el pas, manteniendo validez ante la referida Institucin
dicha condicin, en tanto el cambio de esta n o le sea informada de manera expresa
por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los
plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
(Artculo 73-C incorporado por el artculo 9 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010,
vigente a partir del 1.1.2011).
Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o
quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, lleve el registro contable de
valores representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una
entidad del exterior que tenga por objeto social el registro, custodia, compensacin,
liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se haya asignado a
esta ltima una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones del
mercado de valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel tercero que se
encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del nombre,
razn social o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa
a la liquidacin.
(Artculo 73-D incorporado por el artculo 10 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010,
vigente a partir del 1.1.2011).

(106) Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas
y entidades a que se refiere el inciso b) del Artculo 71 de esta ley, debern retener
con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las
rentas brutas que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
(106) Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que
paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que,
conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe
de las deducciones previstas por el Artculo 46 de esta ley.
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin
la efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el
reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Ver el artculo 20 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar
en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye el inciso a) del tercer prrafo del artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Artculo 76.- (107) Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern tener y abonar al Fisco
con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, seg{un
sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores, o quin ejerza funciones similares constituida en el pas, la retencin por concepto de
intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento
(4,99%) quedando de cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte de
la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la Ley.
Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los
aportes voluntarios sin fines previsionales-, stas no debern considerar la
exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley.
b) En el caso de operaciones que sean liquidadas por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quin ejerza funciones similares, constituida en el pas, la
retencin deber efectuarse en el momento en que efecte la compensacin y liquidacin
de efectivo, sin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de
esta Ley. A efectos de la determinacin del costo computable, el sujeto no domiciliado
deber registrar ante la referida Institucin el respectivo costo computable as como los
gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores
enajenados, los que debern estar sustentados con los documentos emitidos por las
respectivas entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin de
adquisicin o enajenacin de los valores.
(Primer prrafo y el inciso b) del mismo prrafo del artculo 76 sustituidos por el artculo
11 de la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 76.- (107) Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual,
los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56 de esta
Ley, segn sea el caso. Tratndose de rentas de segunda
categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sean atribuidas por las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por
los aportes voluntarios sin fines previsionales-, stas no
debern considerar la exoneracin a que se refiere el
inciso p) del artculo 19 de la Ley.
b) Tratndose de operaciones efectuadas a travs de
mecanismos centralizados de negociacin en el Per en
supuestos distintos al previsto en el literal anterior, no
proceder la retencin y la obligacin de pagar el
Impuesto corresponder al sujeto no domiciliado.
(Primer prrafo y del artculo 76 sustituido por el
artculo 16 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009,
vigente a partir del 1.1.2010).
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de
no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes
en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el
plazo indicado en el prrafo anterior.
(107) Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas
netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas
de la primera categora.
(Inciso a) del tercer prrafo del artculo 76 sustituido por el artculo 22 del
Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10.3.2007, vigente a partir del
1.1.2010).
TEXTO ANTERIOR
a) El importe que resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta en las rentas de primera
categora.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas
de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por
los conceptos a que se refiere el Artculo 48, los porcentajes que establece dicha
disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas
de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del
presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de
la quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los
casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la
enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste. La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a la normas
que a tal efecto establecer el Reglamento.
(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF,
publicado el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, vinculada a la declaracin Jurada de
sujetos No Domiciliados del mes de febrero de 2010)


Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al fisco la
retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de
efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76
de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, como
condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la
retencin con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la
recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de
presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al
inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
(Artculo 76-A incorporado por el artculo 9 de la Ley N. 28655, publicada el 29.12.2005).
Artculo 77.- Para efectos del artculo 76, las rentas provenientes de sociedades de
hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o
acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no se encontraran acreditadas en la
cuenta particular del titular del exterior.
(Artculo 77 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el
15.3.2007 y de acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria y Final vigente desde el 1.1.2008).
TEXTO ANTERIOR:

Artculo 77.- Para los efectos del artculo anterior, las rentas
provenientes de sociedades de hecho u otras entidades no
consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o
acreditadas al vencimiento del plazo que la SUNAT fije para
presentar las declaraciones juradas previstas en el artculo 79 y
an cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular
del titular del exterior.

(Artculo 77 segn el Texto nico Ordenado, aprobado mediante
Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004).

(108) Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad de
mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes
domiciliados en el pas que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de
tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago definitivo.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 77-A sustituido por el artculo 21 del
Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009).
TEXTO ANTERIOR
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince por
ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes domiciliados en el pas
que no califiquen como sujetos perceptores de rentas de
tercera categora. Dicho pago tendr carcter de pago a
cuenta.
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la
renta neta que recaude en representacin de sus mandantes no domiciliados en el
pas. Dicho pago tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en el mes en
que se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la
sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus representados,
en efectivo o en especie.

(Segundo prrafo del Artculo 77-A sustituido por el Artculo 21 del Decreto
Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007).

TEXTO ANTERIOR
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores, las rentas
se imputarn en el mes en que se perciban. Se considerarn
percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de
gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus
representados, en efectivo o en especie. Por excepcin, cuando
no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente acreditada, la
obligacin tributaria respecto de dichas rentas se generar en el
momento en que se identifique al perceptor.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha
situacin se encuentre debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto de
dichas rentas se generar en el momento en que se identifique al perceptor. Por
excepcin, cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta transcurridos seis
(6) meses contados desde la fecha en que se autoriz la utilizacin de la obra, se
deber retener el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo de este artculo y
abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido dicho plazo, segn el cronograma de
pago aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.

(Tercer prrafo del Artculo 77-A sustituido por el Artculo 21 del Decreto
Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 1.1.2007).

TEXTO ANTERIOR
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer
las obligaciones formales a cargo de la sociedad de gestin
colectiva y los titulares de las obras, as como las disposiciones
necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias a que se refiere el presente artculo.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones
formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras, as
como las disposiciones necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias a que se refiere el presente artculo.
(Cuarto prrafo del Artculo 77-A incorporado mediante el Artculo 21 del
Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007).
(108) Artculo incorporado por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la
obligacin de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los
primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el nombre y
domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago, hacindose acreedores a las
sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la
persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce
(12) das de producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe
abonado y el concepto por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn
el pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT.
(109) Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las personas, empresas y entidades
designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 10 del
Cdigo Tributario. Las percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la obligacin de percibir el
impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los
contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del
mes siguiente a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre y domicilio de
la persona, empresa o entidad que debi efectuar la percepcin, hacindose
acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar la percepcin
del impuesto, el agente de percepcin deber informar a la SUNAT, dentro de los doce
(12) das de recibido el pago, el nombre y domicilio del contribuyente, el importe del
pago y el concepto por el cual recibi dicho pago.
(109) Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.


(123) CAPTULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
(123) Captulo sustituido por el articulo nico del Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006
vigente a partir del 1.1.2007.
Artculo 117.- Sujetos comprendidos
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas
de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos
a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos
soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del
artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del
artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
(Ver fe de erratas del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 10.7.2008)
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100
Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con
personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de
actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de
personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se
establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
(Inciso a) del artculo118 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008
vigente a partir del 1.10.2008)
(Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)
TEXTO ANTERIOR
a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus ingresos netos superen los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal
en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley
incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del
artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad,
con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
87,500.00 (ochenta y siete mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad
acumuladas supere los S/. 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no
incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o
servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean
necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
b. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional
o internacional de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per
segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico.
(x.6) Actividades de informtica y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o
requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en
cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.
Artculo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de
la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el
Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha
de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de
la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento
surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se
efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de
conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.
Artculo 120.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo,
tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y
condiciones que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.
(Artculo120 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del
1.10.2008)
(Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 120.- Cuota aplicable
a. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial y
cuyas rentas de tercera categora provengan
exclusivamente de la realizacin de las actividades de
comercio y/o industria, pagarn una cuota ascendente al
1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categora.

Tratndose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de
tercera categora provengan exclusivamente de la
realizacin de actividades de servicios, la cuota a pagar
ascender a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus
ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de
tercera categora.

Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora
provengan de la realizacin conjunta de las actividades de
comercio y/o industria y actividades de servicios, el
porcentaje que aplicarn ser el de 2.5% (dos y medio
por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes
de todas sus rentas de tercera categora.

b. El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo
dispuesto en el presente artculo, tiene carcter
cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la
oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.

c. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto
General a las Ventas.
Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General
en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin
jurada que corresponda al Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen
Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin
perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren
en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn
al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir
de su ingreso en ste.
Artculo 123.- Rentas de otras categoras
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera
categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a
las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Artculo 124.- Libros y registros contables
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro
de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
(Artculo124 sustituido mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del
1.10.2008)
(Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)

TEXTO ANTERIOR
Artculo 124.- Libros y registros contables
Mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los libros y
registros contables que los sujetos de este Rgimen se encuentran
obligados a llevar.
(Ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 968, publicado el
24.12.2006 vigente a partir del 1.1.2007.

Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual
Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que
se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin
corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.
(Artculo124A incorporado mediante el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir del 1.10.2008)
(Ver Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30.9.2008 y vigente desde el 1.10.2008)