NIC 12 IMPUESTO A

LAS GANANCIAS
 CODIGO
CODIGOPENAL
PENAL
• LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado con
LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009

• Establece la responsabilidad penal

•
• Artículo 198º.- Administración fraudulenta
• Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni
mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de
administración o representación de una persona jurídica, realiza,
en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:

Expositor : CPC JAIME FLORES 2

SORIA
• 1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados,auditor
interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situación de la persona jurídica,
falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos
beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que
suponga aumento o disminución de las partidas contables.
• 2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una
persona jurídica.
• 3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas
cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
• 4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de
la misma persona jurídica como garantía de crédito.
• 5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades
inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)
• 6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración,
consejo directivo u otro órgano similar,o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son
incompatibles con los de la persona jurídica.
• 7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
• 8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la
persona jurídica.
• Decreto Legislativo Nº 635,Código Penal 03.ABR.91
• Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja
indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley
será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con
sesenta a noventa días-multa.
• LEY N°29307 del 31.12.08 (Vigencia 01.01.09)
• Pena privativa de libertad
• Artículo 245º.- Ocultamiento, omisión o falsedad de
información
• El que ejerce funciones de administración o representación de
una institución bancaria, financiera u otra que opere con fondos del
publico, que con el propósito de ocultar situaciones de liquidez o
insolvencia de la institucion,omita o niegue proporcionar información
o proporcione datos falsos a las autoridades de control y
regulacion,sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cuatro ni mayor de ocho años y con ciento ochenta a trescientos
sesenta y cinco días multa”.

•
•
En consecuencia el mal uso de los fondos de una
empresa, podría generar responsabilidad civil o penal de
parte del funcionario que lo ejecuta, según lo estipulado
en el Código Civil o Código Penal, tratado anteriormente.

Código Civil RESPONSABILIDAD

Decreto Legislativo CIVIL
Nº 295

Código Penal RESPONSABILIDAD

Ley Nº 29307 PENAL
III. Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, a que se refiere el Art. 223º de la Ley General de Sociedades,
(Publicado en El Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1º.- Precisar que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223º de la Nueva
Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC´s), oficializadas mediante Resoluciones del
Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren
dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Artículo 2º.- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) supletoriamente, se
podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de
Norteamérica (USGAAP).
Artículo 3º.- En cumplimiento a lo legislado en los incisos a) y b) del
Artículo 12º del Decreto Supremo Nº 019-89-EF, todas las dependencias públicas
que de acuerdo a su ley orgánica normen de modo especial y en aspectos técnicos
de su competencia, para las empresas o instituciones sujetas a su control y
supervisión, obtendrán la opinión del Consejo Normativo de Contabilidad, dentro
del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
 IV. Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10(26.11.99) y su
modificatoria Resolución Gerencia General Nº
010-2008-EF/94.01.2(07.03.08) "Reglamento de Información Financiera y
Manual para la Preparación de la Información Financiera.
El Reglamento de Información Financiera indica lo siguiente:
Capitulo I
Marco Conceptual para la Preparación de Estados Financieros
Artículo 2º.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables
establecidas por los Órganos de Supervisión y Control y las normas del presente
Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas
y vigentes en el Perú y comprenden también los pronunciamientos técnicos
emitidos por la profesión contable en el Perú.
VIII.¿QUÉ RELACION TIENEN LAS NIC´S CON
LAS NORMAS TRIBUTARIAS?
Existe una relación directa entre las NIC´S y las normas
tributarias, según lo estipulado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nº 122-94-EF del
21.SET.94, que indica lo siguiente:
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de
una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al
ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.

Como consecuencia de lo anteriormente mencionado

podemos indicar que para efectuar el proceso contable de
una empresa se debe considerar los principios de
contabilidad generalmente aceptados, mientras que para
efectos tributarios las diferencias temporales y
permanentes se agregará o deducirá a la utilidad contable
con la finalidad de determinar la utilidad o pérdida
tributaria, efectuando de esta manera el ajuste tributario
respectivo, sin modificar el proceso contable.
Cabe indicar que las diferencias temporales o permanentes se
relacionan con los gastos que incurre una empresa y que
estos se clasifican en:

GASTOS
GASTOS GASTOS
GASTOS GASTOS
GASTOSNO
NO
DEDUCIBLE
DEDUCIBLE SUJETOS
SUJETOSAA DEDUCIBLES
DEDUCIBLES
SS
ALQUILERE LIMITE
DEPRECIACION
LIMITE MULTAS
MULTAS- -SUNAT
SUNAT
ALQUILERE DEPRECIACION
SS

DIFERENCIAS
DIFERENCIAS DIFERENCIAS
DIFERENCIAS
TEMPORALES
TEMPORALES PERMANENTES
PERMANENTES
1. GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37º, D.S. Nº 179-2004-EF, TUO
L.I.Rta. del 08.12.04)
Según la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que
son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y
que son los gastos que incurre la empresa para producir y
mantener la renta, en consecuencia estos gastos son
deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres, los gastos de
vehículos que se destinen en forma permanente en la
generación de renta, categoría A1,C y B (causalidad) etc.
2. GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37º)
Según la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un
límite con la finalidad de determinar la renta neta.
Ejemplo: Remuneración al directorio, gastos de representación,
gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets,
depreciación, Remuneraciones de Titular
EIRL,accionistas,conyuge,concubina o parientes de grado de
consanguinidad y afinidad no deben exceder el valor de
mercado, vehículos actividad de direccion,A2,A3,A4,Ing Neto
3. GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS
PERMANENTES) – (Art. 44º, D.S. Nº 179-2004-EF, TUO
(L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad están registrados como
gastos, pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos
no aceptados tributariamente es decir no son deducibles,
más conocidos como Adiciones Tributarias.
Ejemplo : Gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares; multas, gastos cuya
documentación no cumpla con los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
* Ley N°28194(26.03.04),Ley para la lucha contra la evasión y
para la formalización de la economía, Articulo 8°.- Los pagos
que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o crédito fiscal del IGV.
Ejemplo: Se ha comprado Mercaderías por S/. 20,000 mas
IGV S/. 3,800,pagado en efectivo y se vendió toda la
mercaderia.no es costo deducible y no se aplica el crédito.
4. DIVIDENDOS PRESUNTOS
a) D.S. Nº 179-2004-EF, TUO – Ley de Impuesto a la Renta.
Art. 24º-A.- modificado con D.Leg N° 970(24.12.06)
* Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
g)Toda suma o entrega en especie que , resulte renta gravable
de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados (No es necesario fiscalización).
* El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el
Articulo 55° de esta Ley:
Art. 55° TUO LEY Imp Rta: Las personas jurídicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del Articulo 24°-A;se
paga al mes siguiente de efectuada la disposición indirecta,
según cronograma de pagos SUNAT.
 DIVIDENDOS PRESUNTOS
b) D.S. Nº 086-2004-EF, TUO –Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta (04.07.2004)
Art. 13°-B.- A efectos del inciso g) del Articulo 24°-A de la
Ley, constituyen gastos que significan “disposición indirecta
de renta no susceptible de posterior control tributario”
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, titulares, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas
que son asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control tributario.
la tasa adicional del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de perdida
tributaria arrastrable.
 MARCO DOCTRINARIO
NIC 12 : Impuesto a las Ganancias
La mencionada norma fue aprobada por el CONSEJO
NORMATIVO DE CONTABILIDAD con Resolución del CNC N°
044-2010-EF/94 (28.08.2010); con vigencia a partir del
01.ENERO.2011.
La NIC 12 . Esta NIC se basa en las diferencias temporarias
(diferencias entre la base contable y fiscal) de los activos y
pasivos o en otras palabras las diferencias que existen entre la
base impositiva (tributaria) de un activo o un pasivo y el monto
determinado contablemente (según el Estado de Situación
Financiera).
La base fiscal de un activo o pasivo es el monto atribuido a
dicho activo o pasivo para fines tributarios (Párrafo 7, NIC 12).
 NIC 12 - DEFINICIONES

5. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados

que a continuación se especifica:

Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo

antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

*Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total

que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida
neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido. (Ver Caso ALBA – HT b.1)

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a

las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

6. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto

la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la
correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Expositor : CPC JAIME FLORES 16
SORIA
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un
activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) Diferencias temporarias imponibles son aquellas
diferencias temporarias que darán lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o del pasivo sea liquidado;
o bien
(b) Diferencias temporarias deducibles son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

LA BASE FISCAL
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo.
GANANCIA FISCAL (Pérdida Fiscal)
Es la ganancia (pérdida) de un período, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar)
Ejemplo:

Resultado Contable (ERI) 15

Más: Gasto No Aceptado Tributariamente
Gastos No Sustentados con Comprobante de Pago 6
Utilidad Tributaria 21
Tasa de Impuesto a la Renta 30%
Impuesto a la Renta por Pagar 6.3
PERDIDA TRIBUTARIA (Utilidad Tributaria)
Es la utilidad (pérdida) de un período, que ha sido determinada de
conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria y
sobre la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por
recuperar)
Ejemplo:

Resultado Contable (ERI) (100)

Más: Gasto No Aceptado Tributariamente
Gastos Personales y Otros No Sustentados con
Comprobante de Pago 20
PerdidaTributaria (80)
Tasa de Impuesto a la Renta 30%
Impuesto a la Renta por Pagar -0-
 PERDIDA TRIBUTARIA- D.Leg Nº 970(24.12.06)

Articulo 50°.- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán

compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas.
a) Compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año,
hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la perdida neta total de tercera categoría de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año tras
año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin
de determinar la perdida neta compensable.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de
la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno
de los sistemas de compensación de perdidas, la Administración
aplicara el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo
en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las perdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los
plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
 ARRASTRE DE PERDIDAS - LIR

CAPITULO XVII – DISPOCISIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Cuadragésimo Primera.- Arrastre de Perdidas
1.-----
2. Aquellas perdidas que no hubieran empezado a computar el plazo
de 4 ejercicios, podrán compensarse según la elección de alguno de los
sistemas previstos en el Articulo 50° de la Ley y bajo las condiciones
que dicho articulo establece.
 CODIGO TRIBUTARIO- D.Leg Nº 981 (15.03.07)
Tabla I: Infracciones y Sanciones para Personas y Entidades que
generan Renta de Tercera Categoría.
Nota 21.- Numeral c) Párrafo 2
En caso se declare una perdida tributaria correspondiendo declarar un
tributo resultante el monto de la multa será la suma del 15% de la perdida
declarada indebidamente y 50% del tributo omitido.

Impuesto a la Renta 2008 - Caso Sistema a)

Utilidad Contable 1,266
Adiciones Tributarias
Gastos sin DS 76
Multas 10
Renta neta ejercicio 1,352 *La perdida tributaria del año 2007 se compensa
*Perdida tributaria’07 -84. Hasta en 4 años, el saldo se pierde sistema a)
Renta neta 1,268
Impuesto Renta 380
 PERDIDA TRIBUTARIA – 50 %
CASO PRACTICO: La perdida tributaria Año 2007 es S/.1500 ,se aplica
50% año a año de la renta neta hasta agotarlo. Sistema b)
Impuesto a la Renta - Año 2008 - Año 2009 - Año 2010
Utilidad Contable 1,266 1,478 2,400
Adiciones Tributarias
Gastos sin DS 74 80 90
Multas 10 12 14
Renta neta ejercicio 1350 1,570 2,504
50% Renta Neta 675 785 1,252
*Perdida tributaria-1500 (675) ( 785) (40). (Renta neta 1212)
* Perdida tributaria saldo 825 40 -0-
Renta neta imponible 675 785 2,464 (2,504 – 40)
Impuesto Renta 30% 203 236 739
 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
NUEVA NIC 19 vigente 01.01.2011

Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifica:
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Los beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
Beneficios a los empleados a corto plazo
8 Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(b) permisos retribuidos a corto plazo (tales como los derechos por permisos
remunerados o los permisos remunerados por enfermedad), cuando se espere que
éstos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en
el que los empleados hayan prestado los servicios;
(c) participación en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios
correspondientes; y
(d) beneficios no monetarios a los empleados
Reconocimiento y medición
Todos los beneficios a corto plazo
10 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a
corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe
ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los
beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado
de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por
ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso
en efectivo; y
17 De acuerdo con el párrafo 10, una entidad reconocerá el costo esperado de
la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y sólo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales
pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no tiene otra
alternativa más realista que hacer frente a los pagos correspondientes.

Expositor : CPC JAIME FLORES 26

SORIA
 ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NUEVA NIC 12 Y NIC 19 vigente 01.01.2011
Caso : La empresa comercial “ALBA S.A.C.”con RUC Nº 23241119373,
dedicada a la compra y venta de bicicletas, le presenta la siguiente información:
1. Inicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2011.
2. El 01.01.2011 tiene disponible en efectivo S/. 2,000, aportado por los socios
que es el capital social de la empresa y deposito en Cuenta Corriente.
3. Las compras con cheque no negociable de mercaderías en el año fueron por
S/. 3,000, IGV S/. 570.
4. Las ventas con cheque de mercaderías en el año fueron por S/. 4,100, IGV S/.
779; siendo el costo de ventas S/. 1,200.
5. El 01.01.2011, se adquirió una máquina computadora pagándose con cheque
S/. 1,000, IGV S/. 190.
6. Se pago multas a la SUNAT con cheque S/. 1,200
7. Al 31.12.2011 se deprecio la computadora 100% por haber quedado obsoleta
por el avance de la tecnología.
Expositor : CPC JAIME FLORES 27
SORIA
Se Pide:

a. Elabore el Estado de Resultado Integral, según NIC 1

b. Calcule la Participación de los Trabajadores 8% (NIC 19) y el
Impuesto a la Renta ( Asuma que la empresa tiene 21
trabajadores y pago la participación antes de la presentación de la
DJ).
c. Efectúe los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado del Resultado Integral considerando las
provisiones antes mencionadas.
e. Elabore el Estado de Situación Financiera considerando la
Provisión de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la
Renta.
f. Calcule las Diferencias Temporarias, según la NIC 12
 SOLUCION
a. Estado del Resultado Integral

ALBA S.A.C.
Del 01.01.2011 al 31.12.2011

Ventas (4) S/. 4,100

Costo de Ventas (4) (1,200)
Utilidad Bruta 2,900
Otros Gastos – Multas(6) (1,200)
100% Depreciación (7) (1,000)
ITF Anexo (6)
Utilidad de Operación 694
 ANEXO 1: ITF – 0.05% año 2011

ANALISIS DEL PERIODO

2.- Deposito Cuenta Corriente. 1.00
3.- Compras de mercaderías 1.79
4.- Venta Mercadería 2.44
5.- Compra computadora 0.60
6.- Multas SUNAT 0. 60
Total ITF S/. 6.43

Redondeo S/. 6.00

Nota: Presentación de Estados Financieros- Redondeo
1.Se prescinde de decimales Reglamento CONASEV
Art. 18 Inc. 4) ;
2.NIC 1,párrafo 51.e);
3.Resolución N°025-2000/SUNAT(24.02.00),Art. 2°,las DJ será
expresada en números enteros.
 EMPRESA COMERCIAL ALBA S.A.C.

b. Determinacion de la Diferencia Temporaria ( NIC 12 y NIC 19 )

Hoja de Trabajo

DETALLE BASE FISCAL CONTABLE DIFERENCIA

LEY I.RENTA NIC 12 y NIC19 TEMPORARIA

Computadora S/. 1,000 S. 1,000

Depreciación -250 1,000
Total 750 -0- 750

Expositor : CPC JAIME FLORES 31

SORIA
 EMPRESA COMERCIAL ALBA S.A.C.

Determinacion del Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12 y NIC 19)

Hoja de Trabajo
DETALLE DIFERENCIA IMPUESTO TASA DE
TEMPORARIA RTA DIFERIDO IMPUESTO

Computadora S/. 1,000

Depreciación -250

Total Renta Diferido 750 225 (2) 30%

COMENTARIO
CONASEV, indica que la participación de trabajadores, se debe contabilizar según la NIC19, y no
según la NIC12, porque la participación de los trabajadores, se encuentra normada en la NIC 19,
párrafo 8 como un beneficio de los trabajadores y a su vez se debe reconocer en el periodo, según
la NIC 19 párrafo 17:
17 De acuerdo con el párrafo 10, una entidad reconocerá el costo esperado de la participación en
ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores cuando, y sólo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos como
consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no tiene otra alternativa
Más realista que hacer frente a los pagos correspondientes.

Expositor : CPC JAIME FLORES 32

SORIA
 EMPRESA COMERCIAL ALBA S.A.C.

Determinacion del Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12 y NIC 19)

Hoja de Trabajo

DETALLE DIFERENCIA IMPUESTO TASA DE

TEMPORARIA RTA DIFERIDO IMPUESTO

Computadora S/. 1,000

Depreciación -250
Total Renta Diferido 750 225 30%

Impuesto a la Renta Contable: 748 – 225 = 523

Expositor : CPC JAIME FLORES 33

SORIA
 EMPRESA COMERCIAL ALBA S.A.C.

Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a

la Renta ( NIC 12 y NIC 19 )
Hoja de Trabajo

DETALLE CONTABLE
NIC 12 y 19

Utilidad Contable S. 694

Multas –DP 1,200
ITF - DP 1
Exceso de Depreciación - DT -.-
Renta Neta 1,895
Participación de Trabajadores 8% (152)
Renta Neta Imponible 1,743
Impuesto a la Renta NIC 12 523

Expositor : CPC JAIME FLORES 34

SORIA
 EMPRESA COMERCIAL ALBA S.A.C.

b.1 Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a

la Renta Corriente
Hoja de Trabajo

DETALLE BASE FISCAL

LEY I.RENTA

Utilidad Contable S/. 694

Multas –DP 1,200
ITF - DP 1
Renta Neta 1,895
Participación de Trabajadores 8% (152)
Sub Total 1,743
• Exceso de Depreciación - DT 750
Renta Neta Imponible 2,493
Impuesto a la Renta 30% (1) 748

Expositor : CPC JAIME FLORES 35

SORIA
 c. Asientos Contables (AC) – PCGE
_______ 1 ____________ DEBE HABER
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 152
871 Participación de los trabajadores – corriente

88 IMPUESTO A LA RENTA 523

881 Impuesto a la renta – corriente 748
882 Impuesto a la renta – diferido (225)
37 ACTIVO DIFERIDO 225
371 Impuesto a la renta diferido 225
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 748

401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 152
413 Participación de los trabajadores por Pagar
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.

COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participación de los trabajadores corriente es S/. 152 y
la participación de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 748 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 225.
 c. Asientos Contables (AC) – PCGR

_______ 1 ____________ DEBE HABER

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 152
861 Participación líquida de los trabajadores

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 152

413 Participaciones por Pagar
Para registrar la participación de los trabajadores a pagar.
_______ 2 ____________
88 IMPUESTO A LA RENTA 523
38 CARGAS DIFERIDAS 225
3861 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR 748
4017 Impuesto a la Renta
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.

COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participación de los trabajadores corriente es S/. 152 y
mientras que el impuesto a la renta corriente es S/. 748 y el impuesto a la renta diferido activo es
S/. 225.
d. Estado de Ganancias y Pérdidas considerando la Participación de
los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
(La NIC 1 – Presentación de Estados Financieros; párrafo 15 los estados
financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero , así como los flujos de efectivo de una entidad).
ALBA S.A.C.
Estado del Resultado Integral Del 01.01.2011 al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas……………………………………………………………… S/. 4,100
Costos de Ventas…………………………………………………. (1,200)
Utilidad Bruta………………………………………………………. 2,900
Otros Gastos- Multas e ITF ……………………….……........... (1,206)
Depreciación del Ejercicio……………………………………… (1,000)
U. Antes de Part. e Imp. Rta…………………………………….. 694
Participaciones de Trabajadores – NIC 19…………………….. (152)
Impuesto a la Renta – NIC 12…………………………………… (523)
Utilidad Neta del Ejercicio………………………………………………. 19
e. Estado de Situacion Financiera
Nuevo Reglamento de Información Financiera y Nuevo Manual para la Preparación de la Información
Financiera
ALBA S.A.C.
Estado de Situación Financiera al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 913 Otras Cuentas por Pagar-IGV S/. 19
Existencias 1,800 Impuesto Renta 748 y Part 152 Corrientes 900
Total Activos Corrientes 2,713 Total Pasivos Corrientes 919
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Inmuebles,Maqui y Equipo (Neto) -.- Total Pasivos 960
Activos por Impuesto a la Renta Patrimonio Neto
Diferido (2) 225 Capital
2,000
Total Activos No Corriente 225 Resultados Acumulados 19
Total Patrimonio Neto 2,019
Total Activos S/. 2,938 Total Pasivos y Patrimonio Neto S/. 2,938
f. Cálculo de las Diferencias Temporarias
(1) (2) (3) (4)
BASE BASE DIFERENCIA
RUBROS CONTABLE FISCAL TEMPORARIA

ACTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 913 913
Existencias 1,800 1,800
Inmuebles,Maquiaria y Equipo 1,000 1,000
Depreciación Acumulada (1,000) (250) 750
Activos Imp. Rta. Diferido y Par Trab 225 225
TOTAL ACTIVOS 2,938 3,688 750
PASIVO
Imp. Gen. Ventas 19 19
Part. Trabajadores 152 152
Imp. a la Renta 748 748
TOTAL PASIVOS 919 919
PATRIMONIO NETO
Capital 2,000 2,000
Resultados Acumulados 19 * 769
TOTAL PATRIMONIO NETO 2,019 2,769
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2,938 3,688
 a. Activo Tributario Diferido S/. 750

Impuesto a la Renta 30% (750 ) 225

* 19 + 750 = 769
Total Activo Tributario Diferido 225
b. Pasivo Tributario Diferido -.-
c. Activo Tributario Diferido Neto (a – b) 225

COMENTARIOS
La NIC 12,toma como base la comparación entre los activos y pasivos contables y
la base fiscal de dichos activos y pasivos.
Según la NIC 12, se procede a calcular la diferencia temporaria sobre la que se
aplica la tasa del impuesto a la renta y se obtiene el Impuesto Diferido.