20 Kms.

SESIÓN N° 1
Consideraciones sobre los Anticipos en materia
tributaria
 RETENCIONES DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
Reglamento Nº 1.808 del 23 de abril de 1.997

06/11/2023 3 Adaptado por: Carlos Gamero

 ¿Qué es la Retención?
Es el monto que descuenta o
rebaja el deudor del pago al
beneficiario del enriquecimiento,
el cual equivale a un anticipo de
Impuesto sobre la Renta

06/11/2023 4 Adaptado por: Carlos Gamero

 Objetivos
 Recaudación anticipada
de impuestos

 Medida de control sobre

las rentas obtenidas por
los contribuyentes

06/11/2023 5 Adaptado por: Carlos Gamero

 Pagos No Sujetos a Retención
• Gastos de Representación

• Viáticos

• Primas de vivienda

• Pagos por concepto de suministro de agua, electricidad,

gas, telefonía fija o celular y aseo domiciliario
(Artículo 16 RR, Parágrafo Primero)

• Pagos en especies (Artículo 20 RR.)

06/11/2023 6 Adaptado por: Carlos Gamero

 Pagos No Sujetos a Retención

• A los beneficiarios de enriquecimientos exentos o

exonerados del ISLR (Artículo 20 RR)

• A las operaciones activas de las personas

jurídicas regidas por leyes especiales en el campo
Financiero y de Seguro (Artículo 10 RR)

06/11/2023 7 Adaptado por: Carlos Gamero

 Oportunidad para efectuar
las retenciones
 Abono en Cuenta

Reconocimiento contable
Disponibilidad para el beneficiario

 Momento de efectuar el pago

06/11/2023 8 Adaptado por: Carlos Gamero

 Oportunidad para enterar
impuestos retenidos
 Los impuestos retenidos deben ser enterados
en una oficina de Fondos Nacionales dentro
de los diez (10) primeros días hábiles del mes
siguiente a aquel en que se efectuó el pago
respectivo – Prov. 0095 - (Contribuyentes
ordinarios)
 Contribuyentes Especiales (De acuerdo a
calendario)

06/11/2023 9 Adaptado por: Carlos Gamero

 Retención a Personas
Naturales Residentes
 Solo procederá si el beneficiario de las
remuneraciones:
 Obtiene o estima obtener
 De uno o mas deudores o pagadores
 Total anual que exceda de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.)
Art. 2 RRISLR

06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

AR-I
 Formulario AR-I

 Es utilizado para las retenciones a

trabajadores residentes cuyos ingresos se
estimen una cantidad mayor de 1.000 U.T. al
año
 Una vez elaborado debe ser presentado o
entregado al agente de retención

 En la primera quincena del mes de enero de cada

año
 En la primera quincena del mes de marzo, junio o
septiembre y diciembre de existir variaciones

06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

 Retención a personas
Naturales No Residentes
 Persona que ha permanecido un
período de menos de 183 días en el
país
 Retención del 34% del total pagado o
abonado en cuenta
 Cualquiera sea el monto de las
remuneraciones

06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

 Retención a otras
actividades distintas a
remuneraciones
 Están obligados a practicar la retención del
impuesto los deudores y pagadores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos de
las siguientes actividades realizadas en el
país, por:
 Personas naturales residentes
 Personas naturales no residentes
 Personas jurídicas domiciliadas
 Personas jurídicas no domiciliadas

06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

 Agente de Retención de ISLR
AXIOMA Nº 1: La retención a personas naturales residentes será del 3% menos el
sustraendo (alícuota x pago mayor) correspondiente, excepto en fletes y servicios que
será del 1%, este porcentaje se aplicará cuando los pagos sean mayores al valor obtenido
de multiplicar la unidad tributaria por el factor 83,3333333 (monto máximo para tributar
entre 12)

AXIOMA Nº 2: La retención a personas jurídicas domiciliadas será del 5% , excepto en

fletes (3%), servicios (2%) y publicidad en radio (3%)

AXIOMA Nº 3: La retención a personas naturales no residentes será del 34% cualquiera

sea la remuneración

AXIOMA Nº 4: La retención a personas jurídicas no domiciliadas se aplicará de acuerdo

a los porcentajes establecidos en la tarifa Nº 2
 Fórmula para calcular los montos máximos sobre los cuales
se debe aplicar la retención y obtener el sustraendo

Para personas naturales residentes:

Bs. 20.000,00 x 83,33333333333

SUSTRAENDO Valor de la Unidad Tributaria x porcentaje de
Pagos Retención x (monto mínimo para tributar/12 meses)
mayores a =
Porcentaje de Retención

La retención procede si el monto excede de Bs. 1.666.666,67

Pagos mayores a : 1.666.666,67 x 3% = 50.000,00
Pagos mayores a : 1.666.666,67 x 1% = 16.666,67

06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

 COMPROBANTE DE RETENCIONES VARIAS
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA H- 2003 Nº 00000001
(EXCEPTO SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES A PERSONAS NATURALES RESIDENTES)

DATOS DEL AGENTE DE RETENCION DATOS DEL BENEFICIARIO

MARQUE EL TIPO 1.- PERSONA 2.- PERSONA 3.- ENTIDAD APELLIDO(S) Y NOMBRE(S) - NOMBRE O RAZON SOCIAL TIPO DE PERSONA
DE AGENTE DE NATURAL JURIDICA PUBLICA NATURAL
RETENCION JURIDICA
UBIQUESE EN EL TIPO DE AGENTE DE RETENCION Y SUMINISTRE LOS DATOS NACIONALIDAD RESIDENTE EN EL PAIS CONSTITUIDA EN EL PAIS
APELLIDO(S) Y NOMBRE(S) Nº de R.I.F.
V E SI NO SI NO
1
NOMBRE O RAZON SOCIAL Nº de R.I.F. CEDULA DE IDENTIDAD NUMERO DE PASAPORTE Nº DE R.I.F.
TIPO

2
NOMBRE DEL ORGANISMO

3 FUNCIONARIO AUTORIZADO PARA HACER LA RETENCION DIRECCION Y TELEFONO(S)

PERIODO A QUE CORRESPONDEN
Nº de R.I.F. LAS REMUNERACIONES PAGADAS
DIRECCION Y TELEFONO(S): FECHA DE CIERRE
EJERCICIO DESDE:
DIA MES
HASTA:

INFORMACION DEL IMPUESTO RETENIDO Y ENTERADO

FECHA DE PAGO CODIGO TOTAL CANTIDAD CANTIDAD % IMPUESTO TOTAL CANTIDAD IMPUESTO
O ABONO EN CUENTA DE PAGADA O ABONADA OBJETO RETENIDO OBJETO DE RETENCION RETENIDO
DIA / MES AÑO RETENCION EN CUENTA DE RETENCION ACUMULADA ACUMULADO

TOTALES

AGENTE DE RETENCION PARA USO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

 Archivo revisado

06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

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06/11/2023 1 Adaptado por: Carlos Gamero

 RECUPERACIÓN DE
RETENCIONES DE IVA
 JORNADA DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
Nº 0049
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA
MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN
AGENTES DE RETENCIÓN
DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Designación Artículo 1
• Se designan responsables del pago del I.V.A. en
calidad de agentes de retención a los sujetos pasivos,
distintos a personas naturales, a los cuales el Seniat
haya calificado como especiales.

• Fungirán como agente de retención IVA cuando

compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de
éste impuesto.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

1.-Compra de bienes y adquisición de servicios no

sujetos, exentos o exonerados.

2.-El proveedor sea un contribuyente formal del

impuesto
3.-Cuando con ocasión de la importación de los
bienes, los proveedores hayan sido objeto de
algún régimen de percepción anticipada.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.

Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

4.- Se trate de operaciones pagadas por empleados

del agente de retención con cargo a cantidades
otorgadas por concepto de viáticos

5.- Se trate de operaciones pagadas por directores,

gerentes, administradores u otros empleados por
concepto de gastos reembolsables cuyo monto por
operación no exceda 20 UT (Bs.f. 30.000,oo)
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
Operaciones excluidas de retención: Artículo 3

6.-Compras de bienes muebles o servicios con

cargo a la caja chica del agente de retención,
siempre que el monto por operación no supere
las 20 UT (Bs.f. 30.000,oo)

7.-Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y

telefonía, pagados mediante domiciliación a cuentas
bancarias del agente de retención.
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?
CAMBIO Nº 1
Providencia Administrativa Providencia Administrativa

0030
Gaceta Oficial Nº 40.170 del
0049
Gaceta Oficial N° 40.720
20 de mayo de 2013 de fecha 10 de agosto de
2015
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 2:

Art. 3º Nº 3: «El proveedor sea un agente

de percepción del Impuesto y se trate de
operaciones de ventas de bebidas
alcohólicas, fósforos, cigarrillos, tabacos
y otros derivados del tabaco»
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 3:

• Art. 3º Nº 9 : «El proveedor estuviere

inscrito en el Registro Nacional de
Exportadores, haya efectuado durante los
últimos seis meses solicitudes de
recuperación de créditos fiscales, con
ocasión de su actividad de exportación»
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 4:

• Art. 3º Nº 10 : «El total de las ventas o

prestaciones de servicio exentas o
exoneradas del proveedor, represente un
porcentaje superior al 50% del total de sus
operaciones de ventas o prestaciones de
servicios, durante el ejercicio fiscal
anterior»
¿ Qué cambios trae la nueva Providencia ?

Cambio Nº 5:

• Art. 3º Nº 13: « Las operaciones y el

Impuesto al Valor Agregado, sean
pagados conforme al supuesto de
excepción previsto en el artículo Nº
146…del Código Orgánico Tributario »
 ¿ Qué hacer con las operaciones que si se
debe aplicar la retención?

Artículo 4
Porcentajes de Retención Cálculo del
monto a retener

El monto a retenerse será el setenta y cinco

por ciento (75%) del impuesto causado

Monto a retener = (B.I. x % IVA) x 0,75

 Régimen de Retenciones del IVA
ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE RETENCIÓN

Factura: Venta 100

Obligación: Derecho:
IVA 16
Débito Fiscal Crédito Fiscal
Total 116

Bienes y Servicios
Agente de
Proveedor
Retención

Pago

Pago: Total 116

Derecho: Obligación:
IVA Retenido (12)
Anticipo de impuesto Impuesto Retenido
Total 104
CONTABILIDAD AGENTE DE RETENCIÓN
------------------x----------------------- (Registro de compras)

Compra 100
Crédito Fiscal 16
IVA Retención Proveedores 12
Cuenta por pagar proveedor 104
------------------x----------------------- (Enteramiento del IVA retenido)

IVA Retención Proveedores 12

Banco 12

CONTABILIDAD SUJETO RETENIDO

------------------x----------------------- (Registro de ventas)

Cuenta por cobrar cliente 104

IVA retención Cliente 12
Débito fiscal 16
Ingreso por venta 100
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

AJUSTES DE PRECIOS Art. 12

• Cuando sean un incremento, se practicará la
retención sobre el mismo. (Nota de Débito)

• Cuando sea una disminución, si no se ha

enterado la retención, se reintegrará el monto
retenido indebidamente, en caso contrario el
proveedor podrá solicitar a la A.T. su reintegro.
(Nota de Crédito)
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

CARÁCTER DEL IMPUESTO RETENIDO

• El monto del impuesto retenido, no pierde su
carácter de crédito fiscal.

DESCUENTO DEL IVA RETENIDO

• Los proveedores podrán descontarla de su
cuota tributaria del periodo en el cual le fue
efectuada la retención, siempre que tengan
en su poder el comprobante de retención,
en caso contrario, la descontarán en el periodo
en el cual reciban el comprobante.
 AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA

¿Qué sucede si en un período impositivo

determinado no puedo compensar la totalidad de las
retenciones de IVA soportadas?

Si el impuesto retenido no es descontado en el período de

imposición que corresponda, el proveedor puede descontado
en períodos posteriores. En los casos en que el impuesto
retenido sea superior a la cuota tributaria del período de
imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las
retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los
siguientes períodos de imposición hasta su descuento total
¿ Qué otro porcentaje se aplica?
El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del
impuesto causado, cuando: (El agente de retención deberá consultar
en la pagina web del SENIAT : www.seniat.gob.ve)

1. El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o

documento equivalente
2. La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley
3. El Proveedor no esté inscrito en el Registro Único de Información
Fiscal (RIF), o cuando los datos de registro, incluido su domicilio,
no coincidan con los indicados en la factura o documento
equivalente
4. El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus
declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
Artículo Nº 5
 ¿ Qué deberes formales debe cumplir?

- Presentar sus declaraciones y efectuar los pagos a que

haya lugar exclusivamente en el lugar indicado en la
respectiva notificación ¿ se pudiera cancelar en una
institución bancaria distinta a la de la notificación?

-Las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos

así como las relativas a retenciones o percepciones,
deberán ser presentadas y efectuados los respectivos
pagos, en las fechas que se indiquen en el calendario
que publicará anualmente el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), sin perjuicio del establecimiento de
mecanismos de declaración y pagos por medios
electrónicos.
Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales
 Comprobante de
• Requisitos: Retención
– Numeración consecutiva
La numeración deberá contener catorce (14) caracteres con el siguiente
formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos
del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los
ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos
de que superen dicha cantidad.

– Identificación del agente de Retención

– Identificación del impresor, si es el caso
– Fecha de emisión y entrega del comprobante
– Identificación del proveedor
– Nº de control, Nº de factura e impuesto retenido
• Puede emitirse por medios electrónicos o
físicos
 Comprobante de Retención
Puede emitirse por medios electrónicos (Previo acuerdo AR y
Proveedor) o físicos (Original y copia)

Debe registrarse en el Libro de Compras por parte del Agente

de Retención en el mes en el cual lo emite.
Debe registrarse en el Libro de Ventas por parte del Proveedor
en el mes en el cual lo recibe.
Si en una misma quincena se pagan o abonan en cuenta varias
facturas de un mismo proveedor se puede emitir un (01) solo
comprobante para todas ellas.
Debe entregarse al proveedor a mas tardar dentro de los dos
(02) días continuos del periodo siguiente.
Los anticipos de la
Providencia
Administrativa
N° 0128
La Providencia Administrativa N° 0128 establece en su articulado
la prioridad o el mandato de anticipar impuestos de manera
temporal en períodos semanales (Ahora quincenales), en el caso
del Impuesto sobre la renta representa el 1% de la
facturación semanal (Ahora quincenal) realizada por la
empresa, este enteramiento de anticipos se inició en la segunda
semana de septiembre 2018, todos los sujetos pasivos
especiales tienen garantizada una compensación que
representa un monto importante y significativo que la
Administración Tributaria recibió en su momento y que hoy le
permitirá al contribuyente tener una ventaja sobre el impuesto
causado a declarar
 Anticipos Quincenales
En Gaceta Oficial N° 41.954 del 31-08-2020
Providencia Administrativa N° 0057
Se modificó el calendario para el
Declaraciones de IVA cumplimiento tributario
de los sujetos pasivos especiales

Cambio de declaraciones semanales

Retenciones de IVA a declaraciones quincenales

Los anticipos de ISLR deben realizarse a

través de una declaración informativa
Anticipos de ISLR quincenal.

Para ello se tomará como base el ingreso

bruto obtenido en el período de imposición
del IVA correspondiente a la quincena
declarada
Determinación del ISLR a Pagar

Enriquecimiento Anual 12.000.000.000,00

Tarifa N° 2 (34% - 500 U.T.)

Impuesto Causado 4.079.250.000,00

Anticipo de Impuestos (48.000.000.000 X 1%) 480.000.000,00

ANTICIPOS APLICABLES AL IMPUESTO DEL EJERCICIO
19 Impuestos Retenidos en el Ejercicico
20 Anticipo Por Enajenacion de Inmuebles
21 Anticipo de Impuestos (declaracion Estimada) Planilla No. -
22 Impuesto Pagado en Declaracion Sustituida Planilla No. -

Impuesto a Pagar 3.599.250.000,00

 Declaración Estimada
Obligados a presentarla
(Art. 80 LISLR y 156 RLISLR)
– PN que en el ejercicio inmediato anterior hayan
obtenido enriquecimientos netos gravables superiores
a 1.500 UT, siempre que dichos enriquecimientos se
originen de:
• Actividades mercantiles o crediticias
• Libre ejercicio de profesiones no mercantiles
• Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o
inmuebles
• Participación en la utilidades netas de las sociedades de
personas o comunidades no sujetas al ISLR
 Declaración Estimada
Obligados a presentarla
(Art. 82 LISLR y 156 RLISLR)
– PJ que en el ejercicio inmediato anterior
hayan obtenido enriquecimientos netos
gravables superiores a 1.500 UT

NOTA: El valor de la UT que se debe

considerar es el vigente para el momento en
que se hizo líquida y exigible la declaración
definitiva.
 Declaración Estimada
Obligados a presentarla (Art. 156 RLISLR)
– Contribuyentes cuyo ejercicio inmediato anterior haya
sido menor de un (1) año, siempre y cuando su
enriquecimiento neto sea superior a 1.000 UT.

No están obligados a presentarla

– Las sociedades de personas y las comunidades,
cuando sus enriquecimientos sean gravables en
cabeza de sus socios o comuneros
– Los Sujetos Pasivos Especiales
(Providencia Administrativa N° 0057 del 27 de agosto de 2020)
 Declaración Estimada
Monto del Enriquecimiento Neto declarable
(Art. 156 RLISLR)

– No podrá ser inferior al 80% del enriquecimiento

global neto obtenido en el ejercicio inmediato anterior
al año gravable en curso
 Declaración Estimada
Plazo para presentarla (Art. 164 RLISLR):
– Dentro de la segunda quincena del sexto mes siguiente a la
terminación del ejercicio gravable
– Minas e hidrocarburos: dentro de los primeros 45 días
continuos de cada ejercicio anual
– Excepción: Contribuyentes Especiales
– Forma de Pago
– Hasta en seis (6) porciones de iguales montos,
mensuales y consecutivas
– Resolución Nº 904 G.O. Nº 37.409 del 21-03-2002
– Providencia Nº 0069 G.O. Nº 37.877 del 11-02-2004
 Declaración Estimada
Art. 156 y 164 RLISLR
Forma de cálculo:
1. Determinar (como mínimo) el 80% del enriquecimiento neto
reflejado en la declaración definitiva del año anterior
2. Aplicar la tarifa correspondiente para determinar el monto
estimado del impuesto. Al impuesto, deducir el excedente de
rebajas de años anteriores y rebajas por nuevas inversiones en
activos fijos en el ejercicio.
3. Determinar el 75% del monto del impuesto obtenido según el
numeral anterior, éste monto será el impuesto liquidable.
– 4. Impuesto liquidable, deducir las otras rebajas de impuestos
que correspondan.(Retenciones de ISLR entre otras).
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

123456

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
 DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

CONTRIBUYENTE
ORDINARIO

J
 DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA
CONTRIBUYENTE
ORDINARIO

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J
DECLARACION ESTIMADA DE
PERSONA JURIDICA

J123456789 CONTRIBUYENTE ORDINARIO

 20 Km
MARATÓN
FIN DE SESIÓN N° 1
TRIBUTARIO
CINCO DÍAS
CINCO TEMAS
1.- Consideraciones sobre los Anticipos en materia
tributaria
2.- Los registros contables y los libros especiales
como evidencia comprobatoria
3.- Los Precios de Transferencia y la
Transparencia Fiscal Internacional
4.- Régimen de Facturación en un ambiente
multimoneda
5.- El Ajuste Fiscal por Inflación vs. el Impuesto a
los Grandes Patrimonios: casos de revisión y
evaluación
Para mayor información: Llama y aparta tu cupo al 0412-885.90.72 / 0414-597.14.22
Escribe a empowerm@yahoo.com / cjgamero@gmail.com