Teoria Retencion Fuente

Retenciones en la fuente 2006 1
RETENCION EN LA FUENTE 2006

La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto de renta y
complementarios, a través del cual la Nación como sujeto activo asegura parte de la
obligación tributaria del contribuyente de manera anticipada.
La retención es recaudada por los delegados del Estado llamados Agentes Retenedores,
los cuales son los representantes y responsables ante el fisco por la determinación y
consignación de los valores recaudados.
Consiste entonces en restar de los pagos o abonos en cuenta, un porcentaje previamente
establecido por la ley.
ANTECEDENTES DE LA RETENCIÓN
1. En un comienzo la retención en la fuente surgió como un mecanismo de recaudo del

impuesto de renta para los inversionistas extranjeros que no tenían domicilio en el
país.
2. El decreto 1651 de 1.961 autorizó al gobierno para practicar retenciones en la fuente
con el fin de asegurar el recaudo del impuesto de renta y complementarios.
Retenciones que operarían a titulo de anticipo
3. En el año de 1.969, mediante la ley 38 que se estableció un estatuto legal para
practicar retenciones en la fuente para salarios y dividendos.
En éste estatuto se indicó entre otros aspectos los siguientes:
- Quienes eran los agentes de retención en la fuente.

- Sobre cuales pagos no se debían practicar retención en la fuente.
- Como se debía imputar las retenciones en la fuente en la declaración de renta y
complementarios.
- Las sanciones para los agentes de retenciones que no consignaran o no retuvieran
adecuadamente.
OBJETIVOS DE LA RETENCION
Acelera el recaudo del impuesto de renta y complementarios. Toda vez que no requiere
esperar a que finalice el año fiscal para obtener el pago.
Economiza la tarea de recaudo. Siendo el Estado el responsable del recaudo, traslada a
los particulares la tarea de practicar retenciones en la fuente.
Facilita a la Administración el control del tributo.
Las retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente, deben guardar proporción

con los ingresos obtenidos y que son declarados en el periodo.
Facultad para establecer retenciones
De conformidad con los artículos 365 y 366 del estatuto tributario, es facultativo del
gobierno nacional, el establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en
Luis Carlos González A.

cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del Impuesto

sobre la renta, al igual que los porcentajes de retención.
SUJETOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE
En la retención en la fuente intervienen los siguientes sujetos:

1. Agente Retenedor (Sujeto Activo).
2. Sujeto Pasivo de la obligación tributaria.
3. Pago o abono en cuenta.
1. Agente Retenedor.
Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y a quien la ley ha otorgado tal
calidad. Son agentes retenedores las personas naturales o jurídicas, sociedades de
hecho, sucesiones ilíquidas, las entidades de Derecho Público, los fondos de valores,
comunes de inversión, de pensiones de jubilación e invalidez, las empresas
unipersonales, las uniones temporales, los consorcios y similares que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben por expresa disposición legal
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente (Art. 368, 368-1, 368-2 del
E.T.)
2. Sujeto Pasivo
Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta y es la persona que se ve afectada
con la retención en la fuente, esta debe ser contribuyente del impuesto a la renta.
3. Pago o abono en cuenta.

Se entiende por pago, la prestación de lo que se debe, extinguiéndose parcial o
totalmente la obligación tributaria.
El término de abono en cuenta es reconocer contablemente la obligación que tengo a
favor de un tercero.
Agentes de retención Casos en que se practica Marco

legal
Personas jurídicas y Por los pagos o abonos en cuenta E.T., art.

sociedades de hecho realizados a contribuyentes de renta, 368.
susceptibles de constituir ingreso tributario.
Entidades de derecho Por los pagos o abonos en cuenta E.T., art.

público. realizados a contribuyentes de renta, 368.

Fondos de inversión, Las sociedades administradoras de los E.T., arts.

fondos de valores, fondos fondos, sobre el valor de los rendimientos 368, 368-1
parafiscales, pagados o abonados en cuenta.
agropecuarios y D.R.
pesqueros, fondos de Las sociedades administradoras deben 836/91,
pensiones de jubilación e practicar retención del 7% sobre el valor de arts. 12 y
invalidez y cesantías. Los la remuneración que perciban por concepto 13
fondos comunes que de la administración de Los fondos.
administren las entidades D. 841/95
fiduciarias.
L. 488/98,
art. 82
Consorcios y uniones A pesar de ser catalogados como No E.T., art.

temporales contribuyentes, deberán efectuar 368.
retenciones por los pagos o abonos en
cuenta realizados a contribuyentes de
renta, susceptibles de constituir ingreso
tributario.
Comunidades organizadas A pesar de no contar con personería E.T., art.

jurídica, Por los pagos o abonos en cuenta 368
realizados a contribuyentes de renta,
Personas naturales y En todos los casos, por concepto de E.T., arts.

sucesiones ilíquidas. ingresos laborales, premios de loterías, 383 y 402
rifas, apuestas y similares.
En el caso de pagos por concepto de:

honorarios, comisiones, servicios, E.T., arts.
arrendamientos, rendimientos financieros y 368-2
otros ingresos; se debe tener la calidad de
comerciante y en el año inmediatamente
anterior haber tenido un patrimonio bruto o
ingresos brutos superiores a $ 596.135.000
/2005.
Empresas Unipersonales Por los pagos o abonos en cuenta Art 18

realizados a contribuyentes de renta, Parágrafo
Notarios y oficinas de Cuando se suceda enajenación de activos E.T., art.

tránsito. fijos de personas naturales. 398.
Entidades emisoras de En el momento del pago o abono en D.R

tarjetas de crédito o débito 408/95 y

o entidades pagadoras de cuenta a los establecimientos afiliados D.R 85/97

las tarjetas
Cooperativas Por los pagos o abonos en cuenta D.R

realizados a contribuyentes de renta, 124/97
susceptibles de constituir ingreso tributario. ART 10
OBLIGACIÓNES DEL AGENTE RETENEDOR
1. Practicar la Retención en la Fuente.

Los agentes de retención deberán practicar retenciones en la fuente sobre todo los
pagos o abonos en cuenta que efectúen con excepción de aquellos casos en los
cuales.
a. Se trate de pagos abono en cuenta que no sean constitutivos de renta ni ganancia

ocasional.
b. Que sean exentos de impuestos sobre la renta y complementarios
c. Que no constituya ingreso fiscal para el beneficiario.
Para poder practicar exactamente la retención en la fuente es necesario identificar los

siguientes aspectos.
a. Concepto de la retención en la fuente

b. Clases de retención en la fuente
c. Porcentaje de retención aplicar
2. Presentar la declaración de retención en la fuente.
I. Los agentes de retención deben presentar una declaración de las

retenciones, que de conformidad con la Ley debieron efectuar durante el
respectivo mes. ( Art 605 E.T)
II. El periodo fiscal de las declaraciones de retención en la fuente es

mensual, por lo tanto la presentación de la misma se debe hacer
mensualmente. (Art 604 E.T)
III. La retención en la fuente se debe presentar en los formatos que para ello
establece la DIAN.( Art 606 E.T). La declaración de retención deberá contener
: El formulario, la información necesaria para la identificación y ubicación del
agente retenedor, discriminación de los valores retenidos y la liquidación de
las sanciones cuando fuere del caso, la firma del agente retenedor o de quien
deba cumplir con la obligación formal, la firma del agente retenedor cuando
exista la obligación.
IV. Los agentes de retención que tenga más de una agencia o sucursales en
el país, deben presentar una sola declaración en forma consolidada,
tratándose de Entidades de Derecho público, diferentes de las empresas
industriales y comerciales del estado y de las Soc. de Economía mixta, se

puede presentar una declaración de retención y efectuar el pago por cada una
de laS oficinas retenedoras.
V. Los agentes de retención que presentan sus declaraciones en forma

extemporánea deben pagar una sanción equivalente al 5% por mes o fracción
de mes.( Art 641 E.T)
VI. El pago se puede hacer en cualquiera de las entidades autorizadas para

recaudar, sin importar el lugar.
VII. Si no se practica retención en la fuente no hay obligación de presentar la

declaración.
Igualmente si durante el mes se efectúan devoluciones de retención en
exceso y no resultan valores a pagar en ese período no hay obligación de
presentar la declaración.
3. Consignar lo retenido
Los agentes de retención en la fuente deberán consignar a favor de la Dirección de

Impuestos los valores retenidos, dentro de los plazos establecidos por el gobierno
nacional, en las entidades autorizadas para tal fin.
La consignación extemporánea causará intereses moratorios así:

Intereses moratorios en el pago de las obligaciones tributarias.
(Art 634 E.T)
Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes
de retención, que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos
y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses
moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.”
Para tal efecto, la totalidad de los intereses de mora se liquidará con
base en la tasa de interés vigente en el momento del respectivo pago,
calculada de conformidad con lo previsto en el artículo siguiente.
ART. 635.—Modificado. L. 788/2002, art. 4. Determinación de la
tasa de interés moratorio. Para efectos tributarios, a partir del 1 de
marzo de 2004, la tasa de interés moratorio será la tasa efectiva
promedio de usura menos CUATRO (4) puntos, determinada con base
en la certificación expedida por la Superintendencia Bancaria
(Financiera) durante el cuatrimestre anterior. La tasa de interés a que
se refiere el presente artículo, será determinada por el Gobierno
Nacional cada cuatro (4) meses
Si el agente de retención en la fuente tiene más de 100 sucursales, podrá consignar
los valores retenidos a más tardar el vencimiento del plazo señalado para la
presentación de la declaración del periodo siguiente, previa autorización de la
Subdirección de Recaudación.

FORMA DE PAGO DE LA RETENCION EN LA FUENTE
1. En efectivo
2. Tarjeta de Crédito que administre la entidad financiera donde se realiza el pago.
3. Cheque de gerencia a favor de la entidad receptora
4. Con Tidis
5. Con Certs
6. Otros documentos que autoricen el gobierno para tal efecto
4. Expedir Certificados
Los agentes de retención deben expedir anualmente una certificación donde consten
los valores retenidos durante el año, con el fin de que los sujetos pasivos procuren a
efectuar el descuento en sus declaraciones privadas de renta y complementarios.
A solicitud del sujeto pasivo, el agente Retenedor deberá expedir un certificado por
cada pago o abono en cuenta que realice, es decir por cada retención efectuada (Art.
381 E.T.)
Los certificados se expedirán en original y dos copias, las cuales deberán ser
conservadas por un termino de cinco (5) años, tanta por el sujeto pasivo, como por el
agente Retenedor.
Según la Ley 962 de 2005, los comerciantes pueden elegir la conservación de la
información, garantizando su reproducción exacta en papel, cualquier otro medio
técnico, magnético o electrónico.
Sin embargo desde el punto de vista fiscal la obligación de conservar información es

por el plazo que transcurra hasta que quede en firme la declaración de renta. Si la
declaración de IVA y retenciones queda en firme después de la de renta, el plazo de
conservación de los documentos se extiende hasta la firmeza de dichas
declaraciones. Para los no obligados a declarar renta es por un periodo mínimo de
cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su expedición
o recibo.
Plazos para expedir certificados
El plazo para la expedición de los certificados de retención en la fuente es el fijado

anualmente mediante decreto por la Dirección de impuestos: sin embargo los
certificados por lo general se deben expedir durante el mes de marzo del año
siguiente al retenido.
RETENCION POR CAJA.
Al artículo 76 de la Ley 633 de 2000 indica: “Las entidades ejecutoras del

presupuesto general de la Nación operarán bajo el sistema de caja para efectos del
pago de las retenciones en la fuente de impuestos nacionales”.
A su turno el artículo 15 del Decreto Reglamentario 406 de 2001 señala: “De
conformidad con el artículo 76 de la Ley 633 de 2000, las entidades ejecutoras del

presupuesto general de la Nación, deberán causar y practicar retención en la fuente

cuando se efectúe el pago sujeto a retención”.
Concepto DIAN 3398 del 7 de julio de 2005: “En el evento que una de las partes que
celebre un contrato lleve contabilidad por el sistema de causación y la otra sea una
entidad ejecutora del Presupuesto General de la Nación, la primera podrá descontar
la retención en la fuente en el año en que la entidad la practique, de conformidad con
las normas citadas, teniendo en cuenta que la entidad pública ejecutora del
presupuesto nacional sólo puede certificar la práctica de la retención una vez la
efectúe.
AUTORRETENEDORES
La autorretención consiste en que la retención en la fuente la efectúa la misma persona

que recibe el pago o abono en cuenta, caso en el cual no se debe practicar retención al
realizar el correspondiente pago.
La calidad de autorretenedor opera por:
1. Expresa disposición de la Ley

2. Por autorización de la DIAN
1. Por disposición de la Ley
- las comisiones recibidas por las entidades vigiladas por la Superintendencia

Bancaria, D. 1742, Art. 1
- La remuneración de las sociedades administradoras de los fondos. D. 836/91,
Art. 13
- Servicio de transporte aéreo o marítimo. D.R. 399/87,art 2
- Ingresos obtenidos en el exterior. D. 1402/91, Art. 2
- Los rendimientos financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos
o generados en sus enajenaciones. Decreto 700/97, Res 1460-97 DIAN.
- Ingresos provenientes de contratos forward, futuros y operaciones a plazo de
cumplimiento financiero, que se cumplan sin la entrega del activo subyacente,
pagados a contribuyentes vigilados por la Superbancaria o valores
(Superintendencia financiera) y los grandes contribuyentes. D.R 1737/99
2. Por resolución de la DIAN
Requisitos:
- Que se trate de una persona jurídica
- La existencia de un gran volumen de operaciones
- Que tal volumen implique la existencia de un gran volumen de retenedores
- Autorización expresa de la DIAN
- Publicación de la resolución en un diario de amplia circulación nacional.
2. Por resolución individual

Las personas que deseen tener la calidad de autorretenedores, deberán presentar una
solicitud a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para que expida la
respectiva autorización mediante resolución.
Los conceptos sujetos a autorretención son: Servicios, honorarios, comisiones,

arrendamiento de bienes muebles, otros ingresos tributarios (Art. 3°, D.R. 2509/85, Art.
3 D.R. 2670/88)
Al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales se le asignó la competencia para

autorizar como autorretenedores a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta; así
mismo se le dio la facultad de suspender tal calidad cuando a su juicio no se garanticen
los valores autorretenidos (parágrafo 1 Art. 368 E.T.).
DIFERENCIA ENTRE PAGO Y ABONO EN CUENTA
PAGO
Se entiende por pago efectivo la presentación de lo que se debe, extinguiéndose total o
parcialmente una obligación.
ABONO EN CUENTA
El concepto de abono en cuenta es de naturaleza contable y consiste en reconocer una
obligación a favor de un tercero, implica la existencia de contabilidad regida por el sistema
de causación.
Reintegro de Retenciones practicadas en exceso o indebidamente
Cuando se practiquen retenciones en la fuente en un valor superior al que ha debido

efectuarse, el agente retenedor podrá reintegrarlo, previa solicitud escrita por parte del
afectado.
El agente retenedor podrá descontar éste valor de las retenciones en la fuente por
declarar y consignar del respectivo periodo y de los siguientes periodos en caso de que
fueran insuficientes.
El reintegro se podrá hacer por cualquier otro concepto
Para que el reintegro sea procedente, deberá anularse el certificado de retención en caso
de que ya lo hubiere expedido y conservarlo junto con la solicitud del interesado.
SUJETOS PASIVOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE
Los sujetos pasivos de la retención en la fuente son las personas beneficiarias del pago o
abono en cuenta que tengan la calidad de contribuyentes del impuesto de renta.
Si la persona no es contribuyente del impuesto de renta no hay lugar a retención en la
fuente
Si el beneficiario del pago o abono en cuenta es contribuyente del impuesto sobre la renta
aunque no sea declarante, debe practicarse la respectiva retención en la fuente.

De acuerdo al artículo 7 del Estatuto Tributario, por norma general todas las personas
naturales son contribuyentes del impuesto sobre la renta y por lo tanto sujetos a retención
en la fuente.
CUANDO SE PRACTICA RETENCION EN LA FUENTE
La retención en la fuente se practica sí se reúnen los siguientes requisitos:

1. Que quien efectúa el pago tenga la calidad de agente de retención
2. Que el ingreso sea susceptible de constituir incremento neto en su patrimonio
3. Que el beneficiario del ingreso sea contribuyente del impuesto sobre la renta y
complementarios, aunque no sea declarante.
ENTIDADES A LAS CUALES NO SE LES PRACTICA RETENCION
1. Las entidades oficiales

2. Los sindicatos
3. Las asociaciones de padres de familia
4. Las sociedades de mejoras públicas
5. Las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES, que sean entidades
sin ánimo de lucro
6. Los hospitales sin animo de lucro constituidos como personas jurídicas
7. Los movimientos políticos aprobados
8. Las juntas de acción comunal y defensa civil, juntas de copropietarios de conjuntos
residenciales
9. Las asociaciones y congregaciones religiosas, asociaciones de exalumnos
10. Los fondos de inversión, valores, comunes, pensionados, fondos de pensiones y
cesantías, parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de promoción turística ( Ley
300 de 1996 l 633/00 art 118) .
11. Cajas de compensación familiar, fondos de empleados y asociaciones gremiales
respecto de los ingresos provenientes de actividades distintas de las industriales,
comerciales y financieras.
12. Asociaciones gremiales por actividades distintas a las industriales y de mercadeo y
financieras, distintas de la inversión de su patrimonio y diferentes a las relacionadas
con educación, recreación y desarrollo social. ( L. 633/00 art 6)
13. En general todas las entidades establecidas en los artículos 22 y 23, 23-1, 23-2 del
Estatuto Tributario
PAGOS O ABONOS EN CUENTA NO SOMETIDOS A RETENCION
I. Los ingresos que no se consideran de fuente nacional ( art 25 del E.T)

II. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
III. Ingresos Exentos
IV. Pagos que no constituyen ingreso fiscal

1. Ingreso que no se consideran de fuente nacional
Son todos aquellos ingresos obtenidos por el contribuyente, que por expresa
disposición de la Ley no generan renta dentro del país, a pesar de producir un
incremento neto en el patrimonio, como los siguientes:
- Créditos destinados a la financiación de exportaciones

- Créditos obtenidos en el exterior por los bancos Colombianos
- Créditos para operaciones de comercio exterior
- Etc. (Artículo 25 de Estatuto Tributario)
2. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Son aquellos que no están sometidos al impuesto de renta y complementarios por

expresa disposición legal (Artículo 36 y ss E.T.), debe tenerse en cuenta que a partir
del año gravable de 2004, los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional, de que tratan los artículos 36-1, 36-4, 37, 43, 44, 46, 54, 55 y 56 del E.T
fueron eliminados de este beneficio.
3. Renta exentas
Son todas aquellas rentas que por expresa disposición legal no están gravadas con el
impuesto de renta y complementarios, las cuales se deben restar de la renta líquida
para obtener la renta gravable (Articulo 206 E.T.), igualmente debe tenerse en cuenta
que a partir del año gravable de 2004, las rentas exentas de que trata el Art. 211
parágrafo 4, 209, 216, 217, 219, 221, y 222 del E.T y los Art. 14 a 16 de la Ley 10 de
1991 ( empresas asociativas del trabajo) y para los exportadores mineros que
inviertan no menos de un cinco por ciento del valor FOB de sus exportaciones en
proyectos forestales( Ley 685 de 2001, Art. 235) quedaron gravados con el impuesto
sobre la renta.
4. Pagos o abonos que no constituyen ingreso fiscal
Son pagos que por su naturaleza no se consideran que incrementen el patrimonio

neto de los contribuyentes, sino desembolsos realizados como cumplimiento a
obligaciones previamente establecidas, las cuales han sido causadas contablemente.
PAGOS O ABONOS EN CUENTA EXCEPTUADOS DE LA RETENCIÓN
a) Los que se hagan a favor de personas o entidades no contribuyentes del impuesto

sobre la renta;
b) Los que correspondan a la cancelación de pasivos, al otorgamiento de préstamos o a
reembolsos de capital;
c) Los que correspondan a participaciones en sociedades de responsabilidad limitada o
asimiladas;
d) Los que correspondan a la adquisición de acciones, derechos sociales, títulos valores y
similares;
e) Los que para el beneficiario no constituyan ingreso de fuente nacional;

f) Los que se efectúen a favor de los Ferrocarriles Nacionales de Colombia, la empresa

Puertos de Colombia, la Compañía Nacional de Navegación y las entidades señaladas
en los artículos (...) 7º de la Ley 47 de 1981;
g) Los que se efectúen a la Flota Mercante Grancolombiana;
h) Los que se efectúen a Carbones de Colombia S.A., Carbocol;
i) Los que se hagan a las empresas editoriales de que trata el artículo 9º de la Ley 34 de
1973;
j) Los que se hagan a los fondos ganaderos;
k) Las indemnizaciones por seguros de vida, muerte y daño en la parte correspondiente al
daño emergente;
l) m) Los que tengan una cuantía inferior a ($ 545.000 año 2006) tratándose de compras .
SINOPSIS DE LOS PAGOS SUJETOS A RETENCION EN LA FUENTE
I. A título de Impuesto de renta:
- Rendimientos Financieros
- Comisiones
- Arrendamientos
- Servicios
- Honorarios
- Compras
- Tarjeta de Crédito
- Enajenación de Activo Fijos
- Dividendos y participaciones
- Ingresos laborales
- Pagos al Exterior
II. A título de Ganancia Ocasionales:
- Loterías, Rifas, Apuesta y similares

- Ingresos provenientes del Exterior
III. A título de Remesas:
- Pagos al Exterior
EXPLICACIONES CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
Se consideran rendimientos financieros todos los pagos o abonos en cuenta que

se hagan por concepto de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades
y en general la diferencia entre valor invertido o aportado y valor futuro. La
retención en la fuente será equivalente al 7% de la base, constituida por el valor
bruto del pago o abono en cuenta.

Base de retención:
El porcentaje de retención en la fuente a título de impuesto de renta, sobre los

pagos o abonos en cuenta efectuados por las persona jurídicas, empresas
unipersonales, sociedades de hecho y personas naturales comerciantes, que
hayan obtenido un patrimonio bruto o unos ingresos brutos en el año 2005
superiores a $ 596.135.000 para ser agentes retenedores en el año 2006,
practicarán la retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros
sobre una base del 70% a la tarifa del 10% del respectivo pago o abono en cuenta,
(7% del 100%)
Cuentas de ahorro en UVR (UPAC), no se aplica retención en la fuente sobre la

corrección monetaria, sino únicamente sobre los intereses y sobre una base del
60% a la tarifa del 60%, sin que dicha retención exceda del 7% del valor del
respectivo rendimiento financiero que incluye la corrección monetaria y los
intereses.
RETENCION EN LA FUENTE POR COMISIONES
Las comisiones son las retribuciones recibidas por las personas sin que exista
vínculo laboral con quien las paga en desarrollo de contratos de mandato o de
intermediación.
La tarifa de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, sobre los
pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de que trata
el inciso tercero del artículo 392 del Estatuto Tributario, que realicen las personas
jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales
que tengan la calidad de agentes retenedores en favor de los contribuyentes del
impuesto sobre la renta que sean personas jurídicas y asimiladas, es el once por
ciento (11%) del respectivo pago o abono en cuenta.
Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios o comisiones,
sea una persona natural la tarifa de retención es del diez por ciento (10%). No
obstante lo anterior, la tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta por honorarios y comisiones en favor de personas naturales será del once
por ciento (11%) en cualquiera de los siguientes casos:
A. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la
persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta superan en el año
gravable 2006 el valor de ($66.880.000)
B. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio
gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural
superen en el año gravable 2006 el valor de ($66.880.000), en este evento
la tarifa del once por ciento (11%) se aplicará a partir del pago o abono en
cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable
exceda dicho valor.

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR ARRENDAMIENTOS
Se entiende por arrendamiento el contrato por medio del cual una persona
concede el goce de un bien mueble o inmueble a otra, a cambio del pago de un
canon como retribución a ese derecho.
Bienes Muebles
Se consideran bienes muebles aquellos que se pueden trasladar de un lugar a
otro, como es el caso de una máquina, un escritorio, etc.
Bienes Inmuebles
Son aquellos bienes que no se pueden trasladar de un lugar a otro, como por
ejemplo una casa, un apartamento, etc.
Tarifa de Retención a aplicar

Para aplicar la retención en la fuente por arrendamiento, existen dos tarifas, las
cuales son.
- Si el arrendamiento corresponde a un bien inmueble, la tarifa a aplicar es del

3.5%, sobre 100% del respectivo pago o abono en cuenta ( Ley 633 de 2000,
Art. 18 , D.R 260/01, Art. 3.) pagos superiores a $ 545.000 (año 2006)
- Si el arrendamiento corresponde a un bien mueble, la tarifa de a aplicar es del
4%, sobre 100% del respectivo pago o abono en cuenta
- Arrendamiento de maquinaria para construcción, mantenimiento o reparación
de obras civiles 2% sobre el 100% del respectivo pago o abono en cuenta.
RETENCION EN LA FUENTE POR SERVICIOS
Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona
natural o jurídica sin relación laboral con quien contrata en la cual predomina el
factor mecánico o material sobre el factor intelectual y que genera una
contraprestación en dinero o especie.
Existen cuatro tarifas de retención en la fuente las cuales se explican a

continuación.
a. Retención en la Fuente del 1%

Habrá retención en la fuente a la tarifa del 1% sobre servicios de transporte de
carga sobre valores superiores a $ 78.000 (año 2006)
b. Retención en la Fuente del 2%

Se debe practicar retención en la fuente a la tarifa del 2% cuando el servicio
es prestado por empresas las empresas temporales de empleo superiores a
$78.000 (año 2006)
c. Retención en la Fuente del 3%

Se debe practicar retención en la fuente a la tarifa del 2% cuando el servicio
es prestado por empresas de aseo, vigilancia, sobre valores superiores a
$78000 (año 2006)

d. Retención en la fuente a la tarifa del 3.5%

Se debe practicar retención en la fuente a la tarifa del 3.5% cuando el servicio
es prestado por concepto de transporte terrestre de pasajeros, sobre valores
superiores a $ 545.000 (año 200)
e. Retención en la Fuente a la tarifa del 4%

Se debe practicar retención en la fuente a la tarifa del 4% para el
arrendamiento de los bienes diferentes a bienes raíces sobre el 100% del pago
o abono en cuenta.
f. Retención en la fuente a la tarifa del 6%

Se debe practicar retención en la fuente a la tarifa del 6% sobre aquellos
servicios que nos han prestado y que no se enmarcaron dentro de los
anteriores, sobre valores superiores a $ 78.000.
g. Retención del 0%
Los servicio de radio, prensa y televisión no están sometidos a retención en la
fuente, al igual que los servicios de almacenaje prestados por las entidades
vigiladas por la Superbancaria.
RETENCION EN LA FUENTE POR HONORARIOS
Se entiende por honorarios la remuneración al trabajo donde predomina el factor

intelectual sobre el puramente mecánico o material, prestado por una persona
natural o jurídica sin vinculación laboral.
La tarifa de retención a aplicar es de 11% sobre el total del pago o abono en

cuenta.
Retención en la fuente por honorarios para declarantes. La tarifa de retención en la

fuente a título de impuesto sobre la renta, sobre los pagos o abonos en cuenta por
concepto de honorarios y comisiones de que trata el inciso tercero del artículo 392
del Estatuto Tributario, que realicen las personas jurídicas, las sociedades de
hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de
agentes retenedores en favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta
que sean personas jurídicas y asimiladas, es el once por ciento (11%) del
respectivo pago o abono en cuenta.
Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta por honorarios, sea una
persona natural la tarifa de retención es del diez por ciento (10%). No obstante lo
anterior, la tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por
honorarios y comisiones en favor de personas naturales será del once por ciento
(11%) en cualquiera de los siguientes casos:
I. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la
persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta superan en el año
gravable 2006 ($66.880.000).
II. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio
gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural

superen en el año gravable 2006 ($66.880.000, en este evento la tarifa del

once por ciento (11%) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que
sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho
valor.
RETENCION EN LA FUENTE POR COMPRAS
Se debe practicar la retención en la fuente sobre todas las compras que efectué
una persona jurídica o natural siempre y cuando ésta última tenga la calidad de
comerciante y que a 31 de diciembre de 2005 haya poseído y patrimonio bruto o
hayan obtenido unos ingresos brutos superiores a $ 596.135.000.
Cuando la compra involucre gastos de financiación, acarreos, seguros, etc., la

retención en la fuente se afectará sobre el valor total del respectivo pago o abono
en cuenta.
La tarifa de retención en la fuente a aplicar es de 3.5%, siempre y cuando supere

los $ 545.000 (año 2006)
NOTA: La tarifa de retención en la fuente para los pagos o abonos en cuenta, por
concepto de otros ingresos tributarios, para los no obligados a presentar
declaración de renta fue fijada en 3.5% mediante el artículo 18 de la Ley 633 de
2000, que modificó el artículo 401 del estatuto tributario. Posteriormente el artículo
4º. del Decreto Reglamentario 260 de 2001, fijó la tarifa de retención por este
concepto para los declarantes, en el mismo porcentaje (3.5%).
RETENCION EN LA FUENTE POR VENTAS CON TARJETAS DE CREDITO (bienes o

servicios)
Esta retención las debe hacer las entidades adquirientes o pagadoras o las
entidades emisoras de las tarjetas de crédito.
La tarifa de retención es 1.5% sobre el 100% del valor del pago antes de
descontar la comisión de la emisora y el IVA.
SERVICIOS DE RESTAURANTE, HOTELES Y HOSPEDAJES
A partir del Decreto 408 de marzo 8/95 quedaron sujetos a la retención en la

fuente la tarifa del 3.5% todos los pagos efectuados por concepto de restaurante,
hotel y hospedaje sobre valores superiores a $ 78.000 (año 2006)
RETENCION EN LA FUENTE EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DE

PERSONAS NATURALES
Los ingresos que por enajenación de activos fijos obtenga una persona natural,
están sometido a una retención en la fuente 1% del valor de la venta del bien, la
tarifa se disminuye en unos porcentajes determinados teniendo en cuenta el año
de adquisición (ver art. 399 del E.T).
Dicho valor se debe cancelar previamente a la enajenación del bien.

Agente Retenedor:
1. Si la venta corresponde a un bien inmueble, la retención la debe practicar el

notario.
2. Si la venta corresponde a un vehículo, la retención la debe efectuar las oficinas de
tránsito.
En los casos de que el activo fijo sea la casa o apartamento de habitación del
contribuyente y la haya adquirido antes del primero de enero de 1987, la retención en
la fuente se disminuirá en un 10% por cada año transcurrido entre la fecha de
adquisición y la fecha de enajenación.
Si la venta la efectúa una PERSONA JURIDICA, no habrá retención en la fuente por

este concepto, sin embargo, la retención en la fuente se hará por OTROS INGRESOS
TRIBUTARIOS a la misma fecha
VENTA DE ACCIONES
Cuando se vendan por conducto de sociedades comisionistas de bolsa, no se

aplicará la retención en la fuente.
Sin embargo, existe el concepto número 042128 de junio 30 de 1.994 en el cual se
concluye que los pagos que hagan las personas jurídicas por la compra de
acciones, derechos sociales, títulos valores o similares, sean en dinero o mediante
dación en pagos de bienes muebles o inmuebles, legalmente, no están sometidos
a retención en al fuente, así la compra se haga en forma directa o por conducto de
sociedades comisionistas de bolsa.
RETENCION EN LA FUENTE SOBRE CUALQUIER CUANTIA
El Decreto Reglamento 2509 de 1.985 nos dice que si por razones prácticas y por
manejo administrativo al agente retenedor le queda más fácil practicar retenciones
en la fuente sobre cualquier cuantía, lo puede hacer.
RETENCION EN LA FUENTE EN INDEMNIZACIONES
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a :
1. Indemnizaciones laborales.
2. Indemnizaciones por seguro de daño ( Art. 45 del E.T)
3. Indemnizaciones por seguro de vida ( Art. 223 del E.T)
Se encuentran sometidas a retención a título de renta al 35%, si el beneficiario es

extranjero sin residencia, sin perjuicio del impuesto de remesas, si el beneficiario
del pago es residente en el país, la tarifa es del 20%.

OTROS ASPECTOS A TENER EN CUENTA
EL IVA NO FORMA PARTE DE LA BASE GRAVABLE
La retención en la fuente se debe practicar sobre el valor total de la factura,

excluyendo la parte correspondiente al impuesto al valor agregado IVA.
CONCEPTO DETERMINANTE PARA PRACTICAR LA RETENCION EN LA FUENTE
A menudo se observa que dentro de la misma factura o documento equivalente, el

proveedor nos está cobrando varios conceptos.
Con el fin de simplificar la operación, debemos practicar la retención en la fuente
sobre aquel concepto que dio origen a la transacción; es decir, si compramos un
repuesto para una máquina y la persona que nos lo vende nos presta el servicio de
instalación, pues debemos practicar la retención en la fuente por compras. Si
embargo la DIAN, ha conceptuado que en este tipo de operaciones la retención en
la fuente se debe practicar por cada concepto a la tarifa que corresponda.
APROXIMACIONES DE LAS CANTIDADES RETENIDAS

Las cantidades retenidas se aproximan al peso más cercano, por exceso o por defecto,
con el fin de eliminar los centavos.
RETENCION EN LA FUENTE SOBRE INGRESOS LABORALES
Para efectos fiscales, ingresos laborales es todo pago directo o indirecto, en dinero
o en especie, proveniente de la declaración de trabajo.
Forma de determinar la base de retención
Al total de ingresos se debe restar:
**Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:

- Aportes obligatorios
- Aportes Voluntarios
- Fondo de solidaridad
- Pagos realizados al trabajador para el cabal cumplimiento de sus funciones por
no ser ingreso fiscal (medio de transporte, elementos de trabajo y similar).
**Rentas exentas:
- Indemnizaciones por accidentes de trabajo
- Indemnizaciones por protección a la maternidad
- Gastos de entierro del trabajo
- El 25% suma que se considera exenta, limitada mensualmente a $ 4.769.000 (
año base 2006).

**Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos para adquisición

de vivienda o pagos por salud y educación.
Nota: Disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de

alimentación.
Debe tenerse en cuenta que a partir del 1 de enero de 2003, en virtud de la
Ley 788 de 2002, Art. 84, que modifica el artículo 387-1 del E.T, los pagos
que efectúen los patronos a favor de terceras personas, por concepto de la
alimentación del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de
alimentación para éstos en restaurantes propios o de terceros, al igual que
los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición
de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y
no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra
los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retención en
la fuente que le corresponda en cabeza de éstos últimos, siempre que el
salario del trabajador beneficiado no exceda de quince (15) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.( $ 6.120.000 año 2006) Lo anterior sin
menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Código Sustantivo de
Trabajo.
Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familia, de
que trata el inciso anterior, excedan la suma de dos (2) salarios mínimos
mensuales vigentes,( $ 816.000, año 2006) el exceso constituye ingreso
tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos
laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de
representación de las empresas, los cuales son deducibles para estas.
Se entiende por familia del trabajador, el cónyuge o compañero (a)
permanente, los hijos y los padres del trabajador.
PROCEDIMIENTO N. 1
A la sumatoria total de los ingresos recibidos mensualmente por el trabajador

directa o indirecta, con excepción de los pagos por cesantías e intereses de
cesantías y de la prima legal se le restan los siguientes rubros:
1. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

2. Las rentas exentas
3. Pago de intereses por adquisición de vivienda o por salud y educación
Retención en la prima legal

Cuando se trate de la prima legal, el valor a retener es el que figure frente al
intervalo al que corresponde la prima, previo el descuento del 25% suma que
se considera exenta, limitada mensualmente a $ 4.769.000 ( año 2006).
Pagos inferiores a 30 días

El valor total de los pagos recibidos directa o indirectamente se dividen por el
número de días de trabajo y se multiplican por 30 días que tiene el mes.
Se determina el porcentaje de retención que figura en la tabla y dicho
porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos.

El valor resultante será el valor a retener.
PROCEDIMIENTO N. 2
Este procedimiento consiste en que se establece un porcentaje fijo de

retención, que se calculará en los meses de junio y diciembre y se aplicará a
todos los pagos del semestre siguiente al que se efectué el cálculo.
El método es el siguiente:
1. Se toman todos los pagos efectuados durante los últimos doce (12)
meses anteriores al mes en que está haciendo el cálculo, con excepción de
las cesantías y los intereses a las cesantías.
2. Al valor anterior se restan:
- Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
3. Al resultado anterior se le resta el 25% suma que se considera exenta,

limitada mensualmente a $ 4.769.000 ( año 2006)
4. El valor obtenido se divide por 13% o por el número de meses de
vinculación laboral en caso de llevar menos.
5. Al salario mensual promedio se le resta lo pagado por intereses y
corrección monetaria para adquisición de vivienda o los pagos por salud y
educación realizados en el año inmediatamente anterior.
6. El resultado obtenido es el que se lleva al intervalo de la tabla con el fin
de obtener el porcentaje fijo que se aplicará al trabajador durante los seis
meses siguientes.
El porcentaje fijo sé aplicará, al resultado de restar al total de pagos por el

trabajador durante el mes, los ingresos no constitutivos de renta, ni ganancia
ocasional, las rentas exentas, el 25% exento con la limitación de ley y cuando
el trabajador tenga derecho, lo pagos por intereses y corrección monetaria o
pagos por salud educación.
Cuando el cálculo se efectúe en el mes de diciembre, las tablas de

retención que se deben aplicar, son las que entrarán en vigencia en el
año siguiente al que se está efectuando el cálculo (Art. 1° Decreto 1809 de
1.989)
SISTEMAS ESPECIALES DE RETENCION EN LA FUENTE
INDEMNIZACION POR DESPIDO INJUSTIFICADO O BONIFICACION POR RETIRO

DEFINITIVO
1. Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por 12 o por el

número de meses trabajados, la sumatoria de todos los pagos recibidos directa o
indirectamente por el trabajador durante los 12 meses anteriores a la fecha de su
retiro.
2. Se determina el porcentaje de retención en la fuente que figure en la tabla y dicho
porcentaje se aplica al valor determinado en el punto anterior.

Importante: debe tenerse en cuenta, que de conformidad con lo señalado en el artículo

401-3 del E.T, las indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal
reglamentaria, estarán sometidas a retención a título de renta, a la tarifa del 20%, para los
trabajadores que devenguen ingresos superiores a los 10 SMLV
NOTAS PARA RECORDAR
El 25% de todo ingreso laboral es exento, limitado mensualmente a $4.769.000.( año

2006). El límite de los $ 4.769.000, no aplica cuando se pagan bonificaciones por retiro
definitivo del trabajador.
Existe un valor máximo que el trabajador puede deducir por intereses y corrección
monetaria por adquisición de vivienda. Para cada año gravable.
El valor máximo que el trabajador puede deducir por pagos de salud y educación es del
15% del total de ingresos gravados si es procedimiento número uno (1) o del promedio de
ingresos gravables si le aplican el procedimiento número dos (2).
El trabajador puede optar por el que más le convenga, siempre y cuando sus ingresos a
31 de diciembre del respectivo año gravable sean inferiores al tope señalado por la Ley.
CONCEPTO GENERAL
23852 de 1996
RETENCION EN LA FUENTE PARA ASALARIADOS
En uso de las facultades conferidas por los artículos 57 y 58 del Decreto

2117 de 1992, para la interpretación de las normas tributarias, este
despacho emite el siguiente concepto.
FUNDAMENTO LEGAL
El artículo 96 de la ley 223 de diciembre de 1995, mediante el cual se

modifica y adiciona el artículo 206 del Estatuto Tributario, consagró como
rentas de trabajo exentas, el treinta por ciento (30%) ( hoy 25%) del valor
total de los pagos laborales recibidos por los trabajadores.
El parágrafo segundo de este artículo precisa que la exención no se

otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o
exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones ni sobre la parte
gravable de las pensiones. A su vez sustituye la exención del factor
prestacional a que se refería el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 por
exención consagrada en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario.
El artículo 124, de la mencionada ley, adiciona el artículo 387 del Estatuto

Tributario y establece que para la aplicación del procedimiento número
dos (2) de retención, el valor que sea procedente disminuir ensualmente,
por financiación de vivienda o gastos de salud y educación, se tendrá en
cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retención semestral, como

para determinar la base sometida a retención.

Por otra parte el artículo 177 incorporó en el artículo 126-1 del Estatuto
Tributario, como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional los aportes obligatorios y voluntarios ya consagrados como
tales en la Ley 100 de 1993, señalando, en relación a los aportes
pensionales voluntarios, que la exclusión se limitará hasta una suma, que
adicionada al aporte obligatorio no exceda el 20% del salario o ingreso
tributario del año, según el caso.
Mediante la expedición del Decreto reglamentario No. 2323 de diciembre

29 de 1995, se ajusta la tabla de retención en la fuente aplicable a los
pagos gravables originados en la relación laboral o legal y reglamentaria.
Respecto del salario integral, el numeral 2o. del artículo 18 de la Ley 50

de 1990 dispuso la posibilidad de pactar con los trabajadores que
devenguen un salario ordinario superior a diez salarios mínimos
mensuales una modalidad salarial que además de retribuir el trabajo
ordinario compense de antemano el valor de prestaciones, recargos y
beneficios tales como el correspondiente al trabajo, nocturno,
extraordinario o al dominical y festivo, primas legales y extralegales,
cesantías y sus intereses, subsidios y suministros en especie, excepto la
remuneración por concepto de vacaciones.
Tratándose de las cesantías el parágrafo 3o. del artículo 135 de la Ley

100 de 1993, estableció que en ningún caso los pagos efectuados por
dicho concepto (cesantías) serán sujetos de retención en la fuente, lo
cual no quiere decir que ellas sean exentas, pues aquellos contribuyentes
declarantes al momento de elaborar su denuncio rentístico, deberán tener
en cuenta que solamente una parte es exenta, dependiendo del ingreso
mensual promedio del trabajador, tal como lo establece el numeral 4o. del
artículo 206 del Estatuto Tributario en concordancia con el decreto
reglamentario expedido anualmente por el Gobierno Nacional.
PROCEDIMIENTOS DE RETENCION EN LA FUENTE
Para efectos de la retención en la fuente de todos los asalariados,

incluyendo los trabajadores sometidos al salario integral, existen dos
procedimientos, que el empleador puede aplicar indistintamente.
Una vez elegido el procedimiento de retención, deberá aplicarse durante

todo el año gravable.
La tabla de retención aplicable será la vigente al momento de efectuarse

el pago.
Procedimiento de Retención Número 1
Para efectos de la retención en la fuente, en el procedimiento número

uno, se aplicará el siguiente método:

1o. Al valor total de los ingresos recibidos mensualmente por el trabajador

directa o indirectamente, diferentes de la cesantía, de los intereses sobre
cesantía y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de
navidad del sector público, se resta el valor correspondiente a los aportes
pensionales con las limitaciones establecidas por la ley en el evento de
efectuarse aportes voluntarios, (por ser ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional) y las rentas exentas concedidas en virtud de otras
disposiciones, tales como los gastos de representación , indemnizaciones
que impliquen protección a la maternidad, o por accidentes de trabajo o
enfermedad, ect.
2o. A este resultado se le descuenta el treinta por ciento (30%) ( hoy

25%) exento de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario.
3o. Igualmente, para aquellos trabajadores que tengan derecho al

descuento del valor de los intereses y corrección monetaria en virtud de
préstamos para adquisición de su vivienda, o de los pagos por salud y
educación, se descuenta la parte proporcional correspondiente al mes en
que se efectúa el pago, de acuerdo al límite establecido anualmente.
La diferencia será la base para establecer el valor a retener, el cual es el

indicado frente al intervalo de la tabla.
Si el contribuyente opta por la deducción de los gastos de salud y

educación, la suma a disminuir mensualmente será el resultado de dividir
por doce, o por el número de meses a que corresponda, el valor total de
los pagos certificados, sin que en ningún caso el monto a disminuir
exceda del quince por ciento (15%) del total de los ingresos gravados
provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo
mes, en las condiciones señaladas más adelante.
Es de reiterar que en materia fiscal, la exención del factor prestacional a

que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 quedó sustituida por lo
previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario. En todo
caso ha de tenerse en cuenta que ésta no se otorgará sobre las
cesantías, sobre la porción de los ingresos excluidos o exonerados del
impuesto de renta por otras disposiciones ni sobre la parte gravable de
las pensiones, como lo establece el parágrafo 2o. del artículo 206 del
Estatuto Tributario.
Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado o

de navidad del sector público, el valor a retener es el que figura frente al
intervalo al que corresponde la respectiva prima, previo el descuento del
30% de la misma, el cual es exento en virtud de lo dispuesto en el
numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario.
Procedimiento de Retención Número 2

Para efectos del procedimiento No. 2, el empleador calculará en los

meses de Junio y Diciembre de cada año el porcentaje fijo que deberá
ser aplicado durante los seis meses siguientes a aquel en que se efectúe
el cálculo.
Para establecer el porcentaje fijo, aplicable a partir del 1o. de enero de

1996, es preciso en primer lugar determinar el ingreso mensual promedio;
para tal efecto, se divide por trece (13) o por el número de meses de
vinculación laboral (si lleva menos de doce (12) meses laborando), la
sumatoria de todos los pagos gravables, efectuados al trabajador, directa
o indirectamente durante los doce (12) meses anteriores a aquel en que
se efectúa el cálculo, o durante el lapso que lleve laborando, según el
caso, sin incluir los que correspondan a la cesantía y sus intereses.
Para determinar los pagos gravables se procederá así:
1o. A la totalidad de los ingresos recibidos por el trabajador provenientes

de una relación laboral o legal y reglamentaria, (independientemente que
constituyan o no factor salarial y de la designación que se les dé) durante
los doce meses, o durante el tiempo que lleve laborando según el caso,
susceptibles de constituir un incremento neto en su patrimonio al
momento de su percepción, (vacaciones, pagos adicionales, comisiones,
bonificaciones, viáticos permanentes, etc), se le restan aquellos pagos
que por expresa disposición legal son exentos o no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tales como indemnizaciones que impliquen
protección a la maternidad o por accidente de trabajo o gastos de
representación en los términos y para los funcionarios señalados en el
numeral 7o. del artículo 206 del Estatuto Tributario, aportes pensionales
obligatorios incluido el del Fondo de Solidaridad Pensional y los
voluntarios hasta el límite legal, etc.
2o. A este resultado se le resta el 30% (hoy 25%) suma que se considera
exenta.
Establecido el ingreso mensual promedio en la forma indicada, se le

restan los intereses o corrección monetaria, o los gastos de salud y
educación, que legalmente correspondan según el caso, y el resultado
será la base para establecer el porcentaje fijo, el cual será el que figure
en la tabla de retención frente al intervalo al cual corresponda dicha base.
El porcentaje fijo se aplica a los pagos mensuales igualmente disminuidos

con sumas tales como: aportes voluntarios u obligatorios a fondos de
pensiones hasta el monto autorizado en la ley, rentas exentas tales como
gastos de representación, indemnizaciones por maternidad, accidentes
de trabajo o enfermedad etc. A este resultado se le descuenta el treinta
por ciento (30%) etc. que constituye renta exenta y los descuentos por
intereses y corrección monetaria o gastos por salud y educación.

Una vez acogido el procedimiento No. 2 el porcentaje fijo de retención se

aplicará al ingreso gravable del respectivo mes, así éste, por efectos del
beneficio de la nueva exención, sea inferior al monto fijado en el primer
intervalo de la tabla de retención en la fuente aplicable al año gravable de
1996, consagrada en el Decreto 2323 de 1995.
El valor a disminuir por concepto de salud y educación, no podrá exceder

del quince por ciento (15%) del promedio de los ingresos gravables
originados en la relación laboral o legal y reglamentaria determinados de
conformidad con el inciso tercero del artículo 386 del Estatuto Tributario,
en las condiciones señaladas a continuación.
La base para calcular el quince por ciento (15%) máximo descontable por
éste concepto, incluye únicamente los pagos gravables.
DESCUENTOS POR INTERESES Y CORRECCION MONETARIA Y

GASTOS DE SALUD
EDUCACION
Intereses por corrección monetaria.
De conformidad con el artículo 3o. del Decreto 2323 de 1995, los

asalariados cuyos ingresos provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria, en el año inmediatamente anterior (1995) hubieren sido
inferiores a la suma de treinta y cinco millones quinientos mil pesos
($35.500.000), podrán optar por disminuir la base mensual de retención
en la fuente con la parte proporcional del valor pagado por el trabajador
en el año inmediatamente anterior por concepto de intereses o corrección
monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda o por
concepto de salud y educación del trabajador, su cónyuge y hasta dos
hijos.
Únicamente se podrá solicitar uno de los descuentos previstos en el

artículo 387 del Estatuto Tributario, por cuanto se trata de descuentos
excluyentes.
Es de anotar que para calcular este tope se toman los ingresos

provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria en su totalidad,
independientemente si éstos son gravables o exentos, o si constituyen o
no factor salarial, por cuanto el legislador no distinguió o qué clase de
ingresos se refería.
Los asalariados cuyos ingresos en el año inmediatamente anterior sean

iguales o superiores a dicha suma, solamente tienen el derecho a
disminuir la base de retención con el valor pagado por concepto de
intereses o corrección monetaria por préstamos para la adquisición de su
vivienda.

La deducción cobija los intereses de uno o varios préstamos que no

sobrepasen el límite autorizado en la norma, pero siempre y cuando
correspondan a la adquisición de una sola vivienda del trabajador.
Por tanto, debe entenderse con ello, que el legislador amparó con esta
deducción, la adquisición de un solo bien destinado a satisfacer la
necesidad de vivienda del contribuyente y de manera alguna la
adquisición de varias propiedades.
Es importante precisar, que cuando un crédito para vivienda haya sido

otorgado a varias personas el descuento se aplicará proporcionalmente a
cada una de ellas. Cuando el crédito fuere otorgado a ambos cónyuges,
la deducción podrá ser solicitada en su totalidad en cabeza de uno de
ellos siempre y cuando manifieste en su petición que el otro no lo ha
solicitado. (Decreto 3750 de 1986).
El valor máximo que se puede deducir mensualmente de la base de

retención por concepto de intereses y corrección monetaria, en virtud de
préstamos para adquisición de vivienda del trabajador, es de seiscientos
cincuenta mil pesos ($650.000) durante 1996 de acuerdo con lo
expresado en el artículo 4o. del Decreto 2323 de 1995 en concordancia
con el artículo 387 del Estatuto Tributario.
Salud y Educación
- Los pagos por salud que dan derecho al descuento son de manera
exclusiva, los efectuados por el trabajador en contratos de prestación de
servicios a las empresas de medicina prepagada, vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud, de los cuales se beneficie el
trabajador, su cónyuge y hasta dos de sus hijos. Si la entidad empleadora
efectúa parte del pago por este concepto, únicamente podrá deducir el
trabajador aquella parte que efectivamente ha cancelado éste. En tal
evento, podrá el asalariado solicitar al empleador se discrimine el pago
correspondiente.
Cabe observar, que los pagos efectuados por el trabajador por este
concepto, constituyen PAGOS INDIRECTOS excluidos de retención,
siempre y cuando correspondan a programas permanentes para con los
trabajadores, de acuerdo con el artículo 5o. inciso 2o. del Decreto 3750
de 1986.
También otorgan derecho al descuento los pagos efectuados por seguros

de salud siempre que se hayan hecho a compañías de seguros vigilada
por la Superintendencia Bancaria, y los beneficiarios amparados sean el
trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos.
En consecuencia, no pueden descontarse los gastos médicos particulares

que no se encuentran dentro del marco indicado, tales como exámenes
de laboratorio, consultas médicas y odontológicas, etc., que no se presten

en virtud de un contrato de medicina prepagada, o por empresas de

seguros de salud. Tampoco los aportes o pagos efectuados al Instituto de
Seguros Sociales (ISS), Empresas Promotoras de Salud o a las Cajas de
Compensación Familiar, por cuanto la disminución de la base no está
legalmente autorizada en tales casos.
Respecto de pagos por educación, el descuento se realizará por aquellos

que el trabajador efectúe en beneficio propio, en el de su cónyuge y hasta
dos hijos por concepto de educación preescolar, primaria, secundaria y
superior a establecimientos educativos debidamente reconocidos por el
ICFES o por la autoridad oficial correspondiente.
El agente retenedor podrá reconocer para tal efecto, los pagos que
correspondan al servicio integral de educación, es decir, los realizados
por concepto de matrículas, pensiones, transporte, suministro de
alimentos, bonos escolares, todo ello siempre que el pago se efectúe de
manera EXCLUSIVA a favor del establecimiento educativo.
REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DE LOS DESCUENTOS
Para el efecto, el asalariado deberá aportar una solicitud escrita al agente

retenedor acompañado copia del certificado, con el lleno de los requisitos
legales, expedido por la entidad beneficiaria del pago.
Los establecimientos educativos, las empresas de medicina prepagada y

las compañías de seguros, están obligadas a expedir el certificado
correspondiente dentro de los quince (15) días siguientes a la solicitud
presentada por el asalariado de conformidad con el artículo 5o. numeral
4o. del Decreto 2323 de 1995. La no expedición de dicha certificación, o
su expedición extemporánea generará la sanción contemplada, en el
artículo 667 del Estatuto Tributario
.
OPORTUNIDAD PARA APORTAR CERTIFICADOS
Por su parte los trabajadores deberán aportar los certificados sobre

intereses o corrección monetaria, o los referidos a pagos por salud y
educación, según el caso, efectivamente pagados en el año
inmediatamente anterior, los cuales tendrán validez hasta el 31 de
diciembre del año al que corresponden los ingresos objeto de retención.
Para el procedimiento No. 1, los certificados deberán presentarse al

agente retenedor, antes de que se realice el pago; para el procedimiento
No. 2, antes de efectuarse el cálculo del porcentaje fijo. En este último
caso, cuando se allegue el certificado con posterioridad a los meses en
que se realiza el cálculo (junio y diciembre) al retenido le asiste el
derecho al reconocimiento del descuento de la base mensual, y a partir
de su presentación ante el agente retenedor. Sin embargo también se
tendrá en cuenta para establecer el porcentaje fijo, en el próximo cálculo
a efectuar. (Artículo 6o. Decreto 2323 de 1995).

Este concepto modifica el Concepto No. 6798 de febrero 5 de 1996, y

aquellos que le sean contrarios.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Se entiende por Dividendos las utilidades que distribuyen las sociedades anónimas o
asimiladas.
Este reparto puede ser en dinero o en especie.
Se entiende por Participaciones, las utilidades que distribuyen las sociedades limitadas o
asimiladas en proporción a su aporte de capital.
Determinación:
1. Se toma el Impuesto de Renta antes de los descuentos tributarios y el de Ganancia
ocasional a su cargo que figure en la liquidación privada del respectivo año gravable y
lo dividirá por 3,5. La suma resultante se multiplicará por 6,5. Esta norma fue
cambiada por la Ley 1004 de diciembre de 2005.
2. El valor así obtenido constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a
título de Ingresos no Constitutivo de Renta ni Ganancia ocasional, el cual en ningún
caso podrá exceder la utilidad comercial después de impuestos obtenidos por la
sociedad.
Cuando la sociedad haya recibido dividendos y participaciones de otra sociedad,

adicionará al valor obtenido en el numeral primero el monto de su propio Ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
La diferencia entre las utilidades comerciales después de impuestos superen el resultado

obtenido en el numeral primero, tal exceso constituirá renta gravable en cabeza de los
socios en el año en que se distribuyen.
LOTERIAS, RIFAS, APUESTA Y SIMILARES
La tarifa de retención en la fuente por este concepto es del 20%, a título de ganancias
ocasionales.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y
similares están sometidos a retención, siempre y cuando sean superiores a los topes de
Ley.
Los premios de apuestas y concursos hípicos o caninos están sometidos a una retención
en la fuente del 20% sobre valores superiores a 20 salarios mínimos mensuales
Los premios obtenidos por el propietario del caballo o del can están sometidos a una
retención en la fuente del 10% sobre el 100% del pago o abono en cuenta.
PREMIOS OBTENIDOS EN ESPECIE

Los premios obtenidos en especie tendrán el valor que se les asigne en el respectivo plan
de premios, el cual no podrá ser inferior al valor comercial.
En éste caso, el monto de la retención en la fuente podrá cancelarse dentro de los 6
meses siguientes a la causación de la ganancia, previa garantía constituida en la forma
que establezca el reglamento.
Los beneficiarios de los premios deberán solicitar mediante escrito dirigido a la Dirección
de impuesto y Aduanas Nacionales, la aceptación de la garantía y el otorgamiento del
plazo para el pago del impuesto de ganancias ocasionales.
El tratamiento para acogerse a la garantía se encuentra en el artículo 8 de la ley 20 de
1.979.
Una vez constituida la garantía, el director de impuestos nacionales, mediante resolución,

autorizará a la persona encargada de efectuar el pago para que lo realice sin necesidad
de retención previa.
Si el pago de impuesto no se efectuare dentro del termino legal, se procederá a hacer
efectiva la garantía, para lo cual, tratándose de garantías otorgadas por los bancos y
compañías de seguros, bastará la comunicación del incumplimiento a tales entidades para
que éstas efectúen el pago del saldo adeudado.
PAGOS AL EXTERIOR
Impuesto de renta
Los pagos o abonos en cuenta que se le hagan a todas las personas jurídicas y naturales
sin residencia ni domicilio en el país, están sometidos a retención a título de impuesto de
renta.
La tarifa general de retención en la fuente es del 14% sobre el valor del pago o abono en
cuenta, salvo los siguientes pagos que tienen una tarifa especial:
1. Los pagos al exterior por concepto de intereses, honorarios, arrendamiento,

comisiones, explotación de la propiedad industrial o del Know How están sometidos a
una retención a título de impuesto de renta a la tarifa del 35%.
2. Los pagos por servicios técnicos y de asistencia técnica prestada en Colombia en
Exterior por personas no residentes ni domiciliada en Colombia, la retención será del
10%.( tarifa única a titulo de renta y remesas)
3. La explotación de películas cinematográficas está sujeta a una retención equivalente
al 35% sobre el 60% del valor del pago o abono en cuenta.
4. La explotación de programas para computador está sujeta a una retención equivalente
al 35% sobre el 80% del valor del pago o abono en cuenta.
5. Los contratos de llave en mano y demás contratos de construcción de obra material
están sujetos a una retención del 1%.
6. Los dividendos y participaciones están sujetos a una retención del 35%( parte
gravada fórmula Ley 1004/05 y 7%.( sobre la parte no gravada)
7. Los pagos al exterior por concepto de arrendamiento de maquinaria para construcción,
reparación o mantenimiento de obras civiles están sometidos a una retención del 2%.

Know -how
Es una experiencia secreta respecto a la forma de hacer algo.
Servicios técnicos
Es aquel en el cual la tecnología se aplica directamente por el técnico sin comunicación o
transferencia de conocimientos, como si ocurre en la asistencia técnica.
Asistencia técnica
Consiste en prestar un servicio para que un conocimiento tecnológico, del que muchos
disponen, pueda ser aplicado por el beneficiario del servicio. En este caso hay
transferencia de conocimientos.
IMPUESTO DE REMESAS
Todos los pagos o abonos en cuenta de rentas o ganancias ocasionales que impliquen
giros o transferencias al exterior, cualquiera que sea el beneficiario causan el impuesto
complementario de remesas y por tanto están sujetos a retención en la fuente.
Transferencia al exterior
Se entiende por transferencias al exterior la colocación de recursos en el exterior,
cualquiera que sea el procedimiento empleado.
Tarifa general
La tarifa general por éste concepto es del 1%.
Tarifas especiales
1. Los intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos, regalías, explotación de
propiedad industrial, causan retención en la fuente a título de impuesto de remesas a
la tarifa del 7%.
2. Los servicios técnicos y de asistencia técnica prestados desde el exterior causa
retención en la fuente a la tarifa del 10%.
3. La explotación de películas cinematográficas causa retención en la fuente a la tarifa
del 7% sobre el 60% del pago o abono en cuenta, menos el impuesto de renta.
4. La explotación de programas para computador causa retención en la fuente a la tarifa
del 7% sobre el 80% del pago o abono en cuenta, menos el impuesto de renta.
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
Los ingresos recibidos del exterior NO están sometidos a la retención en la fuente.
Excepciones a la retención en la fuente

No se hará retención en la fuente por éste concepto a:
1. Ingresos obtenidos por las exportaciones.
2. Las ventas que se realicen en zonas de frontera por comerciantes establecidos en
ellas.

3. Los ingresos provenientes de fletes de transporte marítimo obtenidos en el exterior en

moneda extranjera.
4. Los ingresos obtenidos por empresas de transporte internacional domiciliadas en
Colombia.
SANCIONES EN LA RETENCION EN LA FUENTE
1. SANCION DE EXTEMPORANEIDAD
Las personas que NO presenten de forma oportuna la Declaración de retención en la

fuente, pagarán una sanción equivalente al 5% por mes o fracción de mes, sin que
éste exceda el 100% de la retención.
2. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACION CON POSTERIORIDAD AL

EMPLAZAMIENTO
El contribuyente que presente la declaración de retención en la fuente con

posterioridad al emplazamiento, la sanción será equivalente al 10% por mes o
fracción de mes, sin que exceda el 200% del valor de la retención.
3. SANCION POR NO DECLARAR
La sanción por no declarar será del 10% de los cheques girados o costos y gastos a
la cual corresponde la declaración o al 100% del valor de las retenciones que figuren
en la última declaración de retención presentada, el que fuere superior.
Si el contribuyente acepta y presenta la declaración dentro del término impuesto por la

DIAN, la sanción se reduce al 10% del valor del valor de la sanción impuesta
originalmente por la Administración.
En todo caso, ésta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por
extemporaneidad, liquidada por la DIAN, de acuerdo al artículo 642 del Estatuto
Tributario.
4. SANCION POR CORRECCION

MAYOR VALOR A PAGAR O MENOR SALDO A FAVOR
Se debe cancelar una sanción del 10% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior.
El 20% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor, si la corrección se hace
posteriormente al emplazamiento para corregir.
5. SANCIÓN POR CORRECCION DE INCONSISTENCIAS EN LA DECLARACIÓN
Las inconsistencias a que se refieren los literales a, b y d del artículo 580, 650-1 y
650-2 del E.T. siempre y cuando no se haya notificado sanción por no declarar,
podrán corregirse aplicando una sanción equivalente al 2% de la sanción de
extemporaneidad. Sin embargo la ley 962 de julio de 2005, indica que algunas
inconsistencias como no haber indicado el código de la actividad económina, se
pueden corregir sin el pago de sanciones.

6. INTERESES DE MORA
El contribuyente que pague la retención en la fuente con posterioridad al vencimiento,

deberá liquidar y pagar los intereses correspondientes a la mora, liquidados de
acuerdo a la tasa vigente para el periodo en el que efectúa el correspondiente pago
SANCIONES RELACIONADAS CON EL AGENTE DE RETENCIÓN
1. POR NO EXPEDIR CERTIFICADOS
Si dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional no se expiden los

certificados, incurrirán en una hasta del 5% del valor de los pagos o abonos no
expedidos.
2. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CERTIFICAR CORRECTAMENTE
Los retenedores que expidan certificados errados, así como los contribuyentes que
alteren los certificados quedan sometidos a las sanciones penales previstas en la ley
por FALSEDAD. Las personas encargadas de expedir los certificados en las
sociedades quedan sometidas a las mismas sanciones. Por tal razón, la entidad
deberá informar a la Administración quien es la persona responsable. De no hacerlo
las sanciones recaerán sobre el Representante Legal.
3. POR NO EFECTUAR LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
- Responderán solidariamente por las retenciones no practicadas

- Pagarán los respectivos intereses moratorios
4. POR NO CONSIGNAR LAS RETENCIONES EN LA FUENTE
El agente retenedor que no consigne los dineros recaudados dentro de los dos
meses siguientes, se les iniciarán un proceso por PECULADO POR
APROPIACIÓN.
La anterior sanción no será aplicable a aquellas empresas que estén en
concordato o en liquidación forzosa administrativa, acuerdos de Ley 550/99
IMPUESTO DE TIMBRE
El impuesto de timbre es un impuesto eminentemente documental, toda vez que recae
sobre los instrumentos públicos o documentos privados, incluidos los títulos valores.
ELEMENTOS QUE INTERVIENEN
• sujeto activo

El sujeto activo en el impuesto de timbre es el Estado.
• sujeto pasivo
En el impuesto de timbre son sujetos pasivos tanto el contribuyente, como e
responsable o agente retenedor.
Instrumento publico
El instrumento público es un documento autorizado o suscrito por un funcionario público

en ejercicio de su cargo.
Documentos privados
Los documentos privados son aquellos que no reúnen los requisitos para ser documentos
públicos y consisten en un acuerdo de dos voluntades.
Diferencia entre documento publico y privado
El documento público lleva implícita una presunción de autenticidad, de manera que quien
lo utiliza no necesita probar su validez.
Los documentos privados necesitan ser revestidos de autenticidad.
AGENTES DE RETENCION
1. Las personas naturales que tenga la calidad de comerciantes y que en el año de 2005,
hayan obtenido unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $596.135.000
2. Las personas jurídicas y asimiladas intervengan como contratantes, aceptables,
emisoras o suscriptores en los documentos.
3. Los notarios por las escrituras públicas que causen el impuesto.
4. Las entidades públicas del orden nacional, departamental o municipal.
5. Los agentes diplomáticos del gobierno Colombiano por documentos otorgados en el
exterior.
Prelación de acuerdo con la calidad de las partes
Cuando las partes que interviniesen en la creación del documento tengan la calidad de
agentes retenedores, para definir a cuál corresponde declarar y pagar el impuesto se
sigue el siguiente orden de prioridades.
1. Los notarios por las escrituras públicas

2. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria
3. Las entidades de derecho público, las empresas industriales y comerciales del Estado
y las Sociedades de economía mixta
4. Las personas jurídicas
5. Las personas naturales que sean comerciantes y que hayan recibido o poseído en el
año 2005 ingresos brutos o patrimonio bruto superiores a $ 596.135.000,oo.
6. Los agentes diplomáticos, por los documentos otorgados en el exterior.
7. Los bancos, por el impuesto correspondiente a los cheques

8. Los almacenes generales de depósito por los certificados de depósito y bonos de

prenda
Cuando las partes se encuentren en el mismo nivel de prelación, el agente retenedor o

responsable será la persona que efectúe el pago.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION
1. Efectuar la retención a título de impuesto de timbre sobre los documentos públicos o

privados en los que intervenga.
2. Declarar y pagar los valores retenidos en los lugares y plazos señalados por el
gobierno.
3. Expedir al contribuyente por cada causación y pago del impuesto, un certificado,
según el formato que expida la DIAN.
Este certificado deberá expedirse dentro de los quince (15) días siguientes a la fecha
en que se retuvo.
HECHO GRAVADO
El impuesto de timbre nacional se causa a la tarifa del uno punto cinco por ciento (1.5%),
sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los títulos valores, que
se otorguen o se acepten en el país, o que se otorguen fuera del país, pero que se
ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, cuya cuantía sea
superior a $ 63.191.000.00( 2006), en los cuales intervengan como otorgante, aceptante o
suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o asimilada o una persona natural
que tenga la calidad de comerciante que en el año inmediatamente anterior haya obtenido
unos ingresos o haya poseído un patrimonio bruto superior a $596.135.000,oo.( año
2006).
Elementos fundamentales del hecho gravado
1. Existencia de documento público o privado.

2. Aspecto territorial del documento y las obligaciones contenidas en él.
3. Cuantía del documento.
CAUSACION
Por regla general el impuesto de timbre se causa en el mismo momento en que se crea,
se otorga o se suscribe el documento.
Reglas especiales
1. Los cheques, en la fecha en que se hace entrega de la chequera al cuentacorrentista.
2. Los pagares en blanco exigidos por las entidades financieras vigiladas por la
Superintendencia, el impuesto se causa cuando el instrumento se use para hacer
exigible el pago de las obligaciones en él contenidas.
3. Las cartas de crédito, cuando se hagan efectivas.
BASE GRAVABLE

La base gravable está compuesta por el valor del documento, sin incluir el impuesto sobre
la venta IVA.
Documentos de cuantía indeterminada
Cuando un documento sea de cuantía indeterminada, y de las cláusulas del contrato se

deduzca que la cuantía de la obligación no superará la base mínima ($ 63.191.000 año
2006), no se causará el impuesto de timbre.
En el evento anterior, cuando no se haya liquidado el impuesto, pero las obligaciones
sobrepasan el monto mínimo, se deberá pagar el impuesto a la tarifa del 1.5%, con sus
correspondientes intereses moratorios y de la sanción por corrección.
Cuando el documento sea de cuantía indeterminable, pero determinable y el mismo

ciertamente excede del valor base de la causación, sobre cada pago o abono a cuenta
derivado del contrato o documento debe causarse el impuesto de timbre a la tarifa del
1.5%. (Ejemplo de Arrendamientos).
SUJETOS QUE ACTUAN COMO OTORGANTES, ACEPTANTES O SUSCRIPTORES
Para que un documento genere la obligación de pagar el impuesto de timbre debe

intervenir en él como otorgante, aceptante o suscriptor alguna de las siguientes personas:
1. Una entidad pública.

2. Una persona jurídica o asimilada.
3. Una persona natural que tenga la calidad de comerciante y que en el año
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a
$596.135.000,oo.( año 2006)
De consecuencia, los documentos donde únicamente intervengan personas naturales no

comerciantes no causan el impuesto.
Igualmente, si intervienen comerciantes que no tienen los ingresos ni el patrimonio
indicado tampoco se causa el impuesto de timbre.
CUANTIAS EN MONEDA EXTRANJERA
Los contratos en moneda extranjera se determinaran según la tasa de cambio

representativa del mercado en el momento en que el impuesto se haga efectivo.
CUANTIA EN UVR (UPAC)
La cuantía de los contratos en UVR (UPAC), se determina según el valor oficial de tales
unidades en el momento en que el impuesto se haga efectivo.
ACTUACIONES Y DOCUMENTOS EXENTOS
• Ver artículo 530 de Estatuto Tributario.

• Las entidades de derecho publico están exentas del impuesto de timbre
Cuando una actuación o en un documento intervengan entidades exentas y personas no
exentas, las últimas deberán pagar la mitad del impuesto de timbre.

Cuando la entidad exenta sea otorgante, emisora o giradora del documento, la persona o
entidad no exenta estará obligada al pago del impuesto del timbre a la tarifa del 0,75%.

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Retenciones en la fuente 2006 1

RETENCION EN LA FUENTE 2006

1. En un comienzo la retención en la fuente surgió como un mecanismo de recaudo del

En éste estatuto se indicó entre otros aspectos los siguientes:

- Quienes eran los agentes de retención en la fuente.

Las retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente, deben guardar proporción

Facultad para establecer retenciones

Luis Carlos González A.

cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del Impuesto

SUJETOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE

En la retención en la fuente intervienen los siguientes sujetos:

3. Pago o abono en cuenta.

Agentes de retención Casos en que se practica Marco

Personas jurídicas y Por los pagos o abonos en cuenta E.T., art.

Entidades de derecho Por los pagos o abonos en cuenta E.T., art.

Luis Carlos González A.

Fondos de inversión, Las sociedades administradoras de los E.T., arts.

Consorcios y uniones A pesar de ser catalogados como No E.T., art.

Comunidades organizadas A pesar de no contar con personería E.T., art.

Personas naturales y En todos los casos, por concepto de E.T., arts.

En el caso de pagos por concepto de:

Empresas Unipersonales Por los pagos o abonos en cuenta Art 18

Notarios y oficinas de Cuando se suceda enajenación de activos E.T., art.

Entidades emisoras de En el momento del pago o abono en D.R

Luis Carlos González A.

o entidades pagadoras de cuenta a los establecimientos afiliados D.R 85/97

Cooperativas Por los pagos o abonos en cuenta D.R

OBLIGACIÓNES DEL AGENTE RETENEDOR

1. Practicar la Retención en la Fuente.

a. Se trate de pagos abono en cuenta que no sean constitutivos de renta ni ganancia

Para poder practicar exactamente la retención en la fuente es necesario identificar los

a. Concepto de la retención en la fuente

2. Presentar la declaración de retención en la fuente.

I. Los agentes de retención deben presentar una declaración de las

II. El periodo fiscal de las declaraciones de retención en la fuente es

Luis Carlos González A.

V. Los agentes de retención que presentan sus declaraciones en forma

VI. El pago se puede hacer en cualquiera de las entidades autorizadas para

VII. Si no se practica retención en la fuente no hay obligación de presentar la

Los agentes de retención en la fuente deberán consignar a favor de la Dirección de

La consignación extemporánea causará intereses moratorios así:

Luis Carlos González A.

FORMA DE PAGO DE LA RETENCION EN LA FUENTE

Sin embargo desde el punto de vista fiscal la obligación de conservar información es

Plazos para expedir certificados

El plazo para la expedición de los certificados de retención en la fuente es el fijado

RETENCION POR CAJA.

Al artículo 76 de la Ley 633 de 2000 indica: “Las entidades ejecutoras del

Luis Carlos González A.

presupuesto general de la Nación, deberán causar y practicar retención en la fuente

La autorretención consiste en que la retención en la fuente la efectúa la misma persona

La calidad de autorretenedor opera por:

1. Expresa disposición de la Ley

1. Por disposición de la Ley

- las comisiones recibidas por las entidades vigiladas por la Superintendencia

2. Por resolución de la DIAN

2. Por resolución individual

Luis Carlos González A.

Los conceptos sujetos a autorretención son: Servicios, honorarios, comisiones,

Al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales se le asignó la competencia para

DIFERENCIA ENTRE PAGO Y ABONO EN CUENTA

Reintegro de Retenciones practicadas en exceso o indebidamente