Efectos Financieros y Fiscales Ptu

TRATAMIENTO
FINANCIERO Y FISCAL
PTU
Expositor: Mtro. César Reyes

Juárez
ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA PTU
El concepto de PTU a nivel mundial surgió en 1848 por el economista Alemán Heinrich
Von Thunen, posteriormente en 1872, la corriente socialista que apareció después de la
Revolución Industrial en Europa a inicios del siglo XX soportó el concepto de la PTU como
una obligación para las empresas, con la idea de una remuneración y distribución
justa de la riqueza a los trabajadores.
ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA PTU
El primer antecedente de la participación de utilidades se registró en el discurso de

Ignacio Ramírez, “El Nigromante”, pronunciado el 7 de julio de 1856. Pedía que los
trabajadores recibieran una parte proporcional de las ganancias del empresario. Más
tarde esta tesis sirvió de inspiración a los diputados del Constituyente de 1917.
El segundo antecedente en México se encuentra en la legislación del Estado de

Coahuila, que Gustavo Espinoza Mireles promulgó el 27 de octubre de 1916; se incluyó
el derecho de los trabajadores al reparto de utilidades.
No fue hasta en la Constitución de 1917, que quedó consignado en el artículo 123, está
obligación patronal y que sería una Comisión Nacional la que fijara por Municipio y Estado
el monto a repartir por concepto de utilidades.
Posteriormente el 31 de diciembre de 1962 bajo la presidencia de Adolfo López

Mateos, se publicaron las adiciones a la Ley Federal del Trabajo consignando la PTU
como hasta el día de hoy la conocemos.
LA PTU, COMO DERECHO CONSTITUCIONAL
El artículo 123, apartado a, en su fracción XI establece:
Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se promoverán la
creación de empleos y la organización social de trabajo, conforme a la ley.
El Congreso de la Unión, sin contravenir a las bases siguientes deberá expedir leyes sobre el
trabajo, las cuales regirán:
A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domésticos, artesanos y de una manera general,
todo contrato de trabajo:
…..
Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas,
regulada de conformidad con las siguientes normas:
a) Una Comisión Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los

patronos y del gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los
trabajadores.
b) La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios necesarios

y apropiados para conocer las condiciones generales de la economía nacional. Tomará
asimismo en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del País, el interés
razonable que debe percibir el capital y la necesaria reinversión de capitales
c) La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e
investigaciones que los justifiquen.
d) La Ley podrá exceptuar de la obligación de repartir utilidades a las empresas de nueva

creación durante un número determinado y limitado de años, a los trabajos de exploración y a
otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la
renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Los trabajadores podrán formular ante la Oficina correspondiente de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público las objeciones que juzguen convenientes, ajustándose al
procedimiento que determine la ley;
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de

intervenir en la dirección o administración de las empresas.
EXPEDICIÓN DE LAS LEYES REGLAMENTARIAS
EMANADAS DEL ARTICULO 123 CPEUM
NOMBRE DE LA LEY AÑO DE ENTRADA EN VIGOR

Ley Federal del Trabajo 1931, 1970
Ley del Seguro Social 1943, 1973, 1997
Ley del Infonavit 1972
LA PTU, ENTORNO LABORAL
Concepto de empresa para efectos de la Participación de Utilidades
El artículo 16 de la LFT define a la empresa como la unidad económica de producción o

distribución de bienes o servicios, y al establecimiento como la unidad técnica que como
sucursal, agencia u otra forma semejante, sea parte integrante y contribuya a la realización de los
fines de la empresa.
Este concepto es muy importante en materia de participación de utilidades, pues derivado de la

reforma a la LFT, de finales de 2012 (artículo 127, fracción IV Bis), se ha precisado que si el
patrón tiene sucursales o establecimientos, los trabajadores de éstos tienen también derecho a
dicha participación, no únicamente los de la casa matriz, por tratarse de una sola unidad
económica.
Tesis Aislada (Laboral): XVII.1o.C.T.59 L (10a.) Tribunales Colegiados de Circuito. Libro 35, Octubre de 2016,
Tomo IV. UNIDAD ECONÓMICA. LAS EMPRESAS QUE LA CONFORMAN SON RESPONSABLES SOLIDARIAS
FRENTE A LOS TRABAJADORES, NO OBSTANTE NO HABERLOS CONTRATADO DIRECTAMENTE. De la
interpretación conjunta de los artículos 15, fracción I y 16 de la Ley Federal del Trabajo, se advierte que el
legislador atribuyó una responsabilidad solidaria a las empresas que, teniendo una personalidad jurídica
propia, conforman una unidad económica, entendida ésta como un grupo societario, integrado por una
sociedad madre y varias filiales controladas por aquélla; lo anterior, con el fin de evitar que al amparo de
dicha figura evadan la responsabilidad que les corresponde frente a los trabajadores, en detrimento de sus
derechos laborales; de ahí que, a fin de conocer la realidad económica que subyace atrás de las formas o
apariencias jurídico formales, es preciso levantar el “velo corporativo”, analizando para ello, entre otros
aspectos que puedan colegirse de las constancias que obran en el juicio, su objeto, domicilio, accionistas y
porcentajes de capital que poseen, habida cuenta que para el trabajador es difícil saber quién es su
empleador, ante la multiplicidad de contratos que pudieran celebrar las empresas que suministran personal
y la que goza directamente de él.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS CIVIL Y DE TRABAJO DEL DÉCIMO SÉPTIMO CIRCUITO.
Amparo directo 226/2016. Jorge Arturo Chávez Martínez. 9 de junio de 2016. Unanimidad de votos.
Ponente: Manuel Armando Juárez Morales. Secretaria: María Sabrina González Lardizábal.
Porcentaje de partición a los trabajadores en las utilidades de la empresa
El 18 de septiembre de 2020 en el Diario Oficial de la Federación (DOF) se publicó el Decreto

de la nueva “Resolución del Consejo de Representantes de la Sexta Comisión Nacional para
la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas”; para la regulación
correspondiente a esta participación, en concordancia se aplican los artículos 123, apartado A,
fracción IX, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, así como 117, 118,
552, 555, 556, 558, 559, 560 y 574 a 590 de la Ley Federal del Trabajo; estableciendo la
continuación del porcentaje de participación, del 10% aplicable sobre la renta gravable,
de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Plazo para que se modifique el porcentaje en que los trabajadores participan en las
utilidades de las empresas
El porcentaje mencionado se modifica cada 10 años; pues el artículo 589 de la LFT apunta
que los sindicatos, federaciones y confederaciones de trabajadores o patrones, no pueden
presentar una nueva solicitud de revisión del porcentaje, sino después de transcurridos diez
años desde la fecha en que hubiese sido desechada o resuelta la solicitud. El porcentaje
anterior se dio a conocer en el DOF del 3 de febrero de 2009.
Empresas exceptuadas de participar de sus utilidades a los trabajadores
De conformidad con el artículo 126 de la LFT, los sujetos exceptuados de participar

utilidades son los siguientes:
1. Las empresas de nueva creación:
- Durante el primer año de funcionamiento.

- Los dos primeros años de funcionamiento, cuando se elabore un producto nuevo.
- El periodo de exploración, en el caso de industrias extractivas.
2. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes con fines
humanitarios de asistencia, sin fines de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios (por ejemplo: Centro de Integración Juvenil de Colima, A.C.; Audio Amigo,
I.A.P.; Casa Cuna de Irapuato, A.C., etc.).
Empresas exceptuadas de participar de sus utilidades a los trabajadores
3. El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y las instituciones públicas descentralizadas
con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
4. Las empresas que tengan un capital menor al que fije la Secretaría del Trabajo y
Previsión Social. Al respecto, la Resolución de la STPS, publicada en el DOF del 19 de
diciembre de 1996, establece la excepción de repartir utilidades a las empresas cuyo capital y
trabajo generen un ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta (ISR) no superior a
300 mil pesos; dicha resolución tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1997; por lo que, si los
ingresos declarados (ingresos acumulables) para el ISR por el ejercicio fiscal 2022 no rebasaron
ese monto, se encuentran exceptuadas de repartir utilidades.
Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto
El artículo 120 de la LFT, en su segundo párrafo, establece que se considera utilidad, para
efectos esta ley, la renta gravable, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Es importante considerar que, a partir de 2014, la Ley del ISR señala una base nueva para
determinar la renta gravable. Base nueva, porque hasta el 2013 había una base especial para
su determinación.
Así, para la participación de utilidades se establece en el artículo 9, párrafos cuarto y quinto,

de la LISR.
Además, y de conformidad con el artículo 16, párrafo último, de la misma LISR, las personas
morales no consideran ingreso acumulable los dividendos cobrados que perciban de otras
personas morales; por lo que tampoco se consideran como ingresos para incrementar la PTU.
En cuanto a la base o renta gravable de las personas físicas con actividades

empresariales y profesionales, ésta se encuentra prevista en los artículos 109, párrafos
cuarto a sexto, de la LISR.
Procedimiento de la Ley del ISR (artículo 9)
Total de ingresos acumulables del ejercicio 38,188,829
(-) Cantidades que no fueron deducibles en términos de la

fracción XXX del artículo 28 de la Ley del ISR 613,838
(=) Total de ingresos base para la PTU 37,574,991
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio para el ISR 37,397,603
(=) Renta gravable del ejercicio 177,388
(x) Tasa de la Comisión para la PTU 10%
(=) PTU del ejercicio 17,739

Personas morales con fines no lucrativos (Título III de la LISR)
Las personas morales que tributan en el Título III de la Ley del ISR no pagan impuesto
sobre la renta, excepto cuando se encuentren en alguno de los supuestos previstos por
los artículos 80 y 81, o del artículo 79, párrafos último y penúltimo, de la LISR, esto es,
cuando enajenen bienes distintos a los de su activo fijo, o bien, cuando presten
servicios a personas distintas de miembros o socios, en donde por realizar
operaciones con personas distintas de sus miembros se les puede generar un remanente
distribuible (utilidad) y en consecuencia, base para PTU; entre otros casos previstos por la
Ley del ISR.
Ingresos obtenidos
(-) Deducciones autorizadas
(=) Utilidad o renta gravable
(x) Tasa 10% de PTU
(=) PTU repartible

Personas físicas con actividades empresariales y profesionales (artículo 109, párrafos

5 y 6, LISR)
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(=) Renta gravable
(x) Tasa de PTU (10%)
(=) PTU a repartir

En el caso de personas físicas que además de ingresos por actividades empresariales

perciban ingresos por servicios profesionales, determinarán la renta gravable conforme a
la proporción que resulta de dividir los ingresos por actividad empresarial del ejercicio
entre el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio, como indica el último párrafo del
artículo 109 de la LISR.
Régimen de Incorporación Fiscal (artículo 111, párrafos octavo y noveno, LISR)
Es preciso recordar, que el Régimen de Incorporación Fiscal fue derogado para 2022 y en
sustitución se propuso el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), sin embargo, aquellas
personas físicas que durante 2021 aplicaron el RIF pueden continuar, por los años que les falten,
aplicando el citado régimen, en términos del artículo Segundo Transitorio para 2022, fracción IX
del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos,
del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos” publicado en el DOF del 12 de
noviembre de 2021. Y por supuesto, si tuvieron trabajadores en 2022 bajo este régimen, deben
participarles las utilidades obtenidas.
Régimen de Incorporación Fiscal (artículo 111, párrafos octavo y noveno, LISR)
Σ De la utilidad obtenida en cada bimestre
(=) Renta gravable
(x) Tasa de PTU (10%)
(=) PTU a repartir

Tope para repartir utilidades por personas físicas
Para las personas físicas del Título IV “De las personas físicas”, de la LISR, (ingresos por
servicios profesionales, arrendamiento e intereses) que hubieran tenido trabajadores en el
ejercicio de 2021 a su servicio, y atendiendo a lo que señala el artículo 127, fracción III, de la
LFT, el importe a repartir por concepto de utilidades será como máximo hasta el monto de
un mes de salario de dicho trabajador.
2a./J. 112/2013 (10a.) Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta Libro XXIII, Agosto de 2013, Tomo 2, Pág. 973, Segunda
Sala.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.
EL MONTO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 127, FRACCIÓN III, DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO, SÓLO ES APLICABLE A LOS PATRONES QUE SE DEDICAN
EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES SEÑALADAS EN DICHA NORMA. Del proceso
legislativo que dio prevé el tope de 1 mes de salario como monto máximo de participación de
los trabajadores en el reparto de utilidades, cuando los patrones obtienen sus ingresos del
cuidado de bienes que producen rentas o del cobro de créditos y sus intereses, se advierte
que la intención del legislador fue que ese tope se aplique sólo a los patrones que obtengan
sus ingresos por dichas actividades y que éstas constituyan su única fuente de ingresos; de lo
contrario, si además de dedicarse a esas actividades, realizan otra u otras que constituyan
una distinta fuente de ingresos, resulta inconcuso que no se ubican en el supuesto de la
norma examinada.
Contradicción de tesis 129/2013. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero
y Décimo, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Sexto Tribunal Colegiado
de Circuito del Centro Auxiliar de la Tercera Región, con residencia en Morelia, Michoacán. 29
de mayo de 2013. Mayoría de cuatro votos.
Disidente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Luis María
Aguilar Morales. Secretaria: Amalia Tecona Silva.
Reglas generales a considerar en el reparto de la PTU
●● Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarán en

las utilidades.
●● Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las empresas, pero si
el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de más alto
salario dentro de la empresa, o a falta de éste, al trabajador de planta con la misma característica,
se considerará este salario aumentado en un veinte por ciento, como salario máximo.
Trabajadores de confianza
En términos del artículo 9 de la LFT; la categoría de trabajador de confianza depende de la

naturaleza de las funciones desempeñadas y no de la designación que se dé al puesto,
señalando así que son funciones de confianza: las de dirección, inspección, vigilancia y
fiscalización, cuando tengan carácter general, y las que se relacionen con trabajos personales
del patrón dentro de la empresa o establecimiento.
Gerente de producción (de confianza) salario anual 400,000
Encargado de almacén (de planta, con más alto

salario) 130,300
En este caso, se considera el sueldo del trabajador de planta aumentado en un 20%,

quedando como sigue:
Salario de trabajador de planta con mayor salario 130,300
(+) Aumento del 20% (130,300.00 x 20%) 26,060
(=) Salario tope para pago de PTU a gerente de

producción 156,360
●● El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos

deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que
produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de
salario.
●● Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y posnatales, y los trabajadores víctimas
de un riesgo de trabajo durante el periodo de incapacidad temporal, serán considerados
como trabajadores en servicio activo.
●● En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores tienen derecho a

participar en el reparto, la comisión a que se refiere el artículo 125 de la Ley Federal del
Trabajo, adoptará las medidas que juzgue conveniente para su citación.
●● Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de utilidades.
●● Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades de la empresa

cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo menos.
Nuevo límite máximo para el reparto de utilidades
Ante los cambios que tuvo la LFT el pasado 23 de abril de 2021, se han establecido nuevos
parámetros para el reparto de utilidades a los trabajadores; por lo que el límite máximo para
repartir utilidades consiste en tres meses de salario del trabajador o el promedio de la
participación recibida en los últimos tres años; aplicando el monto que resulte más
favorable al trabajador.
Si una empresa determina que al trabajador “X”, le corresponde una PTU de $25,000, pero el
promedio de la participación que ha recibido en los últimos 3 años anteriores es de $12,000 y la
suma de sus 3 meses de sueldo es de $17,000; por esta reforma, su reparto se limita al tope
más benéfico entre ambos, esto es, a recibir $17,000, que es el tope más favorable para él.
Plazo para entregar la PTU
El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los sesenta
días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando esté en
trámite objeción de los trabajadores.
Tratándose de patrones, personas morales, el plazo concluye el día 02 de junio, toda vez
que en términos de lo dispuesto por la LISR, la declaración anual de dicho impuesto deberá
presentarse dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente al que se declara.
Si hablamos de patrones, personas físicas, el plazo fenece el día 01 de julio.
La mención de estas fechas se hace pensando que el contribuyente presenta su declaración

anual el último día del plazo establecido para hacerlo.
Objeciones por parte de los trabajadores a la declaración presentada por la empresa

(empresa presenta una declaración complementaria)
En caso de que llegaran a generarse objeciones a la declaración por parte de los

trabajadores, o se presente una declaración complementaria, y por ese motivo se determine
un reparto adicional, el mismo deberá hacerse dentro de los 60 días siguientes a la fecha
en que se presente la declaración que complementa la participación, o de aquella en que
se notifique la resolución que modifique el monto determinado por la empresa, en términos del
artículo 122 de la LFT.
Procedimiento a seguir para que los trabajadores formulen sus objeciones al reparto
de utilidades
El artículo 121 de la LFT fundamenta el derecho que tienen los trabajadores para formular
objeciones a la declaración del patrón ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP), para lo cual estarán a lo siguiente:
Es importante señalar que, conforme al artículo 14 del “Reglamento de los artículos 121 y 122 de
la LFT”, publicado el pasado 5 de junio de 2014, no correrán los plazos señalados anteriormente
en los incisos c) y d), en tanto no se cumpla el inciso a), esto es, mientras no se entregue la
copia de la declaración del patrón a los trabajadores o no queden a su disposición los anexos.
Plazo límite para que los trabajadores cobren su reparto de utilidades
Los trabajadores tienen un año contado a partir del día siguiente a la fecha en que la
obligación sea exigible en términos del artículo 516 de la LFT.
Transcurrido dicho tiempo perderá el derecho a su cobro porque el patrón, en términos de los
artículos 122 de la LFT y 8 del Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo, publicado el pasado 5 de junio de 2014, deberá considerar el importe de las utilidades
no reclamadas en dicho año (una vez transcurrido el término en que sean exigibles) para
sumarlas a la utilidad repartible del año siguiente.
Sanción económica para patrones que incumplan con el pago de la PTU a sus
trabajadores
Si el patrón no cumple con la obligación de participar a sus trabajadores de las utilidades que
obtenga, se le sanciona con 250 a 5,000 veces el valor de la Unidad de Medida y
Actualización (UMA),7 en el lugar y tiempo en que se cometa la violación, en términos de los
artículos 992 y 994, fracción II, de la LFT.
Mínima 250 X 103.74 = 25,935
Máxima 5,000 x 103.74 = 518,700

DETERMINACIÓN DEL
REPARTO
LA PTU, ENTORNO FINANCIERO
Mejoras a las Normas de Información Financiera 2022 (Septiembre 2021)
El decreto del 23 de abril de 2021; por parte del Gobierno Federal modificó la forma de calcular la
PTU, estableciendo un tope al monto asignable a cada trabajador; por lo que la PTU causada se
determinará como sigue:
1. Con base en lo establecido en el artículo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en
adelante LISR), se debe determinar una renta gravable para PTU a la cual se le aplicara la
tasa del 10%.
2. La LFT indica que el monto de PTU determinado conforme a la LISR, debe ser asignado a
cada empleado, sin embargo, el monto asignado a cada empleado no podrá ser mayor a las
siguientes premisas:
a) El monto equivalente a tres meses de sueldo actual del trabajador.

b) El monto promedio de PTU recibida por el trabajador en los últimos tres años; se
aplicará el monto que resulte más favorable al trabajador.
Mejoras a las Normas de Información Financiera 2022 (Septiembre 2021)
Derivado de lo anterior, surge diversos cuestionamientos:
¿Debo reconocer la totalidad de la PTU causada o hasta el monto de los nuevos límites?
¿Cómo cancelo el exceso en la provisión de la PTU causada?,
¿Los excesos o insuficiencias de las provisiones son partidas extraordinarias en el estado de

resultados?, etc.
Tratamiento contable de la PTU Causada
Como se comentó previamente, se modificó la forma de calcular la PTU causada de 2021,

ahora se determina de la siguiente manera:
a) Si la PTU causada determinada conforme al procedimiento del artículo 9 de la LISR es

mayor a los dos limites indicados por la LFT; o sea, i) el monto equivalente a tres meses del
salario actual del trabajador, o ii) el promedio de PTU recibida por el empleado en los últimos
tres ejercicios anteriores, la PTU causada del año sería hasta el monto de las limitantes,
por lo cual, el excedente de conformidad con la LFT no origina obligación de pago
presente o futuro.
b) Si la PTU causada determinada conforme al procedimiento del artículo 9 de la LISR es

menor o igual a los dos limites indicados en la LFT, la PTU causada del ejercicio sería
hasta el monto determinado por el artículo 9 de la LISR, sin dar lugar a una obligación laboral
por el diferencial con las limitantes.
Tratamiento contable de la PTU Causada
Una vez determinado el monto de PTU causada, y al ser ésta una obligación de pago,
se debe de provisionar de conformidad con los lineamientos de la Norma de Información
Financiera (en adelante NIF) NIF C-9 “Provisiones, contingencias y compromisos”. En
otras palabras, en generar el pasivo y registrar el gasto en el estado de resultados.
La propia NIF C-9 nos clarifica que los excesos en las provisiones deben de revertirse
en el período en que se considere que ya no es probable la salida de recursos para
liquidar la obligación, el movimiento contable es simple, cancelar el pasivo y reconocer
el efecto en el estado de resultados como otro ingreso o disminuyendo la partida del
gasto que le dio origen.
¿La PTU es una provisión o un pasivo?
NIF C-9
32.1 Diferencia entre provisiones y otros pasivos
32.1.1 Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de
incertidumbre acerca del momento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a su liquidación.
NIF B-1, CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
Correcciones de errores
18 Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde

el momento en que se conocen, y se derivan de situaciones tales como
omisiones o mal uso de información, errores aritméticos en el
procesamiento y registro de las operaciones y en la preparación de los
estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas
particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos
fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya
información era o pudo haber sido conocida a la fecha de emisión de los estados
financieros.
CUENTA SUB SUB- SUB NOMBRE PARCIAL DEBE HABER

CUENTA CUENTA
2150 OBLIGACIONES LABORALES $ 22,588.00

215001 PTU POR PAGAR $ 22,588.00
3500 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES $ 22,588.00

350001 EJERCICIO 2022 $ 22,588.00
SUMA $ 22,588.00 $ 22,588.00

LA PTU, ENTORNO FISCAL
No deducibilidad de la PTU en la LISR y disminución de la PTU pagada
Los pagos que realiza el patrón no son deducibles al 100%, desde 1992, la PTU no es un gasto
deducible en las empresas, tal como lo estable el actual artículo 28, fracción XXVI, de la Ley del
ISR, al señalar que no serán deducibles las cantidades que tengan el carácter de participación en
la utilidad correspondiente a los trabajadores.
A partir de 2005 y con la nueva Ley del ISR vigente a partir del año 2014, se modificaron las
disposiciones correspondientes a la PTU, permitiendo disminuir de la base para determinar el
ISR del ejercicio, de las personas morales (artículo 9)16 y de las personas físicas (artículo 109), la
PTU pagada en el ejercicio.
Disminución de la Utilidad Fiscal en el Pago Provisional
Disminuir de la utilidad fiscal que corresponda a los pagos provisionales de mayo

a diciembre, el monto proporcional de la PTU pagada.
• Mayo 1/8
• Junio 2/8
• Julio 3/8
• Agosto 4/8
• Septiembre 5/8
• Octubre 6/8
• Noviembre 7/8
• Diciembre 8/8
Efectos en el ajuste anual por inflación
Para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación, la PTU si se considera en la definición
de deuda, “Cualquier cantidad pendiente de Cumplimiento” donde en los meses de enero a
mayo tendremos el registro de la PTU provisionada y que será pagada en los 60 días a que se
pague el ISR, en tanto que al cierre del ejercicio tendremos el importe de la PTU generada y
que sería no deducible en la conciliación contable-fiscal.
Concepto de Pérdida Fiscal
Art. 57 LISR
La pérdida fiscal es la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones
autorizadas del mismo, cuando éstas últimas son mayores a los ingresos.
El resultado obtenido se incrementará en su caso, con la Participación de los Trabajadores en las

Utilidades (PTU), pagada en el ejercicio.
Efectos en la cuenta de utilidad fiscal neta
En principio, debe disminuir la utilidad fiscal neta del ejercicio; empero, por criterios
normativos del SAT, desde 2014 no procede; ya que, se le estaría dando un doble efecto.
(36/2014/ISR)
• La reforma fiscal 2022, ratifica lo descrito en el párrafo que antecede en su artículo 77 de

la LISR.
Ingreso acumulable y exento para el trabajador
De conformidad con el artículo 93 de la LISR, en su fracción XIV, se menciona que estará

exenta con 15 salarios mínimos generales –SMG– (Unidades de Medida de Actualización –
UMA– $103.74, en 2023), lo que sería un importe de $1,556.10, y la diferencia estaría gravada.
PTU por pagar $9,850
Exención PTU $1,556.10
PTU Gravada $8,293.90

Forma de calcular el impuesto
Para calcular el impuesto existen dos procedimientos:
1. El procedimiento normal de ley, conforme a los artículos 96 de la LISR.
2. Conforme al artículo 174 del reglamento de la LISR.

1.- El procedimiento normal de ley, conforme a los artículos 96 de la LISR.
Ingreso del mes 6,200.00
(+) PTU correspondiente 25,250
(-) PTU exenta 1,556.10 23,693.90
(=) Ingreso gravado del mes 29,893.90

Ingreso del mes gravado 29,893.90

(-) Límite inferior 15,487.72
(=) Excedente del límite inferior 14,406.18
(x) Porcentaje sobre excedente del límite inferior 21.36%
(=) Impuesto marginal S/Exc. LI 3,077.16
(+) Cuota fija 1,640.18

(=) ISR determinado 4,717.34
(-) Subsidio para el empleo 0
(=) ISR neto a retener 4,717.34
2. Conforme al artículo 174 del reglamento de la LISR.
I. PTU mensualizada. Se debe calcular el importe de la PTU gravada y se mensualiza.
Para mensualizar la PTU se divide la parte gravada entre 365, que son los días del año, y el
resultado se multiplica por 30.4.
PTU GRAVADA 23,693.90

365.00
PTU DIARIA 64.91
30.40
PTU MENSUAL 1,973.41
II. ISR a ingreso mensual global. Se determina el ISR de forma mensual a los ingresos globales, los
cuales se calculan sumando a la PTU mensualizada de la fracción anterior el ingreso ordinario del
mes en el que se paga la participación de utilidades.
PTU mensualizada 1,973.41
(+) Ingreso ordinario del mes en que se paga la PTU 6,200
(=) Ingreso global mensual (o base para ISR) 8,173.41
Se le aplican tarifas del artículo 96 de la Ley del ISR

y la tabla del subsidio para el empleo Mensual
(=) ISR a ingreso mensual global 572.17

III. ISR a ingreso ordinario. Se determina el ISR del ingreso mensual ordinario, en donde éste
corresponde al ingreso que mes con mes recibe el trabajador sin considerar otras
prestaciones que perciba en el mismo, como premios por puntualidad, ayudas para despensa,
tiempo extra, etc.
Ingreso mensual ordinario del mes en que se paga la PTU 6,200
Se le aplican tarifas del artículo 96 de la Ley del ISR

y la tabla del subsidio para el empleo mensual
(=) ISR a ingreso mensual ordinario 68.74
Es importante precisar que en caso de que en lugar de obtener ISR se determine subsidio para el
empleo, no se tendrá impuesto, por lo que el ISR del ingreso ordinario será de “cero”.
IV. Diferencia de ISR. Se determina la diferencia de impuestos, es decir, se compara el ISR el

ingreso mensual global con el ISR del ingreso mensual ordinario, para obtener la diferencia
entre ambos impuestos.
ISR mensual global 572.17
(-) ISR a ingreso mensual ordinario 68.74
(=) Diferencia de ISR 503.43

V. Tasa de ISR. Se determina la tasa con la que se obtendrá el ISR de la PTU gravada, la cual
resulta de dividir la diferencia en ISR obtenida del punto anterior entre la PTU mensualizada, el
resultado se multiplica por 100 para expresarse en porcentaje.
Diferencia de ISR 503.43
(/) Promedio diario mensual (o PTU mensualizada)

obtenida en el punto marcado con la fracción I 1,973.41
(=) Tasa de ISR (x) 100 0.2551
(=) Tasa de ISR expresada en porcentaje 25.51 %

VI. ISR a PTU gravada. Se multiplica la PTU gravada por la tasa de ISR obtenida en el
punto anterior y éste será el ISR que corresponde a la participación de utilidades.
PTU gravada 23,693.90
(x) Tasa de ISR expresada en porcentaje 25.51%
(=) ISR a retener 6,044.31
Mas ISR Ingreso Mensual Ordinario 68.74
Total ISR a retener 6,113.05

ISR procedimiento artículos 96 de la LISR. 4,717.34
ISR artículo 174 del reglamento de la LISR. 6,113.05

LA PTU, ENTORNO SEGURIDAD SOCIAL
PTU como integrante del salario base de cotización para cubrir las cuotas al Seguro
Social
El artículo 27 de la Ley del Seguro Social establece que el salario base de cotización se
integra, entre otros conceptos, con los pagos o prestaciones y cantidades que se entreguen al
trabajador por su trabajo, y como ya fue señalado, la PTU se concede por el carácter del
trabajador que ayudó a generar dichas utilidades, por consiguiente no se otorga por su trabajo;
tal es así que el mencionado artículo 27, en su fracción IV, puntualiza que se excluyen de la
integración del salario base de cotización para las aportaciones al Seguro Social, “las
participaciones en las utilidades de la empresa”.
LA PTU, ENTORNO SEGURIDAD SOCIAL
¿Qué sucede si pago una PTU mayor a la causada?
Cabe recordar que la PTU tiene un tope para su pago
Por ejemplo: la empresa determina una PTU de 100 y el umbral máximo que más le conviene
al trabajador es 80; empero, el patrón paga los 100.
Sin duda, es un beneficio al trabajador; sin embargo, considero que el IMSS puede objetar
el pago de la diferencia (los 20) como otro pago integrable al salario; toda vez que el
trabajador no tendría derecho a ese importe.
LA PTU, ENTORNO CONTRIBUCIONES LOCALES
Impuesto sobre nóminas y la participación de utilidades a los trabajadores
Es importante advertir que para este gravamen debe atenderse a la ley local de cada
entidad federativa (Código Fiscal de la Ciudad de México o de la entidad a la que
corresponda o Ley de Hacienda del Estado), a fin de validar, si existe o no dicho gravamen
y posteriormente, revisar la procedencia de su pago; además en algunas entidades se le
denomina “impuesto sobre nóminas”, como en el caso de la Ciudad de México y en otras se
conoce como “impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal”; como en
el Estado de México.
Así, por ejemplo, en el caso de la Ciudad de México, el artículo 157, fracción XIII, del Código
Fiscal de la Ciudad de México, establece que no se causará el “Impuesto sobre nóminas” por
las erogaciones que se realicen por concepto de “las participaciones en las utilidades de la
empresa”.
Por su parte, el artículo 56, del Código Financiero del Estado de México y Municipios, a
diferencia de la Ciudad de México, indica que sí se gravan con “el impuesto sobre
erogaciones por remuneraciones al trabajo personal”, las remuneraciones derivadas por
“pagos de participación de los trabajadores en las utilidades”, en términos del cuarto párrafo,
fracción VIII, del citado artículo 56.
COMISIÓN MIXTA

Efectos Financieros y Fiscales Ptu

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TRATAMIENTO

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(-) Cantidades que no fueron deducibles en términos de la

(=) Total de ingresos base para la PTU 37,574,991

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio para el ISR 37,397,603

(=) Renta gravable del ejercicio 177,388

(x) Tasa de la Comisión para la PTU 10%

(=) PTU del ejercicio 17,739

Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto

Personas morales con fines no lucrativos (Título III de la LISR)

Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto

(-) Deducciones autorizadas

(=) Utilidad o renta gravable

(x) Tasa 10% de PTU

(=) PTU repartible

Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto

Personas físicas con actividades empresariales y profesionales (artículo 109, párrafos

(-) Deducciones autorizadas

(=) Renta gravable

(x) Tasa de PTU (10%)

(=) PTU a repartir

Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto

En el caso de personas físicas que además de ingresos por actividades empresariales

Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto

Régimen de Incorporación Fiscal (artículo 111, párrafos octavo y noveno, LISR)

Concepto de “Utilidad” o “Renta Gravable” para efectos del reparto

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(x) Tasa de PTU (10%)

(=) PTU a repartir

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