AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditoría NIIF Tributación

Auditoría
Tributaria

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Clases de auditoría tributaria
Interna

Auditoría
Tributaria Auditoría pública o gubernamental
(inspección fiscal)

Externa
Como parte del proceso de
auditoría financiera
Auditoría
privada
Como un trabajo especifico:
auditoría tributaria preventiva
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Auditoría tributaria interna Auditoría tributaria externa

• Estudiar la legislación • Como parte del

tributaria vigente procedimiento de una
• Diseñar modelos uniformes auditoría general
• Diseñar sistemas o métodos • Como parte de una auditoría
• Desarrollar reglas o tributaria preventiva
protocolos
• Diseñar una planificación
tributaria

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Objetivos de la auditoría tributaria:
Pública
• Determinar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias
• Opinión del auditor fiscal
• Acceso a la información
interna
• Proceso de fiscalización
• Medios de información de los
que dispone
Privada (preventiva)
• Veracidad
• Fehaciencia
• Prácticas contables
• Cumplimiento
• Inconsistencias
• Beneficios tributarios
• Aplicación correcta impuesto
• Saldos de las cuentas
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Auditor tributario
Integridad

Conducta
Objetividad
profesional

Competencia
Confidencialida profesional y
d debido
cuidado

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Técnicas de auditoría tributaria

Evaluación
general Análisis Inspección Confirmación

Investigación Declaración Observación Cálculo Verificación

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Procedimientos de auditoría

Clasificación Programas

• Cruce de información con • Comprobar resultado

terceros • Comprobar ventas costos y
• Indagación sobre gastos
procedimientos • Determinar autenticidad
• Inspección de los bienes • Ingresos y gastos
• Verificación de los saldos

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Papeles de trabajo
Cédulas obligatorias Cédulas opcionales

• Informe general • Cédulas adicionales

• Informe del trabajo preliminar • Anexos
• Alcance del examen
• Requerimiento
• Libros de contabilidad
• Cédula de declaraciones de pago mensual
• Cédula de la determinación de la renta neta
imponible
• Cédulas resumen de contingencias al IR
• Cédulas resumen de contingencias al IGV
• Cédulas de resumen de contingencias de otros
impuestos
• Informe final del trabajo de auditoria tributaria

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Auditoría tributaria preventiva

Administración tributaria
(procedimientos de fiscalización)

Concluye con la emisión de resolución de Determinar el correcto

Auditoría determinación o multa. cumplimiento de las
Tributaria obligaciones tributarias
formales y sustanciales.

Auditores tributarios independientes

(auditoría tributaria preventiva)

Concluye con la emisión del informe final

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Procedimientos y
Antecedentes Áreas criticas de EE.FF.
métodos

Auditor

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Etapas
- Resultados de requerimiento
- Resolución de determinación
- Resoluciones de intendencia
Antecedentes
- Resoluciones de la corte suprema
- Solicitudes sobre cambios de métodos
- Ordenes de pago
Aspectos
generales Aspecto jurídico

Características Aspecto tributario

legales Resoluciones de:
- Devolución
- Cambio de valuación
- Cambio de tasa

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Etapas
Análisis vertical y horizontal

Índices de referencia
Análisis comparativo de
los EE.FF. Índices standard

Utilización de otros índices

Desarrollo de la revisión
Aspectos comerciales
Entorno económico
Evaluación de la Aspectos financieros
Presentación y vista financiero
naturaleza de la Aspectos contables
informativa empresa
Inmuebles
Operatividad interna Unidades de transporte
inventarios

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Etapas
Cuestionarios
Estudio y análisis del
control interno Diagramas de flujo

Ratios vinculados a costos

Análisis de los
costos Ratios vinculados a gastos

Situación tributaria de la empresa

Informe del trabajo Definición de las áreas prioritarias
preliminar
Alcance de la revisión

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CASO 1: Derecho de devolución
Una entidad realiza 100 contratos con clientes. Cada contrato incluye la venta de un producto por S/. 100
(S/. 10,000 de contraprestación total).
El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del producto. La práctica tradicional del negocio de la
entidad es permitir que un cliente devuelva los productos no utilizados en el plazo de 30 días y reciba el
reembolso total. El costo para la entidad de cada producto es de S/ 60.

se requiere:
Evaluar la contraprestación variable y registrar la devolución.

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Solución:
• El contrato permite que un cliente devuelva los productos, la contraprestación recibida del cliente es variable.
• Usando el método del valor esperado, la entidad estima que 97 productos no se devolverán.
El importe estimado de la contraprestación variable de S/. 9,700 (S/ 100 x 97 productos que no se esperan que sean
devueltos) puede incluirse en el precio de la transacción.
• La incertidumbre se resolverá en un marco temporal breve (periodo de devolución de 30 días).
• La entidad concluye que es altamente probable que no ocurra una revisión significativa en el importe acumulado de los
ingresos de actividades ordinarias reconocidos (S/ 9,700) a medida que se resuelva la incertidumbre (a lo largo del periodo
de devolución de 30 días).
• La entidad estima que los costos de recuperación de los productos no serán significativos y espera que los productos
devueltos puedan revenderse con una ganancia.
• En el momento de la transferencia del control de los 100 productos, la entidad no reconoce ingresos de actividades
ordinarias para los tres productos que espera que se devuelvan.
• Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 55 y B21 de la NIIF 15, la entidad reconoce lo siguiente:
a. Ingresos de actividades ordinarias de S/ 9,700 (S/ 100 x 97 productos que no se espera que sean devueltos);
b. Un pasivo por reembolso de S/ 300 ( S/ 100 reembolsadas x 3 productos que se espera que sean devueltos); y
c. Un activo de S/. 180 (S/ 60 x 3 productos de su derecho a recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por
reembolso).

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-------------------------x-------------------------
12 Clientes (100 x S/ 100) 10,000
70 Ventas (97 x S/ 100) 9,700
48 Pasivo por devolución (3 x S/ 100) 300
69 Costo de ventas (97 x S/ 60) 5,820
20 Mercadería (100 x S/ 60) 6,000
16 Activo por devolución (3 x S/ 60) 180

Desde el punto de vista tributario se han vendido 100 productos a S/ 100, los mismos que se
cobran cuando se transfieren los bienes.
Por lo tanto el ingreso de S/ 10,000 se deben reconocer cuando se transfieren los bienes y si
estos se devuelven realmente y no basados en la estadística, se emitirá una nota de crédito y
se disminuirá el ingreso gravado en la fecha de devolución. El costo de ventas (costo
computable) sería el de 100 unidades en el momento de transferencia.

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CASO 2: pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento

• Una entidad realiza un contrato con un cliente para vender un cativo. El control del activo se
transferirá al cliente en dos años (es decir, la obligación de desempeño será satisfecha en un
momento concreto).
• El contrato incluye dos opciones de pago alternativas: pago de S/ 5,000 en dos años cuando el cliente
obtiene el control del activo o pago de S/ 4,000 cuando se firma el contrato.
• El cliente opta por pagar S/ 4,000 cuando se firma el contrato.
• La tasa de un préstamo incremental de la cantidad es del 6%.

se solicita:
Evaluar y registrar la operación.

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Solución:
• La entidad concluye que el contrato contiene un comprobante de financiación significativo debido a la magnitud de tiempo
entre el momento en el que el cliente paga por el activo y el momento en el que la entidad transfiere el activo al cliente, así
como a las tasas de interés dominantes en el mercado.
• La tasa de interés implícita en la transferencia es del 11.8%, que es la tasa de interés necesaria para hacer las dos opciones
de pago alternativas económicamente equivalentes.
Años
(4,000)
1 -
2 5,000
TIR 11.8%

• Sin embargo, la entidad determina que, de acuerdo con el párrafo 64 de la NIIF 15, la tasa que se debe utilizarse para ajustar
la contraprestación acordada es del 6%, que es la tasa de préstamo incremental de la entidad.

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--------------------x--------------------
Efectivo 4,000
Pasivo del contrato 4,000
x/x para reconocer un pasivo del contrato por el pago de 4,000 recibido al inicio del contrato.

--------------------x--------------------
Gastos por intereses 494
Pasivo del contrato 494
x/x para reconocimiento de los intereses de los dos años.

4,000 (1.06)2 – 4,000 = 494

-------------------x--------------------
Pasivo del contrato 4,494
Ingresos de actividades ordinarias 4,494
x/x para reconocer ingresos de actividades ordinarias por la transferencia del activo.

Desde el punto de vista tributario, se ha celebrado un contrato con un cliente por la venta de un bien
a ser entregado en dos años, con un pago adelantado total a la fecha del contrato por S/ 4,000.
Por lo tanto, será ingreso en la fecha de transferencia del bien por un valor de S/ 4,000 al término del
segundo años. Los gastos financieros de S/ 494 mensuales por los dos años no serían deducibles.
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