MASTER EN COMERCIO

INTERNACIONAL

Fiscalidad comercio exterior

Ricardo Martínez Gormaz

ricardo.martinez@docentes.eude.es
ARANCEL DE ADUANAS DE
LA UNIÓN EUROPEA

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Elementos fundamentales política arancelaria
o Origen
o Clasificación arancelaria
o Destino aduanero

Origen de la mercancía
Criterios determinación origen de la mercancía:
o Mercancías enteramente obtenidas en un país.
o Mercancías producidas con intervención de dos o más países
 Última operación / transformación sustancial.
 Económicamente justificada.
 Efectuada por empresa equipada para tal fin.
 Obtención de un producto nuevo.
 Que represente una fase importante del proceso de fabricación.
Origen de la mercancía
Consecuencias determinación origen de la mercancía:
o Aplicación régimen comercial:
 Libertad comercial
 Vigilancia comunitaria
 Restricción cuantitativa
 Exigencia licencias o certificados
o Aplicación derechos arancelarios
 Preferencias arancelarias: reducción, suspensión, contingentes.
 Medidas defensa comercial: derechos antidumping, derechos
compensatorios.
o Inspecciones y controles específicos.
o Documentación a presentar a la Aduana: Certificados de origen, Form A,
EUR 1, …
 Clasificación arancelaria de las mercancías
Sistema Armonizado (SA/HS)  6 dígitos
Nomenclatura Combinada (NC)  SA + 2 dígitos
Código TARIC  NC + 4 dígitos

 Tarifa Integrada Comunitaria (TARIC)

TARIC  NC + 4 dígitos (máximo)
Detalle estadístico de operaciones de EE.mm.
Aplicación de medidas comunitarias específicas
 Estructura partida arancelaria (12 dígitos)
Por ejemplo: 85 17 12 00 90 (Teléfonos móviles…)
8 5 1 7 1 2 0 0 9 0

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FRONTERA EXTERIOR COMÚN

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 ÁMBITO TERRITORIAL DEL IVA Y RENTA DE ADUANAS

Estado miembro Territorio Territorio UE TAUE Comunidad fiscal (IVA)

Islas Feroe NO NO NO
Dinamarca Groenlandia NO NO NO

Helgoland SÍ NO NO
Alemania
Büsingen SÍ NO NO

Canarias SÍ SÍ NO
España
Ceuta y Melilla SÍ NO NO

Grecia Monte Athos SÍ SÍ NO

Dptos. Ultramar SÍ SÍ NO
Francia
Mónaco NO SÍ SÍ

Livigno SÍ NO NO
Italia Campione SÍ NO NO
Lago Lugano SÍ NO NO

Finlandia Islas Aaland SÍ SÍ NO

Islas del Canal NO SÍ SÍ

Reino Unido
Isla de Man NO SÍ SÍ
Definición de arancel

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 VALOR EN ADUANA
Arancel aplicación % a determinado valor (VALOR EN ADUANA)

Importancia del INCOTERM pactado

 Métodos de valoración

 Método principal: valor de transacción

Valor en aduana = Valor transacción +/- Ajustes de valor
 Métodos secundarios
 Valor transacción mercancías idénticas
Valor transacción mercancías similares
Precio unitario al que se vende en la Comunidad la mayor cantidad
total de las mercancías importadas
Valor basado en el coste de producción
Procedimiento de último recurso

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Ajustes de valor
Adiciones al valor de
transacción
• Comisiones de venta y
gastos de corretaje
• Coste de envases y
embalajes
• Gastos transporte hasta
introducción en TAUE*
• Seguro de la mercancía
importada
* Ajustes en importación por vía aérea (Anexo 25
Código Aduanero UE)
Deducciones del valor
de transacción
• Gastos por servicios
prestados en TAUE
• Descarga/carga en puerto
EE.mm.
• Descarga del barco al
camión/tren en TAUE
• Transporte interior desde
frontera hasta lugar de
destino*
• Seguro de la mercancía
desde frontera hasta lugar
de destino
Elementos que nunca
forma parte del Valor en
Aduana
• Gastos trabajos de
construcción, montaje,
instalación, mantenimiento
o asistencia técnica
realizados después de la
importación
• Comisiones de compra
• Importes derivados de
acuerdos de financiación
• Derechos arancelarios de
importación
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 IVA EN LAS
TRANSACCIONES
INTERNACIONALES

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 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Definición (art. 1 Ley 37/1992, de 28 de diciembre, sobre
el IVA):
Impuesto indirecto que recae sobre el consumo y que grava las
siguientes operaciones ejecutadas en el desarrollo de
actividades empresariales y profesionales:
– Entregas de bienes.
– Prestaciones de servicios.
– Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
– Importaciones de bienes.

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Características:
– Generalidad (impuesto plurifásico): Grava todas las entregas
de bienes y prestaciones de servicios realizados en todas las
fases de la cadena de producción.
– Neutralidad en las distintas fases de producción y
comercialización.
– Deducciones: Posibilidad deducir cuotas soportadas en las
adquisiciones de bienes y servicios que emplean en las
operaciones gravadas que realicen.
– IVA a ingresar = IVA devengado – IVA soportado (deducible)
– Impuesto armonizado a nivel UE

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Ejemplo: Proceso productivo con tres fases (extracción, fabricación y comercialización)

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 ÁMBITO DE APLICACIÓN

TERRITORIALIDAD  Lugar de realización del hecho imponible

 Ámbito espacial Territorio de Aplicación del Impuesto (TAI)
• España: territorio peninsular, Islas Baleares, islas adyacentes, mar territorial hasta el
límite de 12 millas náuticas, espacio aéreo correspondiente.
– Exclusión Islas Canarias, Ceuta y Melilla

 Entregas de bienes: se consideran realizadas en TAI:

• Bienes que no son objeto de expedición o transporte, cuando se pongan a disposición
del adquirente en el TAI.
• Bienes objeto de expedición o transporte, cuando transporte se inicie en el TAI.
 Prestaciones de servicios: se consideran realizadas (regla general):
• Prestador necesariamente empresario/profesional
• B2B: si destinatario de los servicios está en TAI (tributación en destino)
• B2C: si destinatario de los servicios está en TAI (tributación en origen)

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 IVA EN EL TRÁFICO INTERNACIONAL

 Operaciones intracomunitarias.
 Operaciones de comercio exterior propiamente
dichas.
• Importaciones.
• Operacines asimiladas a las importaciones.
• Exportaciones.
• Operaciones asimiladas a las exportaciones.

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

GENERALIDADES
– Mercado Interior (1/01/1993).
• Libre circulación de mercancías, personas, servicios y capitales.
• Abolición de las fronteras fiscales.
• Supresión de controles en frontera.
– Previsión de sistema fiscal basado en el principio de tributación en origen.
– Régimen transitorio vs Regímen definitivo
– Creación de un nuevo hecho imponible: adquisición intracomunitaria de bienes.
– Exención de las entregas intracomunitarias de bienes (entre empresarios).
– Establecimiento de nuevas obligaciones formales:
• NIF/IVA comunitario. Registro de operadores intracomunitarios.
• Consignación separada de las operaciones comunitarias en declaraciones-liquidaciones.
• Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

RÉGIMEN DEFINITIVO (tributación en origen) vs

RÉGIMEN TRANSITORIO (tributación en destino).
Causas mantenimiento régimen transitorio (situación a 1993).
• Problemas estructurales de algunos Estados miembros.
• Legislaciones interiores con deficiencias de armonización.
• Diferencias importantes de los tipos impositivos.
• Bajo nivel de desarrollo de determinadas Administraciones tributarias.

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: HECHO IMPONIBLE

Envío mercancía
E.m. 1 E.m. 2

EIB exenta AIB gravada

- Creación de un nuevo hecho imponible: Adquisición Intracomunitaria de Bienes (AIB).

- Exención de la Entrega Intracomunitaria de Bienes realizada en origen (EIB).
- Tributación en destino:
- Transacción gravada por IVA en país de destino.
- Empresa en E.m. 2 se autorepercute el IVA de su país.
- Requisitos:
- Adquirente: empresario o professional
- Entrega de bienes
- Ambos inscritos en Registro de Operadores Intracomunitarios (Censo VIES): comunicación de NIF/IVA
- Transporte intracomunitario de los bienes

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 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: HECHO IMPONIBLE

Censo VIES: NIF/IVA

Verificación:
https://aeat.es/viesdist.html

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OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: CASO ESPECIAL

Operaciones triangulares:
- Dos entregas intracomunitarias pero un único
transporte intracomunitario.
- Resto de requisitos deben cumplirse.
- EIB en E.m. 1 = exenta
- AIB en E.m. 2 = EXENTA
- EIB en E.m. 2 = exenta
- AIB en E.m. 3 = gravada. Sujeto pasivo = B
- Entrega de B a C en E.m. 3 se considera
operación interior = gravada con IVA en
E.m.3

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OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: PRESTACIONES DE SERVICIOS

IVA se repercute en el país donde se entienda localizada la prestación de

los servicios.

Regla general:
Prestador Destinatario Localización
Empresario TIVA
Empresario
(No empresario TIVA
TIVA/EM/PT
EM/PT)
Consumidor
Empresario TIVA TIVA
TIVA/EM/PT
TIVA: Territorio de aplicación del Impuesto
EM: Estado Miembro
PT: País tercero (no comunitario)

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OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: PRESTACIONES DE SERVICIOS

Reglas especiales:
- Servicios relacionados con inmuebles
- Transportes
- Servicios de mediación
- Trabajos, ejecuciones de obra, informes periciales
- Servicios accesorios a los transportes
- Servicios culturales, organización de ferias y exposiciones
- Servicios localizados en sede del destinatario:
- Servicios prestados por vía electrónica
- Servicios de telecomunicación, radio y televisión

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OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS: PRESTACIONES DE SERVICIOS

Reglas especiales: Servicios localizados en sede del destinatario (arts 69.1 y 70.1 LIVA)

Los demás (propiedad

Telecomunicaciones, industrial, publicidad,
Prestador Destinatario Vía electrónica
radio y TV seguros,
financieros, ...)

Empresario
Empresario TIVA TIVA TIVA TIVA
TIVA/EM/PT

Consumidor TIVA/EM TIVA TIVA TIVA

Empresario TIVA

Consumidor PT PT PT PT

Empresario PT Consumidor TIVA TIVA TIVA PT

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 IVA A LA IMPORTACION

HECHO IMPONIBLE
Están sujetas a IVA las importaciones de bienes a España, cualquiera que sea el fin
a que se destinen y la condición del importador.
Concepto de importación: introducción de mercancía en territorio aduanero
comunitario por territorio español.
No tiene consideración de importación:
Introducción en áreas exentas: zonas francas, depósitos francos y depósitos
temporales.
Vinculación a regímenes aduaneros suspensivos:
Tránsito comunitario externo.
Depósito aduanero.
Perfeccionamiento activo aduanero (sistema suspensivo).
Transformación bajo control aduanero.
Importación temporal.
Vinculación a regímenes fiscales suspensivos:
Perfeccionamiento activo.
Importación temporal.
Depósito distinto de los aduaneros.

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 IVA A LA IMPORTACION

EXENCIONES
Análogas a las entregas.
Análogas a las exenciones arancelarias:
Importación de bienes personales.
Régimen de viajeros.
Pequeños envíos.

Exenciones técnicas:
Reimportaciones.
Servicios relacionados con las importaciones.
Importaciones de bienes para instalación o montaje.
Importaciones temporales.
Exenciones regímenes diplomático, consular y organismos internacionales.
Exenciones de la OTAN.

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 IVA A LA IMPORTACION

DEVENGO DEL IMPUESTO

Regla general: momento del devengo de derechos de importación (esté sujeta o no).

BASE IMPONIBLE  La suma de:

1. Valor en aduana
2. Impuestos devengados fuera del TAI + derechos arancelarios importación
3. Gastos accesorios producidos hasta que la mercancía llegue al primer destino dentro
de la Unión Europea.

SUJETO PASIVO
Quienes realicen las importaciones (importador).

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 EXPORTACIONES

Régimen aduanero que habilita para la salida de mercancías comunitarias fuera del territorio
CE.
Exportación = salida de bienes del territorio fiscal de la UE (territorio fiscal no coincide con
territorio aduanero UE)
Exención plena o total = derecho a deducción de IVA soportado.

EXENCIONES
Exportaciones directas.
Realizadas por transmitente de los bienes.
Salida por territorio español o por otro E.m. (debe existir transporte único).
Exportaciones indirectas.
Efectuadas por el adquirente.
No exentas (excepciones): Entregas de bienes a empresarios establecidos en España aunque luego exporten los
bienes adquiridos.

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 EXPORTACIONES

EXENCIONES (cont.)

Régimen de viajeros.
Tiendas libres de impuestos.
Trabajos sobre bienes exportados.
Están exentos los trabajos sobre bienes muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos
trabajos y posteriormente se expidan o transporte fuera de la UE.
Trabajos: perfeccionamiento, transformación, reparación, mantenimiento…
Requisitos.
Entregas a organismos sin fines lucrativos.
Autorización AEAT.
Plazo para exportación (3 meses).

Servicios relacionados con las exportaciones.

Servicios: transporte, carga, descarga, conservación, custodia, almacenaje, embalaje, alquiler de
medios de transporte, contenedores y materiales acondicionamiento mercancías.
Requisitos. Plazo (3 meses) y documentación justificativa al prestador.

Servicios de mediación.
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 ESPAÑA Venta SUIZA
Vendedor Comprador
Empresa Española Empresa Suiza

Transporte AUSTRIA
Recepción de la mercancía
por empresa Suiza

1.- Si la mercancía es transportada fuera del TIVA español, ¿la venta está
exenta de IVA?

2.- Al estar el cliente (Suiza) situado fuera de la UE pero la mercancía

transportada a un Estado miembro (Austria), ¿la operación es una exportación
o una entrega intracomunitaria?