Finanzas Públicas y Derecho Tributario

Principios del Derecho Tributario - Unidad 8

(Punto 5)
 Repetición de Tributos
Concepto

Relación jurídica, que surge

cuando una persona abona al
fisco una suma de dinero que no
adeuda, razón por cual el
contribuyente requiere al
organismo fiscal su restitución
 Repetición de Tributos
Fundamento

El pago de tributos no
adeudados, implica un
enriquecimiento sin causa para
el fisco y un empobrecimiento
sin causa para el contribuyente.
Repetición de Tributos
Caracteres

Relación Jurídica obligacional cuyo

objeto es una prestación dineraria.

 Debe existir un pago, que quien lo

realiza (solvens) lo considera indebido
por ello solicita su restitución
Repetición de Tributos
Caracteres

 La prestación objeto del proceso de

repetición pierde su carácter jurídico de
tributo. Es decir, al perder el sujeto activo
(contribuyente) el carácter público, la suma
repetible pasa a ser un derecho subjetivo
privado y no público
Repetición de Tributos
Caracteres

Entonces al no ser un tributo la prestación

repetitiva, la relación jurídica sustancial de la
repetición tributaria se regula por las normas del
derecho civil (art. 1796 y ss del Código Civil y
Comercial) , salvo disposición expresa en contrario
(Ej: artículos 56 y 61 ley 11683). Las normas
procesales que regulan la repetición se encuentran
en el artículo 81 de la ley 11.683.
 El pago es repetible cuando…
Art. 1796 del Código Civil y Comercial
Principales hipótesis de
repetición
Proceso de repetición de
Tributos

ARTÍCULO 81 DE LA LEY 11.683

 Proceso de Repetición
Pago Espontáneo

Los pagos que realizan los

contribuyentes que no
provengan de un proceso de
determinación de oficio.
 Proceso de repetición
Pago Espontáneo

Una vez ingresado el importe y

advertida su presunta
improcedencia el contribuyente
para requerir la devolución de las
sumas debe presentar un reclamo
administrativo ante la AFIP-DGI
Proceso de Repetición
Pago espontáneo
Proceso de Repetición
Pago Espontáneo
Proceso de Repetición
Pago Espontáneo
Proceso de Repetición
Pago Espontáneo
 Proceso de Repetición
Pago Espontáneo – Recursos
(denegatoria o silencio)
 Proceso de Repetición
Pago Espontáneo - Recursos
 Proceso de Repetición
Pago Espontáneo - Recursos
 Proceso de Repetición
Pago Espontáneo - Recursos
 Proceso de Repetición
Pago a requerimiento

Nos encontramos ante un pago a

requerimiento a los fines del
proceso de repetición, a aquél que
resulta del cumplimiento de una
determinación de oficio
(base cierta o presunta)
 Proceso de Repetición
Pago a requerimiento

El reclamo administrativo previo

es innecesario, en tanto la AFIP ya
ha sido advertida de la
disconformidad del sujeto pasivo
en el marco del proceso de
determinación de oficio
Proceso de Repetición
Pago a requerimiento
Proceso de Repetición
Pago a requerimiento -
Recursos
Proceso de Repetición
Pago a requerimiento -
Recursos
Proceso de Repetición
Pago a requerimiento
Teoría del Empobrecimiento

“…Los impuestos indirectos sólo

podrán ser repetidos por los
contribuyentes de derecho cuando
éstos acreditaren que no han
trasladado tal impuesto al precio, o
bien, cuando habiéndolo trasladado
acreditaren su devolución.”
-artículo 81 Ley 11.683 (modificada en
el año 2.003)-
Teoría del Empobrecimiento

Impuestos Indirectos

Gravan el consumo
Ej.: Impuesto al valor agregado (IVA),
impuestos internos (cigarrillos – bebidas
alcóhlicas)
Teoría del Empobrecimiento
Recurso de Apelación (residual)