CONTROL DE INVENTARIOS

CPC S. Guillermo Palacios Oblitas

CASO DE LOS DOS BALANCES
 NIC 2: INVENTARIOS

En su párrafo seis (6)

señala: Inventarios, son
activos:

En forma de materiales o
Poseídos para ser En proceso de
suministros para ser consumidos
vendidos en el curso producción con vistas
en el proceso de producción o en
normal de la operación a esa venta;
la prestación de servicios.

Por lo anotado, la característica principal de los inventarios es que el

producto esté destinado para venta. De acuerdo con el PCGE (2020), se
registran en el Elemento 2 Activo Realizable, que comprende las cuentas
20 a 28 y su cuenta de corrección valorativa Cuenta 29
NOMENCLATURA COMPARADA – 20: MERCADERÍAS

PCGE 2010 PCGE 2020

201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías
20111 Costo 20111 Costo
20112 Valor razonable 20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
NOMENCLATURA COMPARADA – 21: PRODUCTOS TERMINADOS
PCGE 2010 PCGE 2020
211 Productos Manufacturados 211 Productos Terminados
2111 Productos Terminados
21111 Costo
21113 Costo de financiación
21114 Valor razonable
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas ter
minados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados 215 Inventario de servicios terminados
2151 Servicios terminados
21511 Costo
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación-Productos terminad
 NOMENCLATURA COMPARADA – 22: SUB PRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS
PCGE 2010 PCGE 2020
221 Subproductos 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios 222 Desechos y desperdicios
NOMENCLATURA COMPARADA – 23: PRODUCTOS EN PROCESO
PCGE 2010 PCGE 2020
231 Productos en proceso de manufactura 231 Productos en proceso
2311 Productos en proceso
23111 Costo
23113 Costo de financiación
232 Productos extraídos en proceso de trans
formación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso 235 Inventario de servicios en proceso
2351 Servicios en proceso
23511 Costo
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación-Productos en proc.
NOMENCLATURA COMPARADA – 24: MATERIAS PRIMAS
PCGE 2010 PCGE 2020
241 Materias Primas para productos 241 Materias Primas
manufacturados 2411 Materias Primas
24111 Costo
24114 Valor razonable
242 Materias Primas para productos de
extracción
243 Materias Primas para Productos agropecua-
rios y piscícolas
244 Materias Primas para productos inmuebles
 NOMENCLATURA COMPARADA – 25: MATERIALES AUXILIARES, SUMI
NISTROS Y REPUESTOS
PCGE 2010 PCGE 2020
251 Materiales auxiliares 251 Materiales auxiliares
252 Suministros 252 Suministros
2521 Combustibles 2521 Combustibles
2522 Lubricantes 2522 Lubricantes
2523 Energía 2523 Energía
2524 Otros suministros 2524 Otros suministros
253 Repuestos 253 Repuestos
NOMENCLATURA COMPARADA – 26: ENVASES Y EMBALAJES

PCGE 2010 PCGE 2020

261 Envases 261 Envases
262 Embalajes 262 Embalajes
 TIPOS DE INVENTARIOS O EXISTENCIAS

Considerando el P.C.G.E. (2020) las existencias se clasifican de la siguiente forma

teniendo en cuenta la actividad:
Cód Inventarios o Existencias Comercial Industrial
.
20 Mercaderías X
21 Productos Terminados X
22 Sub-Productos, Desechos y Desperdicios X
23 Productos en Proceso X
24 Materia Prima X
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos X X
26 Envases y Embalajes X X
27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta X X
28 Existencias por Recibir X X
OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO: El Marco Conceptual denomina
«reconocimiento» al proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o
en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento. Ello
implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad
monetaria. Los criterios de reconocimiento o condiciones son:

Es probable que algún beneficio económico futuro, asociado a la

partida, fluya o salga de la empresa

El costo o valor puede ser medido confiablemente

CUENTAS DE CONTROL EN EL RECONOCIMIENTO: En el reconocimiento de los
inventarios se utilizan dos cuentas especiales, teniendo en cuenta si los bienes
son adquiridos o producidos por la empresa, así:

1. Inventarios adquiridos, se utilizan las sub-cuentas:

60 • 601 Mercaderías
• 602 Materias Primas
C • 603 Materiales auxiliares, Suministros y Repuestos: 6031 – 6032 –
O 6033
M • 604 Envases y embalajes: 6041 – 6042
P • 609 Costos vinculados con las compras: 6091 – 6092 – 6093 –
R 6094
A • A su vez, reconocido el inventario adquirido se emplea también la
S cuenta de control – 61 Variación de Existencias, que al final del
período nos permitirá determinar si ha habido un consumo
mayor o menor respecto de las adquisiciones, para lo cual se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Cuentas Registra Cta. relacionada
611 Mercaderías Las adquisiciones así como su consumo y 20
venta
612 Materias Primas Las adquisiciones así como su consumo 24
613 Materiales
auxiliares, Suministros y Las adquisiciones así como su consumo 25
Repuestos
614 Envases y embalajes Las adquisiciones así como su consumo 26

EJEMPLO:
Se adquieren materias primas por un valor de S/100,000 más IGV. Adicionalmente se
cancela flete por S/ 5,000.00 más IGV. Los asientos son:

1 Debe Haber
Asiento por Naturaleza
60 Compras 105,000.00
602 Materias Primas 100,000
6092 Costos vinculados con la compra
de Materias Primas 5,000
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al Sistema Público
de Pensiones y de Salud por Pagar 18,900.00
401 Gobierno Nacional
40111 IGV – Cuenta propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros 123,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Asiento por Destino
24 Materias Primas 105,000.00
24111 Costo
61 Variación de Existencias 105,000.00
612 Materias Primas
CONTROL DE INVENTARIOS

CPC S. Guillermo Palacios Oblitas

2. Inventarios producidos: Se emplea la cuenta 71 – Variación de la producción
almacenada, las sub-cuentas son:

711 Variación de productos terminados

712 Variación de sub-productos, desechos y desperdicios: 7121 – 7122

713 Variación de productos en proceso

714 Variación de envases y embalajes: 7141 – 7142

715 Variación de inventarios de servicios
Continuando con el ejercicio anterior el total de la materia prima adquirida es ingresada
a producción culminando el proceso y convirtiéndose en producto terminado, los
asientos son:
 1 Debe Haber
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 105,000.00
612 Materias Primas
24 MATERIAS PRIMAS 105,000.00
24111 Costo
2
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 105,000.00
911 Materias Primas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 105,000.00
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
3 XXX
21 PRODUCTOS TERMINADOS
21111 Costo XXX
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
7111 Productos Terminados
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS

El párrafo 9 de la NIC 2 Inventarios señala: «Los inventarios se medirán

al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor».

¿Cuál es la definición de medición?

El Marco Conceptual para la información Financiera párrafos 99 y 101

señala: «Medición es el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y
el estado de los resultados. Para realizarla es necesaria la selección de
una base o método particular de medición».
 Las bases de medición o métodos son:
Costo histórico: los activos se
registran al importe pagado o al
equivalente en efectivo de la
contraprestación y los pasivos al
importe de los beneficios netos
recibidos a cambio de la
obligación. Ejemplo: Valor de
compra o fabricación de bienes
Costo corriente: Es el importe que
debía pagarse por los activos si se
adquiriesen en este momento y
los pasivos al importe de la
obligación, sin descuentos por
liquidación en el momento.
Ejemplo: valor de un inmueble en
e mercado inmobiliario activo
Valor de realización: Los activos al
importe que se obtendría en una
venta normal y los pasivos al
importe de la obligación sin
descuentos por liquidarlos en el
curso normal de los negocios.
Ejemplo: Valor de mercaderías
deterioradas
Valor presente: Los activos al importe
presente menos los ingresos netos de
efectivo que genere el ítem y los
pasivos al importe de la obligación
menos las salidas netas de efectivo
para pagarlas en el curso de los
negocios. Ejemplo: Valor razonable
de ganado vacuno o plantación de
café.
MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS

El Marco Conceptual señala que una de las bases o métodos es el Costo histórico, y lo
define como la base de medición que en el caso de activos (como es el caso de los
inventarios), corresponde al importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

Lo anterior es corroborado con el párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios, que señala:

«El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales».
COSTO DE ADQUISICIÓN

NIC 2, p.11: El costo de adquisición de los inventarios comprenderá:

 El precio de compra

 Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean

recuperables posteriormente de las autoridades fiscales),
 Los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios,
 Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
 Precio (valor) de venta
Locales
+ Fletes
Costo de - Descuentos en factura
Compra o
Adquisición Precio (valor) de venta
+ los derechos (aranceles) de importación y
Importadas otros impuestos (que no sean recuperables)
Los descuentos comerciales, rebajas y + los costos de transporte, de manipuleo y
otras partidas similares son los otros costos directamente atribuibles a la
deducidas al determinar el costo de compra o adquisición de productos
compra o adquisición. terminados, materiales y servicios.
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 20 penúltimo y último párrafos señala:

Por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de adquisición,

producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formaran parte del costo
computable.

Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior entiéndase por:

1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos

incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por
el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del
bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.
PRÁCTICA COSTEO DE ADQUISICIONES
COSTO DE COMPRA DE MERCADERÍAS
PESO PRECIO
(KG) Q ARTÍCULO C.UNIT. IMPORTE IGV COMPRA
5,000 100 Sacos de arroz 110 11,000 1,980 12,980
2,500 50 Sacos de azúcar rubia 140 7,000 1,260 8,260
2,000 40 Cajas de leche Gloria 100 4,000 720 4,720
9,500 TOTAL DE COMPRA 22,000 3,960 25,960

La compra generó los siguientes gastos:

CONCEPTO IMPORTE IGV PRECIO COMPRA
Flete Arequipa-Lima 1,000 180.00 1,180.00
Carguío en Arequipa 200 200.00
Descarga en Lima 200 200.00
Seguro término de viaje 200 36.00 236.00
1,600 216.00 1,816.00

Determinar el costo total de compra y el costo unitario de cada artículo

Para distribuir los costos adicionales utilizaremos una base de reparto: Kg
transportados por producto y el total. Ejemplo:
Para el arroz 1 = (1600 / 9,500) * 5,000 = 842.11
Para el azúcar rubia 2 = (1600 / 9500) * 2,500 = 421.05
Para la leche gloria 3 = (1600 / 9500) * 2,000 = 336.84

PE Q ARTÍCULO COST. IMPOR REDIS COSTO C. C.U

SO k UNIT. TE TRIBUC TOTAL UNIT Kg.
5000 100 Saco arroz 110 11000 842.11 11842.11 118.42 2.368
2500 50 Saco azúc. 140 7000 421.05 7421.05 148.42 2.968
2000 40 Caja leche 100 4000 336.84 4336.84 108.42 2.258
9500 22000 1600.0 23600.00
Base Kg
CONTROL
Mercadería 22,000.00 3,960.00 25,960.00
Costos adicionales repartidos
- Flete Arequipa-Lima 1,000.00 180.00 1,180.00
- Carguío en Arequipa 200.00 200.00
- Descarga en Lima 200.00 200.00
- Seguro término de viaje 200.00 36.00 236.00
TOTAL COSTO COMPRA 23,600.00 4,176.00 27,776.00

REGISTRAR ASIENTO
60 COMPRAS 23,600.00
6011 Mercaderías 22,000.00
6091 Costos vinculados con
compras de mercad. 1,600.00
60911 Transporte 1,000.00
60912 Seguros 200.00
60919 Otros costos 400.00
20 MERCADE RÍAS
2011 Mercaderías
20111 Costo 23600.00
40 TRIBUTOS, contraprest y aportes
al sist. Públ. De pens y
40111 IGV-Cta. Propia 4,176.00
42 CUENTAS X PAGAR COMERC.-TERC
4212 Emitidas 27,776.00
61 Variación de Inventarios
6111 Mercaderías 23,600.00
Registro de la compra
de 100 sacos de arroz,
50 sacos de azúcar
rubia y 40 cajas de
leche Gloria
PRÁCTICA
Comercio S.A. presenta el siguiente Estado de Costos
Mercadería comprada según factura 100,000
Flete a nuestros almacenes 5,000
Seguros 3,000
TOTAL 108,000

Determinar los siguientes estados de costos del período:

a) Calcular el costo de adquisición
b) Calcular el costo de ventas

Deberá considerar las siguientes situaciones sobre los inventarios:

- Inventario inicial de mercaderías 10,000
- Inventario final de mercaderías 20,000
CONTROL DE INVENTARIOS

CPC S. Guillermo Palacios Oblitas

La NIC 2: INVENTARIOS, establece en los dos últimos párrafos del punto
6 lo siguiente, se entiende por:

a) Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo

en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

b) Valor Razonable es el precio que se recibiría por vender un activo

o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medición
COSTO DE TRANSFORMACIÓN

NIC 2: P.12 Los costos de

También comprenderán
transformación de losuna
parte, calculada
inventarios de forma
comprenderán
sistemática, de los costos
aquellos:
indirectos, variables o fijos,
en los que se haya incurrido
paraCostos directamente
transformar la materia
relacionados
prima encon las unidades
productos
producidas,
terminados.talesSoncomo
costosla
mano de obra
indirectos fijos directa.
los que
permanecen relativamente
constantes con
independencia del volumen
de producción, tales como la
depreciación y
mantenimiento de los
edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la
 Normalmente, se
distribuye este
Costos Materia Prima costo de
Directos Mano de Obra Directa producción entre
Costo de el número de
Transformación unidades
O Producción Costos Fijos producidas con la
Indirectos Variables finalidad de
de fabricación Mixtos determinar el
costo
unitario

CPC GUILLERMO PALACIOS OBLITAS

 SUB PRODUCTOS DESECHOS Y DESPERDICIOS

Remanentes de materiales que quedan

Productos obtenidos accesoriamente después de efectuar ciertas operaciones de
en adición al producto principal, fabricación o de haberse terminado algunos
siendo su valor reducido, tratamientos y que tienen algún valor
monetario o de uso.

La NIC 2: INVENTARIOS en su párrafo 14 señala: «El proceso de producción puede dar

lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo,
de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en
que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se
complete el proceso productivo.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado
de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.
El párrafo 28 establece: «El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede
no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su
venta o uso.
Por su parte el TUO de la LIR en su artículo 37° señala: «A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
Ley, en consecuencia son deducibles:

Inciso f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y
las MERMAS Y DESMEDROS de EXISTENCIAS debidamente acreditadas, de acuerdo con
las normas establecidas en los artículos siguientes.
El Reglamento del TUO de la LIR en su artículo 21 inciso c) establece:

«Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)

del Artículo 37° de la Ley, se entiende por:
Artículo 21° del Reglamento de la LIR:

• Merma: Pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
• Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Se ha definido al desperdicio como: «Porción o trozos de la materia prima básica que

se pierde en la fabricación de un producto, y que no tiene ningún valor de
recuperación. Se genera por el mismo proceso productivo o por su naturaleza siendo
por lo general inevitable. Esto es pues lo que se conoce como: Merma.
Mientras que a los Desechos se les ha definido como: «Son los fragmentos o los
remanentes del material que quedan después de efectuar ciertas operaciones de
fabricación o de haberse terminado algunos tratamientos, sólo que a diferencia de los
desperdicios, tienen un valor monetario o de uso (pueden venderse en el mercado,
pueden utilizarse como material en las operaciones de fabricación o puede usarse
como suministros en algunos departamentos de la fábrica)

Los Subproductos como ya se ha dicho, son productos recuperados del material

descartado en un proceso principal con un valor bajo. Tienen un valor económico
aunque es producido incidentalmente en adición al producto principal

Bien, dadas los conceptos de los términos anteriores, vamos a desarrollar algunos
ejercicios.
CONTROL DE INVENTARIOS

CPC S. Guillermo Palacios Oblitas

 VNR = VEV – (CET + CEV); Donde:

VEV = VALOR ESTIMADO DE VENTA

CET = COSTO ESTIMADO DE TERMINACIÓN
CEV = COSTO ESTIMADO DE VENTA

EJERCICIO.- Si VEV es S/110.00; CET = S/8.00; CEV = S/6.00 y el Costo de Producción es

S/100.00

¿Cuál es el VNR? ¿Cuál sería el asiento? ¿Qué sucedería sí el costo de producción fuera
S/95.00?

CASO 1: La empresa industrial Prisma SAC al 31.12.2018 tiene 120 equipos a un valor
de costo de fabricación de S/3,650.00 y suele venderlos a S/4,200.00 cada uno. El
valor actual de venta en el mercado local para cada equipo es de S/4,000.00. Prisma
SAC para poder venderlos, tendrá que embalarlos con un costo de S/130.00 c/u, fletes
por S/25.00 c/u, comisiones de venta de 4% y otros gastos por vender del 6% del valor
de venta.
¿Cómo determinar y registrar el VNR)
 EJERCICIO PARA DETERMINAR EL VALOR NETO REALIZABLE

VNR VEV – (CET + CEV)

96 110 – (8 + 6)

EL VALOR NETO REALIZABLE SE COMPARA CON EL COSTO DE PRODUCCIÓN

EXCESO
COSTO DE PRODUCCIÓN - VNR
(Desvalorización)

100 - 96 4

Si el costo del producto es S/95.00, éste sería el costo elegible. Por lo tanto, no es
necesario efectuar el ajuste por desvalorización.
CASO 2: Una empresa que comercializa el producto “Z”, tiene en stock 3,000 unidades.
El valor en los libros asciende a S/60,000.00 Se estima que el valor de venta futuro de
dicho producto asciende a S/75,000.00 ¿Debe reconocerse alguna pérdida por
desvalorización de las existencias?

Datos adicionales: Gastos estimados de venta S/30,000.00

Hallar VNR y contabilizar desvalorización.

VNR 75,000 – (0 + 30,000)

VNR 45,000

COMPARACIÓN:

COSTO DE PRODUCCIÓN - VNR EXCESO (Desvalorización)

60,000 – 45,000 15,000

Hallado el resultado anterior es necesario que la empresa reduzca el valor del bien, así
el importe de la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, será reconocido como
gasto en el período en que ocurra la rebaja, tal como se muestra en el siguiente
asiento:
1 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 15,000.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 15,000.00
291 MERCADERÍAS
2911 Mercaderías
29111 Costo
MERMAS Y DESMEDROS

TUO de la LIR, Art. 37° incisos d y f y el Reglamento de la LIR (D.S.N°122-94-EF 21.09.94)

Art.21° inciso c)

CASO PRÁCTICO: MERMAS.- La empresa “XY” que tiene un único proceso de producción
y que no ha tenido inventario inicial, durante el mes de junio ha incurrido en los siguientes
desembolsos:

Compra de materiales A y B por S/2’410,000.00 de los cuales ha consumido en la producción de

este período el monto de S/1’552.522.00 Por Mano de Obra en el mes S/517,507.00 y por Costos
Indirectos de Fabricación S/416,000.00

En el presente periodo se comenzaron a producir 38,000 litros de pintura, de los cuales se obtuvo
una producción terminada de sólo 35,000 litros. De acuerdo a informes técnicos, el margen
normal de la merma es del 5%. El valor de mercado de un litro del producto final es de S/110.00

Calcular la merma normal, determinar la merma anormal. Registrar la producción, y el

reconocimiento como gasto de la merma anormal.
SOLUCIÓN:

1.- Cálculo de la merma normal:

38,000 x 5% = 1,900 litros

2.- Determinación de la merma anormal:

2.1 Cantidad menor producida: (38,000 – 35,000) = 3,000 litros
2.2 Merma normal =(1,900) litros
Merma anormal = 1,100 litros

3.- Determinación de Costos:

• Materiales consumidos = 1’552,522.00
• Mano de obra = 517,507.00
• Costos Indirectos de Fabricación = 416,000.00
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 2’486,029.00

4.- Costo unitario:

2’486,029 / (35,000 + 1,100) = 68.86506925

NOTA: La merma normal se considera como parte del costo de los bienes producidos.
5.- COSTOS:
5.1 De la producción terminada: 35,000 x 68.86506925 = 2’410,277.42
5.2 De la merma anormal : 1,100 x 68.86506925 = 75,751,58
TOTAL 2’486,029.00

6.- REGISTRO CONTABLE:

1 Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2’410,277.42
211 Productos terminados
21111 Costo
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75,751.58
659 Otros gastos de gestión
6593 Merma anormal (código sugerido)
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 2’486,029.00
7111 Productos terminados
Por la transferencia al almacén de las 35,000 latas
y el registro de la merma anormal.
CASO PRÁCTICO: DESMEDROS

Al 31.12.2018 la empresa “ABC” tenía en su almacén mercaderías (que no tienen valor

recuperable), las cuales se hallaban en libros por un valor de S/43.250.00 (costo) razón
por la cual procedió a efectuar la respectiva valuación al VNR. La empresa pretende
destruir esa mercadería los primeros días del mes de enero 2019.
Se solicita: Indicar el tratamiento contable y su incidencia final.

Procede en este caso la desvalorización según lo establecido en las normas vistas.

1 Debe Haber
69 COSTO DE VENTAS 43,250.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 43,250
291 MERCADERÍAS
29111 Costo
2 Cuando se destruye la mercadería
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 43,250.00
29111 Costo
20 MERCADERÍAS 43,250.00
20111 Costo
COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y por

tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
 Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de
obra u otros costos de producción;
 Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
 Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a
dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
 Los costos de venta. (NIC 2: P.16)
RECONOCIMIENTO DEL INVENTARIO COMO GASTO

Ortega Pérez de León, Armando en su libro Contabilidad de Costos, señala: «A

diferencia de los costos del período, gastos propiamente dichos, en general, los costos
de adquisición y de producción de bienes se incorporan al valor de los bienes
adquiridos y producidos por la empresa, respectivamente, y se cargan a resultados
como gasto cuando y a medida que los productos se venden afectando a la cuenta
Costo de Ventas. De ello se tiene que los costos de las existencias o inventarios se
aplican a resultados de forma mediata y paulatinamente.

Punto establecido en la NIC 2 párrafo 34 que señala: « Cuando los inventarios sean
vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del período en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación…»

Sin embargo, el citado párrafo 34 refiere que este no es único gasto que se puede
generar, pues también se reconoce como gasto el importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, las cuales serán reconocidas en el período en que ocurra la rebaja o la
pérdida.
 RELACIÓN DE LOS COSTOS INVENTARIABLES Y LOS COSTOS DEL PERÍODO
ARTE A: COMPAÑÍA DE MANUFACTURA
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS
Compras de Inventario
Cos Ingresos
materiales de materiales
tos directos directos
menos
In Otros costos Cuando
ven directos de Inventario Inventario ocurren Costo de las
fabricación las ventas mercancías
ta de productos de productos
Costos en proceso terminados vendidas (un gasto)
ria
bles indirectos de
Igual al margen bruto
fabricación*
menos

Costos de investigación y desarrollo

Costos de diseño Costos del
Costos de marketing período
Costos de distribución
Costos de servicio al cliente
Igual a utilidad de operación

*Ejemplos: suministros, seguro y depreciación de la planta. (Observe en particular que, donde el seguro y la depreciación se
relacionan con la función de producción, éstos son inventariables, pero donde se relacionan con funciones de negocios no
relacionados con la fabricación, no son inventariables. CPC GUILLERMO PALACIOS OBLITAS
 PARTE B: COMPAÑÍA DE COMERCIALIZACIÓN (AL DETALLE O AL MAYOREO)

BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS

Ingresos

menos
Cuando
ocurren
las ventas Costo de las
Costos Compras de Inventario
Inventariables mercancías de mercancías mercancías
vendidas (un gasto)

Igual al margen bruto

menos

Costos de operación
Costos de diseño Costos del
Costos de marketing período
Costos de distribución
Costos de servicio al cliente

Igual a utilidad de operación

CPC GUILLERMO PALACIOS OBLITAS