Cuentas relacionadas con los Costos –

Dinámica de la contabilidad analítica de

explotación

2
 OBJETIVO

Al finalizar la unidad, el estudiante será capaz de aplicar los

fundamentos del costo que le permita el diseño del plan de
cuentas de la contabilidad analítica de explotación, según el
tipo de organización
 A TENER EN CUENTA

El plan contable general empresarial es publicado por el Ministerio de

Economía y Finanzas según resolución 002-2019-EF/30
 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CLASE 1 CLASE 9 CONTABILIDAD ANALITICA O DE COSTOS

CLASE 2 Esta clase contiene los datos para formar los
cuadros de costos que según la explotación de la
CLASE 3 CONTABILIDAD
empresa será necesario estructurar.
GENERAL
CLASE 4 O
CLASE 5 FINANCIERA
CLASE 0 CUENTAS DE ORDEN
CLASE 6
Cuenta utilizable en la contabilidad financiera para
CLASE 7 el control interno de la empresa la utilización de
CLASE 8 esta cuenta no altera el resultado de operaciones.
 ESQUEMA BÁSICO PARA LA ESTRUCTURA DE
CUENTAS

• COSTO = GENERA BENEFICIO A FUTURO

• GASTO = AYUDA A LOGRAR EL OBJETIVO

• PERDIDA = NO GENERA BENEFICIO ALGUNO

 FLUJO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTO DE MATERIALES
COSTO DE
PRODUCTOS VENTAS
TERMINADOS

COSTO DE MANO DE COSTO DE

OBRA PRODUCCIÓN

PRODUCTOS EN
PROCESO
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
 Cuenta 61 y 71 - Transferencias

71
61 Variación de la
Variación de producción
Existencias almacenada

- MERCADERÍAS (CTA 20) -PRODUCTOS TERMINADOS (CTA 21)

- MATERIAS PRIMAS (CTA 24) SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS (CTA 22)
- MATERIALES AUXILIARES (CTA 25) -PRODUCTOS EN PROCESO (CTA 23)
- ENVASES Y EMBALAJES (CTA 26) -ENVASES Y EMBALAJES (CTA 25)
- EXISTENCIAS POR RECIBIR (CTA 28)

Registro el movimiento de bienes Registra el movimiento de bienes

adquiridos fabricados
 CONTABILIZACIÓN DE COMPRA Y VENTA

EN LA COMPRA COMPRA EN LA COMPRA VENTA

Asiento N° 1 DEBE HABER Asiento N° 1 DEBE HABER

60 Compras X 12 Ctas. Por cobrar X
40 Tributos X 40 Tributos X
42 Ctas. Por Pagar X 70 Ventas X
Por la provisión de las compras Por la provisión de las compras

Asiento N° 2 Asiento N° 2
20 Mercadería X 69 Costo de ventas X
61 Variación de Existencias X 20 Mercaderias X
Por el Registro del ingreso a almacén Por el Registro de la salida de
 CONTABILIZACIÓN EN CUENTAS DE COSTOS
CLASE 9
Cargo Abono
91 Costos por distribuir
92 Costos de producción

Clase 6 93 Centro de Costos

94 Gastos Administrativos
95 Gastos de Ventas
97 Gastos Financieros
PRODUCCIÓN 79 Gastos imputables a
cuentas de costos
NO TIENEN DESTINO LAS CUENTAS
66 (Cargado directo a perdida)
69 Costo de venta
 79 Cargas imputables a cuenta de costos

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes,

las cargas por naturaleza registradas en la CLASE 6, a las
cuentas de costos de la CLASE 9 en un sistema monista

ES DEBITADA POR: El total, ES ACREDITADA POR: Las

al cierre del periodo de las cargas imputables a cuenta
cargas imputables a cuenta de costos con cargo a las
de costos. cuentas de la clase 9.
 71 Variación de la Producción Almacenada
71

DEBE HABER

Cuenta 21 (devolución al área de producción) Cuenta 21 Costo de los artículos terminados y

transferidos a almacén

Cuenta 22 (devolución al área de producción) Cuenta 22 Costo de los subproductos, desechos

y desperdicios transferidos a almacén

Cuenta 23, al inicio del periodo Cuenta 23 Costo de productos en proceso a

existencias
Cuenta 692, 693, 694 Transferencia de saldo al Cuenta 81 Saldos al cierre del periodo
cierre del periodo

Cuenta 81 Saldo al cierre del ejercicio

 71 Variación de la Producción Almacenada
211 Productos manufacturados
711 Variación de productos terminados
Por el costo de fabricación de los PT
que se transfieren a almacén
711 Variación de productos terminados
211 Productos manufacturados
Por la devolución de PT a producción
en el mismo ejercicio económico o
periodo de fabricación.
221 Subproductos
711 Variación de productos terminados
Por el costo de la fabricación de los
subproductos , desechos y
desperdicios que se transfieren a
almacén.
X 711 Variación de productos terminados X
X 221 Subproductos X
Por las devoluciones de subproductos
al área de producción en el mismo
ejercicio económico o periodo de
fabricación.
X
X 231 Productos en proceso de manufactura X
713 Variación de productos en proceso X
Por el costo de fabricación de los
productos en proceso acumulado
hasta el cierre del ejercicio económico
o periodo.
X
X 713 Variación de productos en proceso X
231 Productos en proceso de manufactura X
Por la transferencia del costo de
productos en proceso al costo de
producción al inicio del ejercicio
económico o periodo
 71 Variación de la Producción Almacenada
Productos terminados vendidos Productos terminados producidos

DEBE HABER
Disminución del stock (por venta) Productos no vendidos= Stock
Productos terminados y Productos que
quedan en proceso

›
‹
SALDO DEUDOR: Producción vendida Producción del período

SALDO ACREEDOR: Producción vendida Producción del período

 91 Costos por Distribuir

Reagrupa las cargas con el fin de cumplir con determinados objetivos de

gestión: Análisis de rentabilidad, separación de cargas fijas y variables, por
departamento, secciones, centro de costos etc.

DEBE HABER
La transferencia de los saldos iniciales La distribución de las cargas indirecta.
de los productos en proceso

La distribución de los gastos durante el La distribución de los costos de

ejercicio. producción.

La creación de la provisiones del

ejercicio
 Asientos Contables
Transferencia de los costos (MOD Y CIF) a costos por distribuir

DEBE HABER
62 X
41 X 91 COSTOS POR DISTRIBUIR X
913 MOD
68 X
39 X
917 CIF
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE COSTOS X
63/64/65 X
46 X
2. Solicitud de Materiales, Suministros u otros por producción durante el ejercicio

60
40 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
42 61.2.1 MP
24 MAT. PRIMA
24
61

3. Transferencia de los costos a COSTOS POR DISTRIBUIR

91 COSTO DE PRODUCCIÓN
91.1 MP

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Registro del costo de MP y envases consumidos en producción

4. Transferencia de los costos del producto (Cta. 91) a CENTRO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

92 COSTO DE PRODUCCIÓN
9210 PT
9220 PP
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
91.1 MPD
91.3 MOD
91.7 CIF
 5. Registro de la producción terminada y los productos en proceso al termino del proceso

21 COSTO DE PRODUCCIÓN
23 PRODUCTOS TERMINADOS
71 PRODUCCIÓN ALMACENADA
71.1 Variación PT
71.3 Variación PP

6. Registro del costo de ventas a producción

12
70 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
40 71.1 VARIACIÓN DEL PT
69 COSTO DE VENTAS
69 69.2 PT
21
 92 Costo de producción
El costo de producción esta constituido por el total de los costos referidos a un
función o a un objetivo y/o prestación de servicios, sin considerar los gastos de
distribución ni de administración.

DEBE
Los elementos constituidos de los
costos a estándar
La imputación de los gastos
comerciales calculados a estándar
HABER
El importe de los productos terminados
ingresados al almacén y70 vendidos
El importe del material recuperado
(Defectuosos) ingresados al almacén.
El traslado de las ventas.
 93 Centro de Costos
Es el lugar organizado por departamento o por secciones para fabricar los
productos y que facilite la elaboración de los mismos.

DEBE
El consumo de las cargas indirectas en
los sectores durante el ejercicio
La transferencia de las cargas de las
secciones auxiliares a las productivas
HABER
El importe total de las unidades de
actividades de los sectores productivas
valorizadas a estándar
La producción ajena al giro del negocio
La imputación de las cargas indirectas y
comerciales.
 94 Gastos Administrativos

Es utilizado por la empresas el fin de analizar sus gastos de explotación, gastos

vinculados a la administración y gestión.

DEBE HABER
Todas las cargas y gastos efectuados en Se registran todos los cargos que
la clase 6 – Asientos por naturaleza y fueron transferidos como asiento de
que afectan y dan origen a esta cuenta transferencia provenientes de la clase 6
 95 Gastos de ventas

Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el

ejercicio en la distribución de las mercaderías y/o productos terminados a los
clientes.

DEBE HABER
Todas las cargas y gastos efectuados en Se registran todos los cargos que
la clase 6 – Asientos por naturaleza y fueron transferidos como asiento de
que afectan y dan origen a esta cuenta transferencia provenientes de la clase 6
 97 Gastos Financieros

Agrupa las cargas productos del financiamiento obtenido por la empresa

DEBE HABER
Todas las cargas y gastos efectuados en Se registran todos los cargos que
la clase 6 – Asientos por naturaleza y fueron transferidos como asiento de
que afectan y dan origen a esta cuenta transferencia provenientes de la clase 6
 Elementos

El Plan Contable General

Empresarial (PCGE) ha dejado
a criterio de las empresas el
uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo que
cubran las necesidades de
información de sus costos de
producción y gastos por
función.
CRITERIOS:
1.- Giro de Negocio.
2.- Centros de responsabilidad.
3.- Presupuesto.
 95 Gastos de ventas
94 Gastos Administrativos
951 Gastos de personal, directores y gerentes
941 Gastos de personal, directores y gerentes
9511 Remuneraciones
9411 Remuneraciones
9512 Otras remuneraciones
9412 Otras remuneraciones
9513 Indemnizaciones al personal
9413 Indemnizaciones al personal
9514 Capacitación
9414 Capacitación
9515 Atención al personal
9415 Atención al personal
9516 Gerentes
9416 Gerentes
9517 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
90 Costo de Producción 9417 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
91 Costo de servicios 9518 Retribuciones al directorio
901 Materia prima 9418 Retribuciones al directorio
911 Mano de obra 9519 Beneficios sociales de los trabajadores
9011 Producto “X” 9419 Beneficios sociales de los trabajadores
9111 Remuneraciones 952 Gastos de servicios prestados por terceros
9012 Productos “Y” 942 Gastos de servicios prestados por terceros
9112 Otras remuneraciones 9521 Transporte, correos y gasto de viaje
9013 Producto “Z” 9421 Transporte, correos y gastos de viaje
9113 Capacitación 9522 Asesoría y consultoría
902 Mano de obra 9422 Asesoría y consultoría
9114 Seguridad y previsión social 9523 Mantenimiento y reparaciones
9021 Remuneraciones 9423 Mantenimiento y reparaciones
9115 Beneficios sociales de los trabajadores 9524 Alquileres
9022 Otras remuneraciones 9424 Alquileres
912 Otros 9525 Servicios básicos
9023 Capacitación 9425 Servicios básicos
9121 Suministros 9526 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
9024 Seguridad y previsión social 9426 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
9122 Depreciación 9527 Servicios de contratistas
9025 Beneficios sociales de los trabajadores 9427 Servicios de contratistas
9123 Otros 9528 Otros servicios prestados por terceros
903 Gastos indirectos de fabricación 9428 Otros servicios prestados por terceros
953 Gastos por tributos
9031 Suministros 943 Gastos por tributos
9531 Gobierno central
9032 Depreciación 9431 Gobierno central
9532 Gobierno regional
9033 Otros 9432 Gobierno regional
9533 Gobierno local
9433 Gobierno local
9534 Otros gastos por tributos
9434 Otros gastos por tributos
No obstante lo señalado, consideramos 944 Otros gastos de gestión
954 Otros gastos de gestión
9541 Seguros
9441 Seguros
conveniente establecer a modo de ejemplo, un 9442 Regalías
9542 Regalías
9543 Suscripciones
9443 Suscripciones
listado de códigos que podrían servir de guía, el 9444 Licencias y derechos de vigencia
9544 Licencias y derechos de vigencia
9545 Suministros
cual no es limitativo sino que podrá ser 9445 Suministros
9446 Otros gastos de gestión
9546 Otros gastos de gestión
955 Valuación y deterioro de activos y provisiones
modificado, reestructurado y mejorado por 945 Valuación y deterioro de activos y provisiones
9451 Depreciación
9551 Depreciación
cada empresa en particular, de acuerdo a sus 9452 Amortización de intangibles
9552 Amortización de intangibles
9553 Valuación de activos
9453 Valuación de activos
necesidades. Así tenemos: 9454 Deterioro del valor de activos
9554 Deterioro del valor de activos
9555 Provisiones
 APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1: COSTO DE SERVICIOS

• La empresa “MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES” S.A.C. ha recibido una Orden
de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de un
Hospital de su jurisdicción. El valor del servicio es de S/. 50,000 más IGV.
• En relación a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar
contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo
siguiente:
• a)    Se han adquirido suministros por S/. 15,000 más IGV.
• b)    Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).
• c)    Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestación de servicios por S/.
10,000.
• d)    Las maquinarias y equipos utilizados en la prestación de los servicios tienen un valor de
S/. 80,000 y una vida útil de 10 años.
 ACTIVIDAD
1.Desarrollo de caso propuesto 1.
2.En grupo de 02 estructurar plan de cuentas del Elemento 9 de una empresa de
elección, presenta en la siguiente clase.

ESTRUCTURA:
Nombre de la empresa, descripción giro de negocio (2 puntos), organigrama (2
puntos), elemento 9 estructurado(9 puntos) y 01 caso de tratamiento contable (5
puntos).