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CURSO INTERACTIVO
NIC 41: Agricultura Relacionada con las cuentas 20, 21 y 23 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta Relacionada con la cuenta 27
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NIC 2: Existencias
Valor neto realizable y Valor razonable
La diferencia entre ambas radica en que el primero (valor realizable) es el valor que la empresa espera obtener por las existencias, mientras que el segundo (valor razonable) corresponde al valor de mercado de dicho producto determinado entre compradores y vendedores no vinculados. Es importante resaltar, que el concepto de Valor Razonable se emplea en aquellos casos donde se utiliza una base distinta al costo
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NIC 2: Existencias (modificada en 2003). Prrafo 15 OTROS COSTOS DE ADQUISICIN En el clculo del costo de las existencias, se incluirn otros costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actual. (necesarios, inevitables)
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NIC 2: Existencias Prrafo 19 En el caso que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio..///
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Capitalizar los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de activos calificados.
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NIC 41 Agricultura
Para su venta
Actividad Agrcola
Animales vivos
Plantas
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NIC 41 Agricultura
Ejemplo: Activos biolgicos Productos Agrcolas Productos resultantes Activos biolgicos Productos agrcolas Productos resultantes
APLICACIN NIC 2
APLICACIN NIC 41
Palma aceitera
- Jabn - Manteca
Uva
Vino (Variedad)
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VS
El Importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua (no vinculados).
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20. MERCADERIAS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
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20. MERCADERIAS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 201 202 203 204 208 209
Mercaderas manufacturadas Mercaderas de extraccin Mercaderas agropecuarias y pisccolas Mercaderas inmuebles Otras mercaderas Mercaderas desvalorizadas Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, segn el tipo o naturaleza de los bienes.
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Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, segn el tipo o naturaleza de los bienes.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.
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Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.
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Materias primas para productos manufacturados Materias primas para productos de extraccin Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas Materias primas para productos inmuebles Materias primas desvalorizadas
A diferencia del PCGR, en esta cuenta nicamente se registrar el Costo Directo. Los materiales indirectos se registran en la cuenta 25.
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PCGE
PCGR
24 Materia Prima
PCGE
24
Materia Prima (Costo directo)
26 Suministros Diversos
SUMINIS TROS
Nota: La cuenta 25 Envases y embalajes segn el PCGR, ahora se encuentra en la cuenta 26 del PCGE.
REPUES TOS Partes y p iezas a ser destinados a su montaje en instalaciones, equipos o mquinas en
sustitucin semejantes.
de
otras
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CASO PRCTICO
La empresa EL GASPARIN S.A., realiza la compra por un valor S/. 6,500 mas IGV de tiles de limpieza para el mantenimiento de las oficinas, dichos tiles sern controlados en el almacn de suministros de acuerdo al consumo que se realicen de los mismos, Asimismo por requerimiento del departamento tcnico se compr repuestos que se utilizarn en el mantenimiento y reparacin solicitada por uno de los clientes para una de sus mquinas, el valor del repuesto es de S/. 1,200 mas IGV.
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CASO PRCTICO
------------------- X ----------------60 603 6032 60321 40 401 4011 42 421 4212 COMPRAS S/. 6,500.00 S/.
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CASO PRCTICO
DEBE
------------------- X ----------------25 252 2524 25243 61 613 6132 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS REPUESTOS S/. 6,500.00
HABER
S/.
Suministros
Otros Suministros tiles de limpieza VARIACION DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares Suministros x/x Por el Ingreso al almacn de los tiles de limpieza 6,500.00
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CASO PRCTICO
DEBE
------------------- X ----------------60 603 6033 40 401 4011 42 421 4212 COMPRAS S/. 1,200.00
HABER
S/.
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CASO PRCTICO
DEBE HABER
------------------- X ----------------91 79 COSTOS DE SERVICIOS GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 30/06 Por el destino de los suministros de consumo inmediato ------------------- X -----------------
S/. 1,200.00
S/.
1,200.00
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Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin del producto.
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26 ENVASES Y EMBALAJES
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
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CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo.
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DINMICA
Es debitada por:
La transferencia de la cuenta de activo de la que procede. Recuperacin de la prdida por deterioro.
DINMICA
Es acreditada por:
La venta del activo. Prdida de valor por deterioro.
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CASO PRCTICO Reclasificacin a activos no corrientes mantenidos para la venta Una empresa dedicada al alquiler de autos de lujo compra el 01 de enero del ao 2007 un vehiculo por S/. 150,000, estimndose una vida til de 5 aos. Dicho vehculo ha estado en uso hasta el 31 de marzo del 2009 . El 01 de abril del ao 2009 decide ponerlo a la venta estimndose su valor razonable en S/. 60,000. Al final del ao se calcula su valor razonable de S/. 55,000 y lo consigue vender en el mes de febrero 2010 por S/. 50, 000. Se pide efectuar los asientos que correspondan a las operaciones anteriores.
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CASO PRCTICO
------------------ X ----------------
S/.
150,000.00
S/.
33
334 40 401 4011
42 421 01/07
Unidades de transporte
TRIBUTOS POR PAGAR
28,500.00
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CASO PRCTICO b1. Depreciacin ejercicios 2007-2008 Para efectos prcticos mostramos el registro contable de la depreciacin en forma acumulada al 31.12.2008. Depreciacin anual = 150,000 / 5 = 30,000 Depreciacin ejercicios 2007 y 2008 = S/. 60,000
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CASO PRCTICO
------------------ X ----------------
S/.
60,000.00
S/.
68 681 39 393
PROVISIONES DEL EJERCICIO Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo
60,000.00
12/08
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CASO PRCTICO b2. Depreciacin hasta el 31 de marzo 2009 Se deber registrar la depreciacin hasta antes de la reclasificacin como activo no corriente, es decir hasta el 31 de marzo 2009. Depreciacin mensual = 30,000 / 12 = 2,500 Depreciacin de marzo = S/. 7,500.00
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CASO PRCTICO
REGISTRO CONTABLE DE ACUERDO AL PCGE
------------------ X ----------------
S/.
7,500.00
S/.
68 681 39 391
7,500.00
Depreciacin Acumulada
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CASO PRCTICO C. Reclasificacin del activo a la cuenta 27 Considerando que la empresa decide utilizar el Plan Contable General Empresarial, a partir del 2009, se proceder a efectuar la reclasificacin del activo utilizando a la cuenta 27 y lo medir a su valor razonable dado que el mismo puede determinarse en forma fiable.
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CURSO INTERACTIVO
27
272 2724
60,000
39
391 3913 39133
67,500
66 661 6621 33
22,500
334
Equipo de transporte
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3341
33411 04/09
5,000.00
5,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipo de transporte Por el ajuste en el valor de mercado del vehculo
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CASO PRCTICO
------------------ X ---------------69 691 COSTO DE VENTA
55,000.00
Mercaderas
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27
272 2724
02/10
55,000.00
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CASO PRCTICO
DEBE
------------------- X ----------------12 121 1212 40 401 4011 70 701 7015 02/10 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS S/. 59,500.00
HABER
S/.
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ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
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ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 281 284 285 286 289 Mercaderas Materias Primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Existencias por recibir desvalorizadas
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, segn el tipo o naturaleza de los bienes.
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CASO PRACTICO
Venta antes de despacho a consumo Una empresa que haba realizado la compra de existencias de Mxico a valor CIF con un costo de S/. 130,000, vende dichos bienes antes de su despacho a consumo por un importe de S/. 150,000 Cul es el tratamiento contable de sta operacin?.
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DEBE
60 601 6011 42 421 4212 X/X COMPRAS 130,000.00
HABER
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
130,000.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Por el registro de la propiedad de los bienes
Mercaderas
VARIACION DE EXISTENCIAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Por los bienes en transito 130,000.00
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DEBE
------------------- X ----------------12 121 1212 70 701 7011 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS S/. 150,000.00
HABER
S/.
69
691
COSTO DE VENTA
Mercaderas
130,000.00
28
281
130,000.00
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CONTENIDO
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CASO PRACTICO Deterioro y destruccin de mercaderas La empresa MALESS SAC. Al cierre del ejercicio ha encontrado dentro de sus almacenes bienes que se encuentran deteriorados y totalmente inservibles, por lo que ajusta el valor de dichos bienes a cero. Se sabe que el valor en libros de stos es de S/. 15,440, Cul es el registro contable que se debe efectuar para reflejar dicha prdida?, Cul sera el asiento a efectuar cuando se destruya dichos bienes en el ejercicio siguiente?.
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DEBE
68 684 6842 29 291 2911 X/X VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Valuacin de Activos Desvalorizacin de existencias DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Por el reconocimiento de la disminucin del valor de los bienes por debajo del costo 15,440.00
HABER
15,440.00
----------------x-----------------
MERCADERIAS Mercaderas desvalorizadas Mercaderas manufacturadas MERCADERIAS Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas Por la reclasificacin de mercaderas por la desvalorizacin de existencias
15,440.00
15,440.00
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DEBE
----------------x-----------------
HABER
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
15,440.00
Mercaderas Mercaderas manufacturadas MERCADERIAS Mercaderas desvalorizadas Mercaderas manufacturadas Por la destruccin de los bienes deteriorados 15,440.00
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