TEMA: MERMAS

CURSO: CONTABILIDAD DE COSTOS II

DOCENTE: CORONEL CAJCHAYA, Alejandro

INTEGRANTES:
• YANAMÉ POMACANCHARI, Luis Angel
• BENITO USCATA, Yeni
• FLORES QUISPE, Gediana
• VILLAR HEREDIA, Nilton
• BORDA HUAMAN, Rosser
 MERMAS
TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO
 MERMA
Una merma es una pérdida o reducción de un cierto número de mercancías o de la actualización de
un stock que provoca una fluctuación, es decir, la diferencia entre el contenido de los libros de
inventario y la cantidad real de productos o mercancía dentro de un establecimiento, negocio o
empresa.

Al revisar la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2, “se define a la merma como la pérdida
física tanto en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.”

Técnicamente una merma es una pérdida de utilidades en término físico.

El inconveniente de una merma es que es inevitable.

 Internos.- Trabajan directamente para la empresa, son deshonestos y desleales, y actúan a
espaldas de los dueños de los negocios y de sus jefes inmediatos.
 Interno-Externo.- Son una o más personas interna en contubernio con uno o más personas
externas de la empresa.
 Indirectos.- Personal que trabaja indirectamente para el negocio, no pertenecen directamente a
la nómina de la empresa pero brindan algún tipo de servicio fragelos etc
 MERMAS
Se pueden clasificar en:
Merma Normal
Merma Anormal
a. Merma Normal
La Merma Normal es la pérdida que se produce en el proceso de producción y que se debe
a causas inherentes al proceso de la elaboración; por lo cual sus costos deben ser
absorbidos por las unidades procesadas. Por ejemplo este tipo de mermas pueden ser
pérdidas por evaporación, cortes, etc.
b. Merma Anormal
La Merma Anormal es la pérdida que se produce por accidentes fortuitos; por lo cual sus
costos no deben ser absorbidos por las unidades procesadas, sino que se deben cargar en
cuenta personal de los responsables o en su caso como pérdidas para la empresa.
CLASES DE MERMAS
• Las mermas de las existencias se producen en el
proceso de comercialización o en el proceso
productivo. En la evolución de estos procesos se
incurren en el transporte, almacenamiento,
distribución, producción y venta de estos bienes
que afecta su naturaleza y constitución física
convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir
estas pérdidas se pueden contar, medir y
expresar en unidades.
EN EL PROCESO COMERCIAL

1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se

mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una
ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de
distancia.
2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los
combustibles, que ocurre en el transporte, depósito y distribución,
pérdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en
la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.
3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, thiner,
aguarrás, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la
manipulación en su distribución y venta por los comerciantes.
4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento,
transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos
de similar naturaleza.
B) EN EL PROCESO PRODUCTIVO

1. La disminución en miligramos o kilos de los productos

marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento,
cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la
industria de conservas de pescado.
2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros
suministros en el proceso de impresión, compaginación y
empastado de libros y revistas, en la industria editorial.
3. La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros
materiales, en la elaboración ción de zapatos, casacas y otras
prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.
4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por
descomposición o deterioro que se produce por efecto del tiempo
o en el proceso productivo, en la industria de conservas.
 TRATAMIENTO CONTABLE
TRATAMIENTO CONTABLE

CASO ANORMAL

Para efectos contables las mermas o desmedros se reconocen de la siguiente manera:

--------------x-------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES...................xx

684 Valuación de Existencias

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.................................................................xx

291 Mercaderías
--------------x-------------

CASO PRÁCTICO

-------------------------01----------------------

20 MERCADERIAS …………………………. 4000.00

209 mercaderías desvalorizadas

20 MERCADERIAS ………………………………………………..4000.00

201 Mercaderías

x/x Por la transferencia de la mercadería a bienes desvalorizados

-------------------------02----------------------

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES………… 4000.00

684 Valuación de Existencias

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS……………………………………………………………..4000.00

291 Mercaderías

x/x Por la desvalorización de existencias del Ejercicio

 CASO PRÁCTICO

La empresa ‘’ ALADINO’’ dedicada a la producción de tintes para alfombras, durante

el mes de febrero 2015 realizo una compra de insumos por S/.15, 000 más IGV, para
la elaboración de 500 galones de tinte para alfombras.

Para el proceso de envasado del tinte, debe transcurrir como mínimo 12 horas,
periodo en el cual se produce evaporación del tinte. El margen normal de la merma
según informe técnico es del 2% de la producción. Efectivamente, en el mes de
febrero se ha producido una pérdida de 20 galones de tinte con un costo de S/.53 por
cada galón.

Se solicita contabilizar la merma normal.

Solución:
Para contabilizar la merma normal, primero se debe registrar la compra de la materia
prima.
Contabilización:
——————x—————-
60 Compras 15,000
602 Materias primas
Materias primas para productos
6021 manufacturados.
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema de pensiones y de salud por pagar. 2,700
401 Gobierno central
40111 IGV cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros 17,700
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421 pagar.
4212 Emitidas
X/x Por la adquisición de materias primas.
——————x—————-
24 Materias primas 15,000
Materias primas para productos
241 manufacturados

61 Variación de existencias 15,000

612 Materias primas

Materias primas para productos

6121 manufacturados.
X/x Por el destino de las compras.
——————x—————-
Al registrar la compra de materia prima y el ingreso a un almacén de materias primas,
se procede a registrar el asiento por el consumo de las mismas.

——————x—————-
61 Variación de existencias 15,000
612 Materias primas
Materias primas para productos
6121 manufacturados.
24 Materias primas 15,000
Materias primas para productos
241 manufacturados
X/x por el envió de materias primas a
producción.

—————x—————-
92 Costo de producción 15,000
924 Materias prima
79 Cargas imputables a cuenta de costos 15,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos
Por el destino del consumo en
X/x producción.
——————x—————-

Conforme con la contabilidad de costos, las mermas normales en el caso de empresas

productivas no generan un asiento adicional sino el incremento en el costo de los
bienes producidos. Es decir el costo de las unidades producidas absorberá el costo de
las unidades perdidas, incrementándose así el costo de los galones producidos.
 Detalle K C.u Costo total
Bienes producidos 480 53 25,440
Ajuste por perdida normal (20 glns) 1,060
Bienes producidos 480 55,2083333 26,500

Según el informe técnico la merma normal existe en el proceso productivo, y por tal
en la contabilidad de costos, debe incorporarse en los registros contables, es decir
no amerita un registro adicional, se ajustara directo en su costo del producto.

——————x—————-
21 Productos terminados 26,500
211 Productos manufacturados
Variación de la producción
71 almacenada. 26,500
711 Productos manufacturados
Por los 480 galones del producto
terminado fabricado en el mes de
X/x febrero.
——————x—————-
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
PARA EFECTOS DEL IGV
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL

• En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del

activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el
crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.

• Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su
naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se
efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se
encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del
Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a
reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce
antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que
se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros;
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

• Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes

mencionados, se deberá tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
• El reintegro al que se hace referencia en los párrafos
anteriores, se sujetará a las normas que señale el
Reglamento.
 LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS Y LA APLICACIÓN DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD CONTENIDO EN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

• Para que un gasto se considere deducible a efectos de determinar la renta neta de tercera
categoría, tendrá necesariamente que cumplir con el Principio de Causalidad según lo
dispone el artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (LIR).

• Así, se señala que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta Ley.
• Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se acredite
una relación causal de los gastos efectuados con la generación de la renta y a su vez el
mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos necesarios o propios del giro
de la empresa.

• El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta regula el denominado Principio de

Causalidad, según el cual para que un gasto sea deducible debe guardar coherencia y estar
ligado a la generación de la fuente productora de la renta.
• Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es
necesario que se acredite una relación causal de los gastos
efectuados con la generación de la renta y a su vez el mantenimiento
de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos necesarios o propios
del giro de la empresa.
• El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta regula el
denominado Principio de Causalidad, según el cual para que un
gasto sea deducible debe guardar coherencia y estar ligado a la
generación de la fuente productora de la renta.
• Así, conforme lo determina el literal f) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, se dispone que a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley. Dentro de
este tipo de gastos se permite la deducción de las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.