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Actualidad Empresarial

rea Contabilidad y Costos


III-9
III
N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
Cuenta 23-Productos en Proceso en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 23-Productos en Proceso en el
Nuevo Plan Contable General para Em-
presas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
Ficha Tcnica
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en
proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de fnanciacin Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufac-
tura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extrados en proceso de
transformacin. Productos que, ha-
biendo sido extrados de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transfor-
macin.
233 Productos agropecuarios y piscco-
las en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en
proceso de produccin.
234 Productos inmuebles en proceso. In-
muebles que se encuentran en proceso
de construccin, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la pres-
tacin del servicio mientras este no se
ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Pro-
ductos en etapa de transformacin o
fabricacin que no se contemplan en
las subcuentas anteriores.
238 Costos de fnanciacin - Productos
en proceso. Costos de fnanciacin in-
corporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se
transferen a produccin terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras
subcuentas el monto invertido en pro-
ductos en proceso cuyo valor en libros
se ha deteriorado.
En este artculo tratamos de la cuenta
23 Productos en Proceso en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas,
que como es de conocimiento estar
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero de 2010, siendo su
aplicacin voluntaria a partir del pre-
sente ao.
Esta cuenta en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas, como casi todas
las cuentas del elemento 2, no se ha mo-
difcado en relacin con el Plan Contable
General Revisado en el cdigo ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en
proceso de produccin, a la fecha de los
estados fnancieros.
Reconocimiento y Medicin
Los costos de produccin o transforma-
cin de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en produccin y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios,
la medicin es a valor razonable consi-
derando el estado y condicione actual
de dichos productos. Cuando no existan
referencias al valor de mercado, que
permitan la medicin a valor razonable,
se medirn al costo.
Los costos de fnanciacin cuando son
incorporados en el costo de existencias
identifcadas como califcadas (existencias
califcadas), deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 238.
Nomenclatura de las subcuentas
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
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N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los productos
en proceso, calculado
hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a
la cuenta 71 Variacin de
la produccin almacena-
da, subcuenta 713.
El costo de las existencias
de servicio en proceso.
El incremento de valor de
los productos en proceso
que se miden al valor
razonable.
Costos de fnanciacin,
cuando la existencia co-
rresponde a un activo
califcado.
La reclasifcacin por la
recuperacin de prdidas
por desvalorizacin reco-
nocidas previamente.
La transferencia de
saldos al inicio del
perodo con cargo a
la cuenta 71 Produc-
cin almacenada,
subcuenta 713.
La clasifcacin por
el reconocimiento
de prdidas por des-
valorizacin.
La transferencia a las
subcuentas corres-
pondientes de pro-
ductos terminados
y de existencias de
servicios termina-
dos.
La disminucin de
valor de los produc-
tos en proceso que
se miden al valor
razonable.
Comentarios
Los productos extrados y los productos
agropecuarios y pisccolas (medidos al
costo), en proceso, agrupan los costos de
los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios
y dems costos que incurre la entidad en
los procesos de extraccin y proceso de
refnanciar a cambio de estado (recursos
naturales), y de la siembra, desarrollo y
recoleccin de productos agropecuarios
y/o pisccolas.
La existencia de servicios en proceso est
relacionada con los costos incurridos, los
que estn asociados a ingresos no deven-
gados. Conforme se devenga el derecho
a percibir el ingreso, el costo asociado
se transfere a existencias de servicios
terminados, y luego al costo de servicios
prestados en ganancias y prdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en pro-
ceso representa el costo de los materiales
directos, mano de obra, costos indirectos,
contratos de servicios y dems costos in-
curridos para el desarrollo de cada obra,
hasta su culminacin para ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de
productos en proceso, en tanto con-
tengan costos de fnanciacin, para su
adecuado tratamiento contable, plantea
la consideracin de si tal desvalorizacin
alcanza al costo de manufactura invertido
en el producto, o al costo de fnanciacin
relacionado, o a una distribucin entre
ambos componentes, para efectos de la
presentacin en los estados fnancieros.
Por razones prcticas, se conviene en que,
ante una desvalorizacin, el componente
de costo de fnanciacin activado es el
primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Dinmica de la cuenta 23 Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingre-
sos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimien-
to, como un gasto del perodo, inclu-
yendo tambin cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. Tambin suministra directrices
sobre frmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.
NIC 23 Costos de fnanciamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por in-
tereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el Pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalizacin de los costos por intere-
ses que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin
de algunos activos que cumplan determi-
nadas condiciones (activos califcados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos
agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos en la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuer-
do con ello, esta Norma no trata del pro-
cedimiento de los productos agrcolas tras
la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su trans-
formacin en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal proce-
dimiento pueda constituir una extensin
lgica y natural de la actividad agrcola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformacin biolgica,
tales procesamientos no estn incluidos
en la definicin de actividad agrcola
manejada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamien-
to tras la cosecha o recoleccin:
Activos
biolgicos
Productos
agrcolas
Productos resultan-
tes del procesa-
miento tras la cose-
cha o recoleccin
Ovejas Lana
Hilo de lana, alfom-
bras
rbol es de
una planta-
cin forestal
Troncos cor-
tados
Madera
Plantas
Algodn
Hilo de algodn, ves-
tidos
Caa cortada Azcar
Ganado le-
chero
Leche Queso
Comparacin entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General
para Empresas
23 Productos en
Proceso
23 Productos en Proceso
Agrupa las cuentas
divisionarias que re-
presentan los bienes
fabricados por la em-
presa.
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes ma-
nufacturados por la empresa
destinados a la venta.
Subcuentas y Divi-
sionarias
Subcuentas y Divisiona-
rias
238 Productos en pro-
ceso, a.c.m.
239 Provisin por
fluctuacin de pro-
ductos en proceso,
a.c.m.
231 Productos en proceso de
manufactura
232 Productos extrados en
proceso de transforma-
cin
233 Productos agropecuarios
y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en
proceso
235 Existencias de servicios
en proceso
237 Otros prod. en proceso
238 Costos de fnanciacin
Productos en proceso
239 Productos en proceso
desvalorizados
2391 Productos en pro-
ceso de manufactura
2392 Prod. extrados en
proceso de transformac.
2393 Productos agrope-
cuarios y pisccolas en
proceso
2394 Productos inmue-
bles en proceso
2395 Existencias de
servicios en proceso
2397 Otros productos en
proceso
2398 Costos de fnan-
ciacin - Productos en
proceso
Comentarios
Al igual que las dems cuentas del ele-
mento 2, la cuenta del Nuevo Plan de
Cuentas mantiene la misma dinmica.
Adems en este caso tambin se han
incrementado mayor cantidad de sub-
cuentas y divisionarias para mostrar ms
detalle. Asimismo, no se han considerado
las divisionarias en la que se registran el
ajuste a los estados fnancieros.
Activos
biolgicos
Productos
agrcolas
Productos resultan-
tes del procesa-
miento tras la cose-
cha o recoleccin
Cerdos
Reses sacrif-
cadas
Salchichas, jamones
curados
Arbustos Hojas T, tabaco curado
Vides Uvas Vino
rboles fru-
tales
Fruta recolec-
tada
Fruta procesada
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N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial
---------------------- x ---------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500
231 Productos en proceso - A
71 PRODUCTOS ALMACENADA
(O DESALMADA) 3,500
713 Variacin de productos
En proceso- A
Por el costo de los productos en proceso calculados
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x -----------------------
71 PRODUCCIN ALMACENADA
(O DESALMADA) 1,800
713 Variacin de productos
En proceso- A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
231 Productos en proceso A
Por el traslado de los productos en proceso a la pro-
duccin.
---------------------- x ---------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500
231 Productos en proceso
de manufactura
71 VARIACIN DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 3,500
713 Variacin de productos
en proceso
Por el costo de los productos en proceso calculados
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x -----------------------
71 PRODUCC. ALMACENADA
(O DESALMADA) 1,800
713 Variacin de productos
en proceso - A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
231 Productos en proceso
Por el traslado de los productos en proceso a la pro-
duccin.
Caso Prctico 1
La produccin de subproductos
y los productos en proceso
1. Se compr materias primas por
S/. 50,000 ms IGV.
2. Se registr los siguientes servicios que
se utilizaron en la produccin:
Servicios de Agua 13,000
Gastos de electricidad 12,500

Total 25,500
=====
3. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la produccin por
S/. 30,000 ms cuotas patronales y
descuentos de ley.
4. Se envi a la produccin las materias
primas por S/. 15,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 80,000 ms IGV al crdito.
6. Al fnal del ejercicio se registra la pro-
duccin del ejercicio de la siguiente
manera:
7. Se determina el estado de costo de
produccin del ejercicio determinando
el costo de ventas de la produccin.
8. Se determina al fnal del ejercicio el
siguiente inventario fsico:
9. Despus de la apertura del ao siguien-
te, se registra la transferencia de los
productos en proceso a la produccin.
Productos Terminados 52,000
Productos en Proceso 21,200

Total 73,200
=====
Productos Terminados 5,000
Productos en Proceso 6,000

Total 11.000
=====
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
60 COMPRAS 50,000
602 Materias Primas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 59,500
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crdito ms IGV.
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 25,500
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 12,500
6363 Servicios de agua 13,000
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 4,845
403 Instituciones pblicas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 30,345
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se impu-
tan al departamento de produccin.
24 MATERIAS PRIMAS 50,000
241 Materias primas para
prod. manufacturados
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 50,000
612 Materias Primas
Asiento por destino por la compra
de las materias primas.
Desarrollo
Operacin 1. Por la compra de las
materias primas
Operacin 2. Por los gastos diversos
de fabricacin
x DEBE HABER
x DEBE HABER
92 COSTO DE PRODUCC. 25,500
79 CARG. IMPUT. A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 25,500
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Asientos por destino por los gastos
diversos asignados a la produccin.
62 GASTOS PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 32,700
621 Remuneraciones 30,000
627 Seg. y prev. soc. 2,700
40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SAL. POR PAG. 6,600
403 Instituciones Pblicas
41 REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 26,100
411 Remunerac. por pagar
Para registrar la planilla del personal
del rea de Produccin ms cuotas
patronales y descuentos de ley.
Operacin 3. Se registra la planilla
de haberes
x
92 COSTO DE PRODUCC. 32,700
79 CARG. IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS 32,700
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Asientos por destino por los gastos de
personal asignados a la produccin.
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR 6,600
403 Instituciones Pblicas
41 REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 26,100
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 32,700
104 Cuentas corrientes en
instituciones fnancieras
1041 Ctas. corrientes operat.
Por la cancelacin de las planillas
de haberes.
Operacin 4. Por el envo a la produc-
cin de las materias primas
x DEBE HABER
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 15,000
612 Materias Primas
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
241 Materias primas para
productos manufacturados
92 COSTOS DE PRODUCC. 15,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS 15,000
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envo de las
materias primas a la produccin.
x
x
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
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Segunda Quincena - Febrero 2009
Existencias de servicios en proceso
En la cuenta 21 Productos Terminados y
en la cuenta 23 Productos en Proceso se
ha considerado subcuentas para registrar
las existencias de servicios terminados y las
existencias de servicios en proceso.
Este tema es una novedad en el nuevo plan
de cuentas. Tiene como referencia al prrafo
19 de la NIC 2 Existencias, que se titula
Costo de los inventarios para un prestador
de servicios.
Cuyo contenido se transcribe a continua-
cin: En el caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios, los medir por
los costos que suponga su produccin. Estos
se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la prestacin del
servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administracin general,
no se incluirn en el costo de los inventarios,
sino se le contabilizarn como gastos del
perodo en que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un presta-
dor de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
Como se manifest, este tema es bastante
polmico y es motivo para ser tratado en un
artculo especial, considerando que en este
plan de cuentas se ha considerado subcuen-
tas nuevas para registro de las existencias
de servicios, adems de la cuenta 21 y 23,
tambin en las cuentas 69 y 71.
Operacin 5. Por la venta de los pro-
ductos terminados ms IGV
Operacin 6. Por el registro de la
produccin del ejercicio
Operacin 7. Determinacin del costo
de produccin del ejercicio
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 95,200
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS 80,000
702 Productos Terminados
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG. 15,200
401 Gobierno Central
Por la venta de productos termi-
nados al crdito ms IGV.
21 PROD. TERMINADOS 52,000
211 Prod. Manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 73,200
711 Variac. de prod. terminados
713 Variac. de los prod. en proceso
Por el registro de los productos termi-
nados y los productos en proceso en
el departamento de produccin.
69 COSTO DE VENTAS 61,200
692 Productos Terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,200
211 Productos Manufacturados
Por el costo de ventas de los pro-
ductos terminados.
x DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PRO-
DUCCION ALMACENADA 21,200
713 Variacin de los Pro-
ductos en Proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200
231 Productos en proceso
de manufactura
Por el envo de los productos en
proceso a la produccin.
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIN
Invent. Inicial de Prod. en Proceso 0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 50,000
Invent. Final de Mat. Primas 35,000 15,000

Sumin. Diversos Utilizados
Inventario Inicial 0
Compras de Suministros Div. 0
Invent. Final de Sumin. Div. 0 0

MANO DE OBRA UTILIZADA 32,700
GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC. 25,500
DEPRECIACIN 0

0
SUBTOTAL 73,200
Invent. Final de Prod, en Proceso 6,000

COSTOS DE ARTIC. FABRICAD. 67,200
====
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE
LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Invent. Inicial de Prod. Termin. 0
Costo de Artculos Fabricados 67,200
Invent. Final de los Prod. Termin. 6,000

COSTO DE VENTAS DE LOS


PRODUCTOS TERMINADOS 61,200
====
Por el costo de ventas de los subpro-
ductos
Operacin 8. Por el registro de los
productos en proceso que se envan
a la produccin
x DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIN 15,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COST. Y GASTOS 15,000
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Por el envio de los productos en
proceso al proceso productivo.