11.04.2017 Retenciones Percepciones y Detracciones Aplicacion Practica

Profesor: José Luis Calle
I. ASPECTOS GENERALES DEL

SPOT
Exp. N° 03769-2010-PA/TC
fecha 17.10.2011
El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carácter administrativo (control

indirecto) que sirve a la Administración Tributaria para luchar contra la evasión
fiscal en determinados sectores económicos que detentan altos índices de
informalidad e incumplimiento tributario. NO ES UN SISTEMA DE
RECAUDACIÓN ANTICIPADA.
6. Adquiriente: Entrega al
Proveedor el Saldo a pagar + su
constancia de depósito
SOLO PARA ARROZ

PILADO
7. Proveedor: Declara y
paga obligaciones
1. Proveedor apertura su cta.
tributarias a través de
cte. de detracciones en el CONSTANCIA SUNAT Operaciones en
Banco de la Nación
DE DEPÓSITO Línea
5. Banco de la Nación:
Recibe las detracciones y
entrega una constancia de
depósito
2. Proveedor: vende bienes o

servicios Transportista: debe contar con la
Guía de Remisión (Remitente y/o
transportista) y la constancia de
deposito.
8. Adquiriente:
utiliza el crédito
4. Adquiriente: Efectúa la fiscal en el periodo
3. Proveedor: emite el en el que acredite el
detracción aplicando el % sobre el
comprobante de pago depósito.
“Precio de Venta” del bien y
deposita en la Cta. Cte. del
Proveedor en el BN
 Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (Anexo 1 –
DEROGADO a partir del 01.01.2015 y Anexo 2 – Venta de bienes, Anexo 3
– Prestaciones de Servicio).
 Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT. Operaciones sujetas al

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP).
 Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT. Transporte de bienes

por vía terrestre.
 Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT. Transporte de público

de pasajeros realizado por vía terrestre.
 Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT. SPOT aplicable a los

espectáculos públicos (01/11/2012 – DEROGADO A PARTIR DEL
01/01/2015).
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT:
ANEXO 1 ANEXO 1
 Azúcar (9%)
 Alcohol etílico (9%) A partir del 01.01.2015
• Algodón (9%) DEROGADO
Montos superiores a 1/2

UIT
Con la RS Nº 265-2013/SUNAT, se Disposición establecida mediante

modificó las tasas aplicables a las Resolución de Superintendencia
operaciones sujetas a detracción. Nº 343-2014/SUNAT, Publicada el
Vigencia desde el 01.11.2013. 12.11.2014.
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT:
ANEXO 2 ANEXO 2
1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)

1. Recursos Hidrobiológicos (9%)
2. Maíz Amarillo Duro (4%)
3. Algodón en rama sin desmotar (DEROGADO)
3. Algodón en rama sin desmotar (9%)
4. Caña de Azúcar (DEROGADO)
4. Caña de Azúcar (9%)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneración
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneración(9%)
(DEROGADO)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
11. Aceite de Pescado (9%)
11. Aceite de Pescado (DEROGADO)
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (9%)
13. Embarcaciones pesqueras (9%)
13. Embarcaciones pesqueras (DEROGADO)
14. Leche (4%)
14. Leche (DEROGADO)
15. Madera (9%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(12%) (no importa el monto)
17. Paprika, frutos géneros capsicum o pimienta (9%)
17. Paprika, frutos géneros capsicum o pimienta (DEROGADO)
18. Espárragos (9%)
18. Espárragos (DEROGADO)
19. Minerales metálicos no auríferos (12%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (4%) (no
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no
importa el monto)
importa el monto)
22. Minerales no metálicos (12%)
23. Plomo (15%) - Desde el 01.03.2014
23. Plomo (DEROGADO)
Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
Tasas vigentes desde 01.11.2013, modificadas Nuevas tasas y supuestos derogados mediante la
mediante RS Nº 265-2013/SUNAT y N° R.S. N° 343-2014/SUNAT, vigente desde el
019-2014/SUNAT. 01.01.2015.
1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas
de los mismos (15%) (no importa el monto)
15. Madera (4%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no importa el
monto)
Montos superiores a S/. 700.00 con excepción de los numerales 6, 16, 19 y 21(solo
facturas y pólizas emitidas por bolsa de productos; boletas de venta solo
cuando el adquiriente sea el Estado, o en venta de inmuebles gravados con el
IGV)
Venta de Bienes gravadas con el IGV
Siempre que supere el
Venta de Bienes NO gravadas con el monto de s/700.00, salvo
OPERACIONES SUJETAS A
numerales 6, 16, 19 y 21
DETRACCIÓN: IGV
Retiro de Bienes
Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de Derecho al Crédito
Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Artículo
EXCEPCIONES: 4° del Reglamento de Comprobante de Pago.
En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de Compra
• Hasta la fecha del pago parcial o

total al proveedor o
El adquirente o pagador
• Dentro del 5° día hábil de mes
siguiente aquel en se efectúe la
OBLIGADOS: anotación.
• Dentro del 5° día hábil siguiente de
El proveedor del servicio recibida la totalidad del importe de la
siempre que reciba el 100% de operación.
la factura
Montos superiores a S/. 700.00 (solo
facturas)
ANEXO 3 ANEXO 3
1. Intermediación laboral y tercerización (10%)

1. Intermediación laboral y tercerización (12%) 2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (10%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (12%) 3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles
3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles (12%) (10%)
4. Movimiento de carga (12%) 4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%) 5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisión mercantil (12%) 6. Comisión mercantil (10%)
7. Fabricación de bs por encargo (12%) 7. Fabricación de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (12%) 8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construcción (4%) 9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%) 10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%)
Tasas modificadas mediante RS Nº 203-2014/SUNAT, Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N°

aplicables a operaciones CUYO MOMENTO PARA 343-2014/SUNAT, aplicables a operaciones CUYO
EFECTUAR EL DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN se
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
produzca a partir de el 01/07/2014.
TRIBUTARIA DEL IGV se generen a partir del
01/01/2015.
Prestaciones del Servicio
gravadas con el IGV
OPERACIONES SUJETAS A Siempre que supere el
DETRACCIÓN: monto de s/700.00
Contratos de Construcción
Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de

Derecho al Crédito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto
a la Renta.
Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral

EXCEPCIONES: 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de Comprobante de Pago.
Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no

domiciliado.
Hasta la fecha del pago parcial o total al proveedor
o
El adquirente o
pagador Dentro del 5° día hábil de mes siguiente aquel en
se efectúe la anotación.
OBLIGADOS:
El proveedor del Dentro del 5° día hábil siguiente de recibida la
servicio siempre que
totalidad del importe de la operación.
reciba el 100% de la
factura
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-
2006/SUNAT. TRANSPORTE DE BIENES POR
VÍA TERRESTRE:
Servicio de transporte de bienes

(público o privado) realizado por vía
terrestre gravado con el lGV. (4%)
Importe de la operación o del

valor referencial mayor a S/.
400.00 (solo facturas)
Valor referencial establecido por

Decretos Supremos del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones
Decreto Supremo N° 010-2006-MTC, Aprueban Tabla de
Valores Referenciales para la aplicación del SPOT al
servicio de transporte de carga por vía terrestre.
Decreto Supremo N° 033-2006-MTC, Modifican la Tabla

de Valores Referenciales para la aplicación del SPOT al
servicio de transporte de carga por vía terrestre.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007/SUNAT.
TRANSPORTE DE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR
VÍA TERRESTRE:
Siempre que el vehículo en el cual es

prestado dicho servicio transite por
las garitas o puntos de peaje
señaladas en el Anexo.
S/. 2.00 por cada eje del vehículo, peaje en ambos sentidos.
S/. 4.00 por cada eje del vehículo, peaje en un solo sentido.
Las administradoras de peaje

informan a la SUNAT y efectúan el
depósito en las cuentas del Banco
de la Nación a nombre de los
transportistas.
OPERACIONES EXCLUIDAS:
El Sistema de detracciones no será de aplicación al servicio de transporte de

personas, considerado en el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, que es aquel servicio prestado por vía
terrestre por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho
al crédito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT.
OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO A LA VENTA DE
ARROZ PILADO (IVAP):
La primera venta de bienes gravada

con el IVAP. (3.85%)
Importe de la operación mayor a

S/. 700.00
También aplica cuando el la suma

de los importes trasladados sea
mayor a S/. 700.00 por cada
unidad de transporte
OPERACIONES EXCLUIDAS:
El Sistema no se aplicará cuando por la operación se emita póliza de

adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros
públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a
que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
CLIENTE PROVEEDOR
Hasta la fecha de pago parcial Dentro del quinto (5°) día

o total al proveedor o dentro hábil siguiente de recibida la
del quinto (5°) día hábil del totalidad del importe de la
mes siguiente a aquel en que operación(*).
se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que
ocurra primero(*).
(*) FECHA DE CORTE

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
−No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

−Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase:
“Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al

Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:
−Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la

extracción y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado
dicho medio;
−Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
−Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
INFORME N.° 103-2012-SUNAT/4B0000
Los servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente

proporcionan diseños o logotipos que son entregados al prestador de
servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro medio
físico, sin proporcionarse material alguno para la elaboración de dichos
bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.
Pagos Parcial:
Antes pagos parciales, nace la
Pagos adelantados (anticipos): obligación de detraer solo por dicho
De acuerdo al artículo 5° del monto, considerando la característica de
Reglamento de Comprobantes de sistema de control indirecto de
Pago, tanto para la venta de bienes obligaciones tributarias que el TC le ha
como para la prestación de otorgado al SPOT.
servicios, ante un pago parcial nace
la obligación de emitir el
comprobante de pago y reconocer el Inconsistencias: Si la obligación
nacimiento del IGV, y por ende, la asciende a S/. 6 000.00, pero se emiten
detracción por el monto facturado. 12 facturas por S/. 500.00 (una por
mes), SE DEBE APLICAR el sistema
ya que el importe de la operación
supera el monto mínimo, pero solo por
el valor de la factura, de lo contrario se
generara una INCONSISTENCIA al
proveedor.
a) Régimen de retención y detracción
La Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,

sobre operaciones excluidas, dispone que; “No se efectuará la retención del IGV a la que
se refiere la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y normas
modificatorias”.
El inciso f) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT,

Régimen de Retenciones del IGV aplicables a los Proveedores, sobre operaciones excluidas
de la Retención, establece que; “No se efectuará la retención del IGV, en las operaciones:
(…) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF”.
b) Régimen de percepciones y detracción:
De acuerdo al num. 5 del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N°

058-2006/SUNAT, Régimen de Percepción del IGV aplicable a la venta de
bienes, así como el inciso a) del artículo 11° de la Ley N° 29173 – Régimen de
Percepciones del IGV, disponen que no se efectuará la percepción en las
operaciones en que se cumpla de forma concurrente:
−Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
−El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV.

Régimen de Retenciones del IGV
Normas Legales
• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias -
publicada el 19 de agosto de 1999
Texto Único Ordenado del Código Tributario - Artículo 10 modificado
por Decreto Supremo Nº 133-2013.
• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias -
publicada el 14 de abril de 1999
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo
10°.
• Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT- publicada 19
de abril de 2002
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y
designación de agentes de retención y normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT- Cambio de
tasa de retención al 3%.
Aspectos Generales
Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como

Agentes de Retención, deberán retener parte del IGV que les es
trasladado por sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
El proveedor podrá deducir los montos que se le hubieran retenido,

contra el IGV que le corresponda pagar.
Ámbito de Aplicación
Base Legal: Artículo 2° RS N° 037-2002/SUNAT

Aplicación del Régimen de

Retenciones del IGV
Operaciones Sujetas a la Retención
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; no es de aplicación a las operaciones que estén
exoneradas e inafectas.
Agentes de Retención
La designación de los Agentes de Retención así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de
la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención actuarán
o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en dicha resolución.

Retenciones del IGV
El importe de la(s) operación(es)
Incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los

montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que
otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la
Renta, incluido los tributos que los graven.
Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT


Retenciones del IGV
Tasa de Retención
A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la retención será el 3%

del importe de la operación y será aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir de dicha fecha.
Base Legal: RS N° 033-2014/SUNAT

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT

Retenciones del IGV
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es
igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma
del importe de la operación de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.
Caso 1
Pago
Procede
Factura Importe
S/. Fecha Retención 3%
001-0051 350.00 350.00 03-03-2015
001-0053 300.00 300.00 10-03-2015

NO
001-0060 400.00 400.00 15-03-2015
No se efectúa retención puesto que el importe de las facturas y

de los pagos son menores a S/ 700.00 nuevos soles.
Caso 2
Pago
Procede Retención
Factura Importe
S/. Fecha 3%
001-0073 2,000.00 300.00 03-03-2015 9.00
700.00 08-03-2015 21.00

SI
1,000.00 25-03-2015 30.00
Total 2,000.00 2,000.00 60.00
Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la
factura supera el límite, por lo que correspondiendo efectuar la retención por
cada pago.
Procedimiento para efectuar la Retención
Valor Venta S/. 1,000

IGV S/. 180
PROVEEDOR Total S/. 1,180 AGENTE
(35.40) S/. 35.40
621 626
S/. 1,144.60 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retención
Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)

Operaciones Excluidas de la Retención

• Realizadas con “Buenos Contribuyentes” (Decreto Legislativo N°
912 y normas reglamentarias)*
• Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de

Percepción del IGV, según lo establecido en las RS N° 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias*
• Realizadas con Agentes de Retención del IGV*
* La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente

de Percepción se verificará al momento de realizar el pago.
• Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del

artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo: recibo de luz, boletos aéreos, cargos bancarios.
• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquina

registradora, que no permita usar Crédito Fiscal.
• Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en

el artículo 7° del Reglamento de comprobante de pago, no exista la
obligación de emitir Comprobante de Pago.

• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N°
917. (Sistema de detracciones)
• Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tenga la

condición de Agente de Retención, cuando dichas operaciones las
efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea
éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y

pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Oportunidad de la Retención
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en

que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectuó la operación gravada con el IGV.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará

sobre el importe de cada pago.

Operaciones en Moneda Extranjera
Para el cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas

en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará

el último publicado.

.
Comprobante de Retención
• Al momento de efectuar la Retención, el Agente de
Retención deberá entregar el “Comprobante de Retención” a
su proveedor.
• Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor,

se podrá emitir un solo Comprobante de Retención que
contengan las retenciones efectuadas en el mes, debiendo
consignar la fecha de la retención.
• Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán

la baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de
la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha
en que opere su exclusión como tales.
Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT
Obligaciones del Agente de Retención

• Poseer debidamente legalizado el Registro del Régimen de
Retenciones, el cual no podrá tener un atraso mayor a 10 días
hábiles contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se reciba o emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
(vigente hasta el 01.07.2017)
• El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro de

Compras en la que marcará
los comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito
correspondientes a operaciones sujetas a retención.
Obligaciones del Proveedor

• Aceptar la retención que efectuará el Agente de Retención.
• Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas

y no gravadas.
• Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la

cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.
Declaración y Pago del Agente de Retención

• PDT N° 626 – Agentes de Retención: Declarar y pagar las
retenciones efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento
según cronograma.
• El Agente no podrá compensar el SFE contra el pago de las

retenciones.
• Se deberá presentar el PDT 626 aún cuando no se hayan efectuado

retenciones.
• Deberá realizar de acuerdo al cronograma de vencimiento mensual

establecido por SUNAT
Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT

44
Declaración del Proveedor y Deducción del

Monto Retenido
• PDT N° 621 – IGV Renta mensual: donde consignará el impuesto
que se le hubiera retenido y podrá deducir del impuesto que le
corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.
• Suma de los importes retenidos en los comprobantes de retención

recibidos en el mes, serán deducidos vía el PDT 621
correspondiente.

45
Aplicación de las Retenciones

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran

insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo.

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el
período y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto
a pagar en el siguiente orden:
Las percepciones declaradas en el período.
 El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del período

correspondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores.
 Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las

retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
47
Devolución de las Retenciones No Aplicadas

Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
En las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas se deberá

consignar como "periodo tributario" en el Formulario N° 4949 –
Solicitud de Devolución, el último vencido a la fecha de presentación
de la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto
cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.

Las RETENCIONES del IGV no aplicadas, deben constar en la
declaración mensual presentada correspondiente al último período
tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensación.
En la medida que la solicitud no sea atendida; deberá seguir

consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de retenciones
(casilla 165), incluso el monto que ha solicitado compensar, en las
declaraciones que presente por periodos tributarios posteriores. Una
vez aprobada deberá descontarse el saldo compensado y dejar de
arrastrarlo en las siguientes declaraciones.
Régimen de Percepciones del IGV
Normas Legales
• Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias publicado el
19 de agosto de 1999
Texto Único Ordenado del Código Tributario – Artículo 10 - modificado
por Decreto Supremo Nº 133-2013.
• Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias - publicada el

14 de abril de 1999
Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artículo 10°.
• Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT - Publicado el 16

de setiembre de 2002
Régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición de
combustible y designación de Agentes de Percepción.
Normas Legales
• Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT - Publicada el 01 de
noviembre de 2003. Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de
bienes.
• Resolución de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT - Publicada el 01 de abril de
2006. Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designación
de agentes de percepción.
• Ley Nº 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.
Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
• Decreto Supremo N° 091-2013-EF se modificó los bienes afectos al régimen de
percepciones del IGV y se incluyó a otros.
• Decreto Supremo N° 293-2013-EF se incrementa a partir del 01.01.2014 el importe
máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final y se define cuándo se
trata de la venta de más de una unidad del mismo bien.
• Ley Nº 30230, Publicada el 12.07.2014 incorpora un último párrafo al numeral 12.1
del art. 12 y modificación del último párrafo del inciso b) del numeral 12.1 del artículo
12, del numeral 13.1 del art. 13 del primer párrafo del artículo 15 de la ley 29173.
• Decreto Supremo N° 317-2014-EF, Publicada el 21.11.2014, Excluyen bienes del
Régimen de Percepciones del IGV.
Aspectos Generales
Es el régimen aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con

IGV y a las importaciones por el cual el agente de percepción cobra por
adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o exonerados.

Adquisición de Importación Venta gravada

combustibles definitiva de con el IGV de los
líquidos derivados bienes bienes del
del petróleo Apéndice 1 de la
gravados con IGV Ley N° 29173
SUNAT
Proveedores Proveedores
de combustibles de determinados bienes
designados Agentes designados Agentes de
de Percepción Percepción
Ley 29173 :Régimen de Percepciones del IGV
Adq. Bienes Imp. Bienes

RS 203-2003 y
modif.
Op. Ventas Adq. Combustibles
RS 058-2006 y RS 128-2002 y
modiff. modiff.
Normas Generales
Disp. Generales y Disp. Transitorias

Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Régimen:
Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV del Apéndice 1 – Ley

29173.
A través de Decreto Supremo (MEF, opinión técnica SUNAT) se puede

incluir o excluir bienes, según capítulos Arancel de Aduanas.
No se aplica a venta de bienes exonerados o inafectos del impuesto.
Base Legal.- Art. 2 RS 058-2006/SUNAT

Percepciones en la venta de bienes

Importe de la Percepción:
Precio de Venta, a la suma que incluye el valor de venta y los tributos

que graven la operación.
 Se emita CdP que permita ejercer el derecho a crédito

0.5 % fiscal; y
 Cliente sea también un sujeto designado como agente de
percepción
1% Materiales de construcción (num. 13-17 Apéndice,

Zona de Emergencia por sismo 15.08.2007)
2% En todos los demás casos.
Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp. Transitoria Ley 29173

Oportunidad de la Percepción:
En el momento en que se realice
el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que
se realizó la operación, siempre
que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la
Regla General condición de Agente de
Percepción.
Tratándose de pagos parciales, el
porcentaje de percepción se
aplicará sobre el importe de cada
pago.
Base Legal.- Art. 4 R.S. 058-2006/SUNAT
Factura por la venta
Agente de Valor venta : 85
IGV : 15 Cliente:
percepción: Vende -----------------------------
cuando paga,
un bien gravado con Total : 100 se le percibe el IGV que
IGV y cobra al cliente Percep. 2%: 2 debería pagar por la
un importe adicional. ----------------------------- venta futura del bien
A pagar : 102 adquirido.
Pago de la operación
Total : 102
Comprobante de Percepción
Importe percepción: 2
PDT 697 PDT 621

Deduce S/. 2 del IGV
Declara y paga S/. 2 Cruces informáticos: Percepciones determinado a pagar en la
informadas (Agente) vs. Percepciones declaración pago
al vencimiento
declaradas (Cliente)
Operaciones Excluidas de la Percepción:
Están excluidas las siguientes operaciones:

1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
 Se emita comprobante de pago que otorgue crédito fiscal.
 El cliente sea Agente de Retención o figure en “Listado de
entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del
IGV” (Condición Habido, Estado Activo).
2.- El retiro de bienes considerado como venta.
3.- Efectuadas a través de la Bolsa de Productos.
4.- En las que se aplique el Sistema de Detracciones
5.- Realizadas con “consumidores finales”.
Base Legal.- Art. 6 de la R.S. 058-2006/SUNAT

Consumidor Final:
Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de manera
concurrente las siguientes condiciones:
a. Que sea persona natural.

b. Que el importe adquirido de dos o más unidades no supere los
S/. 700.00(*) por Comprobante de Pago. En caso de harina de
trigo, agua, cerveza, jugos de frutas, discos ópticos el importe no
debe superar los S/. 100. En caso de GLP hasta 2 cilindros, si la
venta es GLP a granel, el importe no supere los S/. 1,500.
(*) S/. 1,500 a partir del 01.01.2014 (D.S. N° 293-2013-EF)

Consumidor Final:
a. Emite un C/pago que permite

sustentar el crédito fiscal del IGV o,
b. Estamos ante una venta con entrega de
bienes en consignación o,
El agente de
c. Los bienes que vende el agente los
percepción NO
vende el cliente a través de
considerará al
establecimientos destinados a la
cliente como
realización u obtención de rentas de
consumidor final
tercera categoría (Grifos,
cuando:
Supermercados, Bodegas, farmacias,
etcétera.)

Operaciones en moneda extranjera:
• Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta,

publicado por la SBS publicado en la fecha en que corresponda
efectuar la percepción.
• Si no existe, el último publicado.

Comprobante de Pago
Deberá consignar como información no necesariamente impresa la
frase: “Operación Sujeta a Percepción del IGV
Comprobante de Percepción:
A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de
percepción entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción –
Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos
que indica el Art. 10 de la R.S. 058-2006/SUNAT.
Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna",

en lo que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del
artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Comprobante de Percepción:
Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la
percepción respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entrega del
comprobante de pago, será suficiente con que el Agente de Percepción consigne
en dicho documento la siguiente información no necesariamente impresa, en
cuyo caso no será obligatoria la emisión del "Comprobante de Percepción –
Venta Interna":
1.La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".

2.Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
3.Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago
en los cuales no se hubiera consignado dicha información.
4.Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
5.Importe de la percepción en moneda nacional.
Régimen de Percepciones del IGV en

la importación
El Régimen de Percepciones se aplica a las operaciones de
importación definitiva de bienes gravadas con el IGV.
Oportunidad de la Percepción:
La SUNAT efectúa la percepción del IGV con anterioridad a la

entrega de las mercancías a que se refiere al artículo 24 de la Ley
General de Aduanas con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria en la importación.

Monto de la Percepción
Importe de la Operación:
Valor total de Aduanas más todos los tributos que gravan la importación
y, de ser el caso los derechos antidumping y compensatorios.
Porcentaje de la Percepción:
5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.
3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se encuentre

en el supuesto excepcional antes referido.
Monto de la Percepción:
Excepcionalmente se aplicará el porcentaje del 10% cuando el

importador se encuentre a la fecha en que efectúa la numeración de la
DUA o DSI, en algunos de los siguientes supuestos:
 Contribuyente NO HABIDO
 SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de
10 % su inscripción a su RUC y figure en el registro de
SUNAT.
 Hubiera suspendido sus actividades y figure en el
registro de SUNAT.

Monto de la Percepción:
 No cuente con Nro. de RUC o teniéndolo no lo

consigne en la DUA o DSI.
 Realice por primera vez una operación y/o

10 % régimen aduanero.
 Estando inscrito en el RUC no se encuentre

afecto al IGV.

Tipo de cambio aplicable:
Tipo de cambio promedio ponderado venta , publicado por la

Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeración de la
DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio se utilizará el

último publicado.

Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción:
Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitirá

una Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción por el
monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional,
al momento de la numeración de la DUA o DSI.
Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las

mercancías, en los bancos que han celebrado convenio de recaudación con
la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros.
Declaración y pago del Agente de Percepción

1. El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones
practicadas en el período y efectuará el pago respectivo, utilizando el
PDT 697 - Agentes de Percepción.
2. El PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en los cuales
mantenga la calidad de Agente de Percepción aun cuando no se
hubiera practicado percepciones.
3. En el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT se encontrará

exceptuado de presentar dicha declaración.
4. El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios

que tenga a su favor, contra los pagos que tenga que efectuar por las
percepciones realizadas.
Declaración del Cliente o Importador

El cliente o importador, según sea el caso, presentará el PDT-IGV Renta
Mensual – PDT 621 (sujetos del IGV), donde consignará el impuesto que
se le hubiera percibido, deduciendo del tributo a pagar.
Aplicación de las Percepciones
El cliente o importador deducirá del Impuesto a pagar las percepciones que

le hubieren efectuado hasta el último día del período al que corresponde la
declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes

para absorver las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo compensarlo
con otra deuda tributaria.
1. Harina de trigo o de morcajo (tranquillón).
2. Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no
alcohólicas.
3. Cerveza de malta.
4. Gas licuado de petróleo.
5. Dióxido de carbono.
6. Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias.
7. Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) (PET).
8. Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre.
9. Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10. Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y
demás accesorios para envases, de metal Común.
11. Trigo y morcajo (tranquillón).
12. Bienes vendidos a través de catálogos.
MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN

11.04.2017 Retenciones Percepciones y Detracciones Aplicacion Practica

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11.04.2017 Retenciones Percepciones y Detracciones Aplicacion Practica

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Profesor: José Luis Calle

I. ASPECTOS GENERALES DEL

El Sistema de Detracciones es un mecanismo de carácter administrativo (control

SOLO PARA ARROZ

2. Proveedor: vende bienes o

 Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT. Operaciones sujetas al

 Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT. Transporte de bienes

 Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT. Transporte de público

 Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT. SPOT aplicable a los

Montos superiores a 1/2

Con la RS Nº 265-2013/SUNAT, se Disposición establecida mediante

1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)

En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de Compra

• Hasta la fecha del pago parcial o

1. Intermediación laboral y tercerización (10%)

Tasas modificadas mediante RS Nº 203-2014/SUNAT, Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N°

Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de

Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral

Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no

Servicio de transporte de bienes

Importe de la operación o del

Valor referencial establecido por

Decreto Supremo N° 033-2006-MTC, Modifican la Tabla

Siempre que el vehículo en el cual es

Las administradoras de peaje

El Sistema de detracciones no será de aplicación al servicio de transporte de

La primera venta de bienes gravada

Importe de la operación mayor a

También aplica cuando el la suma

El Sistema no se aplicará cuando por la operación se emita póliza de

Hasta la fecha de pago parcial Dentro del quinto (5°) día

(*) FECHA DE CORTE

−No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos al

−Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la

Los servicios de elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamente

La Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,

El inciso f) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT,

De acuerdo al num. 5 del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N°

−Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.

−El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV.

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como

El proveedor podrá deducir los montos que se le hubieran retenido,

Base Legal: Artículo 2° RS N° 037-2002/SUNAT

Aplicación del Régimen de

Aplicación del Régimen de

El importe de la(s) operación(es)

Incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT

Aplicación del Régimen de

A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la retención será el 3%

Base Legal: RS N° 033-2014/SUNAT

Aplicación del Régimen de

001-0051 350.00 350.00 03-03-2015

001-0053 300.00 300.00 10-03-2015

No se efectúa retención puesto que el importe de las facturas y

001-0073 2,000.00 300.00 03-03-2015 9.00

700.00 08-03-2015 21.00

Total 2,000.00 2,000.00 60.00

Procedimiento para efectuar la Retención

Valor Venta S/. 1,000

(35.40) S/. 35.40

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)

Operaciones Excluidas de la Retención