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Cultura Tributaria

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV


-DETRACCIONES
- SERVICIOS -

AO 2015

Piura, 24 de febrero de 2015


SISTEMA DE DETRACCIONES

D. Leg. 940, Reglamento y Modificatorias.


R.Sup. 183-2004/SUNAT y Modificatorias.
R.Sup. 343 2014/SUNAT, publicado el 12 de
noviembre del 2014.
Sistemas Administrativos del IGV
Sistema de Detracciones

- El cliente detrae (retiene) un porcentaje del precio


que tiene que pagar al proveedor, por el bien o el
servicio sujeto a detraccin.

- El cliente lo deposita en la cuenta de detracciones


que el proveedor ha aperturado en el Banco de la
Nacin.

- El proveedor lo utiliza para el pago de sus tributos,


costas y gastos. En unas situaciones, el proveedor
es el obligado a realizar el depsito.
Operaciones Sujetas a Detracciones:
1. Venta Interna de Bienes y Prestacin de Servicios.
RS N 183-2004/SUNAT.
2. Transporte de Bienes por Va Terrestre. RS N 073-
2006/SUNAT.
3. Transporte Pblico de Pasajeros realizado por va
Terrestre. RS N 057-2007/SUNAT.
4. Operaciones Sujetas al IVAP. RS N 266-2004/SUNAT.
5. Espectculos Pblicos. RS N 250-2012/SUNAT.
(Derogada por RS 343-2014/SUNAT)
A partir del 01/01/2015, incluido en dems servicios
gravados con el IGV Numeral 10 del Anexo 3 de la RS
N 183-2004/SUNAT.
DETRACCIN
Venta Interna - R.S. 183-2004/SUNAT.
BIENES DEL ANEXO 1

PORCENTAJE MODIFICACIN

DEFINICIN DESCRIPCIN Hasta Desde Desde 01/01/2015


31.10.2013 01.11.2013(*) (**)

Bienes comprendidos en las subpartidas


1 Azcar nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 10% 9% Excluidos.
1701.99.00.90.
Bienes comprendidos en las subpartidas
2
Alcohol nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 10% 9%
Excluidos.
etlico 2208.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y
5203.00.00.00, excepto el algodn en rama
sin desmontar (Numeral 3 incorporado por Excluidos.
3 Algodn el artculo 1 de la Resolucin de
12% 9%
Superintendencia N 260-2009/SUNAT,
publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del
11.12.2009).

(*) RS N 265-2013/SUNAT (**) RS N 343-2014/SUNAT


BIENES DEL ANEXO 2
DEFINICIN Hasta A partir del A partir del
ITEM 31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
1 Recursos hidrobiolgicos 9% 9% 4%
2 Maz amarillo duro 7% 9% 4%
3 Algodn en rama sin desmontar 15% 9% Excluido
4 Caa de azcar 10% 9% Excluido
5 Arena y piedra 10% 12% 10%
Residuos, subproductos,
desechos, recortes, desperdicios y
formas primarias derivadas de los
6 mismos 15% 15% 15%
Bienes gravados con el IGV, por
7 renuncia a la exoneracin 10% 9% Excluido
Carnes y despojos comestibles
9 4%
(desde 01/03/2014)
11 Aceite de pescado 9% 9% Excluido
Harina, polvo y "pellets" de
pescado, crustceos, moluscos y
12 dems invertebrados acuticos 9% 9% 4%
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Hasta A partir del A partir del
DEFINICIN
ITEM 31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
13 Embarcaciones pesqueras 9% 9% Excluido
14 Leche 4% 4% Excluido
15 Madera 9% 9% 4%
16 Oro gravado con el IGV 12% 12% 10%
Pprika y otros frutos de los
17 gneros capsicum o pimienta 12% 9% Excluido
18 Esprragos 12% 9% Excluido
Minerales metlicos no
19 aurferos 12% 12% 10%
20 Bienes exonerados del IGV 1.50% 1.50% 1.5%
Oro y dems minerales
21 metlicos exonerados del IGV 5% 4% 1.5%
22 Minerales no metlicos 6% 12% 10%
23 Plomo (desde 01/03/2014) 15% Excluido
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
ANEXO 3
Hasta A partir del A partir del
DEFINICIN
ITEM 31/10/2013 01/11/2013 01/01/2015
Intermediacin laboral y
01 tercerizacin 12% 12% 10%
02 Arrendamiento de bienes 12% 12% 10%
Mantenimiento y reparacin de
03 bienes muebles 9% 12% 10%
04 Movimiento de carga 12% 12% 10%
10% Desde 01/07/2014.
Otros servicios empresariales
05 12% (Antes, 12%).
06 Comisin mercantil 12% 12% 10%
07 Fabricacin de bienes por encargo 12% 12% 10%
08 Servicio de transporte de personas 12% 12% 10%
09 Contratos de construccin 5% 4% 4%
Dems servicios gravados con el 10% Desde 01/07/2014.
10 IGV 9% (Antes, 12%).
Momento para efectuar el Depsito en
Servicios

Por parte del Usuario del Servicio:

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador


del servicio o a quien ejecuta el contrato de
construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del
mes siguiente a aquel en que se efecta la
anotacin del Comprobante de Pago en el registro
de compras, lo que ocurra primero.
Momento para efectuar el Depsito en
Servicios
Por parte del Prestador del Servicio:

Por parte del Prestador del Servicio o el que ejecuta


el contrato de construccin, cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin, sin haberse
acreditado el depsito respectivo:

Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la


totalidad del importe de la operacin.
Momento para efectuar el Depsito en
Servicios

Usuario del Servicio:


Enero 2015 Febrero 2015 Marzo 2015 Abril 2015

Factura Registro Pago del Culmina el


de Servicio
servicio S/.
Compras

Cundo debe realizarse el depsito de la detraccin?


Momento para efectuar el Depsito en
Servicios

Usuario del Servicio:


Enero 2015 Febrero 2015 Marzo 2015 Abril 2015

Culmina el Registro Pago


Factura
Servicio de Del Servicio S/.
Compras

Cundo debe realizarse el depsito de la detraccin?


Momento para efectuar el Depsito en
Servicios

Usuario del Servicio:


Enero 2015 Febrero 2015 Marzo 2015 Abril 2015

Pago Registro Culmina el


Factura
Del Servicio S/. de Servicio
Compras

Cundo debe realizarse el depsito de la detraccin?


Momento para efectuar el Depsito en
Servicios

Usuario del Servicio:


Enero 2015 Febrero 2015 Marzo 2015 Abril 2015

Pago Culmina el
Factura
Del Servicio S/. Servicio

Registro
de
Compras

Cundo debe realizarse el depsito de la detraccin?


Momento para efectuar el Depsito en
Servicios

Usuario del Servicio:


Enero 2015 Febrero 2015 Marzo 2015 Abril 2015

Factura Pago
Del Servicio S/.
Registro
de
Compras

Culmina el
Servicio

Cundo debe realizarse el depsito de la detraccin?


Caso N 01
La empresa Pesquera Paita SAA contrata a la Empresa Los
Piuranos SAC para que se encargue del proceso de empaque de
diversos productos hidrobiolgicos en su planta ubicada en la
zona industrial de Paita. En el mes de febrero del 2015 le presta
dicho servicio, por el importe total de S/. 118,000, el cual fue
concluido y facturado el 17/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. De corresponder, cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito?
Caso N 01
Determinar:
4. Qu pasa si el plazo para pagar el servicio es a 3 meses de
concluido, la detraccin se deposita el 04 de marzo del 2015 y
la factura se anot en el registro de compras en el periodo
febrero del 2015?
5. Qu pasa si el servicio se paga al proveedor el 28 de febrero
del 2015 (descontando el importe de la detraccin), la factura
se anoto en el registro de compras en febrero del 2015 y se
deposita la detraccin el 01 de marzo del 2015?
6. Qu se debe hacer para utilizar el crdito fiscal en el periodo
febrero del 2015, cuando el servicio se paga una vez
concluido, y qu hacer cuando es al crdito?
Caso N 02
La empresa Vigilancia SAA presta servicio de seguridad a la
empresa Supermercados Piura SAC. En el mes de febrero del 2015
le presta dicho servicio por el importe total de S/. 50,000, el cual
fue concluido y facturado el 28/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. De corresponder, cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito cuando el servicio se
paga en febrero del 2015, y cul es el plazo si el servicio es al
crdito, sabiendo que la factura se anota en el registro de
compras del periodo febrero 2015?
Caso N 03
La empresa Mantenimientos SAA presta servicio de
mantenimiento a los barcos de la empresa Servicios Logsticos
Integrales SAA. En el mes de febrero del 2015 le presta dicho
servicio por el importe total de S/. 200,000, el cual fue concluido
y facturado el 10/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. De corresponder, cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito cuando el servicio se
paga el 25 de febrero del 2015; y cul es el plazo si el servicio
es al crdito, sabiendo que la factura se anota en el registro
de compras del periodo febrero 2015?
Caso N 04
La empresa Instalaciones SAA presta servicio de instalaciones
elctricas a la Constructora Urbana SAC en los departamentos
que esta empresa viene construyendo en la ciudad de Piura. En el
mes de febrero del 2015 le presta dicho servicio por el importe
total de S/. 50,000, el cual fue concluido y facturado el
17/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. Cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito cuando el servicio se
paga el 28 de febrero del 2015; y cul es el plazo si el servicio
es al crdito a 90 das, sabiendo que la factura se anota en el
registro de compras del periodo marzo 2015?
Caso N 05
La empresa Mantenimientos SAC presta servicio de limpieza en
los edificios de la CMAC Piura SAC. El servicio se prest en el mes
de febrero del 2015 por el importe total de S/. 50,000, el cual fue
concluido y facturado el 17/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. Cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito cuando el servicio se
paga el 28 de febrero del 2015; y cul es el plazo si el servicio
es al crdito a 90 das, sabiendo que la factura se anota en el
registro de compras del periodo abril 2015?
Caso N 06
La empresa Mantenimientos SAC presta servicio de limpieza a la
empresa Constructora Urbana SAC en los departamentos que
esta empresa viene construyendo en la ciudad de Piura. El
servicio se prest en el mes de enero del 2015 por el importe
total de S/. 100,000, el cual fue concluido y facturado el
17/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. Cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito cuando el servicio se
paga el 01 de marzo del 2015; y cul es el plazo si el servicio
es al crdito a 90 das, sabiendo que la factura se anota en el
registro de compras del periodo febrero 2015?
Caso N 07
La empresa Vidrios e Instalaciones SAA presta servicio de
instalaciones de vidrio, ventanas y puertas a la Constructora
Urbana SAC en los departamentos que esta empresa viene
construyendo en la ciudad de Piura. En el mes de febrero del
2015 le presta estos servicios por el importe total de S/. 200,000,
el cual fue concluido y facturado el 17/02/2015.
Determinar:
1. Est sujeto a detraccin este servicio?
2. Cunto ser el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito cuando el servicio se
paga el 25 de febrero del 2015; y cul es el plazo si el servicio
es al crdito a 90 das, sabiendo que la factura se anota en el
registro de compras del periodo febrero 2015?
Caso N 08
La empresa Servicios Piura SA presta servicio de
mantenimiento para los equipos de aire acondicionado de la
empresa Buenos Aires SA por el precio de S/. 20,000 en el mes
de febrero del 2015. El pago de este servicio se har efectivo
en mayo del 2015.
Determinar:
1. Est sujeta a detraccin este servicio?
2. Cunto es el importe de la detraccin?
3. Cul es el plazo para realizar el depsito?
4. Qu pasa si se deposita la detraccin en el mes de abril
del 2015?
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
DEL IGV
Sistemas Administrativos del IGV
- El cliente detrae (retiene) un porcentaje del precio que tiene que
pagar al proveedor, por el bien o el servicio sujeto a detraccin.
Sistema de - El cliente lo deposita en la cuenta de detracciones que el
Detracciones proveedor ha aperturado en el Banco de la Nacin.
- El proveedor lo utiliza para el pago de sus tributos, costas y
gastos. En unas situaciones, el proveedor es el obligado a
realizar el depsito.

Sistemas de - El cliente retiene un porcentaje del precio que tiene que


pagar a su proveedor.
Retenciones
- El cliente lo declara y paga a SUNAT.
- El proveedor lo utiliza como crdito contra el IGV.

- El proveedor cobra un porcentaje adicional del precio por la


Sistema de venta de los productos sujetos a percepcin.
Percepciones - El proveedor lo declara y paga a SUNAT.
- El cliente lo utiliza como crdito contra IGV.
Impuesto General a las Ventas

RGIMEN DE RETENCIONES
24 de febrero del 2015
Qu es el Rgimen de Retenciones
del IGV?
Es un sistema por el cual, los
sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retencin,
debern retener parte del IGV que
les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones
tributarias que les corresponda.
El proveedor podr deducir los montos
que se le hubieran retenido, contra el
IGV que le corresponda pagar.
Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?

El Usuario/Cliente (Agente de
retencin designado por SUNAT)
retiene del importe de la
operacin a cancelar al proveedor,
un porcentaje fijado en 3%
cancelando de este modo un
importe equivalente al 97% (a
partir del 01/03/2014, antes 6%).

FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte
del IGV de una operacin que ya
se realiz.
Qu es el Rgimen de Retenciones del IGV?

S/. 1,000
PROVEEDOR IGV S/. 180 AGENTE
TOTAL S/. 1,180

(35.40) S/. 35.40


S/. 1,144.60 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retencin
621 626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas


(Proveedor)
mbito de Aplicacin
PRESTACIN
DE
VENTA DE SERVICIOS
BIENES

PRIMERA
VENTA DE
INMUEBLES

CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN

REGLA GENERAL
Base Legal: Artculo 2 RS N 037-2002/SUNAT
Sistema de Retenciones del IGV
Obligaciones
Agentes de Retencin Proveedor

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de Aceptar la retencin que efectuar el Agente


comprobantes de retencin. de Retencin.

Diferenciar los sujetos y operaciones a las Emitir comprobantes diferenciados por


cuales se debe aplicar la retencin del IGV y operaciones gravadas y no gravadas.
efectuar la misma.
Abrir una subcuenta denominada "IGV
Emitir los comprobantes de retencin al retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
momento del pago. General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
Abrir en su contabilidad una cuentas Agentes de Retencin, as como las
denominada "IGV Retenciones por Pagar. aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
Optativamente, marcar en el Registro de
Compras los comprobantes sujetos a retencin. Deducir del importe del IGV a pagar la suma
de los comprobantes de retencin recibidos en
Poseer debidamente legalizado el Registro del el mes.
Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un
mximo de 10 das de atraso el mencionado Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en
registro. el periodo al que corresponda el comprobante
de retencin recibido.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones
efectuadas en el periodo utilizando el PDT
Agentes de Retencin, formulario virtual N 626.
Oportunidad en la que se
Efecta la Retencin

El Agente de Retencin efectuar la retencin en


el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV, an cuando se
efectivice hacia un tercero, el Agente de
Retencin deber emitir y entregar el
Comprobante de Retencin al proveedor.

Base Legal: Artculo 7 RS N 037-2002/SUNAT 34


.
Oportunidad de retener
cuando hay pago
En efectivo Fecha de entrega o puesta a disposicin
del efectivo. (Art. 7)

Fecha de entrega o puesta a


En especie disposicin de los bienes. (Art. 1.f)

Cheque Fecha en que se pone a disposicin


la retribucin (Informe 262-2002-
SUNAT)

Cheque diferido Fecha de vencimiento.


Informe 372-2002-SUNAT

35
Oportunidad de retener
cuando hay pago
Fecha de vencimiento o cuando se
hace efectivo el pago, lo que ocurra
Letra de primero. Si se renovara el ttulo valor:
la nueva fecha de vencimiento o
cambio
aquella en que se haga efectivo.
(Informe 372-2002-SUNAT)

Compensacin Fecha en que sta se realice (Art. 1.f)

36
Operaciones excluidas en funcin al tipo de
comprobante de pago

Se excluye del rgimen de Retenciones a las


operaciones sustentadas con liquidaciones de
compra y plizas de adjudicacin, las mismas que
seguirn regulndose segn lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

37
Operaciones Excluidas en Funcin al
Monto de las Operaciones

Todas aquellas operaciones en las cuales el pago


efectuado sea igual o menor a S/. 700.00 y el monto de los
Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho
importe.

Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta


efectos la excepcin de la obligacin de retener, las
cuales son: Importe de pago e importe de los
comprobantes de pago involucrados.

Base Legal : Artculo 3 RS N 037-2002/SUNAT 38


Operaciones Excluidas en Funcin a
Operaciones
Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias).

Realizadas con Agentes de Percepcin del IGV.

Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del


artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo: recibo de luz, boletos areos, cargos bancarios.

Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por


mquina registradora, que no permita usar Crdito Fiscal.

Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo


dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de comprobante
de pago, no exista la obligacin de emitir Comprobante de
Pago.

Base Legal: Artculo 5 RS N 037-2002/SUNAT 39


Operaciones Excluidas en
Funcin a Operaciones

En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el
Decreto Supremo N155-2004-EF.

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan


la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones
las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes


de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las RS N 128
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.

40
Excepcin de la
Obligacin de Retener

Se excepta de la obligacin de retener


cuando el pago efectuado es igual o menor a S/.
700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho monto.

4
1
Base de Clculo y Tasa

TASA: 3% del importe total de la


operacin.

Importe de la operacin: Suma total


a la que queda obligado a pagar el
adquiriente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin,
incluidos los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV. PAGOS PARCIALES
Retencin sobre el
importe de cada pago.

Base Legal: Artculo 1 inc. e) y artculo 6 RS 037-2002/SUNAT


Declaracin y Pago de las
Retenciones
Declaracin a cargo del Agente
PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y
pagar las retenciones efectuadas a sus
proveedores dentro del vencimiento segn
cronograma.

El Agente no podr compensar el SFE contra el


pago de las retenciones.

Se deber presentar el PDT 626 an cuando no se


hayan efectuado retenciones.

43
Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT
Declaracin y Pago de las
Retenciones
Declaracin a cargo del Proveedor
PDT N 621 IGV Renta mensual:
Declarar las retenciones efectuadas por sus
compradores dentro del vencimiento segn
cronograma.

El proveedor podr deducir del IGV


a pagar el importe de las retenciones
que le han efectuado pero

Base Legal.- Art. 10 y 11 de R.S. 037-2002/SUNAT 44


Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de Retencin
deber entregar el Comprobante de Retencin.

Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la imprenta,


previa autorizacin; o

Imprimir directamente sus propios comprobantes, previa


autorizacin (Formulario 806), sin necesidad de imprentas.

Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, se


podr emitir un solo Comprobante de Retencin que contengan
las retenciones efectuadas en el mes, debiendo consignar la
fecha de la retencin (Art. 8).

45
Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT
Comprobante de Retencin
TENER EN CUENTA:

Pago por tercero: el Agente de Retencin emitir el


Comprobante de Retencin al adquirente o usuario, mas
no al tercero que paga. (Art. 7).

Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el aceptante


pagar al banco el importe neto de la retencin y emitir el
Comprobante de Retencin al proveedor.

Base Legal: * Informe 112-2003-SUNAT). 46


Devolucin de retenciones no
aplicadas e indebidas

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas


que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos
consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final
de la R. S. N 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisicin de combustible, en cuyo caso:

a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y


luego las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que


consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2
periodos consecutivos.

47
Deducciones a las Retenciones
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado, hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la
declaracin.

Ejemplo:

La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de


S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de mercadera realizadas
en enero del 2015 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150 producto de las
retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones
realizadas a la empresa transnacional "X", designado agente de retencin, y
sustentado con Comprobantes de Retencin.
Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo
pagar el importe de S/. 50.

48
Impuesto General a las Ventas

RGIMEN DE PERCEPCIONES
24 de febrero del 2015
Mapa Conceptual
Ley 29173 :Rgimen de Percepciones del IGV

Adquisicin de Bienes Importacin de Bienes

RS 203-2003 y
Operacin de Ventas Adquisicin de Combustibles modificatorias.

RS 058-2006 y RS 128-2002 y
modificatorias modificatorias.

Normas Generales

Disp. Generales y Disp. Transitorias

50
Qu es el Rgimen de Percepciones del
IGV?
Es el rgimen aplicable a las
operaciones de venta de bienes
gravadas con IGV y a las
importaciones por el cual, el Agente de
Percepcin designado por SUNAT
recibir de su cliente un monto
adicional al valor de venta, por concepto
del IGV que generar en sus
operaciones futuras.
No es aplicable a las operaciones de
venta de bienes inafectos y/o
exonerados.

Base Legal: R.S.N128-2002/SUNAT; R.S.N203-2003/SUNAT; R.S.N058-2006/SUNAT;


Ley 29173 51
Participantes del Rgimen

Perceptor Adquiriente

El Proveedor El cliente sea sujeto


designado como o no del IGV que
Agente de adquiere bienes de
Percepcin (Art. 13 un Agente de
Ley 29173) Percepcin.
La SUNAT en las
importaciones.

52
PERCEPCIN

Compra de Importacin Venta interna


Combustibles Definitiva de de Bienes
Bienes

Proveedores
Proveedores de determinados bienes
de combustibles designados SUNAT designados Agentes de
Agentes de Percepcin Percepcin

1% 10 % 2 %
5 % 0.5 %
3.5 %
53
Operacin realizada con un proveedor
designado agente de percepcin

PROVEEDOR
Operacin de
(Designado agente compra/venta CLIENTE
de percepcin por
Decreto Supremo)

Percibe un
porcentaje (%)

54
Cmo opera la Percepcin en la Venta de Bienes?

Vende bienes sealados segn


Anexo 1 de la Ley N 29173 a su
cliente.

VENDEDOR
Factura COMPRADOR
Agente de
V. V. 2,000.00
Percepcin
IGV 360.00
P.V 2,360.00
Registra la Percepcin en PERC(2%) 47.20 Registra la Percepcin del
la Cuenta IGV- 2,312.80 IGV en la subcuenta IGV
Percepciones por Pagar y Percepciones Por aplicar
en el Registro del Rgimen dentro de la Cuenta IGV
de Percepciones

Declara y paga en el PDT Declara y paga en el


Percepciones a las Ventas PDT IGV Renta-
Internas, Form. Virtual N 697. Form. Virtual N 621.

55
Si el cliente no fuese sujeto del IGV

a) Si estuviese en el RUS :

Deducir la percepcin de su cuota mensual,


Si no hubiera cuota compensable, podr solicitar su
devolucin

b) Si no estuviese ni en IGV ni en RUS:

Podr solicitar la devolucin de lo percibido, la que


deber ser efectuada dentro de 45 das tiles con
intereses moratorios.
(Ley 28053, Art. 3)

56
Normas Generales

Oportunidad para efectuar la Percepcin

En el momento en que se
realice el cobro total o
parcial, con prescindencia
de la fecha en que se
Regla General realiz la operacin,
siempre que a la fecha de
cobro el contribuyente
mantenga la condicin de
Agente de Percepcin.

Base Legal.- Art. 7 Ley 29173


57
Normas Generales

Operaciones en moneda extranjera

Se utilizar el tipo de cambio


promedio ponderado venta,
publicado por la SBS publicado en
la fecha en que corresponda
efectuar la percepcin.
Si no existe, el ltimo publicado.

Base Legal.-Art. 6 de la Ley 29173 58


Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Rgimen:


Se aplica a la venta de bienes gravados con
IGV Apndice 1 Ley 29173, es
referencial. Debe considerarse a
comprendidos en subpartidas nacionales
indicadas en el Ap. I.
A travs de DS (MEF, opinin tcnica
SUNAT) se puede incluir o excluir bienes,
segn captulos Arancel de Aduanas.
No se aplica a venta de bienes exonerados
o inafectos del impuesto.

Base Legal.- Art. 9 de la Ley 29173


59
Importe de la percepcin
Precio de Venta: Valor de venta + tributos que graven la operacin. Incluye
pagos parciales.

Se emita CdP que permita ejercer el


derecho a crdito fiscal; y
0.5 % El cliente figure en Listado de clientes
que podrn estar sujetos al 0.5% de
percepcin del IGV.
Materiales de construccin (num. 13-17
1% Apndice, sismo 15.08.2007)

En todos los dems casos.


2%

Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp.Transitoria Ley 29173


60
Importe de la Percepcin

Excepcionalmente se aplicar este porcentaje cuando


el importador se encuentre a la fecha en que efecta
la numeracin de la DUA o DSI, en algunos de los
siguientes supuestos:
Contribuyente NO HABIDO
10 % SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja
de su inscripcin a su RUC y figure en el registro
de SUNAT.
Hubiera suspendido sus actividades y figure en el
registro de SUNAT.

Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp.Transitoria Ley 29173, modificado por el
D. Leg. 1116 publicado el 07/07/2012. 61
Importe de la Percepcin

No cuente con Nro de RUC o tenindolo no lo


consigne en la DUA o DSI.

Realice por primera vez una operacin y/o


10 % rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se encuentre


afecto al IGV.

Base Legal.- Art. 5 RS 058-2006/SUNAT, 2da Disp. Transitoria Ley 29173 modificado por
el D. Leg. 1116 publicado el 07/07/2012. 62
Devolucin de las percepciones

El cliente o importador podr solicitar la


devolucin de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado
en un plazo no menor de 3 perodos
consecutivos.

Base Legal.- Art. 4 de la Ley 29173 63


Declaracin y pago del Agente de Percepcin

El agente de percepcin declarar el


monto total de las percepciones
practicadas en el perodo y efectuar el
pago respectivo, utilizando el PDT-
Agentes de Percepcin, Form. 697.
El agente de percepcin no podr
compensar los crditos tributarios que
tenga a su favor, contra los pagos que
tenga que efectuar por las
percepciones realizadas.

Base Legal.- Art. 12 R.S.N058-2006/SUNAT


64
Percepciones en la venta de bienes

Declaracin del cliente


El cliente presentar el PDT-IGV Renta mensual,
Formulario 621, donde consignar el impuesto
que se le hubiera percibido, deduciendo del
tributo a pagar.

Base Legal.- Art. 13 R.S.N058-2006/SUNAT


65
Aplicacin de las Percepciones

El cliente o importador deducir del Impuesto a pagar las


percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da
del perodo al que corresponde la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas


resultaran insuficientes para absorver las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de COMPENSACIN con otra
deuda tributaria.

Base Legal.- Art. 4 de la Ley 29173 66


Operaciones excluidas de la Percepcin

Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:


1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita CdP que otorgue crdito fiscal.
El cliente sea Agente de Retencin o figure en
Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV (Condicin Habido,
Estado Activo).
2.- Realizadas con consumidores finales.
3.- El retiro de bienes considerado como venta.

Base Legal.- Art. 9 de la Ley 29173 67


Operaciones excluidas de la Percepcin

Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:


4.- Efectuada a travs de la Bolsa de Productos.
5.- Cuando opere el SPOT.
6.- Venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs de dispensadores autorizados por
DGH del MEM.

NOTA.- Para la elaboracin del listado de entidades que padrn ser


exceptuados de la percepcin la SUNAT elaborara una relacin sobre
la base de las entidades del sector publico nacional 6 y los numerales
a), c), d), e) y f) del art. 18 de la LIR,

Base Legal.- Art. 9 de la Ley 29173 modificado por el D.Leg. 1116 publicado el 68
07/07/2012
Consumidor Final
Se considera consumidor final, al cliente que cumpla de
manera concurrente las siguientes condiciones:
a. Que sea persona natural.
b. Que el importe adquirido de dos o ms unidades
no supere los S/. 1,500 por CdP. En caso de harina
de trigo, agua, cerveza, jugos de frutas, disco
pticos el importe no debe superar S/ 100. En caso
de GLP hasta 2 cilindros, si la venta es GLP a
granel, el importe no supere S/ 1,500.

Base Legal.- Art. 12 de la Ley 29173 69


Consumidor Final
El agente de percepcin NO considerar al cliente como
consumidor final si:
a. Emite un C/pago que permite sustentar el crdito
fiscal del IGV o,
b. Estamos ante una venta con entrega de bienes en
consignacin o,
c. Los bienes que vende el agente los vende el cliente
a travs de establecimientos destinados a la
realizacin u obtencin de rentas de tercera
categora (Grifos, Supermercados, Bodegas,
farmacias, etctera.)

Base Legal.- Art. 12 de la Ley 29173 70


Orden de aplicacin cuando se cuente con
Retenciones y/o Percepciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones


declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, stas
se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden:
a. Las percepciones declaradas en el perodo.

b. El saldo no aplicado de percepciones que conste en la


declaracin del perodo correspondiente a percepciones
declaradas en perodos anteriores.

c. Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se


deducirn las retenciones en el orden establecido en los
incisos anteriores.

71
Compensacin
El saldo a compensar de retenciones del Impuesto General a
las Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaracin
mensual presentada correspondiente al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin.

En la medida que la solicitud de compensacin de


retenciones del IGV no sea atendida; deber seguir
consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de
retenciones (casilla 165) del IGV, incluso el monto que ha
solicitado compensar, en las declaraciones que presente por
periodos tributarios posteriores. Slo una vez aprobada la
solicitud deber descontarse el saldo compensado y dejar de
arrastrarlo en las siguientes declaraciones.

72
Cultura Tributaria

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV


-OPERACIONES EN MODENA
EXTRANJERA-

AO 2015

Piura, 25 de febrero de 2015


Retencin, Detraccin o Percepcin?
Prestacin de Servicio de Mantenimiento

Detraccin Retencin

Qu sistema se aplica, siendo en el caso que el cliente es


Agente de Retencin?

74
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Prestacin de Servicio de Mantenimiento

Detraccin Retencin

Prevalece la Detraccin.

75
Tipo de Cambio aplicado en las Detracciones
El Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta publicado
por la SBS:

En la fecha en que nace En la fecha en que deba


la obligacin tributaria efectuarse el depsito
del IGV o hubiera nacido.

Lo que ocurra primero

76
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Compra de Computadoras

Detraccin Retencin Percepcin

Qu sistema se aplica, siendo en el caso que el cliente es


Agente de Retencin?

77
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Compra de Computadoras

Detraccin Retencin Percepcin

Si el cliente es agente de retencin, se aplica la retencin,


considerando que el proveedor no es agente de retencin ni
de percepcin.

78
Tipo de Cambio aplicado en las Retenciones
El Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta publicado
por la SBS:

En la fecha
de pago.

79
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Un Agente de Retencin realiza compra de Trigo a un
Agente de Percepcin

Detraccin Retencin Percepcin

Qu sistema se aplica?

80
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Un Agente de Retencin realiza compra Harina de Trigo a un
Agente de Percepcin

Detraccin Retencin Percepcin

No se aplica retencin ni percepcin.

81
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Se compra de Harina de Trigo a un Agente de Percepcin

Detraccin Retencin Percepcin

Qu sistema se aplica?

82
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Se compra de Harina de Trigo a un Agente de Percepcin

Detraccin Retencin Percepcin

Se aplica el sistema de percepciones.

83
Tipo de Cambio aplicado en las Retenciones
El Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta publicado
por la SBS:

En la fecha en que corresponda


efectuar la percepcin.

84
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Un Agente de Percepcin compra Harina de Trigo a otro
Agente de Percepcin

Detraccin Retencin Percepcin

Qu sistema se aplica?

85
Retencin, Detraccin o Percepcin?
Se compra de Trigo a un Agente de Percepcin

Detraccin Retencin Percepcin

Se aplica el sistema de percepciones con la tasa a 0.5%.

86

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