CHARLAS TRIBUTARIAS!

MARÍA ARELLANO
2014
 PRUEBAS DE VALIDACIÓN:
TRIBUTOS

CHECK LIST TRIBUTARIO CÉDULAS TRIBUTARIAS S

ITUACIÓN DE LIBROS
 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Ley N°30056 (publicada el 02 de julio del 2013)

Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales conforme a los rangos según
los cuadros, deberán llevar como mínimo los siguientes libros y registros contables:

MAYOR A 500 UIT MAYOR 1700 UIT (CONTABILIDAD

QUE NO SUPERAN LAS
150 UIT
Lib ro Dia rio Sim p lific a d o
Re g ist ro d e Ve n t a s e
In g re so s
Re g ist ro d e C o m p ra s
DESDE 150 UITHASTA
500 UIT
Lib ro Dia rio
Lib ro Ma yo r
Re g ist ro d e C o m p ra s
Re g ist ro d e Ve n t a s e
In g re so s
R.S N°226-2013/SUNAT que
Modifica el Art. 12° de la R.S
HASTA 1700 UIT COMPLETA)
Lib ro d e In v e n t a rio s y Libro de Inventarios y Balances
Ba la n c e s
Libro Diario
Lib ro Dia rio Libro Mayor
Lib ro Ma yo r Registro de Compras
Re g ist ro d e C o m p ra s Registro de Ventas e Ingresos
Re g ist ro d e Ve n t a s e Libro Caja y Bancos
In g re so s
Siempre que el deudor se obligado:
Re g ist ro d e A c t iv o s Fijo s
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas

N°234-2006/SUNAT
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
PRESENTACIÓN DE LIBROS ELECTRÓNICOS
2014
R.S. 379-2013 SUNAT

CRONOGRAMA TIPO A.-

Aplicable:
 A los Principales Contribuyentes y a todos los afiliados
(voluntarios) antes del 01/01/2014.
 A los afiliados voluntarios a partir del 01/01/2014.

CRONOGRAMA TIPO B .-

Aplicable:
 A los contribuyentes con ingresos mayores a 500 UIT. (ingresos
de julio 2012 a junio 2013 (UIT vigente a julio 2012)
 A los Principales Contribuyentes del Anexo I de la Resolución de
Superintendencia N° 379-2013/SUNAT.
 A los futuros contribuyentes nombrados PRICOS mediante de
Resolución de Superintendencia.
 PRESENTACIÓN DE LIBROS ELECTRÓNICOS
2014

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
MES (*) / RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Enero 26.02.2014 27.02.2014 28.02.2014 03.03.2014 04.03.2014 05.03.2014 06.03.2014 07.03.2014 24.02.2014 25.02.2014

Febrero
25.04.2014 28.04.2014 29.04.2014 30.04.2014 02.05.2014 05.05.2014 06.05.2014 07.05.2014 23.04.2014 24.04.2014
Marzo

Abril 28.05.2014 29.05.2014 30.05.2014 02.06.2014 03.06.2014 04.06.2014 05.06.2014 06.06.2014 26.05.2014 27.05.2014

Mayo 26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014

Junio 25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2014 04.08.2014 05.08.2014 06.08.2014 07.08.2014 23.07.2014 24.07.2014

Julio 27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014

Agosto 26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014

Septiembre 29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014

Octubre 26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014

Noviembre 29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014

Diciembre 28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015
 PRESENTACIÓN DE LIBROS ELECTRÓNICOS
2014

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
MES (*) /
RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Enero
26.06.2014 27.06.2014 30.06.2014 01.07.2014 02.07.2014 03.07.2014 04.07.2014 07.07.2014 24.06.2014 25.06.2014
Febrero

Marzo
25.07.2014 30.07.2014 31.07.2014 01.08.2014 04.08.2014 05.08.2014 06.08.2014 07.08.2014 23.07.2014 24.07.2014
Abril

Mayo
27.08.2014 28.08.2014 29.08.2014 01.09.2014 02.09.2014 03.09.2014 04.09.2014 05.09.2014 25.08.2014 26.08.2014
Junio

Julio
26.09.2014 29.09.2014 30.09.2014 01.10.2014 02.10.2014 03.10.2014 06.10.2014 07.10.2014 24.09.2014 25.09.2014
Agosto

Septiembre 29.10.2014 30.10.2014 31.10.2014 03.11.2014 04.11.2014 05.11.2014 06.11.2014 07.11.2014 27.10.2014 28.10.2014

Octubre 26.11.2014 27.11.2014 28.11.2014 01.12.2014 02.12.2014 03.12.2014 04.12.2014 05.12.2014 24.11.2014 25.11.2014

Noviembre 29.12.2014 30.12.2014 31.12.2014 02.01.2015 05.01.2015 06.01.2015 07.01.2015 08.01.2015 23.12.2014 26.12.2014

Diciembre 28.01.2015 29.01.2015 30.01.2015 02.02.2015 03.02.2015 04.02.2015 05.02.2015 06.02.2015 26.01.2015 27.01.2015
 PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LLEVAR
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Al respecto la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT señala lo siguiente:

LIBRO O REGISTRO
Acto o circunstancia que determina el inicio plazo para el máximo atraso
VINCULADO A ASUNTOS Máximo atraso permitido
permitido
TRIBUTARIOS

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las
LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del
efectivo.

LIBRO DE INVENTARIOS
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Y BALANCES

LIBRO DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

REGISTRO DE ACTIVOS
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
FIJOS
 PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA
LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
Al respecto la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT señala lo siguiente:

LIBRO O REGISTRO
Máximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio plazo para el máximo atraso
VINCULADO A ASUNTOS
permitido permitido
TRIBUTARIOS

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el
REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles
comprobante de pago respectivo.

REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

REGISTRO DE INVENTARIO Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones
Tres (3) meses
PERMANENTE VALORIZADO relacionadas con la entrada o salida de bienes.

REGISTRO DE VENTAS E Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
Diez (10) días hábiles
INGRESOS comprobante de pago respectivo.

REGISTRO DE VENTAS E Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
Diez (10) días hábiles
INGRESOS comprobante de pago respectivo.

REGISTRO DEL RÉGIMEN

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
Diez (10) días hábiles
DE RETENCIONES documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LAS
OBLIGACIONES DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
CONTABLES
 PRINCIPALES
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS
APLICABLES EN EL
2014.
 COMUNICACIÓN DE LAS EMISIONES, TRANSFERENCIAS Y
CANCELACIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

Resolución de Superintendencia N° 169-2014/SUNAT

Las personas jurídicas domiciliadas en el país estarán

obligadas a comunicar a la SUNAT, las emisiones,
transferencias y cancelación de acciones realizadas,
efectuadas a partir del 16 de Febrero de 2011, hasta el
ultimo día del mes de Mayo.
Respecto a las operaciones realizadas en los meses de Junio
para adelante, la Comunicación se efectuará al mes siguiente
a la fecha en que se realicen las operaciones mencionadas,
considerando los plazos establecidos para las obligaciones
tributarias de liquidación mensual.
Las declaraciones se realizarán mediante la utilización del
Formulario Virtual Nº 1605.
COMUNICACIÓN DE LAS EMISIONES, TRANSFERENCIAS
Y CANCELACIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES

CRONOGRAMA DE PRESENTACIÓN:

AÑO AL QUE CORRESPONDE

RESOLUCIÓN FECHA DE PRESENTACIÓN
LA INFORMACIÓN

Del 16/02/2011 hasta el 31/05/14 Hasta el 31 de julio 2014

R.S 200-2014/SUNAT
(*) AL MES SIGUIENTE, (Según
DE JUNIO PARA ADELANTE
cronograma de pago mensual).

(*) Sustituye la segunda disposición complementaria de la RS 169-2014/SUNAT (De la

obligación de efectuar la presentación por meses anteriores.
 MODIFICACIÓN DE PORCENTAJES DEL ANEXO 3 DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004/SUNAT
Y NORMAS MODIFICATORIAS.

El 27 de junio de 2014 se publicó en el diario oficial el peruano la

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°
203-2014/SUNAT, a través de la cual, se redujo la tasa de
detracción de los servicios incluidos en los numerales 5 y 10
del anexo Nº 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT referidos a “otros servicios empresariales” y
“demás servicios gravados con el IGV”, a diez por ciento
(10%).

La presente resolución entra en vigencia a partir de Julio 2014 y

es aplicable a aquellas operaciones cuyo momento para efectuar
el depósito se produzca a partir de dicha fecha.
 REGIMEN DE
DETRACCIONES DEL
IGV (SPOT)
 DEPÓSITO INCOMPLETO DE LA DETRACCIÓN NO
OTORGA DERECHO AL USO DEL CRÉDITO FISCAL.

RTF N° 13086-8-2012
Siempre se ha comentado sobre los efectos de perder el
crédito fiscal por no realizar el depósito de detracción.
No obstante, habría cierto sector que sostenía que el
hecho de realizar un depósito incompleto no hacía
perder el derecho al uso del crédito fiscal del IGV.

Con la jurisprudencia queda sentada la interpretación

del Tribunal Fiscal  (RTF Nº13086-8-2012) sobre este
tema en particular, concluyendo que aun cuando el
origen del depósito parcial de la detracción se deba a un
error en la conversión del tipo de cambio, el
contribuyente no podrá ejercer el derecho a uso del
crédito fiscal en aplicación de la Primera Disposición
Final del Decreto Legislativo Nº 940.
 TABLA DE PORCENTAJE DE
DETRACCIÓN

ANEXO I
BIENES

A PARTIR A PARTIR DEL

CÓDIGO Bienes y/o Servicios PORCENTAJE
DE 01/11/2013 PAGO 01/07//14

001 Azúcar 10% 9%  

003 Alcohol etílico 10% 9%  

006 Algodón en fibra 12% 9%  

 TABLA DE PORCENTAJE DE
DETRACCIÓN
ANEXO II
BIENES
A PARTIR
PORCEN- A PARTIR DE
CÓDIGO Bienes y/o Servicios DEL PAGO
TAJE 01/11/2013
01/07//14
004 Recursos hidrobiológicos 9% 9%  
005 Maíz amarillo duro 7% 9%  
007 Caña de azúcar 10% 9%  
008 Madera 9% 9%  
009 Arena y piedra 10% 12%  
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la  Ley del IGV 10% 9%  
016 Aceite de pescado 9% 9%  

Harina, Polvo y “Pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados 9% 9%  

017
018 Embarcaciones pesqueras 9% 9%  
023 Leche 4% 4%  
029 Algodón en rama sin desmotar 15% 9%  
031 Oro gravado con IGV 12% 12%  
032 Paprika y otros productos del género Capsicum 12% 9%  
033 Espárragos 12% 9%  
034 Minerales Metálicos no Auríferos 12% 12%  
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% 1.5%  
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados de IGV 5% 4%  
039 Minería no Metálica 6% 12%  
 TABLA DE PORCENTAJE DE DETRACCIÓN

ANEXO III
SERVICIOS
A PARTIR
A PARTIR DE
CÓDIGO Bienes y/o Servicios PORCENTAJE DEL PAGO
01/11/2013
01/07//14
12 Intermediación laboral y Tercerización 12% 12%  
19 Arrendamiento de bienes muebles 12% 12%  
20 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9% 12%  
21 Movimiento de carga 12% 12%  
22 Otros servicios empresariales 12% 12% 10%
24 Comisión mercantil 12% 12%  
25 Fabricación de bienes por encargo 12% 12%  
26 Servicio de transporte de personas 12% 12%  
27 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre 4% 4%  
30 Construcción 5% 4%  
37 Demás servicios gravados con el IGV 9% 12% 10%
38 Espectáculos Públicos 7% 4%  
40 Bien inmueble gravado con el IGV 4% 4%  
IMPUESTO A LA
RENTA 3era
CATEGORÍA
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y
GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el

artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y Gastos
(Artículo 57º LIR)

RENTAS DE Criterio
TERCERA Aplicable:
CATEGORÍA
Devengo
 Devengado – Concepto contable
NIC 1, párrafo 26

Base contable de acumulación

“…, las transacciones y demás
sucesos económicos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio
líquido equivalente), registrándose en
los libros contables e incluyéndose en
los estados financieros de los
ejercicios con los cuales están
relacionados. …”
 Reconocimiento
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIÒN DE LOS EFECTOS
ECONÓMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

CONTABLE REGLA DE TRIBUTARIO

IMPUTACIÓN
DEVENGO

DERECHO
DE COBRO
INGRESOS
LIR
ARTÍCULO
OBLIGACIÓN 57º
DE PAGO
GASTOS
 Devengado – Concepto contable

Informe No.021-2006/SUNAT

Para efecto del Impuesto a la Renta, los

ingresos obtenidos por la prestación de
servicios efectuada por personas jurídicas
se imputan al ejercicio gravable en que se
devenguen; vale decir, al momento en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la
fecha en que los ingresos sean percibidos
o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la
operación
 Devengado – Concepto contable

CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF

Nº 9518-2-2004:

“….principio contable (devengado) que si

bien la LIR menciona, no es definido
expresamente por ella, por lo que
corresponde analizar los alcances de lo
que se entiende por “devengado”
recurriendo al concepto que le otorga la
doctrina contable, ya que ello permitirá
determinar el período en el que deben
reconocerse los ingresos (rentas) e
imputarse los gastos……”
 ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

¿es causal? * no No es deducible

sí
REGLAS GENERALES

¿es fehaciente? * no No es deducible

sí
¿se usó Medios de Pago? no No es deducible
sí
*
¿se adquirió a valor de mercado? no
Se reduce a
Valor de Mercado
sí
¿es gasto o costo? * no
Costo vía
depreciación
sí
¿se ha devengado? * no Ver excepciones
sí
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

• Debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su
Razonabilidad finalidad, el mismo debe estar destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta.

• Implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la

Necesidad fuente no podría subsistir; vale decir, la necesidad debería ser directa.

• Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el

Proporcionalidad volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida proporción
con el volumen de sus operaciones.

• Referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben

Normalidad realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede
observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad.

• Legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando

Generalidad el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos
culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.
 ALGUNOS GASTOS SUJETOS A
LÍMITE
GASTOS DE VEHÍCULOS

NÚMERO MÁX. DE VEHÍCULOS CUYO GASTOS SON

DEDUCIBLES CATEGORIZACIÓN DE LOS VEHÍCULOS

Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Ingresos netos Número de
Siempre que: Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
anuales vehículos
Categoría A4 más de 2,000 cc.
Camionetas distintas a las pick-up y sus
Hasta 3,200 UIT 1 derivados, de tracción simple (4 x 2)
Categoría B1.3
Hasta 16,100 UIT 2 Su Costo sea hasta de 4,000 Kg de peso bruto
vehicular.
Hasta 24,200 UIT 3 menor a
Hasta 32,300 UIT 4
30 UIT Otras camionetas, distintas a pick-up y
sus derivados, con tracción en las cuatro
Categoría B1.4
Mas de 32,300 UIT 5 ruedas (4 x 4) hasta de 4,000 Kg de peso
bruto vehicular.
Art. 21º Inc. r) Num. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
La UIT será del ejercicio de adquisición o de ingreso al inciso r), num. 1.
patrimonio.
 ALGUNOS GASTOS SUJETOS A LÍMITE

EXCESO DEL VALOR DE MERCADO DE

REMUNERACIONES

El exceso del valor de mercado de remuneraciones generaría el pago

de dividendos el mismo que se encuentra gravado con la tasa del
4.1%.

La omisión sería sancionada con multa equivalente al 50% del

tributo no retenido de acuerdo a lo establecido en el numeral 13° del
artículo 177° del Código Tributario.

Además originaria también el pago en exceso de la renta de Quinta

Categoría que podrá ser compensado previa devolución al
trabajador-accionista y de acuerdo a lo establecido en la Resolución
de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.

inciso b) del artículo 19°- A LIR

 ALGUNOS GASTOS SUJETOS A LÍMITE

EXCESO DEL VALOR DE MERCADO DE

REMUNERACIONES

Reglas para determinar el valor de mercado de las remuneraciones

• Remuneración del trabajador mejor remunerado (funciones

1
similares)

• Remuneración del trabajador mejor remunerado (grado,

2
Categoría o nivel jerárquico equivalente)

• Doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado(

3
grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior)

• Remuneración del trabajador de menor remuneración

4
(grado, Categoría o nivel jerárquico inmediato superior)

• El mayor entre la remuneración convenida, sin que exceda

5 de 95 UIT anuales y, la remuneración del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
 ALGUNOS GASTOS SUJETOS A LÍMITE

 MEJORA DE BIENES ALQUILADOS

Inc. h) del art.22° del reglamento de la LIR sin
embargo tiene que ser causable.
 GASTOS REPARABLES (4.1% PRESUNCIÓN DE
DIVIDENDOS.
inc.a) inc.j) del art.44°
 MULTAS REPARADAS EN LA DDJJ ANUAL vs
LO CONTABILIZADO.
inc c) art. 44°
 DIETAS AL DIRECTORIO (CAUSALIDAD).
inc v) del art.37° sujeta a limites del 6% de la Utilidad
Comercial
 BANCARIZACIÓN.
D.S 150-2007EF / Ley de Bancarización
 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas: Informe Técnico

Mermas, desmedros y Desmedro: Destrucción Notario
faltantes Faltante: Inventario

Probar trabajo
Remuneraciones Acc. y parientes Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF

Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios Constancia Notarial

Probar relación fuente peruana

Gastos del Exterior Comprobante normas país más req. mín.
 DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos Personales Accionistas y Dirección

Propio y de terceros.
Impuesto a la Renta Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones Impuestas por Sector Público Nacional

Duración Ilimitada: No deducible

Intangibles Duración Limitada: Ejercicio o Amortización

Requisitos Rgto. Comprobantes

Gastos sin comprobante de pago de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC Declaración de la SUNAT

Todo lo que sea gasto

Lugares de Baja o Nula Imposición Excepciones previstas en LIR
 IMPUESTO
GENERAL A LA
VENTAS
IGV
 REQUISITO SUSTANCIAL Y FORMAL DEL IGV /
MEDIOS DE PAGO

ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de

bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:

a) Que sean permitidos como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito
fiscal mensual se calculará de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto.
 REQUISITO SUSTANCIAL Y FORMAL DEL IGV /
MEDIOS DE PAGO

ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se

cumplirán los siguientes requisitos formales:

a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor (…) y que el emisor de los comprobantes
de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilización del servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento.
Ley 29214 y 29215
 NOTAS DE CRÉDITO

De acuerdo al numeral 1.6 del artículo 10º del Reglamento

de Comprobantes de Pago señala que, el adquirente o
usuario, o quien reciba la Nota de Crédito a nombre de
éstos, deberá consignar en dicho comprobante su nombre
y apellido, su documento de identidad, la fecha de
recepción y de ser el caso el sello de la empresa.
 
La Administración Tributaria, en una eventual fiscalización,
podría desconocer el importe de la Nota de Crédito y aplicar
la multa equivalente al 50% del tributo omitido, saldo o
crédito determinado indebidamente tal como lo establece el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
 GUIA DE REMISIÓN

 IMPORTANCIA COMO PRUEBA DOCUMENTAL PARA

SUSTENTAR LA OPERACIÓN REAL.
 CONOCIMIENTO SOBRE PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS

1. ESQUELA
2. REQUERIMIENTO FISCALIZACIÓN PARCIAL
3. REQUERIMIENTO FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
4. RESOLUCIÓN DE MULTA
5. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
6. RESOLUCION DE INTENDENCIA
7. RESULTADO DE REQUERIMIENTO
8. ORDEN DE PAGO
ANÁLISIS TRIBUTARIO
DE LOS CONTRATOS
DE
ASOCIACIÓN EN
PARTICIPACIÓN,
JOINT VENTURES
Y CONSORCIOS
 ANÁLISIS TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN,
JOINT VENTURES
Y CONSORCIOS

I.- INTRODUCCIÓN.-

El tratamiento tributario de los contratos de

colaboración empresarial fue
sustancialmente variado con la dación de
la Ley Nº 27034, originándose de esta
manera, una variedad de interpretaciones
en algunos casos e incertidumbre en otros
tantos.
 Contrato de Asociación en Participación

II.- EL CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN.-

Es el contrato por el cual una persona,

denominada asociante concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una
participación en el resultado o en las utilidades de
uno o de varios negocios o empresas del asociante,
a cambio de determinada contribución.”

Artículo 440º Ley General de Sociedades.

 Contrato de Asociación en Participación

CARACTERÍSTICAS:

Según el art. 441° de la Ley General de Sociedades son

las siguientes:

1. Resulta ser un contrato y no una sociedad comercial.

2. El asociante actúa en nombre propio y la asociación
no tiene razón social ni denominación. El asociante
es titular del negocio o empresa y cuya participación
concede al asociante.
3. La gestión del negocio corresponde únicamente al
asociante.
4. Los terceros no adquieren derechos ni asumen
obligaciones frente a los asociados, ni estos en
aquellos.
 Contrato de Asociación en
Participación

TRATAMIENTO TRIBUTARIO. (D. Leg. Nº 774.)

Los contratos de Asociación en Participación se regulaban bajo
el régimen de “atribución de rentas” a sus partes contratantes.

IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Según la Ley N° 27034 publicada el 30.12.98 se estableció que

solo se consideraran como contribuyentes del impuesto a la Renta
a los Contratos de Colaboración Empresarial que llevan
contabilidad independiente, excluyendo de toda referencia a los
Contratos de Asociación en Participación.
 Contrato de Asociación en
Participación

IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Siendo las Implicancias Tributarias las siguientes:

 Todos los impuestos corresponden al asociante
Debido que todas las operaciones corresponden al asociante,
tanto ingresos como gastos, será el encargado de liquidar los
respectivos impuestos.
 El asociado no es contribuyente del impuesto a la Renta
Según el art.2° de la Ley 27034, sin contabilidad
independiente.
 Los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta están a Cargo
del asociante.
Si el asociante es el que dirige el negocio, se deduce de la
Ley N° 27034 que la SUNAT requiera que se efectué los
pagos a cuenta a cuenta de aquel.
 Contrato de Asociación en
Participación
IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

 El asociado no puede depreciar los bienes.

Los bienes que hubieran afectado al contrato al recibir renta
desgravada, puesto que el asociante paga el tributo sobre la
renta, no podrían depreciarse debido a que la depreciación se
aplica sobre la renta bruta del contribuyente (el asociante)
Esto se debe a que por lo general el asociado no transfiere en
propiedad los bienes cuando se celebra un contrato de
asociación en participación y se termina quedando con una
depreciación que no puede aplicar como gasto.
 El asociado no puede deducir gastos en que incurra sobre
los bienes afectados al contrato.
Debido a que la vía para deducir gastos es ser aplicado contra
una renta bruta gravable y que el asociante recibe una renta
desgravaba no podría deducirse gastos en que hubiera incurrido
respecto de bienes afectados al contrato. p. e. gastos de luz,
agua del local cedido para el negocio.
 Contrato de Asociación en
Participación

IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

 Resultados del Contrato Disminuidos si el

asociante entrega participación en las
utilidades a los trabajadores.
Las utilidades a entregar por parte del asociante
a sus trabajadores al ser calculadas sobre un
porcentaje de renta anual antes de impuestos, se
tratarían de una renta que corresponde no solo
al asociante sino también al asociado.

Por lo tanto los trabajadores del asociante estarían participando en una utilidad de una empresa a la
cual no tienen derecho, mientras que los trabajadores de la asociada se verían perjudicados pues no
gozarían de las utilidades que le corresponden.
 Contrato de Asociación en
Participación

IMPLICANCIAS EN EL IGV

El asociante es el que realiza la

operación, por lo tanto es quien
se efectúa la facturación y a la
vez efectúa las adquisiciones
necesarias para la ejecución del
contrato, beneficiándose con el
crédito fiscal de las compras.
 Contrato de Consorcios
III.- CONSORCIO.

Por el contrato de Consorcio “dos o más personas se asocian

para participar en forma activa y directa en un determinado
negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada una su propia autonomía.

Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las

actividades propias del consorcio que se le encargan y
aquéllas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a
los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.”

(Art. 445°, de la Ley General de sociedades)

 Contrato de Consorcios

III. CONSORCIO - TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

El artículo 65º del TUO de la Ley del impuesto a la Renta,

señala que los Consorcios deberán llevar contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes,
concibiéndose como únicas excepciones las siguientes:
 
 En los que por la complejidad de la operación no fuera
posible llevar de dicha forma la contabilidad, debiendo
solicitar la autorización ante la Administración
Tributaria, y,
 Cuando el plazo de vencimiento del contrato no supere
tres años, para lo cual bastará con comunicar esta
situación a la Administración Tributaria.
Contrato de Consorcios

CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE DEPENDIENTE
Personería Jurídica. (Artículo 14º del
TUO de la LIR) Tanto las rentas como las pérdidas obtenidas
del Consorcio se considerarán de las partes
Al obtener personería Jurídica deberán contratantes en función a la participación que
cumplir con todas las obligaciones se haya convenido.
tributarias, tales como:

La inscripción en el Registro Único de

a)
Contribuyentes (RUC).

La obtención de la autorización para
b)
emitir comprobantes de pago.
c) La presentación de declaraciones.
Pago de los tributos a los cuales se
d)
encuentren afectos.
Cada una de las partes deberá incluir el monto
proporcional de los resultados obtenidos en
razón de dicho contrato, a los ingresos o
pérdidas de cada una de las empresas,
debiéndose cumplir, entonces,
independientemente con las obligaciones
tributarias correspondientes.

e) Otros
 Contrato de Consorcios

PROBLEMÁTICA FRENTE AL IMPUESTO A LA

RENTA.
a) Impedimento de efectuar una justa compensación de
pérdidas.
 
El Consorcio con contabilidad independiente, resulta ser
para efectos tributarios, una persona jurídica totalmente
autónoma, ello implicaría que los resultados económicos
que este contrato genere, ostentarán independencia
propia, motivo por el cual, dichos resultados no podrán
ser compensados, en ningún supuesto, contra los
resultados económicos de las partes contratantes y menos
aún con resultados económicos de otros Contratos de
Consorcios en los cuales la parte contratante también
forme parte.
 Contrato de Consorcios

PROBLEMÁTICA FRENTE AL IMPUESTO A LA

RENTA.
b) Impedimento de efectuar Depreciaciones.

El Artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,

dispone la posibilidad de deducir gastos respecto de “renta
bruta” del contribuyente, admitiendo de esta forma, las
depreciaciones de activos fijos.
 
Atendiendo a lo dispuesto por la norma, nos podríamos
preguntar: En el caso de un contrato de consorcio ¿quién (las
partes contratantes o el consorcio) se encontraría en condiciones
de realizar
 
la deducción de la depreciación de los bienes afectados? La respuesta, aunque parezca increíble, sería ninguno de ellos.

El consorcio no podrá deducir la depreciación, pues no es el propietario de los bienes, y los consorciados tampoco lo
podrán hacer, debido a que ellos perciben renta inafecta y no renta bruta, aún cuando los bienes no han dejado de ser sus
activos.
 Contrato de Consorcios

PROBLEMÁTICA FRENTE AL IMPUESTO A LA

RENTA.
c) Empresas Vinculadas: Límite a la deducción de los intereses.

Imaginemos que luego de celebrado el contrato de consorcio, las partes

contratantes observan que, el consorcio requiere una inyección de dinero para la
consecución de sus objetivos.
 
Una de las partes contratantes accede a entregar en calidad de préstamo, una
importante suma de dinero, requiriendo, que se le otorgue algún beneficio
(interés). Por lo que el consorcio reconoce intereses a la parte contratante
otorgante del préstamo.
 
Bajo este contexto, y considerando que el consorcio y las partes contratantes
resultan, a efectos de la Ley tributaria, “empresas vinculadas”, se deberá
observar lo dispuesto por el último párrafo del literal a) del Artículo 37º del TUO
de la “Ley del Impuesto a la Renta” (que el préstamo no exceda tres veces el
patrimonio del consorcio) a efectos de que el consorcio pueda deducir como
gasto la totalidad de los intereses pagados en razón del referido préstamo.
 Contrato de Consorcios

PROBLEMÁTICA FRENTE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

A efectos de permitir la deducción de la depreciación respecto de los
bienes afectados al consorcio, resultaría ser un “retiro y transferencia
gratuita de bienes”, por lo que se encontraría gravada con el IGV.
 
Así pues, el punto 10 del Artículo 5º del Reglamento del TUO de la
“Ley del IGV”, establece que tanto la asignación como la
adjudicación de bienes se encuentra gravada con el referido impuesto.
 
En ese sentido, si las partes contratantes decidieran entregar en
propiedad determinados bienes al consorcio  

para su explotación, cada parte contratante se verá obligado a tributar por dicha enajenación.

Pero todo no termina ahí, finalizado el contrato de consorcio, si los bienes son transferidos nuevamente a las partes
contratantes, se deberá cumplir nuevamente con el pago del impuesto, toda vez que nos encontraríamos ante una nueva
enajenación de bienes.
 Contrato de Joint Venture
IV.JOINT VENTURE
Es el contrato donde dos o mas partes (personas naturales o
jurídicas), acuerdan participar conjuntamente en un
negocio, obra o explotación específicos, complementando su
capacidad e infraestructura empresarial, a efectos de lograr
beneficios económicos.

Al respecto el Dr. Jorge Picón González en su artículo “Un

acercamiento al tratamiento Tributario de los contratos
asociativos en la Legislación Peruana” publicada en la
Revista THEMIS Nº 41, señala lo siguiente: “ En lo referente
al joint Venture, consideramos que es una definición incluida
en la actual definición de consorcio de la LGS”.
 Contrato de Joint Venture

IV.JOINT VENTURE- TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

El artículo 65º del TUO de la Ley del impuesto a la Renta,

señala que los Consorcios deberán llevar contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes,
concibiéndose como únicas excepciones las siguientes:
 
 En los que por la complejidad de la operación no fuera
posible llevar de dicha forma la contabilidad, debiendo
solicitar la autorización ante la Administración
Tributaria, y,
 Cuando el plazo de vencimiento del contrato no supere
tres años, para lo cual bastará con comunicar esta
situación a la Administración Tributaria.
 Contrato de Joint Venture
IV.JOINT VENTURE- ASCPECTOS TRIBUTARIO.

a) Contabilidad Independiente:
Acorde el inciso k del artículo 14 de la Ley General del
Impuesto a la Renta, para efectos de la ley se considerará
personas jurídicas a las sociedades irregulares previstas en el
Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Por tanto, ostenta para efectos tributarios la calidad de
Persona Jurídica y podrá obtener lo siguiente:
 Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes
 Emisión de Comprobantes de Pago.
 Contrato de Joint Venture
IV.JOINT VENTURE- ASCPECTOS TRIBUTARIO.

b) Contabilidad Dependiente:

 Conforme el artículo 29 de La Ley del impuesto a la Renta,

los contratos de participación empresarial a que se refiere
el artículo 14 de la Ley, atribuirán sus resultados a las
personas jurídicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al
término del contrato, lo que ocurra primero.

 Se atribuirán mensualmente los ingresos del contrato a

cada parte contratante en la misma participación acordada
debiendo cada uno cancelar el pago a cuenta de acuerdo
con el sistema que le corresponda.
 IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS DE LA
APLICACIÓN DE LAS
NIFFs
 NIC 2:

Inventarios
 NIC 2: Costo de inventarios

Tratamiento tributario:
Art. 20° LIR

Se considera costo computable de los bienes enajenados al de adquisición,

producción o construcción, o , en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
el valor en el último inventario determinado conforme a Ley.

Tratamiento contable
 Costo de compra
 Costo de transformación
 Otros costos para poner a las existencias en su ubicación y condición
actual

¿Diferencia temporal?
 Pérdidas Extraordinarias

Ley del Impuesto a la Renta Art.37(d)

Son deducibles las pérdidas sufridas por caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que no resulten cubiertos por
indemnizaciones o seguros, siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que
es inútil ejercitar la acción judicial.

RTF No.05509-2-2002
La copia de una denuncia policial no es suficiente
para acreditar la ocurrencia de un hecho y, por tanto,
deben tenerse en cuenta otros elementos como
Resoluciones emitidas por la Fiscalía o el Ministerio
Público, sin necesidad que venza el plazo
prescriptorio de la correspondiente acción penal.
 Mermas y desmedros

Merma Desmedro

Pérdida cuantitativa en el volumen, peso o Pérdida cualitativa e irrecuperable en los

cantidad de las existencias por causas inherentes inventarios haciéndolos inutilizables para
a su naturaleza o al proceso productivo. los fines a que estaban destinados.

Ejemplos: Ejemplos:

 Pérdida de tinta y papel  Medicamentos vencidos

 Vaporización de crudo en
tanques almacenamiento
 Condensación de gas en la
comprensión
 Productos que no cumplieron
control de calidad.
 Bienes obsoletos (Pentium I)

Art. 37°, inciso f) LIR

Art. 21°, inciso c) del REG-
LIR
 Mermas y desmedros
Acreditación para su deducibilidad

Merma Desmedro
Informe técnico emitido por  Destrucción de inventarios
profesional independiente, efectuada ante Notario Público o
competente y colegiado u Juez de Paz.
organismo técnico competente  Comunicación a SUNAT (plazo: seis
(metodología y pruebas) días antes).
RTF N° 1804-1-2006 RTF N° 3722-2-2004
“El informe técnico debe precisar en “Dado que los bienes
qué consistió la evaluación realizada, están en
e indicar específicamente, las situación de desmedro
condiciones en que se realizó y la pueden
oportunidad.” comercializarse a un
menor valor,
Artículo 21°, inciso c) del REG-LIR se exige que sean
destruidos para
efectos de su
 NIC 8:

Políticas Contables,
Cambios en las
Estimaciones Contables y
Errores
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 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
NO ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

Los errores contables en la aplicación del principio

de devengado y en la incorrecta contabilización de
las operaciones pueden conllevar a que los gastos
no sean aceptados tributariamente.
En tal sentido, el artículo 57º de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que las rentas de tercera
categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Al respecto el Marco Conceptual de las NICs señala
que de acuerdo al principio del devengado, las
transacciones y

hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o se paga el efectivo o su equivalente), y se

muestran en los libros contables y se expresan en los estados financieros de los ejercicios a los cuales
corresponden.
 EXCEPCIÓN DE GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES QUE SI PUEDEN SER
ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE

El artículo 57° del TUO de la LIR establece que:

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
compruebe que su imputación en el ejercicio en que
se conozca no implica la obtención de algún
beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en
dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre. 
 MEJORAS DE CARÁCTER
PERMANENTE CONTABILIZADAS
COMO GASTO

Generalmente se incurre en errores al reconocer un desembolso como un

gasto cuando en realidad se debe reconocer como activo. Esto se
sustenta en lo señalado por el artículo 44º inciso e) de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que no será deducible para la
determinación de la renta neta imponible de tercera categoría: “las
sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter
permanente”.

Al respecto, La NIC 16 señala que los desembolsos posteriores

relacionados con una partida de Inmuebles, Maquinarias y Equipos deben
ser agregados al valor en libros de los activos cuando sea probable que la
empresa recibirá beneficios económicos futuros superiores al
rendimiento estándar del activo. Asimismo esta NIC establece que los
desembolsos que no cumplen estas características deberán reconocerse
como gasto.
 ERRORES VINCULADOS A LA
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

Los errores relacionados con la depreciación están

relacionados al cálculo, a la incorrecta contabilización, al
mal reconocimiento de los activos o a la incorrecta
estimación de la vida útil.
Las implicancias tributarias vinculadas a estos errores se
encuentran señaladas en el artículo 38º de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que no puede
contabilizarse en un ejercicio contable las
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Asimismo, el artículo 22º del Reglamento de la LIR señala que la depreciación aceptada tributariamente será
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables siempre que
no exceda los porcentajes establecidos para efectos tributarios.
Al respecto, es necesario recordar que la NIC 16 señala que el monto depreciable de un activo fijo debe ser
asignado sistemáticamente sobre su vida útil, y que el cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido
como gasto.
 INGRESOS RECONOCIDOS INDEBIDAMENTE

Existen muchos errores en el reconocimiento de los ingresos para efectos del Impuesto a
la Renta. En tal sentido, es necesario recordar que los ingresos (y gastos) se
reconocen de conformidad con el principio del devengado.
En consecuencia, para un mejor entendimiento del tema es necesario revisar la NIC 18,
la cual establece los criterios que se deben cumplir para reconocer los ingresos.
En tal sentido, los ingresos de la venta de productos deben ser reconocidos cuando todas
las siguientes condiciones han sido satisfechas:
 
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios
de propiedad de los productos;
b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado
asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos
vendidos;

c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;

d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
 NIC 11:

Contratos de
Construcción
 NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Informe 184-2013-SUNAT/4B0000

La NIC 11 es de aplicación en la determinación de la renta

en empresas de construcción que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio

Mediante el informe bajo comentario en relación con la

determinación de la renta de las empresas de construcción o
similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de un ejercicio gravable, la SUNAT ha
señalado lo siguiente:
 NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

1. Las empresas de construcción o similares, que ejecuten

contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de
un ejercicio gravable pueden acogerse a alguno de los dos
sistemas previstos en el artículo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta, sin que se haya condicionado dicha elección a
formalidad alguna; sin embargo y sin que esto sea una
limitación, el medio por excelencia para exteriorizar dicha
elección es con la presentación de la declaración jurada
anual del impuesto, con indicación manifiesta del método
adoptado.

2. Las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artículo 36 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta son de
aplicación únicamente para la determinación de los pagos a
cuenta, aun cuando el segundo y tercer párrafo del referido
inciso a) contenga reglas para la determinación del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
 NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

3. La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio

gravable de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del artículo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto permite determinar los
importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra, así como los costos correspondientes a tales trabajos.

4. Los contribuyentes acogidos al método previsto en el inciso b) del

artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta deberán cumplir con
declarar y cancelar sus pagos a cuenta de dicho impuesto dentro
de los plazos previstos en el Código Tributario; siendo que, en el
caso de obras que requieren la presentación de valorizaciones para
efecto de cumplir cabalmente con esa obligación, deberán realizar
oportunamente la valorización de los trabajos ejecutados en el mes
por el cual se efectuará dicho pago a cuenta.
 NIC 16:

Propiedades, Planta
y Equipo
 COSTO DEL ACTIVO

El valor computable de un activo fijo

incluye los desembolsos tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos de aduanas, instalación,
montaje, comisiones normales y otros
similares que resultan necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de
ser usados EXCLUIDOS LOS
INTERESES.

Base Legal: Art. 41 T.U.O.- 2do. Párrafo.

 DEPRECIACIONES

CONCEPTO
Se reconoce como gasto, el desgaste o agotamiento que
sufren los bienes de activo fijo que utilizan las
empresas que generan rentas de tercera categoría. Se
establece el tratamiento cuando los activos se usen
parcialmente.

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES
Establece que los edificios y
construcciones se deprecian a razón de
cinco (5%) por ciento anual.
Base Legal: Art. 39 – T.U.O.
Depreciaciones de otros activos

Porcentaje
anual de
depreciación
Bienes máximo

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25 %

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20%
petrolera y de construcción; excepto muebles y enseres y
equipo de oficina.

4. Equipo de procesamiento de datos 25%

5. Maquinaria y equipo 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

 Depreciaciones de otros activos

• Necesita contabilización en los registros contables.

• No exceder el porcentaje máximo establecido bajo
cualquier método de depreciación.
• No se acepta rectificaciones de las depreciaciones
contabilizadas.
• Se computará la depreciación a partir del mes en que
se inicia su uso para generar renta gravada.
• Suspensión de depreciación cuando se suspende la
actividad económica.

Base Legal: Art. 40 T.U.O. – Inc (b) Art. 39 y 40-Reglamento

 Mayores Porcentajes de Depreciación

• SUNAT podrá autorizar mayores

porcentajes de depreciación a los
aprobados previa sustentación de la vida
útil del mismo.
• El cambio de porcentaje regirá a partir
del ejercicio gravable siguiente al que
fue presentada la solicitud.
• Tratamiento del ganado reproductor.

Base Legal: Inc. (d) Art. 22 del T.U.O.

 Obsolescencia y Fuera de Uso

Se puede optar por:

 Seguir depreciándolo anualmente hasta

su total extinción.
 Dar de baja al bien a su valor neto, de
acuerdo con las normas que establece la
SUNAT.
 La SUNAT no aprobará la aplicación de
mayores tasas de depreciación.

Base Legal: Art. 43 – T.U.O. Imp. Renta e Inc. (i) del Art. 22 del Reglamento.
 Enajenaciones

• Renta bruta
• Costo computable: costo de adquisición o
su valor de ingreso a patrimonio
• Indemnizaciones; bien repuesto
• Valores de mercado

Base Legal: Art. 20 y 32 – T.U.O.

 Revaluaciones Voluntarias – IR

 Tributariamente no tienen ningún efecto,

excepto se opte por que el mayor valor
atribuido esté gravado con el impuesto.

 La legislación ha establecido un régimen

neutral aún en el caso anterior.

 El tratamiento tributario antes descrito es

correcto porque las revaluaciones
constituyen sólo una medida de
información actualizada y no un mayor
incremento patrimonial.
 NIC 17:

Arrendamientos
 Leasing

LEY No.27394 y Decreto Legislativo No.915

Los Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o Costo deben

cumplir los siguientes requisitos:

 Deben usarse en actividad empresarial.

 Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para
inmuebles.

 La opción de compra sólo puede ejercerse al término del

contrato.

BENEFICIO: BIENES PUEDEN SER DEPRECIADOS EN

EL PLAZO DEL CONTRATO

PROBLEMA: Artículo 22, inciso c) Reg. LIR:

Contabilización
 Leasing

LEY No.27394 y Decreto Legislativo No.915

RTF No. 00986-4-2006:

“El régimen tributario para la depreciación de los bienes objeto

de arrendamiento financiero previsto en el segundo párrafo del
artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, modificado por la
Ley N° 27394, no exigía como requisito la contabilización de
tal depreciación para su deducción tributaria, por lo que no se
encontraba arreglado a ley que la
Administración exigiese a la recurrente dicha contabilización,
resultando por tanto procedente deducir la depreciación a
través de la declaración jurada anual del ejercicio.”
 Leasing

LEY No.27394 y Decreto Legislativo No.915

RTF No. 010577-8-2010:

“el Tribunal Fiscal estableció que los arrendamientos que

cumplan con la condición de la NIC 17 para calificar como
financieros, deben ser asimilados a un arrendamiento
financiero, situación que no queda desvirtuada por el
hecho que el arrendador no cuente con la autorización de la
SBS, lo que implicaría en todo caso, que el régimen
tributario particular previsto en el Decreto Legislativo
No.299 no resulte de aplicación a la operación
(depreciación acelerada). ”
 Lease back
 Venta de un bien por el vendedor y el
arrendamiento inmediato al mismo
vendedor.

 Si un lease back resulta en un

arrendamiento financiero, la transacción
debe considerarse como un financiamiento
del arrendador con el bien como garantía.

 No deben generarse diferencias entre el

valor del lease back y el valor en libros del
activo.

 Si se genera y reconoce un ingreso como

diferencia, éste debe diferirse y registrarse
como ingreso en el plazo del contrato.
 NIC 23:

Costos por Préstamos

 ENDEUDAMIENTO CON PARTES
NO VINCULADAS

Inc. a) Art. 37° LIR

Sólo serán deducibles en la parte que, excedan los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.

Intereses de endeudamientos

Gastos originados por la siempre que hayan sido contraídas para adquirir
constitución, renovación, bienes o servicios vinculados con la obtención o
cancelación producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario
 ENDEUDAMIENTO CON PARTES
NO VINCULADAS

Intereses de endeudamientos El monto máximo deducible se determinará

partes vinculadas aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán

como patrimonio neto su patrimonio inicial.   
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo
determinado en la norma, sólo serán deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de
endeudamiento.   
Los intereses determinados con partes vinculadas sólo serán
deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por
deudas a que se refiere el inciso a) del artículo 37° de la LIR,
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos.
 CASITO :
DETERMINACION DE EXCESO DE INTERESES
DE ENDEUDAMIENTO CON VINCULADAS
Ejemplo:
1.- DATOS:
- Patrimonio : S/. 100,000
- Préstamo recibido : S/. 400,000
- Interés devengados: S/. 40,000
- Plazo : 3 meses
2.- MONTO MÁXIMO ENDEUDAMIENTO
Patrimonio x 3 : S/. 100,000 X 3 : S/. 300,000
3.- DETERMINACIÓN MONTO
ENDEUDAMIENTO EN EXCESO
Préstamo recibido : S/. 400,000
Máximo endeudamiento : S/.( 300,000)
Exceso de endeudamiento: S/. 100,000
4.- INTERÉS NO DEDUCIBLE DE
ENDEUDAMIENTO EN EXCESO
S/. 400,000 endeudamiento --- S/. 40,000
S/. 100,000 endeudamiento -- S/. 10,000
INTERES REPARABLE : S/. 10,000
INTERES DEDUCIBLE SUJETO A LIMITE
ADICIONADO INTERES DE PRESTAMOS CON
NO VINCULADAS: S/. 30,000.
 RELACIÓN DEL PRÉSTAMO CON
LA RENTA GRAVADA

RTF: 01317-1-2005

Para sustentar el gasto por cargas financieras no es

suficiente la presentación del registro contable del abono
del préstamo del exterior en el Libro Caja y Bancos, sino
que a efecto de acreditar el destino del mismo
resultaba necesario presentar un flujo de caja, que
demostrara el movimiento del dinero y el uso del mismo
en compras, inversiones, pago de planillas, así como la
documentación sustentatoria de dichas utilizaciones que
permitieran examinar su vinculo con su renta gravada.
 PRÉSTAMO PARA PAGAR OTRO PRÉSTAMO
RTF Nº 00261-1-2007 (16.01.2007)

En este caso el Tribunal Fiscal se ha

pronunciado señalando que los gastos
financieros originados por un crédito
bancario a fin de dar cobertura a otro
crédito de la misma naturaleza, a través de
operaciones de refinanciamiento,
corresponde a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan
al ejercicio normal del negocio
encuentran relación con el
mantenimiento de la fuente productora
de renta a efecto de continuar con su
actividad generadora de renta.
 LA DEDUCCIÓN DE GASTOS POR INTERESES NO SE ENCUENTRAN CONDICIONADOS AL PAGO

RTF Nº 12444-4-2009 (20.11.2009)

Se revoca la apelada dado que los gastos por pago

de intereses de préstamos se encuentran
comprendidos en el inciso a) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta -el cual no condiciona
la deducción del referido gasto al pago del mismo-,
no resulta exigible el requisito de su cancelación
dentro del plazo de presentación de la declaración
jurada anual respectiva previsto en el inciso v) del
citado artículo 37º
 INTERESES DE
FRACCIONAMIENTOS

Son deducibles los intereses de

fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario.

En ese sentido, el artículo 36º del CT regula el

fraccionamiento y/o aplazamiento de las
deudas tributarias (fraccionamiento particular).

¿Qué sucede con los intereses de

fraccionamientos tales como el REFT, SEAP
y RESIT?
 INTERESES ENTRE PARTES
VINCULADAS Y NO VINCULADAS

Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario

constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en
dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón,
devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de
interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un interés menor.

Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un

interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del
mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario del año
anterior. 
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá
determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante
que expida el acreedor. 
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad que recibe
el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. 
 INTERESES ENTRE PARTES
VINCULADAS Y NO VINCULADAS

Las presunciones contenidas en este artículo no operarán en

los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto
de adelanto de sueldo que no excedan de una (1) Unidad
Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas
Tributarias, cuando se trate de préstamos destinados a la
adquisición o construcción de viviendas de tipo económico;
así como los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus
respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos
debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de
Trabajo.
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes serán
de aplicación en aquellos casos en los que no exista
vinculación entre las partes intervinientes en la operación de
préstamo.  De verificarse tal vinculación, será de aplicación
la normatividad sobre Precios de Transferencia.