NIC 36

Deterioro del valor

de los activos

Activos y Pasivos en las NIIF´s

 Conceptos Clave
• Pérdida por deterioro del valor
Es la cantidad en que excede el importe en
libros de un activo o unidad generadora de
efectivo a su importe recuperable.

• Activos comunes de la entidad

Son activos diferentes del fondo de comercio,
que contribuyen a la obtención de flujo de
efectivo futuros tanto en la unidad generadora
de efectivo que se esta considerando como en
otras.

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 Conceptos Clave
• Valor de uso
Es el valor actual de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de
un activo o unidad generadora de efectivo.

• Valor razonable, menos los costes de venta

Es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o unidad generadora de
efectivo, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua, entre
partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costes de enajenación o disposición
por otra vía. 3
 Conceptos Clave
Importe amortizable de un activo es su costo, o el
importe que lo sustituya en los estados financieros,
menos su valor residual.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce

un activo, una vez deducidas la amortización acumulada
y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Importe recuperable de un activo o de una unidad

generadora de efectivo, es el mayor entre su valor
razonable menos los costes de venta y su valor de uso.

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 Conceptos Clave
Costos de enajenación Son los costos incrementales
directamente atribuibles a la venta de un activo,
excluyendo los costos financieros y los impuestos sobre
las ganancias.

Mercado activo Es un mercado en el que se dan las

siguientes condiciones:
• Las partidas negociadas en el mercado son
homogéneas.
• Se pueden encontrar compradores y vendedores en
cualquier momento.
• Los precios están disponibles al público.

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• Se deteriorará el valor de un activo
cuando su importe en libros exceda a su
importe recuperable.
• La entidad evaluará, en cada fecha de
cierre del balance, si existe algún indicio
de deterioro del valor de algún activo, si
existiera tal indicio, la entidad estimará el
importe recuperable del activo.

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• También la entidad comprobará
anualmente el deterioro del valor de cada
activo intangible con una vida útil
indefinida, así como de los activos
intangibles que aun no estén disponibles
para su uso, comparando su importe en
libros con su importe recuperable.

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 Causas del deterioro del valor
de los activos
• En la práctica resulta muy usual que el
concepto de deterioro se tiende a asociar
con los daños y desperfectos físicos que
eventualmente pueden afectar a un activo
en general.
• Sin embargo, en el contexto de aplicación
de esta norma, la conceptualización de
deterioro resulta ser mucho mas amplia

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• Lo anterior debido a que esta norma
define que los factores que eventualmente
pueden causar deterioro en los activos
trascienden con creces la consideración
de su estado físico e incluyen todos
aquellos aspectos que puedan incidir de
forma negativa en la capacidad que estos
poseen para producir.

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Indicios de fuentes de deterioro
• Fuentes externas
• Fuentes internas

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 Fuentes externas
• Eventuales cambios adversos en el
entorno legal, de mercado, económico o
tecnológico en los cuales opera una
entidad, la evolución de cualquiera de
estos 4 factores repercute de forma
negativa en el desempeño financiero de
los activos.

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 Fuentes externas
• La existencia de factores observables que
aporten evidencia de que el valor de
mercado de los activos ha disminuido mas
de lo normal como consecuencia del paso
del tiempo.
• El incremento sostenido en las tasas de
interés de mercado el cual afecta las tasas
de descuento utilizadas para calcular el
valor de uso.
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 Fuentes internas
• La ocurrencia de daños o desperfectos
que puedan afectar las condiciones físicas
de los activos, así como también la
obsolescencia tecnológica y funcional que
estos puedan experimentar a lo largo del
tiempo.

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 Fuentes internas
• La disminución de la capacidad de
generación de flujos de efectivo futuros
derivado del uso parcial de la capacidad
instalada que los activos poseen.
• La ocurrencia de cambios significativos en
el alcance o la manera en la cual la
entidad espera utilizar los activos.

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 Deterioro de Valor

• Monto recuperable = valor más alto entre:

– Precio de venta neto
– Valor de uso

• Si el monto recuperable es < al valor en

libros, se debe reconocer el deterioro del
valor.

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 Deterioro de Valor
Flujos de efectivo:

a) Componentes del flujo de efectivo:

– Entradas de dinero por las ventas.

– Salidas de dinero por las compras.

– Salidas de dinero por gastos generales

distribuidos.
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 Deterioro de Valor

b) Problemas principales del flujo de efectivo:

– Inflación.

– Flujos de efectivo por la finalización de los

activos.

– Exclusión de los flujos de efectivo por

impuestos y financiamiento.
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 Deterioro de Valor

Valor en libros:
• Problemas comunes relacionados con el valor
en libros:
– Capital de trabajo.
– Provisiones.
– Plusvalía.
– Activos corporativos.

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 Aplicación práctica de deterioro
• Pregunta
• Arapahoe Electric opera en la generación y distribución de electricidad. La gerencia está
revisando el deterioro de todos sus activos como resultado de una caída en el precio de
mercado de la electricidad. Una de las estaciones eléctricas de la entidad tiene dos años y un
valor en libros de L2.5 MM y un valor en uso de L2.2 MM, considerando el precio revisado de la
electricidad de un activo similar fue vendido a una empresa global de servicios por L2.6 MM.

• Los costos incrementales que serían directamente atribuibles a la venta están estimados en
L50,000. El mercado para estos activos es un mercado activo, debido a que los inversionistas
están interesados en entrar al mercado, para buscar oportunidades que surjan de la falta de la
liberalización del mercado.

• La gerencia no tiene intención de vender la estación de energía y piensa reconocer un cargo

por deterioro basado en su valor en uso.

• ¿Está de acuerdo con las propuestas de la gerencia?

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 Aplicación Práctica de Deterioro
• Respuesta:
• No. La gerencia no debe reconocer un
cargo por deterioro. El monto
recuperable, como el más alto entre el
valor en uso y precio de venta neto,
excede el valor en libros. La gerencia
podría recuperar el valor en libros del
activo, si decide venderlo, en lugar de
usarlo en sus operaciones.
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 Aplicación práctica de deterioro
• Pregunta
• Copper Cores, Ltd., posee una mina que tiene un valor en libro de L1,000.
La entidad opera en una locación que requiere legalmente restaurar el
terreno de la mina, incluyendo todas las instalaciones construidas en la
superficie para operarla. El costo de remoción de las instalaciones se
reconoció tan pronto como finalizó la construcción, como parte del costo de
la mina y está siendo depreciado sobre la vida útil de la mina. El valor en
libros de la provisión es L100, lo que equivale al valor presente de los
costos esperados de restauración.

• El precio neto de venta de la mina es L800 (el comprador acordó asumir la

obligación de la restauración) y el valor en uso es L1,200, excluyendo los
costos de restauración.

• ¿Está incluida la provisión en la determinación del valor en libro de la

mina?

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 Aplicación Práctica de Deterioro
• Respuesta:
El pasivo es parte integral de la operación de la
mina y debe reconocerse en la determinación
del valor en libros de la unidad generadora de
efectivo. El valor en libros de ésta es L900
(L1,000 - L100). El valor en uso es L1,100
(L1,200 - L100) y el precio neto de venta es
L800, como se estableció.
La mina no está deteriorada, debido a que su
valor en uso por L1,100 está por encima del
valor en libros por L900.

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 Deterioro de Valor
• Por lo general, el cargo por deterioro es reconocido en
el estado de ganancias y pérdidas. La excepción es
con respecto a los activos contabilizados a un monto
revaluado (un cargo por deterioro contra tales activos se
incluye en el patrimonio en la reserva para reevaluación
en la medida en que el deterioro revierta un aumento de
la revaluación previamente reconocido con respecto a
ese activo en particular). El saldo del cargo por
deterioro se reconoce en el estado de ganancias y
pérdidas.

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 Deterioro de Valor
• Los cargos por deterioro del valor, en teoría,
pueden revertirse, aunque es raro que esto
ocurra en la práctica.

• La gerencia debe evaluar anualmente si hay

indicadores de que un deterioro del valor
previamente reconocido puede haber
terminado o ya no existe. Cuando este sea el
caso, debe revertirse el cargo por deterioro del
valor previamente reconocido.
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• De acuerdo a lo establecido en esta
norma, el reconocimiento contable de las
pérdidas por deterioro en el valor de un
activo se debe llevar a cabo por medio de
los criterios técnicos que a continuación
se detallan:

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 Modelo de costo
• Si una entidad ha adoptado como política
contable para la medición posterior de sus
activos el modelo de costo y a la vez se
determina que dichos activos han sufrido
pérdidas por deterioro de su valor, estas
deben ser reconocidas como un gasto
directamente en el estado de resultados
del periodo en el que han tenido lugar y en
una estimación por deterioro acumulado
en el balance general.
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 Modelo de revaluación
• Si una entidad ha adoptado como política
contable el modelo de revaluación, y a la
vez determina que dichos activos han
sufrido pérdidas por deterioro de su valor,
las pérdidas por deterioro en cuestión
debe ser reconocidas como una reversión
del superávit por revaluación previamente
reconocida en el balance general y una
estimación por deterioro acumulado en el
mismo estado financiero.
27
 Reversiones
• La norma internacional permite que se
registren reversiones al deterioro de valor
de los activos.
• Si este fuese el caso el procedimiento
para su registro contable es el siguiente:

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 Modelo de costo
• Cuando la entidad tiene el modelo de
costo como política contable, y se
determina que los activos han recuperado
total o parcial su valor, las pérdidas por
deterioro de valor reconocidas en periodos
anteriores deben ser reversadas como un
ingreso directamente en el estado de
resutado, y una disminución en la
estimación por deterioro acumulado en el
balance general.
29
 Modelo de revaluación
• Si una entidad ha adoptado este modelo,
y se determina que los activos han
recuperado total o parcial el valor de los
mismos, Las pérdidas reconocidas
anteriormente serán reversadas como un
incremento en el superávit por revaluación
en el balance general y una disminución
de la estimación por deterioro acumulado
del balance general.
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• En ambos casos, los montos de reversión
de las pérdidas por deterioro del valor de
un activo no pueden exceder los montos
correspondientes a las pérdidas por
deterioro del valor en que fueron
reconocidos en periodos anteriores.

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 Información a revelar
• El monto de las pérdidas y de las
reversiones del deterioro del valor de los
activos que son medidos en forma
posterior por el modelo del costo.
• El monto de las pérdidas y reversiones del
deterioro del valor de los activos que son
medidos en forma posterior por el modelo
de revaluación.

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 Información a revelar
• Los eventos y circunstancias que han
llevado al reconocimiento o reversión de
las pérdidas por deterioro del valor de los
activos.
• Los supuestos y bases de estimación
utilizados para la cuantificación del
importe recuperable de los activos.

33
• Muchas gracias por su atención

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