CÁPITULO

9
IMPUESTO A LA RENTA
El IR es un impuesto directo, justo y
progresivo.

“El que gana más paga 1

más”
 COMPARTIR LAS
GANACIAS

Personas Naturales
,Sucesiones
indivisas

IMPUESTO A LA
RENTA Como
GLOBAL
resultado
de su
actividad de
GRAVA económica

Sociedades Nacionales y
Extranjeras

GANANCIAS

Art. 1 L.O.R.T.I.
2
¿Qué es el Impuesto a la Renta?

impuesto que se ingresos

debe cancelar gratuitos,
sobre percibidos
los ingresos o durante luego de
rentas un año descontar los
producto de costos y
actividades
gastos
personales, incurridos para
comerciales, obtener o
industriales, conservar dichas
agrícolas, rentas.
las
actividades
económicas

3
RÉGIMEN TRIBUTARIO
equilibrio

entre la potestad
tributaria o el poder
para imponer tributos

y la capacidad
contributiva de los
contribuyentes.

Es aquí donde se
fundamenta el
impuesto a la renta.

4
 PERSONAS NATURALES CON RENTA
DESGRAVADA
Se considera
renta a:

Los ingresos obtenidos

Los ingresos obtenidos en el
consistentes en dinero, especies o
exterior por personas
servicios, a título gratuito u
naturales domiciliadas en el
oneroso, que provengan del
país o por sociedades
trabajo, del capital o de ambas
nacionales.
fuentes.

La capacidad contributiva es la
medida en que los ciudadanos
pueden soportar la carga tributaria
teniendo en cuenta las situaciones
personales. 6
 RENTA PROVENIENTE DE FUENTE
ECUATORIANA

Ingresos que reciben personas o sociedades nacionales o extranjeras

domiciliadas en el Ecuador y su renta es generada en el territorio ecuatoriana.
o Cualquier actividad económica, (Laborales, profesionales, comerciales,
industriales, agropecuarias, mineras, de servicios)
o Utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país
o Regalías provenientes de derechos de autor, propiedad industrial,
patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y
transferencia de tecnología
o Exportaciones
o Rendimientos Financieros
o Loterías
o Herencias, entre otros

Art. 2 y A rt. 8 LORTI

7
RENTA PROVENIENTE DE FUENTE
EXTRANJERA

 Servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su

remuneración u honorarios son pagados por sociedades
extranjeras, sin cargo al gasto de sociedades constituidas,
domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador, cuando la permanencia en el país de quien recibe
ese ingreso es inferior a 6 meses consecutivos o no, en un
mismo año calendario.
 Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en
el Ecuador.

7
 RENTA PROVENIENTE DE FUENTE
EXTRANJERA

 No se consideran de fuente ecuatoriana los ingresos

percibidos por personas naturales no residentes en el
país, por servicios ocasionales prestados en el
Ecuador, cuando su honorario o remuneración son
pagados por sociedades extranjeras, sin cargo al
gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con
establecimiento permanente en el Ecuador, y, la
permanencia en el país de quien recibe ese ingreso es
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo
año calendario.
8
RENTA GLOBAL
es la suma
de todos los
ingresos que recibe
una persona
o sociedad, sean de
fuente ecuatoriana
o extranjera o
provenientes de
distintas
actividades
económicas.

9
 Por ejemplo.-
 la señora Patricia Moya trabajó como enfermera en
un hospital público durante el último año, por su
trabajo ganó $ 5 000 anuales; ella, además, tiene con
su familia una tienda que produjo ingresos anuales de
$ 4 800 y varias veces durante el año cuidó enfermos
particulares, por lo cual recibió $ 6 000.

En el hospital ganó 5 000 dólares

Su tienda produjo 4 800 dólares
Atendiendo enfermos ganó 6 000 dólares
Renta anual que percibió 15 800 dólares

10
 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A
LA RENTA

 La base imponible esta constituida por la totalidad de

los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con
el impuesto( renta global), menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables
a tales ingresos( gastos deducibles).

RENTA GLOBAL GASTOS DEDUCIBLES BASE IMPONIBLE

11
 En otras palabras, el impuesto a la renta no se paga sobre
los ingresos totales, sino que se deben restar los costos y
gastos relacionados con esos ingresos. Veamos un
ejemplo:
 Supongamos que una persona natural tuvo ingresos por:
Un negocio 1.000 dólares
Sueldos percibidos 6.000 dólares
Arriendos cobrados 2.000 dólares
La renta global será igual a: 9.000 dólares

 Para determinar la base imponible debemos restar de la

renta global los gastos deducibles.
12
 Para el ejemplo supongamos que los gastos
deducibles de esa persona natural fueron de 750
dólares desglosados de la siguiente manera:

 Arriendo pagado por el local 300 dólares

 Compra de mercadería para vender 300 dólares
 Pago de luz, agua y teléfono 50 dólares
 Otros gastos relacionados con el giro del negocio 100
dólares
13
 Para calcular base de persona
la natural imponible de esta
restamos
deducibles así: la renta global los gastos

Renta global 9.000 dólares

(-) Gastos deducibles (-) 750 dólares
=Base imponible 8.250 dólares

14
 Consideraciones
importantes para calcular la base
imponible

Para trabajadores asalariados es el total de los

ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor
de los aportes personales al IESS y los gastos
personales por concepto de vivienda, alimentación,
vestimenta, educación y salud.

De los ingresos percibidos por personas naturales

provenientes del arrendamiento de inmuebles, son
deducibles los gastos de intereses y de primas de
seguros, los costos de depreciación de 5 % del avalúo,
los costos de mantenimiento de 1 % del avalúo y los
pagos de impuestos prediales. Si se arrienda solo una
parte del inmueble, las deducciones se aplican sobre el
porcentaje del inmueble que está arrendado.
15
 Consideraciones
importantes para calcular la base
imponible
Para el caso de las personas de la tercera edad, el
cálculo de la base imponible debe tener en cuenta la
exención especial para la tercera edad (2 fracciones
básicas exentas) y para discapacitados (3 fracciones
básicas exentas).

Para justificar los gastos deducibles de impuestos,

correspondientes a vivienda, alimentación,
vestimenta, educación y salud, es necesario exigir
facturas a los arrendadores; a los centros
educativos, ya sean de nivel básico, bachillerato o
superior; y a los médicos, clínicas, hospitales y
farmacias donde nos atendemos. Son imputables
estos gastos básicos de todas las personas que
dependen del contribuyente económicamente, a
excepción de los hijos mayores de edad. Las facturas
deben ser archivadas en orden cronológico.
16
 EXENCIONES

 Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del
sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
 Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
 Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales.
 Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines
específicos.
 Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados
por la Ley de Educación Superior.

17
 EXENCIONES

• Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para

el
de
financiamiento
Educación de Superior
estudios,y especialización
entidades gubernamentales
o capacitación ennacionales
Instituciones
extranjeras y en organismoso internacionales otorguen el Estado, los
empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros
y otros
• Art 9.1 Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código
de la Producción así como también las sociedades nuevas que se
constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar
inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del pago del
impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año en el
que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva
inversión.
• La compensación económica para sala19rio digno.
 EXENCIONES

 Los generados por la enajenación de

ocasional inmuebles,
acciones o participaciones.
Enajenación ocasional cuando no se la pueda relacionar
directamente
del con no
contribuyente lassupere
actividades
dos transferencias en el año.
económicas

Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos

distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía
y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, o
siempre y cuand estos fondos deinversión y n
fideicomisos mercantiles hubiere cumplido con sus
obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la
renta que corresponda. 19
Numeral 14, 15 , Art. 9 LORTI - Art. 18 RALORTI
 EXENCIONES

• Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de

Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes de lucro cesante.
•Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que
integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones
laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la
disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de
las Remuneraciones del Sector Público
• Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de
ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.

20
 EXENCIONES

 Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e

indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo
determinado por el Código de Trabajo. Toda bonificación e indemnización que
sobrepase los valores determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista
en los contratos colectivos causará el impuesto a la renta.

 Los obtenidos por discapacitados debidamente calificados por el organismo

competente (3 veces la Fracción Básica Desgravada) personas mayores de 65 años
(2 veces la Fracción Básica Desgravada) del pago del impuesto a la renta.

El CONADIS es la institución que certifica el 30% de discapacidad de una

persona

"Es1t,as exoAnrerac9ioLneOs noTsIoyn excluyenRteGs eÁnNtreC

I síA."
REFORMATORIA E INTERPRETA22TIVA A LA LO
 EXENCIONES

 Los viáticos que se concedan a los funcionarios y empleados de las

instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que
reciban los empleados y funcionarios del sector privado por razones
inherentes a su función o cargo.
 Los que perciban los beneficiarios del IESS, ISSFA, ISSPOL y pensionistas
del estado, por toda clase de prestaciones.
 Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.
 Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de
desahucio e indemnización por despido intempestivo.
 Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de
Economía Popular y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas
sean reinvertidas en la propia organización.
23
 EXENCIONES

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarán
respaldados por los comprobantes de venta, cuando proceda, según la
legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este
tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida, según sea el
caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales,
gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o
estipendios recibidos por concepto de becas. Esta certificación deberá
incluir como mínimo la siguiente información: nombre del becario, número
de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que
se entregarán a los becarios y nombre del centro de estudio.

Art. 23 RALORTI
 DEDUCCIONES
Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan
los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;

Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro

del negocio,

Numeral 1, 2 Art. 10 LORTI 24

 DEDUCCIONES

Para que los intereses pagados por créditos externos

sean deducibles tratándose de personas naturales

25
 DEDUCCIONES
GASTOS
PERSONALES
Las personas naturales podrán deducirse, hasta en el 50% del
total de sus ingresos gravados sin que supere un valor
equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada ($11.973)
de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales
sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad
o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que
dependan del contribuyente.

26
 GASTOS PERSONALES
LÍMITES INDIVIDUALES

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la
fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la cuantía máxima de cada
tipo de gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de impuesto a la renta en:

Vivienda: 0,325 veces

Educación: 0,325 veces
Alimentación: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces

Vigente a partir del período fiscal 2011

 GASTOS PERSONALES
Art. 34 del RALORTI
Arriendo de un único inmueble usado para vivienda;
Gastos de Vivienda

Los intereses de préstamos hipotecarios

otorgados por instituciones autorizadas, destinados
a la ampliación, remodelación, restauración,
adquisición o construcción, de una única vivienda
Los certificados conferidos por la institución
que otorgó el crédito; o el débito
respectivo reflejado en los estados de
cuenta o libretas de ahorro. Debe estar
Registrado de manera separada
capital e intereses

Impuestos prediales de un único bien inmueble en el

13 cual habita y que sea de su propiedad
 GASTOS PERSONALES
Art. 34 del RALORTI • Inicial

Gastos de Matrícula y pensión en todos los niveles •General Básica

del sistema educativo; •Bachillerato
Educación •Superior
• Los cursos de actualización
• Seminarios de formación profesional
debidamente aprobados por el
Ministerio de Educación o del Trabajo
cuando corresponda o por el
Consejo
Nacional de Educación Superior según el
caso, realizados en el territorio ecuatoriano

•Útiles y textos escolares, y materiales didácticos

utilizados en la educación y libros. (Decreto 1561)
• Uniformes.

Servicios de educación especial para personas discapacitadas

Servicios prestados por centros de cuidado infantil
 GASTOS PERSONALES
Numeral 16, Art. 10
Gastos de
Educación

. Tratandose de gastos de educación

. Los costos de educación superior
también podrán deducirse ya
sean Gastos personales así
como los de su cónyuge, hijos
de cualquier edad u otras
personas que dependan
económicamente
del contribuyente.
Superior, serán deducibles también
para el contribuyente, los realizados por
cualquier dependiente suyo, incluso
mayor de edad, que justifique
mediante declaración juramentada
Ante Notario que no perciba ingresos y
que dependa economicamente
del contribuyente.

APLICACIÓN A PARTIR DEL AÑO 2009

17
 GASTOS PERSONALES
Art. 34 del RALORTI

Gastos de Salud Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título

profesional avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior

Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos

y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública

Medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis;

Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos

individuales y corporativos (rol de pagos sustenta el gasto)

El deducible no reembolsado de la liquidación del

seguro privado

15 • Se Exceptua la cirugia estética

 GASTOS PERSONALES
Art. 34 del RALORTI

Gastos de
Alimentación

Compras de alimentos para consumo humano.

Pensiones alimenticias, debidamente Compra de alimentos en centros

sustentadas en resolución judicial o de expendio
actuación de la autoridad de alimentos preparados.
correspondiente

16
 GASTOS PERSONALES
Art. 34 del RALORTI

Gastos de

Vestiment
a de vestimenta los realizados por
Se considerarán gastos
cualquier tipo de prenda de vestir.
.

17
 DEDUCCIONES
GASTOS
PERSONALES
A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentar
obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de
los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas
Internas. Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la
Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el
lapso de 7 años contados desde la fecha en la que presentó su declaración
de impuesto a la renta.
No serán aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan
sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma.
 DEDUCCIONES
GASTOS
PERSONALES
Para el caso de personas naturales obligadas a llevar contabilidad, estos
gastos personales se registrarán como tales, en la conciliación tributaria.

Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta

podrán estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus
hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
 PERSONAS BAJO RELACIÓN DE
DEPENDENCIA

Esta información se presentará dentro del mes de Enero de cada año

Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia presentarán a su

empleador, en documento impreso, en dos ejemplares iguales, una proyección de los
gastos personales susceptibles de duducción para efecto de cálculo del Impuesto a la
Renta que consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso. Dicha
información deberá contener el concepto y el monto estimado o proyectado
durante todo el ejercicico fiscal dentro de los límites establecidos en al Ley.
El empleador recibirá ambos ejemplares y devolverá uno de ellos al empleado
indicando el lugar y la fecha de su recepción con su firma y rúbrica o de la persona
designada por el empleador.
 PERSONAS BAJO RELACIÓN DE
DEPENDENCIA

En el caso de que en el transcurso del ejercicio fiscal se produjeran

cambios en las remuneraciones o en la proyección de gastos personales del
trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidación.
En cualquier caso el empleado estará obligado a presentar en el mes de
octubre de cada año un nuevo documento de sustento de gastos personales
con el cual el empleador deberá reliquidar el Impuesto a la Renta
proyectado.
 PERSONAS BAJO RELACIÓN DE
DEPENDENCIA

Cuando trabaje para dos empleadores o más, informará al empleador con el que
perciba mayores ingresos, la sumatoria de todos sus ingresos en relación de
dependencia, debiendo este empleador efecturà la correspondiente retención
considerando la totalidad de sus ingresos y las deducciones por aportes personales al
IESS, para cuyo efecto, los demás empleadores deberán emitir un certificado con la
proyección de aportes personales al IESS sobres los ingresos del trabajador.
Una copia del formulario , certificada por el empleador que la recepte, será
presentada a los demás empleadores para que se abstengan de efectuar retenciones
sobre los pagos efectuados, quienes quedarán liberados de tal obligación.
 RENTAS DEL TRABAJO
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
B.I. = Ingresos Gravable – Deducciones
Ingresos Gravables Deducciones
 Sueldos  Aporte al IESS (9.35%)
 Comisiones  Gastos Personales
 Horas Extras  salud
 Subsidios  educación
 Gastos de representación.  vivienda
 Vacaciones, etc Vestimenta
Ingresos Exentos Alimentación
 Décimo 3ero y 4to
Viáticos o Gastos de viaje,
hospedaje y alimentación
 Fondos de Reserva

Art. 17 LORTI
 FORMULARIO SRI-GP
Art. 4 Resolución No NAC – DGER2008-0621 del 15 de mayo de 2008

DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN

EL CASO DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA

FORMULARIO SRI-GP

CIUDAD AÑO ME DI
CIUDAD Y FECHA DE S A
EJERCICIO FISCAL
ENTREGA/RECEPC
ION

Información / Identificación del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado)

CEDULA O PASAPORTE APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
101 102

INGRESOS GRAVADOS PROYECTADOS (sin decimotercera y decimocuarta remuneración) (ver Nota 1)

(+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CONESTE EMPLEADOR (con el empleador que más ingresos perciba) 103
USD$
(+) TOTAL INGRESOS CONOTROS EMPLEADORES (en caso de haberlos) 104
USD$
(=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS 105
USD$

www.sri.gob.ec
 FORMULARIO SRI-GP
Art. 4 Resolución No NAC – DGER2008-0621 del 15 de mayo de
2008
GASTOS PROYECTADOS
(+) GASTOS DE VIVIENDA 106
USD$
(+) GASTOS DE EDUCACION 107
USD$
(+) GASTOS DE SALUD 108
USD$
(+) GASTOS DE VESTIMENTA 109
USD$
(+) GASTOS DE ALIMENTACION 110
USD$
(=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS (ver Nota 2) 111
USD$

NOTAS:
1.- Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MÁS empleadores, presentará este informe al empleador con el que perciba mayores ingresos, el que efectuará la reten
gravados y deducciones (aportes personales al IESS) co

www.sri.gob.ec
 FORMULARIO SRI-GP
Art. 4 Resolución No NAC – DGER2008-0621 del 15 de mayo de 2008

Identificación del Agente de Retención (a ser llenado por el empleador)

RUC RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
112 113
0 0 1

Firm a s
EMPLEADOR / AGENTE DE RETENCION EMPLEADO CONTRIBUYENTE

www.sri.gob.ec
 RENTA GLOBAL DE PERSONAS NATURALES

Rentas del Trabajo

En relación de dependencia
Del libre ejercicio profesional u ocupación

Rentas de Propiedad
Arriendo de inmuebles

Rentas de Capital y Trabajo

Negocios con contabilidad simplificada
 RENTAS DEL TRABAJO
LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL
B.I. = Renta Gravable – Deducciones
Gastos Deducibles
Renta Gravable  Remuneraciones pagadas
 Beneficios Soc., Indemnización.
 Honorarios  Servicios.
 Comisiones  Suministros y materiales
 Reparaciones y mantenimiento
 Depreciaciones
Gastos Deducibles personales
 Gastos Personales
 salud
 educación
 vivienda
 vestimenta
 alimentación

Art. 8 y 10 LRTI
 RENTAS DE LA PROPIEDAD
Renta Arrendamiento
B.I. = Ingresos Gravables – Deducciones
Gastos Deducibles:
Ingresos Gravables:  Intereses de deudas.
 Primas de seguros.
Ingresos por servicio  Depreciación.
 1 % avalúo para gastos de mantenimiento.
de arrendamiento  Los impuestos y tasas por servicios públicos.
Gastos Deducibles personales
 Gastos Personales
 salud
 educación
 vivienda
 Vestimenta
 Alimentación

Art. 30 LRTI - Art. 32 RALRTI

 RENTAS DE CAPITAL Y TRABAJO
Negocios con contabilidad simplificada
B.I. = I. Gravables - Costos y Gastos deducibles,
devoluciones y descuentos.
Gastos Deducibles
 Remuneraciones pagadas
Renta Gravable  Servicios.
 Servicios  Suministros y materiales
 Ventas  Reparaciones y mantenimiento
 Comisiones  Depreciaciones
 Arriendos
 Intereses Ganados
Gastos Deducibles personales
 Gastos Personales
 salud - alimentación
 educación
 vivienda
 vestimenta

Art. 8 y 10 LORTI
 OTRAS RENTAS
Rifas, apuestas y
similares
Beneficiario Organizador

15 % del valor del premio. 25 % de las utilidades.

Siempre y cuando el monto sea
mayor a una fracción básica
excedente ( año 2011 – 9210)
 TARIFAS PERSONAS NATURALES

 Los ingresos de personas naturales no residentes, por servicios

ocasionales en el Ecuador (menores a seis meses), satisfarán la tarifa
única del 25% sobre la totalidad del ingreso percibido.

 Si el pago o crédito en cuenta a personas naturales no residentes en

el país, corresponda a servicios que duren más de 6 meses, éstos
ingresos se gravan en forma similar a los servicios prestados por
personas naturales residentes en el país.
 PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR
Vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) del declarante, cédula de
identidad o pasaporte, según el caso:
9no dígito Fecha de vencimiento
1 10 de Marzo
2 12 de Marzo
3 14 de Marzo
4 16 de Marzo
5 18 de Marzo
6 20 de Marzo
7 22 de Marzo
8 24 de Marzo
9 26 de Marzo
0 28 de Marzo
CÁLCULO DEL IR PN

INGRESOS 25.000
GASTOS 8.000
RETENCIONES 100
Cálculo del Impuesto a la Renta

 Al aplicar la base imponible la tarifa del impuesto se

obtiene el impuesto a la renta.

 La tarifa del impuesto para las sociedades es del 25 %.

Para las personas naturales y las sucesiones indivisas
varia con relación a la base imponible, para calcularla
deben aplicar la información de la siguiente tabla
progresiva:

51
52
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES
INDIVISAS
 Si una persona natural obtiene ingresos gravados
realizando mas de una actividad, la base imponible
debe ser calculada para cada actividad.
 La base imponible de los ingresos del trabajo en
relación de dependencia es igual al total de los
ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor
de los aportes personales al IESS
INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA
Ingresos ordinarios + Ingresos extraordinarios(-)
Aportes personales al IESS
=BASE IMPONIBLE

53
 Ejemplos:
 El Dr. Mario Ochoa, trabaja en la empresa XX Cía Ltda. Y durante
el año 2011 percibió los siguientes ingresos:
Sueldo 8.000 dólares
Comisiones 4.000 dólares
Horas Extras 500 dólares
Total Ingresos 12.500 dólares

Deducciones (Aporte Personal)

12.500* 9, 35% = 1.168,75
Total ingresos 12.500 dólares
Total deducciones 1.168,75 dólares
Renta imponible 11.331,25 dólares

Si los ingresos corresponden al libre ejercicio profesional, las deducciones

aplicables son los gastos realizados para obtener, m5a5 ntener o mejorar
los ingresos del libre ejercicio profesional.
 Total ingresos
Ejemplo 2 (-) Gastos deducibles
= Base imponible

 La Dra. Alexandra Castro tiene un consultorio medico

y durante el año 2011 obtuvo ingresos de 18.000
dólares. En ese año compro suministros de oficina por
100 dólares, pago de arriendo de su consultorio de
1.000 dólares; y, reparo su equipo medico por un valor
de 550.
Total ingresos 18.000 dólares
Gastos 1.650 dólares
Base imponible 16.350 dólares

En caso de ingresos de la actividad

empresarial se deben restar del total de
ingresos los costos d la actividad empre56sarial
 Total ingresos
(-) Costos y Gastos de la
Ejemplo 3 actividad empresarial
= Base imponible

 El señor William García es dueño de un almacén de

electrodomésticos, y en el año 2011 obtuvo ingresos
de 27.000. y sus gastos fueron los siguientes:
 Compra de electrodomésticos 17.000
 Pago a sus trabajadores 2.500
 Pago del arriendo del negocio 3.500

Total ingresos 27.000 dólares

Gastos 23.000 dólares
Base imponible 4.000 dólares
56
 Los ingresos percibidos por personas naturales, provenientes del
arrendamiento de inmuebles, se determinan de acuerdo con los valores
de los contratos si fueren escritos, previas las deducciones de los gastos
pertinentes. De no existir contratos, se consideran los valores
efectivamente pactadas, a los precios fijados como máximos por la ley
de inquilinato o por la oficina de registro de arrendamiento.

Canon anual de arrendamiento

(-) Deducciones
Intereses
Seguros
Deprecia
ción(5%
del
avalúo)
Manteni 57
miento
Ejemplo 4
 La Sra. Soledad Peña tiene un bien inmueble, avaluado
en
180.000 dólares, lo arrienda a la empresa ABC Cía. Ltda. Sus
 ingresos
Ingresos:yCobro
gastosdeenarriendo
el año fueron:
cada mes 3.000
Deducciones: Interés 600
prima de seguros 500
Depreciación(5% avaluó) 9.000
Mantenimiento(1% del avaluó) 1.000
Predio 900

Ingresos 36.000 dólares

Deducciones 12.800 dólares
Base imponible 9 32.200 dólares
5
Si se arrienda solo una parte del inmueble, las deducciones se aplicaran
sobre el porcentaje del inmueble que esta arrendando.

 La base imponible proveniente de explotaciones agrícolas, ganaderas,

avícolas y forestales de los sujetos pasivos no obligados a llevar
contabilidad se computa sobre el avaluó predial del predio agrícola. Se
aplica un coeficiente de utilidad presuntiva equivalente al cinco por
ciento (5%) de dicho avaluó, considerando exclusivamente el valor de la
tierra

59
Ejemplo 5
 La Sra. Julia Durán tiene dos terrenos en los que
siembra
verduras y va a pagar su impuesto a la renta:
Predio A 12.000 dólares
Predio B 10.000 dólares
22.000 dólares

 22.000*5%= 1.100 base imponible

Para el caso de las personas de la tercera

edad, el calculo de la base imponible debe
tener en cuenta la exención especial de la
tercera edad (2 fracciones básicas exentas )
60
Ejemplo 6
La Sr. Rafael Ochoa tiene un almacén de electrodomésticos. En el año 2011
tubo ingresos de $27.500; y, gastos correspondientes al giro del negocio
por $8.500. el señor Ochoa tiene 67 años de edad.

Para calcular cuanto debe pagar el señor Ochoa, por el año 2011, en
concepto de Impuesto a la Renta procedemos de la siguiente manera:

Como se trata de una persona de la tercera edad, y aplicando la formula

tenemos lo siguiente:
Ingresos 27.500 dólares
Exenciones (-)18.420 dólares (9210*2)
Ingresos gravados 9.080 dólares
Deducciones 8.500 dólares
Base imponible 580 dólares
61
Ejemplo 7
 Uncontribuyente persona natural que realiza varias actividades
económicas presenta la siguiente información:

 La base imponible para el año 2011 será igual a la suma de todas las
bases imponibles.
10.000+2.000+200+1.000+100=13.300
62
 Con los datos obtenidos determinamos la base imponible del contribuyente
en $13.300
 La base imponible para el año 2011 esta entre: $11.730 y $14.670

Para calcular el impuesto a la renta causado en el año 2011, debemos sumar el

impuesto sobre la fracción básica y el impuesto a la fracción excedente.

El impuesto a la fracción excedente se obtiene restando, de la base imponible,

la fracción básica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la
tabla.

El impuesto causado será la suma del impuesto sobre la fracción básica más el
impuesto sobre la fracción excedente.

Impuesto sobre fracción 126

básica
Fracción excedente 13.300-11.730=1.570
Impuesto sobre el excedente 1.570*10%=157
TOTAL IMPUESTO A LA 283 dólares
RENTA CAUSADO
63
Ejemplo 8
 Si una persona que realiza mas de una actividad tiene perdida en
todas sus actividades y obtiene ingresos del trabajo en relación
de dependencia, debe pagar el impuesto a la renta sobre la base
imponible del ingreso en relación de dependencia.

si la base imponible de esta persona es $9.600, el impuesto a la

renta se obtiene de la siguiente manera:
La base imponible esta entre: 9.210 y 11.730

Impuesto sobre fracción 0

básica
Fracción excedente 9.600-9210=390
Impuesto sobre el excedente 390*5%=19,50
TOTAL IMPUESTO A LA 19,50 dólares
RENTA CAUSADO
64
Ejemplo 9

si la base imponible para el 2011 es $26.600, el impuesto a la

renta
se obtiene de la siguiente manera:
La base imponible esta entre: 17.610 y 35.210
Impuesto sobre fracción 773
básica
Fracción excedente 26.600-17.610=8.990
Impuesto sobre el excedente 8.990*15%=1.348,5
TOTAL IMPUESTO A LA 2.121,50 dólares
RENTA CAUSADO

65
Ejemplo 10

Base imponible 2011: $ 42 400.

Ubicación de base imponible: entre $ 35 210 y $ 52 810.

66
 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA- NO OBLIGADOS

Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado

en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo;

38
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE

 Cuando el contribuyente pagó anticipos y retenciones

mayores al impuesto causado, obtiene crédito
tributario, que constituye un saldo a su favor, que
puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de
acuerdo con las normas previstas para estos casos.
 También existen casos de pago indebido y pago en
exceso del impuesto a la renta. Para solicitar la
devolución de los valores correspondientes, se hace
un reclamo.

69
 OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

1.- Las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades
económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD
60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos
menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta
gravada.

2.- Personas naturales que tengan como actividad económica habitual la de exportación
de bienes, independientemente de los límites establecidos en el inciso anterior.

BASES PARA LLEVAR CONTABILIDAD

S/. 60.000,00 DE CAPITAL PROPIO
S/. 100.000,00 INGRESOS BRUTOS
S/. 80.000,00 GASTOS ANUALES
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARA SOCIEDADES

 Las sociedades constituidas en el Ecuador, las sucursales de

sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que
obtengan ingresos gravables están sujetos a la tarifa impositiva del
24 % sobre su base imponible, durante el año 2011.
 Si reinvierten las utilidades en el país, la tarifa será del 14% sobre
el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando se
destine a la adquisición de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes
para investigación y tecnología. Para ello, las sociedades deberán
efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades
reinvertidas, perfeccionándolo con la inscripción inmediata en el
respectivo registro mercantil, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades
que se reinvierten.

70
 CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente por un
valor equivalente al 50 % del impuesto a la renta determinado en el
ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido
practicadas
 cálculo de anticipo impuesto a la renta para
naturales y sucesiones
del personas indivisas no
contabilidad. obligadas a llevar

El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas

iguales, una en el mes de julio y otra en
septiembre de acuerdo con el noveno digito
del RUC, en el formulario 106.

71
 PAGO DE RETENCIÓN
 La declaración y pago del impuesto a la renta se debe realizar
desde el primero de febrero del año siguiente, hasta las fechas
que se detallan a continuación:

73
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL
IMPUESTO A LA RENTA

 Toda persona jurídica, pública o privada, las

sociedades y empresas o personas naturales
las
obligadas a llevar contabilidad que paguen o
acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que
constituyan rentas gravadas para quien los reciba
actuará como agente de retención del impuesto a la
renta.

73
 PORCENTAJES DE RETENCIONES
 Sujetos al 1 % de retención
• Intereses y comisiones que se causen en las operaciones
de crédito entre las instituciones del sistema financiero.
• Pagos realizados por transporte privado de
personas o de carga.
• Por seguros y reaseguros.
• Por pagos en actividades de construcción de obra material
inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.
• Por servicios de publicidad y comunicación
• Por compras locales de materia prima.
• Por suministros y materiales.
• Por repuestos y herramientas.
• Por lubricantes.
• Por activos fijos.
• Por arrendamiento mercantil local.
• Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal,
excepto combustibles.

74
PORCENTAJES DE RETENCIONES

Sujetos al 2 % de retención
 Pagos o créditos en cuenta de las empresas emisoras
de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.
 Los rendimientos financieros (no aplica para IFIs)
 Por regalías, marcas, patentes, derechos de autor y
similares de las sociedades.
 Servicios entre sociedades.
 Por otros servicios en los que predomina la mano de
obra.
 Remuneraciones a otros trabajadores autónomos.

75
PORCENTAJES DE RETENCIONES

Sujetos al 8 % de retención
 Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que presten
servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y
cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional que ostente la
persona que lo preste.
 Por cánones, regalías, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las
personas naturales.
 Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de
arrendamiento de bienes inmuebles.
 Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus
actividades notariales y de registro.
 Los pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico.
 Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el país por más
de 6 meses.
 Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el país por 7m7 ás de 6 meses, que presten servicios de
docencia.
PORCENTAJES DE RETENCIONES

Sujetos al 10% de retención

 Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a
personas naturales profesionales nacionales o
extranjeras residentes en el país por más de 6 meses,
que presten servicios en los que prevalezca el
intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando,
los mismos estén relacionados con su título
profesional.

77
PORCENTAJES DE RETENCIONES

Sujetos al 15% de retención

 Por loterías, rifas, apuestas y similares.

Sujetos al 24 % de retención
 Los pagos a personas naturales no residentes en el país, por servicios
prestados ocasionalmente en el Ecuador.
 Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de
fuente ecuatoriana.
 Por pagos de dividendos anticipados.
 Por arrendamiento mercantil internacional.

 Otras retenciones
 Por otros conceptos sin convenio de doble Tributación (24%)
 Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%).
 Venta de combustibles a distribuidores (0.3%).

78