EL NUEVO ESCENARIO DE

LA FISCALIZACIÓN
ELECTRÓNICA
Curso:
Auditoría Tributaria
Docente:
Saavedra Tarmeño, Eli Enrique
Integrantes:
Alzamora Quineche, Luis Carlos
Huamani Alejo, Jessica
Moreno Torre, Raúl Fernando
Yaya Torres, Jesus Martin
CONTABILIDAD
ELECTRÓNICA
 LIBROS ELECTRÓNICOS

Los libros electrónicos son archivos en formato texto que tienen la función de llevar un
registro y control de la información contable con incidencia tributaria.

Obligados:
RG o RER: Ingresos ≥ 75
UIT
 BASE LEGAL
Resoluciones de Superintendencia:
‐ N° 286-2009/SUNAT: Dictan disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
‐ N° 066-2013/SUNAT: Crean el sistema de llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera Electrónica en
SUNAT Operaciones en Línea
‐ N° 169-2015/SUNAT: Modifican las Resoluciones N° 286-2009/SUNAT y N° 066-2013/SUNAT y aprueban nueva versión
del PLE
‐ N° 361-2015/SUNAT: Precisan sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica, establecen nuevos sujetos obligados a llevarlos de dicha manera y modifican la normativa.
‐ N° 312-2017/SUNAT: Incorporan obligados a llevar los Registros de Ventas y Compras electrónicos
‐ N° 341-2017/SUNAT: Establecen fechas máximas de atraso para el Registro de Ventas y Compras electrónico aplicable al
2018.
‐ N° 306-2018/SUNAT: Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales y las fechas
máximas de atraso de los registros de ventas e ingresos y de compras llevados de manera electrónica correspondientes al año
2019.
SISTEMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS

SLE - PLE SLE - Portal

 SLE – Programa de Libros Electrónicos

El Programa de Libros Electrónicos es un aplicativo multiplataforma desarrollado

por la SUNAT para facilitarle su obligación en el llevado de libros y registros
contables y tributarios y generarle ahorros, en tiempo y dinero, al eliminar gastos
relacionados con la legalización, impresión, almacenamiento y seguridad. 

• No es un software contable
• Principal insumo son los
archivos de texto (.txt)
• No se envían los libros
electrónicos
• Se envía un resumen que
incluye un hash
 SLE – Programa de Libros Electrónicos

Validar Generar Historial Visor

 SLE - PORTAL

• Procesa una menor cantidad de

registros
• El almacenamiento, archivo y
conservación se encuentra a cargo de
la SUNAT.
• No puede ser usado por los
Principales Contribuyentes quienes
solo pueden llevar sus libros a través
del PLE.
• Solo puedes enviar tus registros de
ventas y de compras electrónicos.
• No necesitas obtener
un software contable.
 1. ASPECTO
DOCTRINARIO
FISCALIZACIÓN
ELECTRÓNICA
 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Convenios con sistema financiero

Recaudación:
Artículos 55 al 58 del Código Tributario Interpretación de medidas cautelares
Determinación: Base cierta
Artículos 59 y 60 del Código Tributario Base presunta
Inicio de la fiscaliación: requerimientos
Fiscalización: Durante la fiscalización: verificación directa
Artículos 61 al 81 del Código Tributario Término de la fiscalización: cierre del
requerimiento
Sancionatoria: Imputación de la infracción de forma objetiva
Artículos 82 del Código Tributario
Interpretación:
Norma VIII del Título Preliminar del Código Interpretación de las normas tributarias
Tributario
Calificación:
Norma XVI del Título Preliminar del Código Calificación de actos elusivos y de simulación
Tributario
Fuente: el presente cuadro es de titularidad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de la
Administración Tributaria
ACCIONES DE FISCALIZACIÓN DE
LA SUNAT
Definitiva
Procedimiento de Fiscalización
Parcial presencial

Verificación por devolución Parcial electrónica

Control de obligaciones
formales

Cruces de información

Esquela
Acciones inductivas
Carta
 NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA

Se han producido modificaciones a la Resolución de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT, en el sentido

que:
• a. No se requiere afiliación a notificaciones, siendo necesario solamente contar con clave SOL y buzón
asignado para poder realizar las notificaciones;
• b. Se incluye el ejemplar electrónico de documento electrónico en el cual consta el acto administrativo a
ser colocado en el buzón electrónico; y
• c. Se incluye en su Anexo, a la Resolución de Ejecución Coactiva (REC) para el inicio del procedimiento de
Cobranza Coactiva.
El Sistema de Notificación Electrónica
de la Sunat fue implementado en el
2015, hasta el presente se ha
utilizado este mecanismo para emitir
más de 16 millones de notificaciones.
Pero, estas no siempre cumplen su
rol, debido a que gran parte de los
contribuyentes no revisan su bandeja
de mensajes a tiempo, por lo que se
produce el incumplimiento de sus
obligaciones. ( Bolívar C.)
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTÓNICA (FPE)

Declaraciones del deudor

Parte, uno o alguno

Se comprueba que de los elementos
de la O.T no se
Análisis de la información Declaraciones de terceros declaró
correctamente.

Se inicia
Libros, registros, documentos
Sunat
INICIO DE
FPE

Solicita:
 Subsanación reparo
 Observación en la Liquidación Preliminar
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTÓNICA

 SUBSANACIÓN DE
REPAROS ANÁLISIS Y
INICIO  PRESENTACIÓN DE CONCLUSIÓN
EVALUACIÓN
DESCARGOS
 NO APLICA PRÓRROGA

 Notificación
electrónica. Notificación
10 días hábiles 20 días hábiles
 Liquidación electrónica.
preliminar RD / RM

30 días hábiles
Base legal: Art 62° -B del C.T.
 No aplica plazos, efectos del vencimiento de plazos, prorrogas y suspensiones de la fiscalización
definitiva.

No interrumpe la prescripción; pero en supuestos de suspensión aplica sobre el aspecto

del tributo y periodo en FP.

Permite más de una auditoría parcial.

FPE No cierra el periodo verificado.

Puede reabrir art. 108° C.T.

Puede reclamar y apelar

 ¿Qué puede revisar la Administración Tributaria
dentro de una fiscalización parcial electrónica?

1. La información que genera inconsistencia por el elevado consumo de bienes y/o

servicios: la investigación del incremento patrimonial no justificado

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el capítulo XII denominado “De la
Administración del Impuesto y su determinación sobre base presunta”, se encuentra el artículo
92, el cual precisa que, para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen
los incrementos patrimoniales, la Administración Tributaria podrá requerir al deudor tributario que
sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

Signos Adquisición y
Variaciones
exteriores de transferencia Inversiones
patrimoniales
riqueza de bienes
 ¿Qué puede revisar la Administración Tributaria
dentro de una fiscalización parcial electrónica?

1. La información que genera inconsistencia por el elevado consumo de bienes y/o

servicios: la investigación del incremento patrimonial no justificado
 ¿Qué puede revisar la Administración Tributaria
dentro de una fiscalización parcial electrónica?
2. Operaciones de venta detectadas por la SUNAT durante el COVID-19

En los tiempos de la emergencia sanitaria dictada por el Gobierno a raíz de la

pandemia del COVID-19 muchos establecimientos comerciales cerraron sus puertas,
sobre todo por la inmovilización social obligatoria. Se ha tomado en consideración que
al no poder salir de sus casas las personas han debido efectuar la adquisición de
bienes a través de la modalidad de entrega a domicilio y a través de e-commerce.
La SUNAT ha enviado cartas inductivas a los vendedores en línea, con la finalidad que
regularicen sus operaciones.
En caso que no se proceda a regularizar estas operaciones, la SUNAT tiene todas las
herramientas y facultades de fiscalización necesarias para poder realizar la
investigación de los hechos económicos.
2. ASPECTO DE LEGISLACIÓN COMPARADA
LEGISLACIÓN PERUANA A CONSIDERAR:
• Resolución de Superintendencia N.° 169-2015/SUNAT
• Resolución de superintendencia N.° 000112-
2021/SUNAT

LEGISLACIÓN EXTRANJERA A CONSIDERAR:

• Resolución SII N° 13-Chile
• Código Tributario-Chile
• Resolución General AFIP 4115/2017 -Argentina
• Resolución General IGJ 06/2017 - SAS - Argentina
• Asunto 2724-Uruguay
 OBLIGACIÓN DE LIBROS
ELECTRÓNICOS
PERÚ CHILE
‐ a) Los contribuyentes autorizados o sobre los
‐ Aquellos contribuyentes cuales se ha dispuesto la obligatoriedad de la
sustitución mediante aplicaciones informáticas o
que hayan obtenido sistemas tecnológicos de acuerdo a lo señalado
en el inciso 4° o final del artículo 17 del Código
ingresos iguales o Tributario; o

mayores a 75 UIT ‐ b) Los contribuyentes que estén autorizados

como emisores de Libros Contables
(S/.315,000) entre mayo Electrónicos, de acuerdo con las normas y
procedimientos de la Resolución Exenta SII
2019 y abril 2020. N°150 de 2005, o en aquella que la modifique o
reemplace.
 LIBROS A PRESENTAR SEGÚN EL
TIPO DE CONTRIBUYENTE
PERÚ
‐ NUEVO RUS: No están obligados a
llevar registros electrónicos.
‐ RER: Están obligados a llevar registro
de compras y ventas electrónico.
‐ R-MYPE: Deben llevar un libro diario
electrónico, así como también registro
de compras y ventas.
‐ R. General: Obligados a llevar libro
diario y libro mayor electrónico, así
como los anteriores.
 AFILICACIÓN AL
SISTEMA
PERÚ
‐ Los sujetos que opten por afiliarse
ejercen dicha opción al enviar por
primera vez el registro electrónico y se
ejerce cuando SUNAT emita la
constancia de recepción
COLOMBIA
‐ Deberán ser inscritos en la Cámara de
Comercio correspondiente al domicilio
de cada comerciante y para ello, las
Cámaras de Comercio a través de sus
servicios registrales virtuales,
habilitarán las plataformas electrónicas
o sistemas de información autorizados.
REGISTRO DE VENTAS E INGRESO
ELECTRÓNICO (RVIE)
PERÚ
‐ Obligación de llevarlo:
-Aquellos sujetos que tengan ingresos
mayores a 75 UIT.
-Aquellos sujetos que se hayan
afiliado voluntariamente.
-Aquellos sujetos que hayan sido
incluidos en un directorio o en la
intendencia de PRICOS
 LIBROS ELECTRONICOS EN EL
EXTRANJERO
‐ Uruguay: Por Decreto del Poder Ejecutivo (Asunto 2724 del 13/12/2019), se autorizó el empleo de
documentos electrónicos o digitales debidamente intervenidos por una firma electrónica avanzada, como
medio de reemplazo de los libros Diario e Inventario previstos por el art. 55 del Código de Comercio.
‐ Argentina:
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) determinará el contenido y forma de
presentación de los estados contables a través de aplicativos o sistemas informáticos o electrónicos de
información abreviada.
Libros Electrónicos:
a) Libro de actas;

b) Libro de registro de acciones;

c) Libro diario;

d) Libro de inventario y balances.

 3. ASPECTO
JURISPRUDENCIA
L
 RTF N°07533-2-2020

Expediente N°: 6155-2020

Asunto: Impuesto General a las Ventas y Multas
Procedencia: Lima
Fecha: Lima, 2 de abril 2014

En el presente caso se tiene que producto de la fiscalización parcial iniciada a

la recurrente con Carta N°xxxx y Requerimiento N°xxxx (folios 67 y 74),
respecto del crédito fiscal de adquisiciones y compras, la Administración reparó
el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas de abril, julio a octubre de
2018, por no haberlo sustentado con los comprobantes de pago y por no haber
anotado los comprobantes de pago en el Registro de Compras Electrónico,
siendo que el reparo al periodo abril de 2018, tuvo incidencia en el saldo a
favor del periodo anterior del Impuesto General a las Ventas de mayo de 2018
y, en consecuencia, en su determinación, asimismo, detectó la comisión de las
infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 177 0 y el numeral 1
del artículo 178 0 del Código Tributario, lo que originó la emisión de los valores
impugnados (folios 92 a 116 y 136 a 147).
 ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
La Administración indica que como consecuencia de la
fiscalización efectuada a la recurrente reparó el crédito fiscal
del Impuesto General de las Ventas de abril, mayo, julio a
octubre de 2018, por no haberlo sustentado con los
comprobantes de pago compras y por no anotar los
comprobantes de pago en el Registro de Compras Electrónico,
asimismo, detectó la comisión de las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 5 del artículo 177 0 y el numeral 1 del
artículo 178 0 del Código Tributario.
 DEUDOR
TRIBUTARIO
Sostiene que la Administración no merituó adecuadamente las
pruebas que presentó sobre la imposibilidad de mostrar los
comprobantes de pago originales, por lo que reitera la imposibilidad
de sustentar con los documentos requeridos, pues el ingreso a su
local (domicilio fiscal) estaba restringido por un asunto controvertido
entre el propietario del local y su empresa, encontrándose toda la
información y documentación dentro de aquel, por tal motivo se vio
obligado a alquilar un nuevo local. Agrega que la omisión no se
generó por su causa, pues es un hecho excepcional que está
solucionado con el propietario del local para que así pueda
sustentar su derecho al crédito fiscal reparado.
 TRIBUNAL FISCAL
Crédito fiscal no sustentado con los comprobantes de pago

El Tribunal ha señalado en la Resolución N° 15208-2-20141 que en virtud de las

normas, para ejercer el derecho al crédito fiscal, este debe encontrarse sustentado
en los comprobantes de pago respectivos que respalden las adquisiciones
efectuadas, los que a su vez deben consignar de manera discriminada el Impuesto
General a las Ventas correspondiente a dichas operaciones y cumplir con las
disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, asimismo, es necesario
que tales comprobantes estén anotados en el Registro de Compras del
contribuyente.
No anotar los comprobantes de pago en el Registro de Compras Electrónico

El Tribunal en la Resolución N° 04794-1-2005, que constituye precedente de

observancia obligatoria, publicada en el diario oficial "El Peruano" el 25 de agosto
de 2005, ha señalado que la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177°
del Código Tributario se configura cuando el deudor tributario no cumple con
exhibir en su domicilio fiscal la documentación solicitada por la Administración
Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto.
La Administración solicitó a la recurrente que exhibiera y/o presentara el análisis
mensual de la determinación del Impuesto General a las Ventas, así como el
Libro Diario y Libro Mayor, dejándose constancia en sus resultados (folios 64 y
65), que aquella no cumplió con lo solicitado, por lo que se encuentra acreditada
la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 177°
del Código Tributario.