Fundamentos del Derecho Tributario U.A.G.R.M.

TEMA # 6

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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¿Qué es la extinción de la deuda tributaria?

En términos resumidos y simplificado es:

La conclusión de la obligación tributaria

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Formas de extinción existentes

en la legislación boliviana

1. Pago

2. Compensación

3. Confusión

4. Condonación

5. Prescripción
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Formas de extinción existentes

en la legislación boliviana

Extinción de la
obligación
tributaria

NO
Satisfactorias
Satisfactorias

Pago Compensación Confusión Condonación Prescripción

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1.- Pago

El pago de la obligación tributaria constituye la principal y

más clara de las formas de extinción de dicha obligación,
siempre que se realice en los plazos, términos, condiciones y
montos establecidos por la ley tributaria y disposiciones
reglamentarias.
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Pago

El pago, en el campo del Derecho en general, es la forma más

idónea de extinguir cualquier obligación, sobre todo de
carácter pecuniario.

Con referencia a esta forma de extinción, el C.T.B. en su

art.51 establece: la obligación tributaria y la obligación de
pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda
tributaria.
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Pago realizado por terceros responsables

Lo que dice nuestro C.T.B.

Art. 52.- (Subrogación de Pago). Los terceros extraños a la

obligación tributaria también pueden realizar el pago, previo
conocimiento del deudor, subrogándose en el derecho al
crédito, garantías, preferencias y privilegios sustanciales.
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Condiciones y requisitos para el pago

Lo que dice nuestro C.T.B.

Art. 53.- (Condiciones y Requisitos). I. El pago debe

efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las
disposiciones normativas que se dicten al efecto.

II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa la

retención o percepción de tributo en la fuente o en el lugar y
la forma que la Administración Tributaria disponga.
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Condiciones y requisitos para el pago

III. La Administración Tributaria podrá disponer fundadamente y con

carácter general prórrogas de oficio para el pago de tributos. En este
caso no procede la convertibilidad del tributo en UFV, la aplicación
de intereses ni sanciones por el tiempo sujeto de prórroga.

IV. El pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante

certificación de pago en los originales de las declaraciones
respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones
expedidas por la Administración Tributaria.
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Formas de extinción de la obligación tributaria

mediante el pago

▪ La forma más común de pago del tributo es la realizada por

el sujeto pasivo en su declaración jurada.

▪ Otra modalidad de pago es la que resulta de la

determinación que realiza la Administración Tributaria.
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Formas de extinción de la obligación tributaria

mediante el pago

El pago se lo puede realizar en:

✔ Efectivo.
✔ Por medios informáticos o digitales (Ej. Vía internet).
✔ Con CEDEIMs (El cual constituye un titulo valor y sirve
para pagar cualquier tributo).
✔ Cheque.
Independientemente del medio que se utilice, una vez que
se efectúe se da cumplimiento a la ley y se cumple el objeto
de la relación jurídico-tributaria.
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Facilidades de pago

La administración tributaria se encuentra facultada

(conforme el Art. 66 núm. 7 de la Ley 2492) para conceder
por 1 sola vez (a solicitud de parte) un plan de facilidades
de pago de las deudas tributarias que el sujeto pasivo
considere pertinente.
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Facilidades de pago

Artículo 55.- (Facilidades de Pago).

I. La Administración Tributaria podrá conceder por una sola
vez con carácter improrrogable facilidades para el pago de
la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente,
en cualquier momento, inclusive estando iniciada la
ejecución tributaria, en los casos y en la forma que
reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no
procederán en ningún caso para retenciones y
percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del
vencimiento para el pago del tributo, no habrá lugar a la
aplicación de sanciones.
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Facilidades de pago

II. Para la concesión de facilidades de pago deberán

exigirse las garantías que la Administración Tributaria
establezca mediante norma reglamentaria de carácter
general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El
rechazo de las garantías por parte de la Administración
Tributaria deberá ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecución tributaria, la
facilidad de pago tendrá efecto simplemente suspensivo,
por cuanto el incumplimiento del pago en los términos
definidos en norma reglamentaria, dará lugar
automáticamente a la ejecución de las medidas que
correspondan adoptarse por la AT según sea el caso.
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2.- Compensación

Concepto:

Cuando un mismo contribuyente es deudor y acreedor de

tributos, puede compensar sus deudas y sus obligaciones
tributarias. Esta compensación puede ser por los mismos
tributos o impuestos o por diferentes tributos o impuestos
exigidos por la misma administración tributaria, según
establezca la legislación.
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Compensación

Lo que establece la legislación boliviana:

Nuestro C.T.B. en su art. 56: La deuda tributaria podrá ser

compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de
parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible
del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por
los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el
presente Código.
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Compensación

La deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a

períodos no prescritos comenzando por los más antiguos y
aunque provengan de distintos tributos, a condición de que
sean recaudados por el mismo órgano administrativo.

Iniciado el trámite de compensación, éste deberá ser

sustanciado y resuelto por la Administración Tributaria dentro
del plazo máximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los
funcionarios encargados del mismo.
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Compensación

A efecto del cálculo para la compensación, no correrá ningún

tipo de actualización sobre los débitos y créditos que se
solicitan compensar desde el momento en que se inicie la
misma.
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Compensación
✔ La compensación puede hacerla el propio contribuyente, la
Administración Tributaria de oficio o ésta a solicitud del
contribuyente.

✔ Los pagos en exceso realizados por el contribuyente podrán

ser compensados con otros tributos.

✔ El Estado puede devolver a los exportadores los tributos que

pagaron por compras de insumos en el mercado interno
para ser utilizados en los productos que luego son
exportados.
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Compensación (La acción de repetición)

Consiste en solicitar al Estado la restitución de lo

indebidamente pagado en exceso por concepto de tributo u
otros componentes de la obligación y/o deuda tributaria. Esta
acción se encuentra reglamentada por la R.N.D. del S.I.N. nro.
10.0044.05 del 9 de diciembre del 2005.
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Compensación (La acción de repetición)

Lo que establece nuestro Código Tributario

Boliviano:

Artículo 121.- (Concepto). Acción de

repetición es aquella que pueden utilizar los
sujetos pasivos y/o directos interesados
para reclamar a la Administración Tributaria
la restitución de pagos indebidos o en
exceso efectuados por cualquier concepto
tributario.
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Compensación (La acción de repetición)

Artículo 122.- (Del Procedimiento). I El directo interesado que

interponga la acción de repetición, deberá acompañar la
documentación que la respalde; la Administración Tributaria
verificará previamente si el solicitante tiene alguna deuda
tributaria líquida y exigible, en cuyo caso procederá a la
compensación de oficio, dando curso a la repetición sobre el
saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repetición, la Administración Tributaria
se pronunciará dentro de los cuarenta y cinco (45) días
posteriores a la solicitud, mediante resolución administrativa
expresa rechazado o aceptado total o parcialmente la repetición
solicitada y autorizando la emisión del instrumento de pago
correspondiente que la haga efectiva.
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Compensación (La acción de repetición)

II. En el cálculo del monto a repetir se aplicará la variación

de la Unidad de Fomento a la Vivienda publicada por el Banco
Central de Bolivia producida entre el día del pago indebido o en
exceso hasta la fecha de autorización de la emisión del
instrumento de pago correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no
puede ser objeto a repetición, aunque el pago se hubiera
efectuado en desconocimiento de la prescripción operada.
IV. Cuando se niega la acción, el sujeto pasivo tiene expedita
la vía de impugnación prevista en el Titulo III de este Código.
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Compensación (La acción de repetición)

Artículo 123.- (Repetición solicitada

por sustitutos). Los agentes de
retención o percepción podrán
solicitar la repetición de los tributos
retenidos o percibidos indebidamente
o en exceso y empozados al Fisco,
siempre que hubiera Poder Notariado
expreso del contribuyente.
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Compensación (La acción de repetición)

Artículo 124.- (Prescripción de la acción de repetición). I

Prescribirá a los tres (3) años la acción de repetición para
solicitar lo pagado indebidamente o en exceso.

II. El término se computará a partir del momento en que se

realizó el pago indebido o en exceso.

III. En estos casos, el curso de la prescripción se suspende

por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por este
Código.
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3.- Confusión

Concepto:

Existe extinción de la obligación tributaria por confusión

cuando el sujeto activo adquiere al mismo tiempo la
situación de sujeto pasivo. Por ej. cuando un municipio
adquiere un bien inmueble, por expropiación y otra forma
de adquisición, resulta ser al mismo tiempo sujeto activo y
pasivo.
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Pero, ¿Qué es una expropiación?

Expropiación es la acción y efecto de expropiar. Este verbo

hace referencia a la conducta desarrollada por la
administración pública para privar a una persona de la
titularidad de un bien (como una casa, una empresa o una
fábrica) o de un derecho, a cambio de una indemnización.
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Confusión

Lo que señala la legislación boliviana:

El C.T.B. en su art. 57 señala que: se producirá la extinción

por confusión cuando la Administración Tributaria titular
de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de
deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos sujetos al tributo.
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Confusión

⮚ La aplicabilidad del precepto NO es frecuente en el campo

tributario, y solamente atisbamos la posibilidad fáctica de
esta figura extintiva, en el caso de que el ente acreedor del
tributo sea sucesor a titulo universal de los bienes del
contribuyente.

⮚ También se puede tomar en cuenta la donación o

expropiación de bienes si contaban con deudas tributarias
hacia el Estado, Gobernación y/ o Municipio.
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4.- Condonación

Concepto:

Es la extinción de la obligación tributaria o de su

fiscalización o cualquier otra modalidad de obligación, por
la promulgación de una ley expresa. Esta ley debe tener
aplicación general y señalar concreta y expresamente los
alcances de esta condonación que puede, además de la
obligación tributaria principal, incluir multas e intereses.
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Condonación o remisión

Lo que establece la legislación boliviana:

El art. 58 del C.T.B. señala que la: deuda tributaria podrá

condonarse parcial o totalmente, sólo en virtud de una Ley
dictada con alcance general, en la cuantía y con los
requisitos que en la misma se determinen.
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5.- Prescripción

Concepto:

Es una modalidad de extinción de la obligación tributaria

que se produce por el sólo transcurso del tiempo. Esta
extinción esta referida por lo general al pago de la
obligación tributaria, a la fiscalización y a todos los
elementos que acompañan al tributo prescrito.
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Prescripción

En materia tributaria, se extinguen básicamente dos

cosas:

1. Las acciones de la Administración Tributaria para

cobrar impuestos.

2. Las sanciones por contravenciones tributarias.

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Prescripción

La prescripción se basa en que ambos, tanto el

contribuyente como la Administración Tributaria olvidan
esta deuda por un tiempo, o sea, ambos no hacen nada, ni
reclaman, ni solicitan nada. Si esta situación se mantiene
por un tiempo, el derecho de fiscalizar y cobrar por parte
de la Administración Tributaria caduca.
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Prescripción

Al respecto el art. 59 del C.T.B establece lo siguiente:

I. Las acciones de la Administración Tributaria

prescribirán a los ocho (8) años, para: 1.
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar
tributos. 2. Determinar la deuda
tributaria. 3. Imponer sanciones
administrativas.
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Prescripción

II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años

adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes,
se inscribiera en un régimen tributario diferente al que corresponde,
incurra en delitos tributarios o realice operaciones comerciales y / o
financieras en países de baja o nula tributación.

III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias

prescribe a los cinco (5) años.
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Prescripción

IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria

determinada, es imprescriptible.
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Pero, ¿Qué es una Resolución Determinativa?

Es un acto administrativo por el cual la administración

tributaria establece la existencia del hecho generador, la
cuantía de la deuda tributaria, tipifica el ilícito tributario y
establece sanciones.
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Causales de Interrupción

Al respecto el C.T.B. en su Art. 61.- dice lo siguiente: La

prescripción se interrumpe por:

a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución

Determinativa.

b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por

parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la
solicitud de facilidades de pago.
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Causales de Interrupción

Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse

nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se produjo la interrupción.
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Causales de Suspensión

Estas causales se encuentran previstas en el Art. 62 de la Ley

Nro. 2492:

Artículo 62.- (Suspensión). El curso de la prescripción se

suspende con:

I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en

el contribuyente. Esta suspensión se inicia en la fecha de la
notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses.
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Causales de Suspensión

II. La interposición de recursos administrativos o procesos

judiciales por parte del contribuyente. La suspensión se inicia
con la presentación de la petición o recurso y se extiende
hasta la recepción formal del expediente por la
Administración Tributaria para la ejecución del respectivo
fallo.
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Solicitud de prescripción

✔ Esta forma de extinción de la obligación tributaria NO opera

de oficio, sino que es a petición de parte.

✔ Corre por cuenta del sujeto pasivo o tercero responsable

efectuar la solicitud ante la administración tributaria con el
debido respaldo legal, los antecedentes y una adecuada
fundamentación con la cual demuestre la procedencia de
esta solicitud y sea analizada por la administración.
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Solicitud de prescripción

✔ Debe ser obligatoriamente respondida por la administración

tributaria mediante resolución expresa.

✔ Debe ser notificada legalmente para interponer las acciones

de defensa otorgadas por ley (si corresponde).