Universidad Autónoma del caribe

Especialización en Tributación
Barranquilla - 2021

Impuesto sobre la renta y Complementario (I)

Luis Guillermo Yepes Gómez

Barranquilla – 2021
coodecor@hotmail.com
3215641935

Antecedentes Históricos
Del Impuesto de Renta

1
Antecedentes históricos
Del ImpoRenta

- La necesidad en el mundo.
- Hermenéutica y el sacerdote.
- Las arcas del Estado.
- Rey y la iglesia.
- Estado de carácter feudal.
- La economía y los Árabes.
- Nacimiento de los tributos.
- Abusos del Rey.
- Revelación de la burguesía.
- Bifurcación financiera «Ingreso Vs Gasto».
- Caso colombiano. 2
 Generalidades Sistema tributario nacional

• Cambiante y engorroso - Inseguridad jurídica

Reformas tributarias • Presupuesto Vs Corrupción
permanentes

Colombia • Normas inaplicables - Distintas necesidades

• ¿Buen negocio?
en la OCDE
• Fortalecimiento de la fiscalización
Creación de Beneficios • ¿Quiénes se benefician?
tributarios

• Sistema tributario progresivo

Constitución política • Corrupción Vs Evasión y elusión

3
 Panorama fiscal colombiano
Ley de financiamiento Ley 1943/18.
Ley de crecimiento económico Ley 2010/19.

- Corte Constitucional - Sentencia C-481 de 2019. Inexequibilidad.

- Efectos diferidos => Enero 1 del 2020.
- De no darse la reforma de 2019.
- Se radico el 22 de octubre de 2019 el proyecto.
- Se aprobó la Ley el 20 de diciembre de 2019.
- Se firmo el 27 de diciembre de 2019.
- Que tanto modifico.
Fenómenos jurídicos.
- Decaimiento: Por derogatoria o modificación de la norma superior.
(Sentencia agosto 1 de 1991 C.E, sección primera)
- Reviviscencia. Existía anteriormente.
4
 DECRETO 1625 DE 2016
Por medio del cual se expide el
Decreto Único Reglamentario en materia tributaria - DUR

Vigencia y derogatorias
Art. 3.2.1.1.Derogatoria integral. (…) Este Decreto regula íntegramente las materias
contempladas en él. Por consiguiente, de conformidad con el artículo 3° de la Ley 153
de 1887, quedan derogadas todas las disposiciones de naturaleza reglamentaria
relativas al Sector Hacienda que versen sobre las mismas materias, (…).
Algunas consecuencias
- Reglamentario por fuera del DUR.
- Un reglamentario que siga en el DUR y que este en decaimiento. 

5
Reformas tributarias en Colombia
Antecedentes históricos
Cesar Ernesto Andrés Álvaro Juan M. Iván
Gaviria Samper Pastrana Uribe Santos Duque

1990 1994 1998 2002 2010 2018

1990 1995 1998 2002 2012 2019

1992 2000 2003 2014 2020

1993 2006 2016 2021

2009

6
 Impuesto sobre la renta PJ y G.O.
DEPURACION = Base contable de acumulación o devengo = Causación:
Ingreso – Costos - Gastos

1.- Sistemas • Las normas fiscales no atienden las contables

desconectados

2.- Sistemas • Interacción de normas fiscales Vs contables

conectados • El punto de partida es la contabilidad

Sistemas conectados
- Puros => Contable la base del impuesto – ¿Inexistentes?. Art. 19-4 ET.
- Mixtos => Puede haber conexión, pero mayormente desconexión (Por excepciones).
Excepciones en Colombia.
7
Caso practico Analizar
ImpoRenta
La compañía ZURCON SAS, presento la declaración del ImpoRenta
correspondiente al periodo 2017, el día 20 de octubre de 2018, descontándose unos
gastos improcedentes por $2.000.000.000.

La DIAN le notifico requerimiento especial el día de hoy, para que en un termino de

dos (2) meses, corrigiera dicha declaración o que presente sus alegatos.

Fuerte normativa: Arts. 707, 714 ET.

8
Principios fundamentales Elementos
Del sistema tributario colombiano Art. 363, 338…C.P. Del Tributo

Legalidad*

Irretroactividad tributaria
Armonización
Buena fe*

No confiscatoriedad* Reglamento

Neutralidad fiscal
Constitución

Debido proceso

Progresividad

9
Elementos del tributo
Sujeto Activo “A dios lo que es de Dios y al Cesar …”

C.P. Art. 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley,
las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos
y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden
permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los
contribuyentes…
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado
de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del
período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
“Irretroactividad”.

C.P. Art. 363. (…) El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y
progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad(…).

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Sujeto Activo
ImpoRenta
C.C. Sentencia C-115 de 2017.
(…) En la obligación tributaria aparecen: i) el sujeto activo
“entidades estatal con derecho a exigir el pago del tributo” (…)

Impuesto al GMF
C.C. Sentencia C-637. 31/05/2000.
Concepto tripartito del sujeto activo.
1.- Quien tiene la potestad de crear y regular el tributo.
2.- El acreedor que tiene el poder de exigir el tributo.
3.- El beneficiario del recurso, quien dispone del mismo.

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El sujeto activo
¿Por qué los colombianos pagamos tributos?
• Relación ingreso – gasto. «Coherencia financiera».
• Garantizar criterios de eficiencia y economía.
Art. 95 C.P. Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las leyes. Son deberes
de la persona y del ciudadano:

9.- Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos
de justicia y equidad (…).

Ingresos «ilegales o inmorales por parte del Estado».

* Impuestos especiales. * Productos o servicios excluidos con IVA.

12
13
Características del ImpoRenta
- Del orden nacional.
- De periodo.
- Directo.
- Subjetivo.
- Tiene un complementario.
- Formulario => ¿110 – 210?

Según DIAN. «El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un
contribuyente en el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente
exceptuados, y considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos».

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321 5641935
• Ejemplo ReteFuente pago o abono en cuenta

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Clases de gravámenes
En el mundo
Directos
• Recaen sobre «manifestaciones
directas de riqueza» como la
renta y el patrimonio.
• «Debe soportarlo el sujeto
pasivo».
Indirectos
• Recaen solo a «manifestaciones
indirectas» como el gasto o
consumo.
• «El sujeto pasivo puede
trasladarlo».
Sobre que tributan
Los contribuyentes del ImpoRenta en Colombia

Personas Personas Sociedades Sociedades

Naturales Naturales No Nacionales Extranjeras y
Residentes Residentes E. Permanentes

Renta y G.O de Renta y G.O de Renta y G.O de Renta y G.O de

fuente nacional fuente nacional fuente nacional fuente nacional
y extranjera y extranjera

Renta mundial Renta local Renta mundial Renta local

Art.9 ET Art.9 ET Ley 1607/12 Ley 1607/12
Art. 84 Art. 85, 87 y 88.

Patrón o común denominador

Residencia o domicilio para efectos fiscales Art. 10 ET.

Formularios 110 y 210 ImpoRenta
De Personas Naturales

Formulario 210 Formulario 110

- Residente fiscal. - No residente fiscal.
- Renta mundial. - Renta local.
- En todo el mundo. - Solo en Colombia.
- Tarifa progresiva. Art. 241. - Tarifa única 35%. Art. 247.

18
Caso Practico - Declarante PN Analizar

El señor Frank Smith, llego a Colombia por primera vez el 30

de octubre de 2019 y regreso a su país el 10 de agosto de
2020, en la fecha de llegada compro un local comercial por
$355.000.000, en el cual se dedicará únicamente a la venta al
consumidor final de artículos de moda.
En el primer año en el país no vendió, mientras que en su
segundo año en Colombia vendió $3.000.000 mensuales
(Todo el año).

¿Cual es el panorama tributario para este contribuyente durante los años 2019 y
2020?

19
Milton Friedman fue un estadístico, economista e intelectual estadounidense ganador del Premio
Nobel de Economía de 1976.

20
Sujeto Pasivo Del ImpoRenta
Obligación Formal y sustancial

Contribuyente No contribuyente

- Declarante - Declarante
- No declarante - No declarante

Régimen tributario especial Vs ESAL

¿Capacidad económica?
21
22
Sujetos pasivos del ImpoRenta
Reagrupación según ley 1819/16
1.- No contribuyentes y no declarantes. (Art. 22 ET). «Expresos».
2.- No contribuyentes declarantes. (Art.23 ET). «Expresos».
3.- Del Régimen Tributario Especial (Art. 19 ET). «Excepción y expresos».
4.- Contribuyentes régimen ordinario (Art. 19-5 ET). «Por defecto y expresos».

1.- No contribuyentes y no declarantes. (Art. 22). «Expresos».

La Nación, las entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible,
las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las
superintendencias y las unidades administrativas especiales.
Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntas de acción comunal;
las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las
asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el ICBF.

23
Sujetos pasivos del ImpoRenta P.J.
2.- No contribuyentes declarantes. (Art. 23 ET). «Expresos» Los sindicatos, las asociaciones
gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones
religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos políticos
aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de departamentos y de
municipios, las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en
general cualquier establecimiento oficial descentralizado. Eran no declarantes.

3.- Del Régimen Tributario Especial. (Art. 19 ET). «Excepcionalmente».

- Todas las A, F y C serán contribuyentes del ImpoRenta y C, conforme a las normas aplicables a las
sociedades nacionales. Excepto las cooperativas.
- Solicitaran a la DIAN, la calificación como contribuyente del RTE, cumpliendo:
1.- Que estén legalmente constituidas.
2.- Que su objeto social sea de interés general y con acceso a la comunidad.
3.- Que sus aportes no sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos.
Entran: Universidades y Hospitales privados.

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Sujetos pasivos del ImpoRenta P.J.
4.- Contribuyentes régimen ordinario. «Por defecto y expresos».
Salvo las cooperativas, las A, F y C serán contribuyentes del ImpoRenta, conforme a las normas
aplicables a las sociedades nacionales. (Art. 19)

Art. 19-2. Tratamiento tributario de las cajas
de compensación. Las cajas de compensación
serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales
y en actividades financieras distintas a la inversión
de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con
las actividades meritorias previstas en el artículo
359 del presente estatuto.
Art. 19-5. Otros contribuyentes del ImpoRenta y
C. Las personas jurídicas originadas en la
constitución de la propiedad horizontal que
destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas
comunes para la explotación comercial o industrial,
generando algún tipo de renta, serán contribuyentes
del régimen ordinario del ImpoRenta y C, y del ICA.
Par. Se excluirán de este artículo las propiedades
horizontales residencial.

25
 Fines del Estado - ESAL Vs RTE
Art. 2. C.P. Constitución Corporación, fundación o
Fines esenciales del política de asociación. Sector solidario.
Estado. “Asegurar Colombia. Actividades Meritorias.
el cumplimiento de Arts. 38 y 39. Art. 359 ET.
los deberes” - Educación inicial, formal,
“Las ESAL
preescolar, básica, media,
surgen como Apoyar la
función superior, técnico, tecnológico y
desarrollo del
social del para el trabajo y desarrollo
derecho
Estado humano.
fundamental de
- Salud, cultura, ciencia y
asociación”
tecnología
Satisfacer las - Actividades de desarrollo social.
necesidades de los Beneficios fiscales
ciudadanos => RTE. Art. 19 ET.

26
Régimen tributario especial – RTE. Art. 19 ET.
Art. 19. Contribuyentes del régimen tributario especial. Todas las asociaciones, fundaciones
y corporaciones constituidas como ESAL, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedades nacionales.
Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo con el artículo
356-2, su calificación como contribuyentes del RTE, siempre y cuando cumplan con los
requisitos que se enumeran a continuación:
1.- Que estén legalmente constituidas.
2.- Objeto social de interés general, en una o varias de las actividades meritorias del Art. 359, y
debe tener acceso la comunidad.
3.- Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad, cualquiera que sea la denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni
durante su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación, de acuerdo con el
articulo 356-1.

27
Régimen tributario Especial – RTE. Art. 19. ET.
Par. 1. La calificación de la que trata el presente artículo no aplica para las entidades
enunciadas y determinadas como no contribuyentes, en el artículo 22 y 23 del presente
Estatuto, ni a las señaladas en el artículo 19-4 de este Estatuto.
Par. 3. Para gozar de la exención del impuesto sobre la renta de que trata el artículo 358, los
contribuyentes contemplados en el presente artículo, deberán cumplir además de las
condiciones aquí señaladas, las previstas en el Titulo VI del ET.

Art. 358. Exención sobre el beneficio neto o excedente. El beneficio neto o excedente
determinado de conformidad con el artículo 357, tendrá el carácter de exento cuando se
destine directa o indirectamente, en el año siguiente a aquél en el cual se obtuvo, a
programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria de la entidad.

28
RTE. Art. 19-4. ET. Art. 19-4. Tributación sobre la renta de las
Sector Cooperativo cooperativas. Las cooperativas, sus
ECONOMIA SOLIDARIA asociaciones, uniones, ligas centrales,
organismos de grado superior de carácter
financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo,
confederaciones cooperativas, previstas en la
legislación cooperativa, vigilados por alguna
superintendencia u organismo de control;
pertenecen al Régimen Tributario Especial
y tributan sobre sus beneficios netos o
excedentes a la tarifa única especial del veinte
por ciento (20%)…

29
 Tarifa 0% - Titulo VI ImpoRenta. Régimen tributario especial
Art. 356. Tratamiento especial para algunos contribuyentes. Los contribuyentes a que se refiere el
artículo 19 que sean calificados en el Registro Único Tributario como pertenecientes a RTE, están
sometidos al ImpoRenta sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del (20%).

Art. 358. Exención sobre el beneficio neto o excedente. El beneficio neto o excedente determinado de
conformidad con el artículo 357, tendrá el carácter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en
el año siguiente a aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto social y la actividad
meritoria de la entidad. ¿Incluye a las cooperativas?

Art. 357. Determinación del beneficio neto o excedente. Para determinar el beneficio neto o
excedente se tomará la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se restará el valor
de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el
cumplimiento de su objeto social de conformidad con lo dispuesto en este Título, incluyendo en
los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo.
30
Ósea...
Regímenes en ImpoRenta
- Régimen ordinario “PN y PJ”
- RTE => ESAL.
“Régimen simple”. Sustitutivo.

Beneficios RTE.
- Tarifa de renta 20% o (0%).
- No ReteFuente por renta.
- No renta presuntiva.*
- No comparación patrimonial.
- No liquidan anticipo.

31
Declarante de ImpoRenta PN
Analizar
Simón José Bolívar Acuña, es un muchacho que se
gana un salario mínimo, y no pose ningún patrimonio,
en el periodo gravable 2020 le presto la cuenta
bancaria a un tío para que realizara una venta en otra
ciudad.
En la cuenta de simón fue consignado un dinero
producto de la venta que realizo su pariente por valor
de $150.000.000, aclarando que dicho dinero no
pertenece a Simón.
Simón pregunta si debe declarar ImpoRenta por el
2020 y bajo que fuente normativa.

32
 ImpoRenta- Personas Naturales
Sujetos pasivos

No Declarantes:
- Patrimonio bruto a 31 de dic. < 4.500 UVT ($160.232.000 en 2020).
- Ingresos brutos < 1.400 UVT ($49.850.000 en 2020).
- No responsable del Impuesto Sobre las Ventas –IVA-.
- Extranjeros No residentes cuyos ingresos hayan estado sometidos a retención en la
fuente. (Art. 407 a 411 E.T.)
- Pertenecer al SIMPLE.
- Consumos con TC < 1.400 UVT ($49.850.000 en 2020).
- Las compras y consumos < 1.400 UVT ($49.850.000 en 2020).
- Movimientos en entidades financieras < 1.400 UVT.
33
 Obligados a declarar

Todos. Art. 591 ET. Excepto:

1.- Los asalariados. 593 ET.

2.- Residentes fiscales. 592 ET.

3.- Extranjeros no residentes fiscales. 592 ET.

4.- Los del monotributo - SIMPLE. 592 ET.

34
 No obligados a declarar
Asalariados Art. 593.

Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un (80%) de pagos
originados en una relación laboral, siempre que se cumplan los siguientes requisitos
adicionales:
1. Patrimonio bruto en el último día del año no exceda de 4.500 UVT.
2. No sean responsables del impuesto sobre las ventas.
3. Que no haya obtenido en el año ingresos superiores a 1.400 UVT.

Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo a que se refiere el
inciso 1o. y el numeral 3o. del presente artículo, no deben incluirse los correspondientes a
la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares.

35
 Quienes no están obligados a declarar. Art. 592 ET.

No están obligados a declarar ImpoRenta y complementario.

- Los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas que (I) no sean
responsables del impuesto a las ventas, que en el respectivo año o período gravable
hayan obtenido (II) ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT y que el (III) patrimonio
bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.

- Las personas naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país,

cuando la totalidad de sus ingresos (1.400) hubieren estado sometidos a la retención
en la fuente de que tratan los Art. 407 a 411.

- Las personas naturales que pertenezcan al Simple.

36
 Otros requisitos para no obligados a declarar
Art. 594-3. Otros requisitos para no obligados a presentar declaración del
impuesto sobre la renta.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 592, para no estar obligado a presentar
declaración de renta y complementarios se tendrán en cuenta los siguientes requisitos:
a) Que los consumos mediante tarjeta de crédito durante el año gravable no excedan la
suma de1.400 UVT;
b) Que el total de compras y consumos durante el año gravable no superen la suma de
1.400 UVT;
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras, durante el año gravable no exceda de 1.400 UVT.

37
 Decreto 1680 de diciembre 17/20 - Plazos
Artículo 1.6.1.13.2.7. No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el
año gravable 2020 los siguientes contribuyentes:

a) Los asalariados que no sean responsables del impuesto a las ventas ­IVA, cuyos ingresos brutos provengan por lo
menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y
cuando en relación con el año gravable 2020 se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2020 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($
160.232.000).

2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($ 49.850.000).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de mil cuatrocientas (1.400) UVT ($49.850.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las mil cuatrocientas (1.400) UVT ($ 49.850.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no excedan de mil
cuatrocientas (1.400) UVT ($ 49.850.000).

38
 Declaración voluntaria de renta
Art. 1º Ley 1607 de 2012.

Art. 6 E.T
Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado
retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estén
obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán
presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el
Libro I de este Estatuto.

Art. 594-2 E.T

Las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados a declarar no producirán
efecto legal alguno.

39
Gracias
Luis Guillermo Yepes Gómez
coodecor@hotmail.com
Barranquilla – 2021
3215641935

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