Universidad Autónoma del caribe

Especialización en Tributación
Barranquilla - 2021

Impuesto sobre la renta y Complementario (I)

Impuesto complementario del impuesto de

Renta y otras generalidades
Luis Guillermo Yepes Gómez
Barranquilla – 2021
3215641935

1
Régimen Simple de tributación
¿SIMPLE?
• Generalidades
• Sujeto pasivo
• Beneficios
• Impuestos que integran - sustituye
• Requisitos
• Base gravable y tarifa
• Pago del impuesto y retención
• Permanencia y exclusión del régimen
• Impuestos antes y después del SIMPLE
• ¿Es buen negocio el SIMPLE?

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 Régimen Simple de tributación - ¿SIMPLE?
Generalidades
• La informalidad, la bancarización
1.- Problema de orden social • La prostitución, Mototaxismo, las tiendas…

• Inscritos en el RUT = Hasta el ultimo día hábil de febrero RT

2.- Ingresar al SIMPLE • No Inscritos en el RUT = En cualquier momento

• Nació L.1943/18. Art. 903…916 ET

3.- Normativa • Decreto 1091 Ago. 2020

• PN y PJ Voluntario, anual con anticipos bimestrales

4.- Características • Sustituye ImpoRenta y C, e integra ImpoConsumo, ICA y C.

5.- Hecho generador Art. 904 • La obtención de ingresos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio

• Está integrada por la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios,

6.- Base gravable Art. 904 percibidos en el respectivo periodo gravable

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 Régimen Simple de tributación - ¿SIMPLE?
Beneficios: Incentivar la generación de empleo formal, simplificar y facilitar la elaboración y presentación de las
obligaciones formales y sustanciales.
1.- Alivio al flujo de caja del contribuyente: - No son sujetos a ReteFuente por Renta ni ICA.
- No practican retenciones por Renta, ni ICA (Laborales). ¿IVA?
- Tarifas entre 1.8% y el 14.5% sobre el ingreso operacional

2.- Reducción de costos y carga administrativa: - Declaración y pago electrónicos

- Un solo anticipo y una sola declaración: ImpoRenta y G.O, ImpoConsumo, ICA y C.
- Procedimiento igual para PN y PJ, no tiene regímenes especiales

3.- Alivio a la carga laboral: - Derecho al beneficio ICBF, SENA y Aportes a Salud (Art. 114-1 ET)
- Los aportes a pensión son descuentos del impuesto o anticipo a pagar del RST (No afecta al ICA y C)

4.- Incentivo a la bancarización : - El 0.5% de los pagos recibidos través de TD o TC u otros mecanismos
electrónicos, se descuentan del impuesto a pagar del RST. (No afecta al ICA y C)

5.- Tiendas y peluquerías no IVA : - Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquerías, no serán
responsables del IVA (Formales y sustanciales).
- Tiendas pequeñas, mini y micro mercados: Comercialización de alimentos, comidas y bebidas al detal para el uso o
consumo final de hogares, y no sean responsables del ImpoConsumo
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 Régimen ¿SIMPLE? Sujetos pasivos. Art. 905 y 906 ET
Podrán ser sujetos pasivos del SIMPLE las PN o PJ que reúnan las siguientes condiciones:
1.- PN que desarrolle una empresa o PJ en la que sus socios, sean residentes .

2.- Ingresos brutos del año gravable anterior sean inferiores a RT. 100.000 UVT ($3.600.000.000) Art. 905 ET.

3.- Si uno de los socios PN tiene una o varias empresas o participa en una o varias sociedades, inscritas en el
SIMPLE, los limites máximos de ingresos se revisaran de forma consolidada y en la proporción a su participación
en dichas empresas o sociedades.

4.- Si uno de los socios PN tiene una participación superior al 10% en Una o varias sociedades no inscritas en
el SIMPLE, los limites máximos de ingresos se revisaran de forma consolidada y en la proporción
a su participación en dichas sociedades.

5.- Si uno de los socios PN es gerente o administrador de otras empresas o sociedades, los limites
máximos de ingresos se revisaran de forma consolidada con tales empresas.

6.- La PN o PJ debe estar al día con sus obligaciones tributarias y S.S. También debe contar con la inscripción en
el RUT y con los mecanismos electrónicos (firma electrónica y factura electrónica).
5
 Régimen Simple de tributación - ¿SIMPLE?
Sujetos pasivos. Art. 906 ET Quienes no pueden inscribirse

- PJ extranjeras o sus establecimientos permanentes

- PN sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.
- PN residentes con un contrato realidad laboral.
- Sociedades que sean entidades financieras.
- PN o PJ con actividad de: Microcrédito, de gestión de activos, intermediación en
la venta de activos, arrendamiento de activos y/o las actividades que generen
ingresos pasivos que representen un 20% o más de los ingresos brutos totales de la
PN o PJ, Factoring, Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos
(…)

6
 Régimen Simple de tributación - ¿SIMPLE?
Grupos de contribuyentes y tarifas Art. 908 ET

Grupo 2: Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios

técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material
sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los servicios de
Grupo 1: Tiendas pequeñas, mini construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos
y micro mercados y peluquería (…)

Grupo 3: Servicios profesionales, de Grupo 4: Actividades de expendio de

consultoría y científicos en los que predomine el comidas y bebidas, y actividades de
factor intelectual sobre el material, incluidos los transporte
servicios de profesiones liberales

Inscripción al SIMPLE: En el RUT Casilla 53: Responsabilidad 47 en lugar de 5

Casilla 89: Identificar el grupo
100: Simple Grupo 1 102: Simple Grupo 3
101: Simple Grupo 2 103: Simple Grupo 4
¿Y la responsabilidad de los municipios? Art. 907 ET.
7
No responsables del IVA
Estatuto Tributario. Art. 437. Par. 4. No serán responsables del impuesto sobre las ventas
– IVA los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
-SIMPLE cuando únicamente desarrollen una o más actividades establecidas en el numeral 1
del artículo 908 del Estatuto Tributario.

Por el año 2022, tampoco serán responsables del impuesto sobre las ventas - IVA, los
contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación - SIMPLE
cuando únicamente desarrollen actividades de expendio de comidas y bebidas de las que
trata el numeral 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario.

Ley 2155 de 2021

Art. 56°. Adiciónese un inciso segundo al parágrafo 4 del artículo 437 del Estatuto
Tributario, el cual quedará así:

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 Régimen Simple de tributación - ¿SIMPLE?
Grupos de contribuyentes y tarifas Art. 908 ET
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Grupo 4
Ingresos brutos anuales Ingresos brutos anuales Ingresos brutos anuales Ingresos brutos anuales  
Tarifa Tarifa Tarifa
Inferior SIMPLE Inferior SIMPLE Inferior SIMPLE Inferior (UVT) Tarifa
Igual Igual Igual Igual SIMPLE
Consolidada o superior Consolidada o superior Consolidada o superior
o superior (UVT) (UVT) (UVT) Consolidada
(UVT) (UVT) (UVT) (UVT)

0 UVT 6.000 UVT 2.0 % 0 UVT 6.000 UVT 1.8 % 0 UVT 6.000 UVT 5.9 % 0 UVT 6.000 UVT 3.4 %
6.000 UVT 15.000 UVT 2.8 % 6.000 UVT 15.000 UVT 2.2 % 6.000 UVT 15.000 UVT 7.3 % 6.000 UVT 15.000 UVT 3.8 %
15.000 UVT 30.000 UVT 8.1 % 15.000 UVT 30.000 UVT 3.9 % 15.000 UVT 30.000 UVT 12 % 15.000 UVT 30.000 UVT 5.5 %
30.000 UVT 100.000 UVT 11.6 % 30.000 UVT 100.000 UVT 5.4 % 30.000 UVT 100.000 UVT 14.5 % 30.000 UVT 100.000 UVT 7.0 %

Anticipo bimestral régimen SIMPLE (Progresividad)

Ingresos brutos anuales Ingresos brutos anuales   Ingresos brutos anuales Ingresos brutos anuales Tarifa
 Tarifa Tarifa Tarifa SIMPLE
Igual o superior Inferior SIMPLE Igual o superior Inferior (UVT) SIMPLE Igual o superior Inferior (UVT) SIMPLE Igual o superior Inferior (UVT) Consolidada
(UVT) Consolidada (UVT) Consolidada (UVT) Consolidada (UVT)
(UVT)
0 UVT 1.000 UVT 3.4 %
0 UVT 1.000 UVT 1.8 % 0 UVT 1.000 UVT 5.9 %
0 UVT 1.000 UVT 2.0 % 1.000 UVT 2.500 UVT 7.3 % 1.000 UVT 2.500 UVT 3.8 %
1.000 UVT 2.500 UVT 2.2 %
1.000 UVT 2.500 UVT 2.8 % 2.500 UVT 5.000 UVT 12 % 2.500 UVT 5.000 UVT 5.5 %
2.500 UVT 5.000 UVT 3.9 %
2.500 UVT 5.000 UVT 8.1 % 5.000 UVT 16.666 UVT 14.5 % 5.000 UVT 16.666 UVT 7.0 %
5.000 UVT 16.666 UVT 11.6 % 5.000 UVT 16.666 UVT 5.4 %

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 Régimen Simple de tributación - ¿SIMPLE?
A tener en cuenta
1.- Formulario 2593 del anticipo se debe presentar sin ingresos bimestrales.
El anticipo Ene-Feb (Presentación en abril de 2021)
2.- Formulario 260 “Declaración Anual Consolidada del SIMPLE
La declaración anual consolidada se presenta desde octubre de 2021
3.- Formulario 300 Declaración anual consolidada del IVA
La declaración anual de IVA se presenta desde febrero de 2021 (Casilla anual)
Integra: ImpoRenta, ICA , Avisos y Tablero y sobre tasa barberil
¿Si no hay ingresos en el bimestre se presenta en ceros?

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 Analizar
Caso Practico Declarante PN
El abogado Juan Valderrama obtuvo en el periodo gravable 2020, unos ingresos por
honorarios de $5.550.000, como asalariado en una compañía colombiana recibió
$10.850.000 y en un local en el cual realiza trabajos de trascripción y fotocopias e
impresiones recibió $6.900.000, los dos hijos de Juancho le obsequiaron un Auto por
valor de $50.000.000.
Se debe aclarar que Juan, a 31 de diciembre de 2020, en su patrimonio solo poseía el
Auto, debido a que se consumió en sus gastos personales todo el dinero que recibió.
Juancho pregunta si debe o no presentar declaración de renta por el periodo
gravable 2020 y que le expliquen las razones.

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12
 Evasión y elusión intrafronteriza
Erosión de la renta => triangulación del ingreso

El método de la Ballena => Gran escala.

• La empresa OMEGA es una multinacional, y tiene su sede en Miami.
• OMEGA tiene una filial en China “OMEGA CN”, que fabrica discos duros a 5 dólares C/U. fabrica cincuenta millones
(50.000.000) de discos al año.
• OMEGA CN, vende esos discos en Estados Unidos y en Europa.
• El impuesto Chino sobre el beneficio es del 25 %. Si los vende a 50 US$, pagaría el 25 % de 45 dólares. (11.25 US$ X
50.000.000 = 562.500.000 US$)
• OMEGA CN  vende directamente a Europa o a España, sus filiales americana o española pagaría el 35% de 45 US$. (15.75
US$ X 50.000.000 = 787.500.000 US$)
• El Método Ballena. OMEGA crea una filial en Bermudas, donde el impuesto puede llegar a ser del 2%.
• OMEGA CN vende los discos a 6 US$ a OMEGA BD, y paga en China el 25 % de 1 US$.
• OMEGA BD vende a 49 US$ a OMEGA España, y paga el 2 % de 43 US$.
• OMEGA España, los vende a 50 US$, y paga el 35 % de 1 US$.
• Al final, OMEGA habrá pagado el 25% de 1 US$ en China, el 35 % de 1 US$ en España y el 2% de 43 US$ en Bermudas.
(1.46 US$ X 50.000.000 = 73.000.000 US$)

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 Declaración de activos en el exterior - Art. 607 ET.
¿Quiénes deben presentarla? - Los contribuyentes del ImpoRenta, residentes fiscales.
- Que al 1° de enero de cada año, posean activos en el exterior, cuyo valor patrimonial
sea superior 2.000 UVT, ($72.616.000).
- Formulario 160 prescrito por la DIAN.
- Declaración es de carácter netamente informativo.
- Vencimientos. De acuerdo a su NIT.
- Se declaran las cuentas por cobrar, inversiones temporales, cuentas bancarias,
anticipos, préstamos y demás conceptos que según su naturaleza sean considerados
“activos”.
- Activos superiores a 3.580 UVT ($129.982.640), se declara de manera discriminada,
informando valor, jurisdicción, ubicación y naturaleza

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 Activos omitidos o pasivos inexistentes. Dic. 31 de 2020.
Concepto Vr. Fiscal Vr. Fiscal
Total Patrimonio Bruto 6.250.480.000 6.650.480.000
Total pasivos 2.590.200.000 2.590.200.000
Total patrimonio liquido 3.660.280.000 4.060.280.000

Renta liquida gravable 2.500.000.000 2.900.000.000

ImpoRenta 32% 800.000.000 928.000.000

Activos omitidos Valor Diferencia

Disponible – Bancos 250.000.000 800.000.000
Cuentas por cobrar 150.000.000 928.000.000
Total activos omitidos 400.000.000 (128.000.000)

¿Y si los incluye solo en el patrimonio? Art. 239-1 ET.

15
Art. 239-1. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes.
- El valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes.
- Se podrán incluir como renta líquida gravable.
- Adicionando el valor como renta líquida gravable.
- Liquidando el respectivo impuesto.
- Sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
Cuando la Administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos, los mismos
constituirá renta líquida gravable. El mayor valor del impuesto por este concepto generará
la sanción por inexactitud.
Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes afectando
solo el patrimonio, la Administración aplicará la sanción por inexactitud.
A partir del periodo gravable 2018, la sanción por inexactitud, será del (200%) del mayor
valor del impuesto a cargo.

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 Normalización tributaria - ¿Amnistías?
Sujetos pasivos
- Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan, a 1 de enero de 2022 activos
omitidos o pasivos inexistentes. Art. 1° Ley 2155/21 RT.
- Saneamiento fiscal. Los contribuyentes del ImpoRenta que, aunque no tengan activos
omitidos o pasivos inexistentes a 1 de enero de 2022, deseen actualizar fiscalmente su valor,
se incluirá en la declaración de normalización únicamente el valor que sea objeto de
actualización.
- Por ser complementario del ImpoPatrimonio, quienes no sean sujetos pasivos del
ImpoPatrimonio, pero tengan activos o pasivos que normalizar, podrán presentar la
declaración del impuesto de normalización.
- Formulario 445 => Independiente.
- Tarifa 17%. RT.

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 Normalización tributaria
Hecho generador y causación

- El hecho generador es la posesión, a 1 de enero de 2022, de activos omitidos o pasivos

inexistentes que afecten en las declaraciones de impuestos nacionales.
- Se da el hecho únicamente a 01/01/22, sin que se puedan remediar situaciones de incumplimiento
generadas con posterioridad a la expedición de la ley. Impidiendo que se utilice la normalización
como una maniobra de elusión.
- Su causación en un único año, solamente tendrá que ser declarado y pagado hasta el 28 de febrero
de 2022.
¿Que ocasiona?
- Declaración de activos en el extranjero. Formulario 160.

18
 Analizar
Planeación del ImpoRenta internacional
El señor Floyd Mayweather, que nació en los estados unidos de
América, llego a Colombia el 29 de noviembre de 2020 y aun no
retorna a su país, Floyd se enamoró y se casó con una hermosa
barranquillera tres meses después de su llegada a nuestro país, con su
esposa compraron un apartamento (el cual aparece a nombre de
ambos) que costó $200.000.000 por medio de un crédito bancario del
100% del valor del inmueble.
 

La esposa de Floyd nunca ha salido de Colombia y no trabaja, ni

posee ningún otro activo, mientras que Floyd es un asesor financiero
el cual tiene ingresos en Colombia desde su llegada y en EEUU por
sus servicios, es importante mencionar que Floyd también tiene unas
propiedades en arriendo en Venezuela, EEUU, Uruguay, México y
España.
Estando hoy en marzo de 2021, La familia Mayweather, quiere saber
cual es el efecto en el impuesto sobre la renta, tanto de Floyd como
para su esposa.

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ImpoRenta Internacional
Convenio de Doble
Imposición – CDI
MC OCDE

Luis Guillermo Yepes Gómez

Barranquilla - 2021
 Convenio de Doble Imposición
CDI - Generalidades

- Acuerdos bilaterales.
- Entre dos estados contratantes.
- Tratados internacionales = Multilaterales.
- Objetivo => Evitar la doble tributación.
- Impuestos directos – Renta y Patrimonio.
- ¿Indirectos?
- Parámetros fiscales internacionales.
- Tributación en fuente o residencia.
- Concepto de renta mundial.
- AII (Evasión y elusión fiscal).

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 MC OCDE - Ámbito de aplicación

Ámbito de aplicación subjetivo.

Personas físicas como jurídicas residentes en el territorio de alguno de los
Estados contratantes, sin tomar en consideración su nacionalidad.
Ámbito de aplicación objetivo.
Se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio que recaen sobre
las personas comprendidas en el ámbito subjetivo .

Los CDI suelen contener una enumeración de los «impuestos comprendidos»

en cada Estado

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 CDI Firmados por Colombia – Fuente: DIAN
1.- Alianza del Pacífico (Colombia, Chile, México y Perú). 2.- Emiratos Árabes Unidos. Fecha de entrada en vigor: No vigente
Fecha de entrada en vigor: No vigente.
3.- Japón. Fecha de entrada en vigor: No vigente.  4.- República Francesa. Fecha de entrada en vigor: No vigente. Ley
2061 de 2020
5.- República Italiana. Fecha de entrada en vigor: No 6.- Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte. Fecha de
vigente. Ley 2004 de 2019 entrada en vigor: 13/12/2019 Ley 1939 de 2018

7.- República Checa. Fecha de entrada en vigor: 06/05/2015 8.- República Portuguesa. Fecha de entrada en vigor: 30/01/2015
Ley 1690 de 2013 Ley 1692 de 2013
9.- República de la India. Fecha de entrada en vigor: 10.- República de Corea. Fecha de entrada en vigor: 03/07/2014.
07/07/2014. Ley 1668 de 2013 Ley 1667 de 2013
11.- Estados Unidos Mexicanos. Fecha de entrada en vigor: 12.- Canadá. Fecha de entrada en vigor: 12/06/2012. Ley 1459 de
11/07/2013. Ley 1568 de 2012 2011
13.- Confederación Suiza. Fecha de entrada en vigor: 14.- República de Chile. Fecha de entrada en vigor: 22/12/2009.
01/01/2012. Ley 1344 de 2009 Ley 1261 de 2008
15.- Reino de España. Fecha de entrada en vigor: 16.- CAN - Comunidad Andina de Naciones. (Bolivia, Colombia,
23/10/2008. Ley 1082 de 2006 Ecuador y Perú). Fecha de entrada en vigor: 01/01/2005. Decisión
  578 de 2004

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 Tax Credit – Crédito Tributario

- Primeros que los CDI.

- La única normativa.
- Son para disminuir la doble tributación.
- No se elimina al 100%.
- Son de carácter unilateral.
- En la normativa interna de cada estado.
 Tax Credit – Norma colombiana Art. 254 ET

Art. 254. Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las personas naturales
residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen
derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y
complementarios, el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su
denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no
exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por
esas mismas rentas.
 Tax Credit o Crédito Tributario
- La compañía A domiciliada en Colombia obtuvo ingresos en un Estado B por
concepto de intereses ($100.000.000), donde le practicaron una retención en la fuente
del 20% ($20.000.000).
- Colombia no tiene CDI con B.
- En Colombia se grava dicha renta así:
100.000.000 – 25.000.000 = 75.000.000 x 32% = $24.000.000.
- En Colombia solo puede descontarse hasta $20.000.000.
- La diferencia (24.000.000 – 20.000.000 = 4.000.000) doble tributación económica
internacional.
- ¿De haber CDI firmado?
 CDI Vs Tax Credit

CDI
- Convenio bilateral internacional – antes de.
- Evitar la doble imposición internacional.
Tax Credit
- Normativa interna unilateral – después de.
- Disminuye la doble imposición internacional.
 Analizar
Contribuyente ImpoRenta PN
El doctor Rubén Aguirre, medico cirujano nacido en la ciudad de Barranquilla, se marcho junto a su
esposa e hijos a México el 10 de enero de 2020 y aun no regresan al país, en Colombia dejo un local, por
valor de $450.000.000 a nombre de el y su esposa, el cual esta arrendado por $3.500.000 mensuales,
sobre el cual le practican la respectiva ReteFuente, a nombre del doctor Rubén ya que el contrato de
arrendamiento esta firmado a su nombre.
En México el doctor Rubén percibe unos ingresos producto de sus servicios profesionales por valor
mensual de $3.400.000 y adquirió un apartamento por valor de $400.000.000 con un crédito del 100%
del valor del inmueble, el cual esta a nombre de ambos.
La esposa de Rubén es asesora de moda y presta sus servicios a unos modelos colombianos que se
encuentran radicados en México, dichos clientes le consignan por tales servicios en el Banco de Bogotá
sucursal Barranquilla y en 2020 obtuvo ingresos por tales servicios por $60.000.000.

Rubencho pregunta cual es el impacto fiscal en Colombia por el año 2020 para el y su esposa.
28
Clausula Anti Treaty Shopping

1.- Utilizar un CDI al que no se tenia derecho.

2.- Principio de esencia sobre la forma.
3.- Que sea una operación real.
4.- Analizar la procedencia de la inversión.
5.- No se triangule con paraísos fiscales.
6.- No permite usar el CDI indebidamente.
7.- Jurisdicciones permisivas.
8.- No todos los CDI tienen dicha clausula.
Problema Fiscal Internacional Analizar

• Un ciudadano americano.
• Con doble nacionalidad. Col.- EE.UU.
• Incluso sin ser nacional colombiano.
• Colombia y EE.UU no tienen CDI firmado.
• Puede presentarse doble tributación int.
- Nacional EE.UU – renta mundial.
- Residente fiscal colombiano – renta mundial.
 Panamá paraíso Fiscal
1.- Colombia da aviso en su Decreto.
2.- Panamá se pronuncia y solicita prorroga.
3.- Colombia declara a Panamá como un P.F.
4.- Panamá recuerda sus normas de retorsión.
“Se avanzará hacia un AII automático bilateral condicionado”.
5.- Se produce la negociación.
¿Por qué en este momento?
- Entrar a la OCDE.
- Parámetros mundiales.
- Adopción de medidas.
- No copiamos todo de la U.E.
- ¿Y la distribución del dinero?
- Soberanía.
- Vergüenza mundial.
Panamá como socio comercial De Colombia
- Relaciones diplomáticas desde 1924.
- Colombianos en Panamá. Mas de 150 mil desde el año 2.000.
- Panamá cuenta con 4M de habitantes.
- Sin visa, turismo, solo sale menos del 50%.
- Frontera con puerto libre.
- TLC desde 2013. proyecto de interconectividad en el 2018. 600 Km.
- Puerta de entrada a Centro América.
- Compañías colombianas en Panamá.
- Gastronomía Colombiana. Andrés Carne de Res, Crepes & Waffles, El Corral, Sándwich Qbano.
- Vélez, Studio F, Tennis, Bosi, Hernando Trujillo, Color Siete, Touché ó Ayerbe y Quintana.
 Decreto 2193 del 7 de Oct. De 2013 (P.F)
1. Anguila  19. Bailazgo de Jersey  37. República de Vanuatu 
2. Antigua y Barbuda  20. Labuán  38. República del Yemen  
3. Archipiélago de Svalbard  21. Macao  39. República Libanesa 
4. Colectividad de San Pedro… 22. Principado de Andorra  40. San Kitts & Nevis 
5. Mancomunidad de Dominica  23. Principado de Liechtenstein 
41. San Vicente y las Granadinas 
6. Mancomunidad de las Bahamas  24. Principado de Mónaco 
7. Reino de Bahrein  25. Reino Hachemí de Jordania  42. Santa Elena, Ascensión y Tristan de
8. Estado de Brunei Darussalam  26. República Coop. de Guyana  Cunha 
9. Estado Ind. de Samoa Occidental  27. República de Angola  43. Santa Lucía 
10. Granada  28. República de Cabo Verde  44. Sultanía de Omán
11. Hong Kong  29. República de Chipre 
12. Isla de Man  30. República de las Islas Marshall 
Lista Gris
13. Isla Queshm  31. República de Liberia 
14. Islas Caimán  32. República de Maldivas  1. Barbados 
15. Islas Cook  33. República de Mauricio 2. Bermuda 
16. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie…  3. Emiratos Árabes Unidos 
17. Islas Salomón  34. República de Nauru 
35. República de Seychelles  4. Estado de Kuwait 
18. Islas Vírgenes Británicas  5. Estado de Qatar 
36. República de Trinidad y Tobago  
6. Guernesey 
7. República de Panamá
Decreto 1996 del 7 de Oct. De 2014 (P.F)

1. Antigua y Barbuda  21. Reino de Bahrein 

2. Archipiélago de Svalbard  22. Reino Hachemí de Jordania 

3. Barbados  23. República Cooperativa de Guyana 

24. República de Angola 
4. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón 
25. República de Cabo Verde 
5. Emiratos Árabes Unidos 
26. República de las Islas Marshall 
6. Estado de Brunei Darussalam 
27. República de Liberia 
7. Estado de Kuwait 
28. República de Maldivas 
8. Estado de Qatar  29. República de Mauricio 
9. Estado Independiente de Samoa Occidental  30. República de Nauru 
10. Granada  31. República de Panamá 
11. Hong Kong  32. República de Seychelles 

12. Isla Queshm  33. República de Trinidad y Tobago 

13. Islas Cook  34. República de Vanuatu 

35. República del Yemen 
14. Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno 
36. República Libanesa 
15. Islas Salomón 
37. San Kitts & Nevis 
16. Labuán 
38. San Vicente y las Granadinas 
17. Macao 
39. Santa Elena, Ascensión y Tristan de Cunha 
18. Mancomunidad de Dominica  40. Santa Lucía 
19. Mancomunidad de las Bahamas  41. Sultanía de Omán 
20. Principado de Mónaco   
De ser Panamá incluido en la lista
Aplicación de las normas anti PF y de retorsión
Normas anti paraíso fiscal
Desde Colombia ¿Presunción?
- Precios de transferencia. Art. 260-7 ET.
- Gastos no deducibles. Art. 124-2 ET.
- Máxima tasa ReteFuente. Art. 408 ET.
- Residencia fiscal a las PN. Art. 10 ET.
- Abuso fiscal. Art. 869-1 ET.
Medidas de retorsión
Desde Panamá
- Visa obligatoria de los colombianos.
- Máximos aranceles a colombianos.
- Retención sobre remesas.
- Posibilidad de deportaciones.
- Restricciones migratorias.

1.- Es necesario la firma de un AII. ¿La razón?

2.- ¿Se podrá firmar un CDI Colombia – Panamá?.
Negociación - Decreto 2095 de 21 de octubre de 2014

Artículo 1°. Modifíquese el artículo

1 del Decreto 1966 de 2014 para
excluir las siguientes jurisdicciones
de la lista de paraísos fiscales:

- Barbados
- Emiratos Árabes Unidos
- Principado de Mónaco
- República de Panamá
Tipos de AII – Según OCDE
1.- Intercambio automático (o sistemático) de información.
- Se recibe automáticamente la totalidad de la información.
- El estado que recibe es quien depura la información.
- Es el AII deseado por los receptores de información.

2.- Intercambio espontaneo de información.

- El informante determina cual información enviar.
- Es fundamental el criterio del informante.
- Casi que por sospecha del informante.

3.- Intercambio de información previa petición. condicionado

- Se debe solicitar la información de manera individualizada.
- El interesado debe realizar previa investigación.
- Es el AII menos eficiente que puede existir.
 ¿Realmente puede ser Panamá un paraíso
fiscal?
• Antecedentes históricos.
• Economía. Uso del dólar y un paso obligatorio por el canal.
• Ubicación geográfica. Colinda con territorios productores de drogas.
• Legislación flexible. Muy fácil crear sociedades.
• Listas negras. De la Comisión Europea de PF y Francia recientemente.

PF según la legislación Colombiana (Art. 260-7 ET) Con el cumplimiento de uno cualquiera de los
siguientes criterios:
1.- Tributación baja o inexistente comparados con operaciones similares.
2.- Carencia de un efectivo AII, producto de normas que lo prohíben o limiten.
3.- Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o administrativo.
4.- Facilidad con la que acepta el establecimiento de entidades privadas
Contribuyente ImpoRenta PN Analizar

José Joaquín Quintana Pacheco, es un asesor de marketing digital que fue a unas vacaciones a visitar a
unos parientes en Canadá en enero de 2020 y regreso el mismo mes, en dicho país conoció a una
compañía canadiense a la cual le intereso los servicios prestados por José, con la cual firmo un contrato
de prestación de servicios de manera virtual desde Colombia por valor de $6.000.000 mensuales.
Ya en Colombia José inicio desde su casa a prestar tales servicios a la empresa canadiense, la cual le
consigna sus honorarios en el Banco de Montreal - BMO, José no retira su dinero, debido a que quiere
conservar ese recurso en Canadá, ya que piensa radicarse en dicho país en un par de años y quiere contar
con ese recurso cuando decida marcharse para radicarse definitivamente en el país europeo.
Joche pregunta cual es el impacto en renta por el año 2020, en Colombia

40
• 321 5641935

41
Distribución de dividendos
Impuesto sobre Dividendos Analizar

De las utilidades correspondientes al período 2019, la compañía decreta

tales dividendos el 30 de marzo de 2020, y en el acta queda plasmado que
el día 20 de mayo de 2020 podrán pasar por sus respectivos cheques.
Su cliente, el sr José Pinche del Cuero, paso por su cheque hasta el 10 de
enero de 2021.

¿Cuándo debe reconocer el ingreso y practicarse la retención?

42
 Ingresos por distribución de dividendos
Impuesto sobre Dividendos
Momentos claves en la ReteFuente sobre dividendos
1.- Momento de percepción de las utilidades.
2.- Momento en que se decretan los dividendos.
3.- Momento en que se vuelven exigibles.
4.- Momento en que se pagan los dividendos.
¿Cuándo de debe practicar la retención?.

- Dividendos no gravados Art. 49 ET. ¿esta gravado?

- Dividendos gravados Art. 49 ET.
43
 Realización del ingreso - Dividendos
Art. 28. Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. 1. En el caso
de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, el ingreso se
realizará en los términos del numeral 1del artículo 27 del E.T.
Art. 27. Realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. (…) 1. Los
ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados
por los respectivos accionistas, socios, (…), cuando les hayan sido abonados en cuenta en
calidad de exigibles.

DIAN N. Oficio 017810 de 10 de Júlio de 2019. (...) Los dividendos tendrán el carácter de
exigibles una vez la asamblea general de accionistas decrete y ordene el pago correspondiente
y adicionalmente exista la obligación para la sociedad de pagarlos y el derecho del accionista
a percibir los dividendos en la fecha que se disponga (…).

44
 Decreto 2371 de Dic. 27 de 2019, Modifico
Art. 1.2.1.10.8 del Decreto 1625 de 2016 DUR

"Artículo 1.2.1.10.8. Dividendos o participaciones decretados en calidad de

exigibles. (…) se entiende por dividendos o participaciones decretados en calidad de
exigibles o abonados en cuenta en calidad de exigibles, aquellos cuya exigibilidad
por parte de los socios, accionistas…o similares puede hacerse efectiva en forma
inmediata, porque la asamblea general u órgano máximo de dirección no dispuso
plazo o condición para su exigibilidad o porque habiéndose dispuesto, éste ha
expirado (…) "

45
 Analizar
ImpoPatrimonio
Global PT SAS, es una compañía que presta servicios de mensajería y tiene su domicilio
en Barranquilla y es muy cumplidora de sus responsabilidades fiscales. Contaba con un
patrimonio liquido a enero 1 de 2020 de $5.120.000.000.
Hay que aclarar que la casa de habitación del gerente y socio único de la compañía, tiene
un valor de $450.000.000 y posee unas acciones en otra compañía nacional por valor de
$150.000.000.
La DIAN, le notifico un emplazamiento por no declarar, por no haber presentado el
correspondiente ImpoPatrimonio del periodo gravable 2020 de conformidad con la Ley
2010 de 2019.

¿Qué usted dice?

47
Impuesto al Patrimonio - Sujeto activo
Sujetos pasivos. Art. 292-2 => Por 2020 y 2021.
1.- Las personas naturales y sucesiones Ilíquidas.
- Contribuyentes del ImpoRenta y de regímenes complementarios o sustitutivos.
- No residentes: por su patrimonio en Colombia, ya sea directamente o a través de un establecimiento
permanente y sus sucesiones ilíquidas.
2.- Las personas jurídicas extranjeras.
- Que no sean declarantes del ImpoRenta en Colombia, únicamente con respecto a su patrimonio en el
país, y que tengan bienes diferentes a
- Acciones.
- Cuentas por cobrar.
- Inversiones de portafolio.
- Bienes que hayan sido otorgados en leasing por un residente.
* No se incluyen como sujetos pasivos a las personas jurídicas nacionales.
48
Impuesto al patrimonio Difunto
Hecho generador Vs Causación Analizar

El señor JJ Rendón Casiani, contaba con un patrimonio líquido de $6.500.000.000 a enero 1º de

2020, lo cual lo convirtió en sujeto pasivo del impuesto al patrimonio, obligación que cumplió a
cabalidad. Don JJ, falleció en diciembre de 2020 y no saben si la sucesión ilíquida debe seguir
pagando dicha obligación fiscal.

a.) Si debe pagarla ya que también hereda las responsabilidades tributarias.

b.) No debe pagarla ya que es otro contribuyente diferente.
c.) Si debe pagar debido a que el patrimonio aun supera los 5.000 UVT.
d.) No puede pagar por que no hay quien firme, ya eta muerto.
e.) Debe pagar por que la sucesión ilíquida es como una persona natural.

DIAN Concepto No. 045989 de Junio 12 de 1998 «IVA» . (…) si el causante tenia la condición de
responsable del impuesto sobre las ventas y la sucesión ilíquida sigue desarrollando mediante sus
representantes, actos u operaciones previstas en la ley como generadoras del tributo, deberá
igualmente cumplir con todas las obligaciones inherentes a los responsables de este impuesto (…).

49
Impuesto al Patrimonio
Hecho generador Vs Causación
- Hecho generador. Art. 294-2. Es la posesión de un patrimonio líquido igual o superior a
($5.000.000.000) a 1º de enero del 2020.
Cuando se determine el cumplimiento del hecho generador en la fecha señalada, el
respectivo contribuyente tendrá que pagar el impuesto por los dos años en que el mismo
rige (2020 y 2021).
Patrimonio Líquido = Patrimonio bruto – Deudas vigentes.
Para la determinación del patrimonio líquido de las personas jurídicas extranjeras, la DIAN
consideró que solamente se podían restar las deudas poseídas en el país. “Injusto”
- Causación. Art. 297-2. A pesar de lo anterior, ocurre el 1 de enero de cada uno de los años
en que éste se debe declarar (2020 y 2021).
- Tarifa. Art. 296-2. 1% por cada año.

50
Impuesto al Patrimonio - Base gravable
Exclusiones de la base gravable. Art. 295-2.
1.- Las primeras 13.500 UVT ($480.695.000) del
valor patrimonial de la casa o apartamento de
habitación.
2.- El 50% del valor de los bienes objeto del
normalización que sean declarados en el 2020,
siempre que se haya cumplido con la “vocación
de permanencia”.
* A las personas jurídicas extranjeras que estén
sujetas al impuesto no tienen contempladas
exclusiones de la base gravable.

51
Impuesto al Patrimonio - Base gravable
Variación de la base gravable.
Cuando en el año 2021 exista un aumento o disminución de la base gravable, el valor de la
misma para el año respectivo no podrá ser superior o inferior a la base gravable determinada
para el año 2020 aumentada o disminuida en el 25% de la inflación determinada por el
DANE.
Contribuyente 2020 2021 Inflación Base 2021
Hugo Pérez Patrimonio: Patrimonio: 2020 4% Gravable 2021: 6.000
6.000 M COP 4.000 M COP 6.000 - 1% = 5.940

Paco Pérez Patrimonio: Patrimonio: Gravable 2021: 6.000

6.000 M COP 8.000 M COP 2020 4% 6.000 + 1% = 6.060

¿Puede ser diferente mi patrimonio liquido el 1° de enero de 2020, al del 31 de diciembre de 2019?.

52
Impuesto al Patrimonio
Sujetos pasivos Analizar

Periodos Hugo Pérez Paco Pérez Luis Pérez Pérez SAS

2019 4.850.000.000 3.950.000.000 5.690.000.000 4.985.000.000
2020 5.200.000.000 4.450.000.000 4.180.000.000 5.784.000.000
2021 4.350.000.000 6.105.000.000 5.435.000.000 4.990.000.000

Interrogantes
- Quienes estan obligados al ImpoPatrimonio por 2019.
- Quienes estan obligados al ImpoPatrimonio por 2020.
- Quienes estan obligados al ImpoPatrimonio por 2021.

53
Gracias
Luis Guillermo Yepes Gómez
coodecor@hotmail.com
Barranquilla – 2021
3215641935

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