Tratamiento

Tributario Sujetos
No domiciliados
Lourdes Calderón Aguilar
 Jurisdicció n : Rentas de fuente
peruana
• Los sujetos no domiciliados, incluidas sucursales y otros
establecimientos permanentes tributan exclusivamente sobre
sus rentas de fuente peruana.

• Renta de fuente peruana significa que el origen del trabajo,

capital o empresa está o se realiza en el Perú.

• Excepcionalmente, un sujeto no domiciliado puede no estar

sujeto a imposición en el Perú a pesar de generar renta de fuente
peruana: como por ejemplo en el caso de los convenios para
evitar la doble imposición.
Rentas de fuente peruana

• Son rentas de fuente peruana:

• a)Las ubicadas en el país: ingresos obtenidos por la
explotación de predios situados en el país, o generados por
actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en territorio nacional, o
provenientes del trabajo personal que se lleve a cabo en
territorio nacional, así como los dividendos distribuidos por
una sociedad domiciliada en el país.

• b)Ingresos provenientes de derechos, situados físicamente o

utilizados económicamente en el país
 Rentas de fuente peruana
• c) Ingresos obtenidos por la explotación de intangibles o
capitales colocados en el país, utilizados en el país, o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el país (caso de las
regalías, intereses, comisiones y primas por colocación de
capitales).

• d) Ingresos por servicios utilizados en el país (asistencia técnica),

o utilizados, consumidos o empleados en el país (servicios
digitales), independientemente del lugar de prestación (en el
exterior, en el país, o parcialmente en el país).
Rentas de fuente peruana
• RTF N° 15378-3-2010; 06554-3-2008
“Conforme al criterio expuesto por este Tribunal en
Resoluciones como la Nº 793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de
junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso c) del
artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta considera como
rentas de fuente peruana, a las derivadas de servicios prestados
por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o
desarrollados en el Perú”.
Con excepción de los servicios calificados como renta de fuente
peruana por la Ley como la asistencia técnica y los servicios
digitales.
Rentas de fuente peruana
• Informe N° 45-2007-SUNAT/2B0000

• El servicio de elaboración y entrega de información respecto a

empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el
país realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para
una empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana,
al no llevarse a cabo en el territorio nacional.
Asistencia Técnica
• Definición General: Inciso c) artículo 4º-A Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta:
“Todo servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a
utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos
procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de
personas para la aplicación de los conocimientos especializados
a que se refiere el párrafo anterior”.
Asistencia Técnica

• No constituye Asistencia Técnica:

• Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.
• Los servicios de marketing y publicidad, supervisión de
importaciones.
• Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares, así como las
actividades que se desarrollen a fin de suministrar
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial
y científica.
Asistencia Técnica
Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000

Conforme a la definición contenida en el inciso c) del artículo 4º-A del

Reglamento LIR, un servicio se considerará como asistencia técnica cuando,
además de cumplir con las otras características señaladas por la norma,
transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente (…) a efecto que un servicio califique como
asistencia técnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexión
con el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario, que resulte siendo
indispensable para el desarrollo de dicho proceso. Es decir, sin la prestación
de dicho servicio el usuario no se encontraría en la posibilidad de
desarrollar su actividad, factor que resulta esencial para considerar el
servicio como de asistencia técnica.
Asistencia Técnica
• …Así, por ejemplo, tratándose de un servicio de consultoría
prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados
con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada
a la manufactura de bienes, no sería Asistencia Técnica toda vez
que no se estaríamos frente a un conocimiento especializado no
patentable cuya transmisión sea esencial para el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o de
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
• En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa
dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, sí se
trataría de la transmisión de un conocimiento especializado no
patentable que constituya Asistencia Técnica, por cuanto en
este último caso, estaríamos frente a un servicio que es esencial
para la realización de la actividad del usuario.
Asistencia Técnica
• “en cualquier caso” califican como Asistencia Técnica :
• 1.Servicios de ingeniería: la ejecución y supervisión del montaje, instalación
y puesta en marcha de máquinas, equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación y mantenimiento de máquinas y
equipos; la realización de pruebas y ensayos, control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura;
• 2.Investigación y desarrollo de proyectos: la elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorio; los
servicios de explotación y la planificación o programación técnica de
unidades productoras;
• 3.Asesoría financiera: que puede comprender: asesoría en valoración de
entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y
promoción a nivel internacional de la venta de las mismas; asistencia para la
distribución colocación y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
Asistencia técnica
• Oficio N° 540-2007-SUNAT/200000: La frase “en cualquier caso”
contenida en el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta implica que se considerarán como “asistencia
técnica” los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de
proyectos, así como de asesoría y consultoría financiera;
independientemente que se configuren o no los elementos detallados
en dicho inciso.
• Informe N° 014-2005-SUNAT/2B0000: (...) una de las características que
debe tener un servicio para que califique como asistencia técnica es que
el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos
especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma haya
calificado, además, como tales a los servicios de ingeniería, investigación
y desarrollo de proyectos, asesoría y consultoría financiera y, el
adiestramiento de personas para la aplicación de dichos conocimientos
especializados.
Asistencia técnica

• Informe N° 112-2009-SUNAT/2B0000
• Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparación
de partes, piezas o instrumentos, prestados por los
fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el
Perú, a empresas domiciliadas en el país, califican como
asistencia técnica (como servicio de “ingeniería”) y se
encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el
entendimiento que la reparación de partes, piezas o
instrumentos implica necesariamente la reparación de las
máquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos, partes
o piezas son parte).
Servicios Digitales

• Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del

Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se presten
servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.
Servicios Digitales

• Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a

disposición del usuario a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través
de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos
en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la
información. Para efecto del Reglamento, las referencias a
página de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada.
Servicios Digitales

• 1. Mantenimiento de software
• 2.Soporte técnico al cliente en red
• 3.Almacenamiento de información
• 4.Aplicación de hospedaje
• 5.Provisión de servicios de aplicación
• 6.Almacenamiento de páginas de Internet
• 7.Acceso electrónico a servicios de consultoría 8.Publicidad
• 9.Subastas en línea
• 10.Reparto de información
• 11.Acceso a una página de internet interactiva
• 12.Capacitación interactiva
• 13.Portales en línea para compraventa
Servicios Digitales
• Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
• 1. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza en el exterior servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadísticos, empleando procesos “en
batch” (procesamiento de información por tandas o lotes), y que
son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye
un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
• 2. La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado que
realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente
ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio digital y
origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
Servicios Digitales
• Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
• 3. La prestación efectuada por un proveedor (persona no
domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada
(cliente) para prestar el servicio de autorización de transacciones
mediante conexión por red digital con una tercera empresa no
domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa
domiciliada, hace efectiva una transacción financiera en el exterior
a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y
genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
• 4. Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios a que se
refieren las conclusiones anteriores tributarán con la tasa del
treinta por ciento (30%) y se encontrarán sujetas a retención
conforme a lo previsto en el artículo 76° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Regalías
Artículo 27° de la Ley del Impuesto a la Renta
Contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por
el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por
la cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica. Se entiende por información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de
conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole, referidos a actividades comerciales o
industriales, con prescindencia de la relación que los conocimientos
transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
Regalías

• OCDE: En el contrato de Know How, una de las partes se obliga

a comunicar sus conocimientos y experiencias particulares, no
revelados al público, a la otra parte de manera que pueda
utilizarlos por su cuenta. El cedente no tiene que intervenir en
el uso que el cesionario haga de las fórmulas cedidas y no
garantiza el resultado. En los contratos de know-how,
generalmente el proveedor habrá de hacer muy poco, de
acuerdo con el contrato, además de aportar la información
disponible o reproducir el material existente. Por otra parte, un
contrato de prestación de servicios supondrá, en la mayoría de
los casos, que el proveedor tiene un nivel mucho más elevado
de gasto para poder cumplir con sus obligaciones
contractuales.
Licencia de Software
• Artículo 16º Reglamento LIR:
• La cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) cuya contraprestación genera una regalía según lo
previsto en el primer párrafo del Artículo 27º de la Ley, puede
efectuarse a través de las siguientes modalidades contractuales:
• 1.Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
• 2.Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa
para la explotación del mismo por parte del cesionario.

• Cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva,

ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa
o retribuya la adquisición de una copia del programa para el uso
personal del adquirente, se entenderá configurada una enajenación.
Licencia de Software

• Derechos Patrimoniales (artículo 31° de la Ley sobre el

Derecho de Autor) Lista enunciativa:
• La reproducción de la obra por cualquier forma o
procedimiento.
• La comunicación al público de la obra por cualquier medio.
• La distribución al público de la obra.
• La traducción, adaptación, arreglo u otra transformación de la
obra.
• La importación al territorio nacional de copias de la obra.
Licencia Software

• OCDE:
Los pagos efectuados para adquirir parcialmente los derechos de
autor (sin que el autor cedente enajene íntegramente sus
derechos de propiedad intelectual) constituyen una regalía cuando
el pago se efectúa a cambio del derecho de utilización del
programa que constituiría, en ausencia de esta licencia, una
violación de la legislación relativa a los derechos de autor.
Como ejemplo de tales acuerdos, se pueden citar autorizaciones
para reproducir y distribuir entre el público el software o de
modificar y difundir entre el público el programa. En dichas
circunstancias, los pagos se realizan por la explotación de los
derechos que, de otro modo, habrían sido prerrogativa única del
titular del derecho de autor.
Licencia de Software

• OCDE:
• En otros tipos de operaciones, los derechos de autor adquiridos se
limitan a aquellos que son necesarios para permitir al usuario la
utilización del programa, por ejemplo, cuando al cesionario se le
conceden unos derechos limitados de reproducción del programa.
Los derechos transferidos en estos casos son inherentes a la propia
naturaleza de los programas informáticos, permitiendo al usuario
copiar el programa, por ejemplo, en la unidad de almacenamiento
de la computadora o con fines de seguridad. Los derechos
referentes a estos actos de copia, cuando únicamente permiten la
explotación efectiva del programa por parte del usuario, no
constituyen regalía. Los pagos relativos a este tipo de operaciones
son considerados como rentas comerciales.
Licencia de Software
• Informe N° 311-2005-SUNAT/2B0000
• En la adquisición de copias de software, la retribución que pagan los
licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la
simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras
no califica como regalía.
• En la adquisición de software hecho a la medida o de programas
estandarizados, la retribución que se pague será la contraprestación a
una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones que impliquen
el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software.
• Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en
el servidor para ser utilizado desde un número determinado de
computadoras, por cada una de las cuales se paga las correspondientes
licencias de uso, se está ante una enajenación para efectos del
Impuesto a la Renta.
Licencia de Software

Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regalía la contraprestación pagada por parte
de una empresa integrante de un grupo empresarial a cambio
de la adquisición de una copia de un software para su uso o a
cambio de la adquisición de modo definitivo, ilimitado y
exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regalía el precio pagado a
dicha empresa por las demás empresas integrantes del mismo
grupo por la adquisición de una alícuota de la titularidad del
derecho previamente adquirido.
Métodos discriminación
servicios conjuntos
• OCDE:
• En la práctica de los negocios se encuentran contratos que cubren a la vez
know-how, servicios de asistencia técnica, financiamiento, entre otros. Un
ejemplo, de este tipo de contratos es el Franshising, mediante el cual el
cedente o franquiciador comunica al cesionario o franquiciado sus
conocimientos y experiencias y le suministra además una asistencia técnica
variada, acompañada en ciertos casos de ayudas financieras y entregas de
mercancías. En estos casos conviene descomponer, con la ayuda de las
indicaciones contenidas en el contrato o con una distribución razonable, la
retribución total estipulada en función de las diversas prestaciones a las
cuales se aplica y someter cada una de las partes de la retribución, así
determinada, al régimen fiscal que le corresponda. Cuando, sin embargo,
una de las prestaciones convenidas constituye el objeto principal del
contrato y las otras prestaciones previstas no tienen más que un carácter
accesorio y más bien prescindible, entonces el tratamiento aplicable a la
parte principal se debería generalmente aplicar a la suma total de la
retribución.
Métodos discriminación
servicios conjuntos
• Método 1: Discriminación En caso concurran conjuntamente
con la prestación del servicio digital o con la asistencia técnica
o con cualquier otra operación, otras prestaciones de
diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de
ellas deberá discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operación individualizada (Ultimo
Párrafo artículo 4°-A Rgto. LIR).
• Método 2: Accesoriedad Si por la naturaleza de la operación
no pudieran discriminarse los servicios, se otorgará el
tratamiento que corresponda a la parte esencial y
predominante de la transacción (Ultimo Párrafo artículo 4°-A
Rgto. LIR).
Actividades Internacionales
• CONCEPTO RENTA NETA TASA TASA EFECTIVA
• Primas de seguros 7% 30% 2,1%
• Alquiler de aeronaves 60% 10% 6%
• Alquiler de naves 80% 10% 8%
• Servicios de telecomunicaciones
• entre la República y el extranjero 5% 30% 1,5%
• Transporte aéreo 1% 30% 0,3%
• Fletamento o transporte marítimo 2% 30% 0,6%
• Agencias internacionales de noticias 10% 30% 3%
• Distribución de películas
cinematográficas, o para televisión,
"video tape", radionovelas, discos
fonográficos, historietas gráficas
y cualquier otro medio similar de
proyección, reproducción, transmisión
o difusión de imágenes o sonidos 20% 30% 6%
Actividades Internacionales

• CONCEPTO RENTA NETA TASA TASA EFECTIVA

• Suministro de contenedores 15% 30% 4,5%

• Sobreestadía de contenedores 80% 30% 2,4%

• Cesión de derechos de transmisión
• televisiva de eventos en vivo
• realizados
• en el extranjero 20% 30% 6%
Retención no domiciliados

• RTF Nros. 05015-2-2003, 06942-1-2002, 00274-3-2009, 12864-8-

2010

• Si bien el artículo 76° de la LIR dispone que los contribuyentes que

contabilicen como gasto o costo las regalías, servicios, cesión en
uso u otros de naturaleza similar, facturadas por no domiciliados,
deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el
mes en que se produzca su registro contable, independientemente
de si pagan o no las regalías o servicios a los no domiciliados; dicho
importe a pagar constituye solo un abono, tal como lo señala el
citado artículo, por cuanto la prestación objeto del mismo no forma
parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el artículo
28° del Código Tributario, ni implica el pago de una retención.
Retenciones no domiciliados

• Retención por asistencia técnica prestadas por empresas no

domiciliadas a partir del 1° de enero de 2005 (Ley Nº 28442):

Artículo 56° Ley del Impuesto a la Renta f) Asistencia Técnica:

Quince por ciento (15%) .

EN CASO EL MONTO DEL SERVICIO SUPERE 140 UIT se requiere

informe de firma AUDITORA.
Retenciones no domiciliados

• Artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta:

• (…)
• j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por un acreedor cuya
intervención tiene como propósito encubrir una operación de
crédito entre partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).
Retenciones no domiciliados

• RTF N° 00898-4-2008 Los Incoterms del grupo “C”, tales como

CFR (coste y flete) y CIF (coste, seguro y flete), exigen que el
vendedor contrate el transporte en las condiciones
acostumbradas y a sus expensas, Por lo tanto, debe hacerse
contar necesariamente, tras el respectivo término “C”, el punto
hasta el que ha de pagar los costes del Transporte. De lo
expuesto, se puede anotar que al haberse consignado en las
precitadas facturas emitidas a la recurrente por las empresas no
domiciliadas los Incoterms “CFR Callao-Perú” y “CIF-Ilo-Perú”,
eran dichas empresas (en calidad de vendedoras) las encargadas
de contratar los servicios de transporte internacional de los
bienes importados por la recurrente, por lo que esta última no
califica como usuaria directa de dichos servicios.
Retenciones no domiciliados

• RTF N° 00898-4-2008
• (…) En consecuencia no se encontraba obligada a efectuar
retención al respecto con relación a dicho impuesto, toda vez
que los importes que ésta abonó a las empresas no domiciliadas
constituían el precio de los bienes por las compraventas
internacionales que efectuó y no el pago por servicios de
transportes que éstas le hubieren prestado.
• (…) En el caso que una empresa no domiciliada que brinda el
servicio de transporte internacional, cuente con un agente o
represente en el país y sea a través de éste que se contrate sus
servicios, será dicho representante quien deberá efectuar el
pago del impuesto correspondiente, por lo que el usuario del
servicio no se encuentra obligado a efectuar retención alguna
Retenciones no domiciliados

• Artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta.-

• Tratándose Contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisión de bienes desde el extranjero o
la realización de servicios a prestarse íntegramente en el
exterior o la realización de otras actividades fuera del país no
gravadas por la Ley y que, además, incluyan la realización de
obras o la prestación de servicios en el país u otras actividades
gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la
parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se
establecerá con arreglo al contrato correspondiente, a los
documentos que lo sustenten y a cualquier otra prueba que
permita precisar su importe.
Retenciones no domiciliados

• RTF N° 06872-3-2002: Cuando los servicios prestados por el no

domiciliado no encuadran en ninguno de los supuestos previstos
en el artículo 48° de la LIR y los servicios son prestados parte en
el país y parte en el exterior el impuesto debe aplicarse sólo
sobre la parte que retribuya los hechos gravados; es decir, por
la renta de fuente peruana.
• RTF N° 629-1-2003: Si los técnicos no domiciliados prestan sus
servicios dentro el país y éstos remiten sus informes al exterior
para que la Compañía no domiciliada les de su visto bueno antes
de ser presentados, ello no evidencia que los servicios sean
prestados parte en el Perú y parte en el extranjero… debe
entenderse que los informes eran aquellos que el personal que
conformaba el equipo (en Perú) debía elaborar.
Retenciones no domiciliados

• RTF N° 12609-8-2011
• Si bien es cierto resulta razonable considerar que existen
servicios que por su complejidad, y por la estructura y
funcionamiento de un grupo económico puedan contener
prestaciones que se efectúan tanto en el país y en el
extranjero, y que no resulta susceptible de demostrarse qué
parte han sido ejecutados en uno u otro lugar, se tiene que en
este caso, las pruebas que obran en el expediente no permiten
acreditar en forma suficiente y razonable que la
contraprestación otorgada corresponde a la prestación de
servicios que se han desarrollado parte en el país y parte en el
exterior, como alega la contribuyente, por lo que el reparo
planteado por la Administración se encuentra arreglado a Ley.
Retenciones no domiciliados

• Informe N° 092-2007-SUNAT/2B0000
• Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden
acordar con las personas o entidades que les pagan o
acreditan rentas de cuarta categoría de fuente peruana, que
éstas últimas asumirán el Impuesto a la Renta que les
corresponda; ello no enerva la obligación que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto a
la Renta respectivo.
• En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo
del sujeto no domiciliado deberá calcularse considerando
dentro de la base imponible del tributo, el Impuesto asumido
por el agente de retención por cuenta de aquél.
Retenciones no domiciliados

• Artículo 47º Ley del Impuesto a la Renta:

• El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el
Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a
un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el
Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a
un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
• El impuesto asumido no podrá ser considerado como una
mayor renta del perceptor de la renta.
Retenciones no domiciliados

• RTF N° 7645-4-2005; RTF N° 00162-1-2008 (Observancia

Obligatoria)
• El hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los
gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viáticos que son
de carácter personal de los sujetos no domiciliados y que
éstos no los hayan reembolsado, representan una ventaja o
beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a
la Renta al formar parte de la contraprestación por los
servicios prestados.
• Criterio aplicable a rentas de tercera categoría (RTF N° 00103-
5-2009)
Retenció n sujetos no
domiciliados

• Inciso c) artículo 4°-A del Reglamento de la LIR

• La renta neta a considerar por concepto de asistencia técnica,
de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo
76° de la LIR, no incluye los gastos asumidos por el
contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y
dentro del país y de viáticos en el país.
• Nota: El inciso d) del artículo 76° de la LIR está referido a
rentas de tercera categoría.
Retenció n no domiciliados-
Convenios doble Imposició n
• Decreto Supremo N° 090-2008-EF
• •La “autoridad competente” del Estado con el cual tenemos CDI y en cual
reside el proveedor, deberá emitir el Certificado de Residencia (v.g. en
Ecuador y Colombia se denomina “Certificado de Residencia Fiscal”). El
certificado debe consignar que el contribuyente es residente en dicho
Estado y que se encuentra sujeto a impuestos en el mismo, por el período
de tiempo que en él se señale.
• •Si el proveedor no domiciliado no presenta el Certificado de Residencia al
momento de la retención (léase fecha de pago), el agente de retención
deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI.
• •Ahora bien, debe tenerse presente el artículo 76° de la LIR que se refiere
al pago del monto “equivalente a la retención”. En tal sentido se
recomienda solicitar el certificado de residencia antes de la provisión
contable para que el “monto equivalente a la retención” abonada al fisco
coincida con la retención efectiva.
IGV no domiciliados

• Nacimiento obligación tributaria:

En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el

Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución lo que ocurra primero

Lo que grava el IGV ES LA UTILIZACIÓN DEL SERVICIO O SU

CONSUMO EN EL PAÍS. UTILIZACIÓN QUE PUEDE SER
ECONÓMICA INCLUSIVE.
IGV no domiciliados

• RTF Nº 225-5-2000
• El modo de establecer si un servicio es utilizado en el país es
en función del lugar donde el usuario - el que contrató el
servicio - llevará a cabo el primer acto de disposición del
mismo. En el presente caso, el primer acto de disposición del
servicio se da en el momento en que, como consecuencia de
la intermediación del agente de compras (no domiciliado), el
recurrente adquiere la mercancía a su proveedor, y ello se da
en el país de origen de la mercancía, concluyéndose la
prestación del servicio con el despacho en el puerto de
origen. NO HAY UTILIZACIÓN DE SERVICIOS, POR TANTO.
IGV no domiciliados
• RTF Nº 01697-1-2004
• La recurrente colocó en el exterior sus productos textiles gracias a los
servicios prestados por agentes de venta extranjeros. En tal sentido,
el TF concluyó que la obligación de pagar la comisión pactada en base
al valor FOB nació cuando el recurrente obtuvo un beneficio
económico, el mismo que se produce cuando se coloca con éxito sus
mercadería, hecho que ocurre en el exterior. Siendo esto así, el
primer acto de disposición del servicio tuvo lugar en el extranjero.
• Informe Nº 305-2005-SUNAT/2B0000
• Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el país, la
operación está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el
usuario del mismo.
IGV no domiciliados
• RTF N° 03849-2-2003
• La certificación de un producto a exportarse (café orgánico) que garantiza el
cumplimiento de ciertos estándares, representa un valor agregado al producto
que se ve incrementado con la incorporación dicha certificación en su
etiquetado, por lo que el consumo del servicio se efectúa en el país,
independientemente que su destino sea el exterior.

• RTF Nº 8478-1-2004
• El envío de muestras de mineral al exterior para su procesamiento se hizo con la
finalidad de mejorar la revalorización de las acciones de la matriz en el exterior.
Por lo tanto, el beneficio indirecto derivado de la mejor posición de la
corporación en el mercado internacional no constituye un aprovechamiento
económico por parte de la subsidiaria en territorio nacional, dado que la regla
del consumo o empleo en el territorio nacional, tiene la finalidad de atribuir la
utilización de los servicios a un lugar determinado dentro o fuera del país, pero
no a ambos. Primer acto de disposición