Presentacion Procedimientos de Consolidadcion Eeff - 4

UNIVERSIDAD DE LA AMAZONIA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

, ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ASIGNATURA CONSOLIDACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
Presentación
• ANTONIO JOSE MONSALVE PRADA
 Contador Publico Universidad de la Amazonia
 Especialista en Gerencia Tributaria, Universidad de la Amazonia. Marzo de 2001
 Docente Especialización en Evaluación de Proyectos. Campus Sede Leticia y Florencia
 Docente Catedrático Uniamazonia en Tributación, Finanzas, Contabilidad de Costos, Consolidación de

EEFF
 Docente Seminario de NIIF para PYMES. Universidad de la Amazonia. Enero de 2016
 Diplomado en Normas Internacionales. Universidad Javeriana. Mayo de 2015
 Diplomado en Normas Internacionales. Universidad del Valle. Diciembre de 2012.

 Diplomado en NIAS. Colegio Colombiano de Contadores Públicos. Diciembre de 2015.
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
• La consolidación de estados financieros consiste en

compilar de forma uniforme las cuentas del estado de
situación financiera y estado de resultado integral de la
controladora y subsidiarias y posteriormente realizar una
serie de eliminaciones y reclasificaciones para finalizar con
un estado financiero consolidado.
• Para realizar la consolidación de estados financieros
existen dos métodos:
1) Método de integración proporcional
2) Método de integración global
MÉTODO DE INTEGRACION PROPORCIONAL
Consiste en incorporar en los estados

financieros de la controladora la participación
de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la
subsidiaria de manera uniforme, en este
método no existe la participación no
controladora y generalmente se usa para la
consolidación de las sociedades multigrupo y
de las operaciones conjuntas de acuerdo con
la NIIF 11.
MÉTODO DE INTEGRACION GLOBAL
Consiste en incorporar en los estados

financieros de la controladora el total de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
de la subsidiaria de manera uniforme, posterior
a este procedimiento, realizar la eliminación de
las operaciones intragrupo, eliminación de la
inversión y reclasificación de la participación no
controladora.
METODO DE INTEGRACION GLOBAL
• Con el objetivo de cumplir con el párrafo 22 de la NIIF 10 en el cual

establece que la controladora debe presentar en sus estados
financieros consolidados la participación no controladora, se utilizará
el método de integración global.
• Para realizar el proceso de consolidación previo se deben realizar los

siguientes pasos:
Determinar el control que posee la controladora sobre la participada.
Reconocimiento de la inversión.
• Así mismo cada país puede adoptar un catálogo de cuentas

diferentes a otros países en los cuales se debe realizar la
homologación de cuentas.
• Una vez realizados los dos pasos anteriores elaborar los

siguientes seis pasos:
• 1. Homologar la taxonomía de las subsidiarias a la
controladora.
• 2. Homogeneiza las políticas contables y estimaciones
de las subsidiarias a la controladora..
• 3. Si existen estados financieros con moneda de
funcional diferente a la moneda de presentación de la
controladora, estos estados financieros se debe
convertir a la moneda de presentación de esta última.
• Una vez realizados los dos pasos

anteriores elaborar los siguientes seis
pasos:
• 4. Realizar la eliminación de las
operaciones intragrupo.
•5. Realizar la reclasificación de la
participación no controladora.
• 6.Realizar la eliminación de la
inversión.
UNIFORMIDAD DE CIFRAS
El primer paso para la consolidar las cifras de las

compañías que conforman el grupo económico, es
identificar que los valores reportados por la
controladora y las subsidiarias sean uniformes, por
esta razón se debe unificar la taxonomía utilizada
por todas las compañías (homologación),e unificar
las políticas contables adoptadas
(homogeneización) y presentar las cifras
expresadas de las subsidiarias del exterior en la
moneda de presentación de la controladora.
HOMOLOGACION
• Al preparar los estados financieros

consolidados se debe analizar que todas las
compañías que conforman el grupo
(controladora y subsidiarias) utilicen el mismo
catálogo de cuentas con el objetivo de
agrupar las cifras de todas las compañías de
manera uniforme, si existen diferencias se
debe identificar la cuenta homóloga de la
controladora y reclasificar el saldo.
HOMOLOGACION
A pesar de aplicar la taxonomía IFRS para la

presentación de los estados financieros, en
países como Colombia existen entes de control
y vigilancia por sectores de la economía los
cuales pueden establecer un catálogo de
cuentas que difiera sustancialmente de otros
sectores lo cual no permite que las cuentas
sean homólogas al momento de consolidar. En
este tipo de sectores se debe aplicar el
proceso antes descrito.
HOMOLOGACION
• Así mismo cada país puede adoptar un

catálogo de cuentas diferentes a otros países
en los cuales se debe realizar la
homologación de cuentas.
A TENER EN CUENTA
Principio general de la consolidación:
Las subsidiarias siempre deben adoptar

los criterios de la controladora.
EJEMPLO 1
• El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA SAS posee el

60% de las acciones de NAR SAS.
• La compañía AEMA SAS es del sector real y se dedica a la
fabricación y venta de productos de aseo en Colombia,
mientras que la compañía NAR SAS es una comisionista
del sector financiero.
A continuación se anexa un extracto del catálogo de cuentas:
Catálogo Cuenta AEMA SAS NAR SAS

1 Activo 5.000.000 4.000.000
11 Efectivo y equivalentes del efectivo 1.000.000 2.000.000
15 Propiedades planta y equipo 4.000.000
EJEMPLO 1
• Como se puede evidenciar el reconocimiento

de las propiedades planta y equipo para la
controladora y subsidiaria difiere en la cuenta
a registrar, por lo cual es necesario realizar
una reclasificación de cuentas:
EJEMPLO 1
• NAR SAS
Catálogo Cuenta Débito Crédito
Al finalizar las homologaciones el resultado es:

1 Activo 5.000.000 4.000.000
11 Efectivo y equivalentes del 1.000.000 2.000.000
efectivo
15 Propiedades planta y equipo 4.000.000 2.000.000
EJEMPLO 1
• A tener en cuenta:
• Las homologaciones consisten en reclasificar

saldos de cuentas entre el mismo tipo, por
consiguiente, el saldo de los activos, pasivos,
patrimonio, ingreso y gastos no deberá variar
en las compañías.
HOMOGENEIZACION
Los estados financieros consolidados deben

ser preparados bajo las mismas bases,
acuerdos y procedimientos uniformes con el
objetivo que la información sea relevante,
completa, neutral y libre de error, es allí donde
se hace necesario unificar las políticas
contables y estimaciones adoptadas por la
controladora y las subsidiarias antes de
consolidar la información. Este proceso se
llama homogeneización.
HOMOGENEIZACION
Así mismo la NIIF 10 establece que:
• Si un miembro del grupo utiliza políticas contables

diferentes de las adoptadas en los estados financieros
consolidados, para transacciones y otros sucesos similares
en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes
adecuados en los estados financieros de los miembros del
grupo al elaborar los estados financieros consolidados para
asegurar la conformidad con las políticas contables del
grupo. (2015, Párr. B87)
HOMOGENEIZACION
• En el caso en que existan diferencias en

las políticas y estimaciones; las
subsidiarias deben adoptar las políticas
de la controladora.
EJEMPLO 2
• El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA SAS adquirió el 60%

de las acciones de NAR SAS.
• AEMA SAS utiliza la política de valor razonable como medición

posterior de sus propiedades de inversión, mientras que NAR SAS
utiliza la política del modelo del costo.
• El valor razonable del terreno de NAR al 31 de diciembre es

$30.000.000.
• Al 31 de diciembre de 20X1 NAR SAS tiene un terreno clasificado

como propiedades de inversión el cual fue adquirido a inicios de
año.
EJEMPLO 2
Extracto de las cuentas del estado de situación financiera:

1 Activo 23.000.000 17.000.000
12 Inversiones contabilizadas utilizando 2.000.000 5.000.000
el método de la participación
18 Propiedades de inversión 20.000.000 10.000.000
1805 Terrenos 20.000.000 10.000.000
Con base a la diferencia en la política contable para las propiedades de inversión se debe
realizar la homogeneización:
SOLUCION EJEMPLO 2
• Realizar los siguientes pasos para

homogeneizar:
• 1. Analizar si existen diferencias en las

políticas contables, entre la matriz y la
subsidiaria: Como se indicó anteriormente
NAR SAS eligió el modelo del costo como
medición posterior para sus propiedades de
inversión, el cual difiere al de la controladora.
SOLUCION EJEMPLO 2
2. Realizar los cálculos necesarios por la

subsidiaria para que adopte las políticas de la
matriz: En este caso NAR debe contabilizar su
terreno a valor razonable con cambios en el
resultado. A continuación se presentan los
cálculos realizados:
Ajuste subsidiaria NAR SAS
Concepto Valor
Propiedades de inversión con políticas actuales 10.000.000
Propiedades de inversión con políticas de la matriz 30.000.000
Valor ajustar 20.000.000
SOLUCION EJEMPLO 2
• 3. Finalmente, se deben realizar los ajustes

contables requeridos con el objetivo de
reflejar de forma fiable y relevante la
información del grupo económico: En este
caso debe aumentar el valor de las
propiedades de inversión al ajustarlo al valor
razonable contra el ingreso.
SOLUCION EJEMPLO 2
El registro contable es:
Cuenta Débito Crédito

Propiedades de inversión - Terrenos 20.000.000
Ingreso valor razonable propiedades 20.000.000
de inversión
SOLUCION EJEMPLO 2
A continuación se presentan los estados financieros de NAR después de unificar la política contable:
Catálogo Cuenta NAR SAS

1 Activo 37.000.000
11 Efectivo y equivalentes del efectivo 2.000.000
12 Inversiones contabilizadas utilizando el método 5.000.000
de la participación
18 Propiedades de inversión 30.000.000
1805 Terrenos 30.000.000
SOLUCION EJEMPLO 2
•
• Es importante realizar un papel de trabajo donde se
evidencie que se analizaron las políticas de las compañías
del grupo económico.
HOMOGENEIZACION
• Homogeneización en las estimaciones

• Aunque el IASB no indica que las diferencias
en las estimaciones entre un grupo
económico se deban homogeneizar para
realizar la consolidación, la sugerencia es que
sean tenidas en cuenta siempre y cuando sea
de importancia relativa para la toma de
decisiones.
HOMOGENEIZACION
La anterior interpretación se basa en la definición

de los estados financieros consolidados descrita en
la NIIF 10, la cual establece que los estados
financieros consolidados son los de un grupo
presentado como si se tratase de una sola entidad
económica en la cual no se pueden establecer
diferentes estimaciones para una misma clase de
activo o pasivo con patrones iguales. Por ejemplo
no es posible determinar diferentes vidas útiles
para dos vehículos con características y patrones
de uso similar.
EJEMPLO HOMOGENEIZACION DE LAS ESTIMACIONES
El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA SAS adquirió el 60% de las acciones de NAR SAS.
AEMA SAS y NAR SAS utilizan las siguientes estimaciones para el reconocimiento y medición de sus vehículos.
Estimaciones contables para las propiedades planta y equipo

AEMA SAS NAR SAS
Método de depreciación: Método de depreciación:
Línea recta Línea recta
Vida útil: Vida útil:
10 años para sus vehículos 5 años para sus vehículos
Valor residual: 0% Valor residual: 10%
Como se observa NAR SAS estableció una estimación diferente en la vida útil y en el valor residual para depreciar
sus vehículos, por lo cual es necesario unificar las estimaciones adoptadas por la entidad.
Al 31 de diciembre de 20X1 las cifras reportadas por cada compañía son:

1 Activo 7.000.000 12.857.145
12 Inversiones contabilizadas utilizando 2.000.000 5.000.000
15 Propiedades planta y equipo 4.000.000 5.857.145
1505 Vehículos 20.000.000 7.142.860
1595 Depreciación acumulada -16.000.000 -1.285.715
El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA SAS adquirió el 60% de las acciones de NAR SAS.
AEMA SAS y NAR SAS utilizan las siguientes estimaciones para el reconocimiento y medición de sus vehículos.
Estimaciones contables para las propiedades planta y equipo

AEMA SAS NAR SAS
Método de depreciación: Método de depreciación:
Línea recta Línea recta
Vida útil: Vida útil:
10 años para sus vehículos 5 años para sus vehículos
Valor residual: 0% Valor residual: 10%
• El vehículo de NAR SAS fue adquirido el 1 de enero de 20X1.
• Se deben realizar las homogeneizaciones requeridas de la siguiente

manera:
• 1. Analizar si existen diferencias en las políticas y estimaciones

entre la matriz y subsidiaria: Como se indicó anteriormente NAR SAS
estimó una vida útil y valor residual distinto de la controladora por lo
cual se debe proceder a homogeneizar.
• 2. Realizar los cálculos necesarios por la subsidiaria para que
adopte los criterios de la matriz: En este caso NAR debe depreciar su
vehículo utilizando la vida útil de 10 años y valor residual 0 %.
Ajuste subsidiaria NAR SAS

Concepto Valor
Depreciación políticas actuales 1.285.715
Depreciación políticas de la matriz 714.286
Valor ajustar 571.429
Finalmente, se deben realizar los ajustes

contables requeridos con el objetivo de
reflejar de forma fiable y relevante la
información del grupo económico:
En este caso el valor de la depreciación
acumulada disminuye, ya que el valor del
activo se deprecia a mayor cantidad de años y
sin valor residual, aumentando el valor del
vehículo con efecto en el estado de resultados.
1. El registro contable es:

Depreciación acumulada 571.429
Gasto por depreciación 571.429
En los estados financieros de NAR el resultado después de unificar las políticas contables y estimaciones es:

1 Activo 13.428.574
11 Efectivo y equivalentes del efectivo 2.000.000
12 Inversiones contabilizadas utilizando el método 5.000.000
1505 Vehículos 7.142.860
1595 Depreciación acumulada -714.286
• A continuación se presentan otros casos en los cuales se deben

realizar homogeneizaciones:
• Diferencias en la medición posterior de:

• Propiedades planta y equipo.
• Propiedades de inversión.
• Activos intangibles.
• Instrumentos financieros.
• Inversiones en asociadas.
• Inversiones en negocios conjuntos.
• Otros
CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Cuando las subsidiarias emiten sus estados

financieros en una moneda funcional que
difiera de la moneda de presentación de la
controladora, estas deberán reexpresar sus
estados financieros con el fin de presentar la
información de forma uniforme, de igual forma
la NIC 21 establece “La entidad puede
presentar sus estados financieros en cualquier
moneda (o monedas). 38)
Si la moneda de presentación difiere de la

moneda funcional de la entidad, ésta deberá
convertir sus resultados y situación financiera a
la moneda de presentación elegida.” (2015,
Párr. 38)
Las tasas que se deben utilizar para convertir los estados financieros son:
Cuenta Contable Tasa

Activo Cierre del periodo
Pasivo Cierre del periodo
Patrimonio Compra o histórica
Ingresos Transacción o tasa promedio
Gastos Transacción o tasa promedio
• Con respecto a los ingresos y gastos la NIC 21

indica que “con frecuencia, para la conversión de las
partidas de ingresos y gastos, se utiliza por razones
prácticas un tipo aproximado, representativo de los
cambios existentes en las fechas de las
transacciones, como puede ser la tasa de cambio
promedio del periodo. Sin embargo, cuando las
tasas de cambio varían de forma significativa,
resultará inadecuado el uso de la tasa promedio del
periodo”. (2015, Párr. 40).
• Por consiguiente los ingresos y gastos se deben convertir a la tasa
de transacción, sin embargo, siempre y cuando no existan cambios
significativos en la tasa de mercado se puede utilizar la tasa
promedio.
• Para las subsidiarias en el exterior que presenten sus estados

financieros con la moneda de funcional distinta al USD, primero
deben convertir sus cifras al dólar como moneda de referencia y
después a la moneda de presentación de la controladora o calcular
un factor de conversión utilizando la siguiente fórmula:
Factor de conversión = Tasa de cambio dólar

Tasa de cambio moneda de presentación de la
controladora
Para convertir los estados financieros de las
subsidiarias en el exterior se debe tomar como
referencia la tasa de cambio oficial del dólar
publicado por los entes de control y vigilancia.
La diferencia presentada al convertir el estado

de situación financiera con distintas tasas se
debe contabilizar en una cuenta del patrimonio,
para efecto el efecto se utilizara la cuenta
“ajustes por conversión”.
EJEMPLO CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
• El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA SAS adquirió el

60% de las acciones de NAR SAS por $203.547.600, al 31
de diciembre del 20X1 la inversión estaba registrada por
$377.936.400
• La compañía AEMA esta domiciliada en Bogotá y utiliza el

peso Colombiano como moneda de presentación, mientras
que NAR SAS se encuentra domiciliada en Ciudad de
Panamá y su moneda funcional es el dólar americano.
A continuación se presentan el estado de situación financiera y estado de resultados al 31 de diciembre de 20x1:
Estado de situación financiera

AEMA SAS NAR SAS
Cuenta (Pesos
(Dólares)
Colombianos)
Activo 627.936.400 370.000
Efectivo y equivalentes al efectivo 90.000.000 150.000
Inversiones contabilizadas utilizando el 377.936.400 50.000
método de la participación
Inventario 120.000.000 70.000
Propiedades Planta y equipo 40.000.000 100.000
Pasivo 170.841.200 170.000
Cuentas comerciales por pagar y otras 90.000.000 95.000
cuentas
Otros pasivos financieros 80.841.200 75.000
Patrimonio 457.095.200 200.000
Capital emitido 407.095.200 100.000
Otras reservas 30.000.000 50.000
Utilidad del ejercicio 20.000.000 50.000
Estado de Resultados
AEMA SAS NAR SAS
Cuenta (Pesos
(Dólares)
Colombianos)
Ingresos 150.000.000 150.000
Costos de ventas 120.000.000 80.000
Gastos 10.000.000 20.000
Utilidad del ejercicio 20.000.000 50.000
• Supuestos:
• El 60% de las acciones de NAR SAS fueron
adquiridas el 1 de enero de 20X1.
• No existen variaciones materiales en la tasa

de cambio para el año 20X1.
• A continuación se presentan los pasos para

convertir los estados financieros de la
subsidiaria NAR SAS de acuerdo con la
moneda de presentación de la controladora.
• 1. Determinar que tasas se van a utilizar para

convertir de los estados financieros de NAR
SAS:
• Activo y Pasivo: Se utilizará la tasa de cierre
en la fecha de presentación. Para nuestro
ejemplo es el 31/12/20X1
• Patrimonio: Se utilizará la tasa histórica que

es la tasa de compra de la subsidiaria. Para
nuestro ejemplo es el 01/01/20X1
• Ingresos y gastos: Se utilizará la tasa
promedio, debido a que no existen
variaciones materiales en la tasa de cambio.
Para nuestro ejemplo se realizó un promedio
entre las tasas del 1 de enero al 31 de
diciembre de 20X1.
• 2. Identificar el valor de las tasas de cambio que se

deben utilizar para la conversión de los estados financieros
de NAR SAS:
• Tasas Dólares
• Tasa de cierre 3.149,47
• Tasa promedio 2.743,39
• Tasa de compra 2.392,46
• 3. Finalmente se debe realizar la conversión de los

estados financieros que a continuación se presenta:
Cuenta NAR SAS Tasa de NAR SAS
(Dólares) Cambio (Pesos )
Activo 370.000 3.149,47 1.165.303.900
Efectivo y equivalentes al
150.000 3.149,47 472.420.500
efectivo
Inversiones contabilizadas
utilizando el método de la 50.000 3.149,47 157.473.500
participación
Inventario 70.000 3.149,47 220.462.900
Propiedades planta y equipo 100.000 3.149,47 314.947.000
Pasivo 170.000 3.149,47 535.409.900
Cuentas comerciales por
95.000 3.149,47 299.199.650
pagar y otras cuentas

NAR SAS Tasa de NAR SAS
Cuenta (Dólares) Cambio (Pesos )
Otros pasivos financieros 75.000 3.149,47 236.210.250
Patrimonio 200.000 629.894.000
Capital emitido 100.000 2.392,46 239.246.000
Ajuste por conversión 133.855.500
Otras reservas 50.000 2.392,46 119.623.000
Utilidad del ejercicio 50.000 2.743,39 137.169.500
Estado de Resultados
Cuenta NAR SAS Tasa de NAR SAS

(Dólares) cambio (Pesos )
Ingresos 150.000 2.743,39 411.508.500
Costos 80.000 2.743,39 219.471.200
Gastos operacionales 20.000 2.743,39 54.867.800
Utilidad del ejercicio 50.000 2.743,39 137.169.500
Agrupacion línea a línea

Las cifras de la controladora y las subsidiarias
reportadas de manera uniforme (homologadas,
homogeneizadas y reexpresadas a la moneda
de presentación de la controladora) son
agrupadas línea por línea en el activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos hasta formar un
solo estado financiero consolidado sin
eliminaciones.
Sabana de consolidación
AEMA SAS NAR SAS
Cuenta (Pesos (Pesos Total
Colombianos) Colombianos)
Activo 627.936.400 1.165.303.900 1.793.240.300
90.000.000 472.420.500 562.420.500
efectivo
utilizando el método de la 377.936.400 157.473.500 535.409.900
participación
Inventario 120.000.000 220.462.900 340.462.900
Sabana de consolidación
AEMA SAS NAR SAS
Cuenta (Pesos (Pesos Total
Colombianos) Colombianos)
Propiedades planta y
40.000.000 314.947.000 354.947.000
equipo
Pasivo 170.841.200 535.409.900 706.251.100
Cuentas comerciales por
90.000.000 299.199.650 389.199.650
pagar y otras cuentas
Otros pasivos financieros 80.841.200 236.210.250 317.051.450
Patrimonio 457.095.200 629.894.000 1.086.989.200
Capital emitido 407.095.200 239.246.000 646.341.200
Ajuste por conversión 0 133.855.500 133.855.500
Otras reservas 30.000.000 119.623.000 149.623.000
Utilidad del ejercicio 20.000.000 137.169.500 157.169.500
Ingresos 50.000.000 411.508.500 461.508.500
Costos 20.000.000 219.471.200 239.471.200
Gastos Operacionales 10.000.000 54.867.800 64.867.800
Utilidad del ejercicio 20.000.000 137.169.500 157.169.500
Eliminaciones
Cuando se tienen los saldos iniciales de la

controladora y subsidiarias se procede a
realizar las eliminaciones de operaciones
intragrupo, participación no controladora y
eliminación de la inversión.
Operaciones intragrupo
• Las operaciones intragrupo son todas las transacciones
económicas que se realizan entre empresas del mismo grupo
económico, las cuales se deben eliminar al realizar el
consolidado.
• Sobre las mismas la NIIF 10 establece el tratamiento a realizar

“Eliminan en su totalidad los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con
transacciones entre las entidades del grupo (resultados del
periodo procedente de transacciones intragrupo que están
reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se
eliminan totalmente)” (2015, Párr. B86(c)).
•
Las siguientes operaciones se consideran operaciones

intragrupo:
• a) Inversiones en derechos o en títulos de renta fija,

depósitos en cuentas corrientes o de ahorros, incluidos los
rendimientos causados.
• b) Ventas y compras de bienes realizables o inventarios,
con su consecuente efecto en el valor de los inventarios,
en el costo de ventas y en las utilidades no realizadas.
• c) Bienes recibidos en pago de deudas entre las
entidades del grupo.
Las siguientes operaciones se consideran operaciones

intragrupo:
• d) Ventas y compras de toda clase de activos, tales como

intangibles, depreciables, agotables o amortizables, así como
su efecto en el costo de los mismos, en los gastos por
depreciación, amortización o agotamiento, según corresponda,
y en los resultados obtenidos en su negociación.
• e) Saldos por cobrar y pagar, incluidos los rendimientos
causados sobre los mismos.
• f) Los ingresos y gastos registrados durante el período
contable, así correspondan a operaciones realizadas que no
registren saldo en el balance.1
Las siguientes operaciones se consideran

operaciones intragrupo:
• Para realizar la eliminación de las

operaciones intragrupo se debe identificar que
exista coherencia entre las operaciones
reportadas por los vinculados, si existen
diferencias se deben realizar los ajustes
pertinentes.
• Los impuestos generados entre compañías del grupo no

son operaciones intragrupo
• Se recomienda por control realizar una conciliación de
saldos reportados entre compañías y si existen diferencias
documentar a que corresponden y realizar los ajustes
requeridos.
• Una vez finalizada la conciliación, eliminar las operaciones
reflejadas en los estados financieros de las entidades a
consolidar.
• Ejemplo
• El 31 de marzo de 20X1 la controladora AEMA
realiza una compra de materia prima a la
subsidiaria por $30.000.000 de contado. El
costo de los inventarios para la subsidiaria es
de $25.000.000
• Al 31 de diciembre de 20X1 AEMA SAS no

había vendido el inventario.
Registro Contable:
AEMAX SAS NAR SAS
31/03/20X1 31/03/20X1
CONCEPTO Débito Credito CONCEPTO Débito Credito
Inventarios 30,000,000 Ingreso 30,000,000
Cuentas Comerciales por Pagar 30,000,000 Cuentas Comerciales por Cobrar 30,000,000
CONCEPTO Débito Credito
Inventario 25,000,000
Costo de Ventas 25,000,000

Cuentas Comerciales por Pagar 30,000,000 Efectivo 30,000,000
Efectivo 30,000,000 Cuentas Comerciales por Cobrar 30,000,000
ELIMINACION
Ingreso 30,000,000
Al presentarse los estados financieros de la controladora y subsidiaria como si

fuesen una misma compañía, se deben eliminar las partidas realizadas entre
vinculados (operaciones intragrupo) con el objetivo de no duplicar las cifras
de los estados financieros, en este caso se estaba aumentando un ingreso por
$30.000.000, un costo de ventas por $25.000.000 y un inventario por $5.000.000,
la cuenta de efectivos no tuvo modificación en la operación entre vinculados.
El 30 de Abril de 20X1 la controladora realiza

una venta de materia prima a la subsidiaria
por valor total $26.000.000 de contado. El
costo de los inventarios para la controladora
es de $20.000.000.
El 30 de Junio de 20X1 la Subsidiaria vendió

todo el inventario por $28.000.000
REGISTRO CONTABLE
AEMA SAS NAR SAS
30/04/20X1 30/04/20X1
Ingreso 26,000,000 Inventario 26,000,000
Cuentas Comerciales por Cobrar 26,000,000 Cuentas Comerciales por Pagar 26,000,000
REGISTRO CONTABLE
AEMA SAS NAR SAS
30/04/20X1 30/04/20X1
Efectivo 26,000,000 Cuentas Comerciales por Pagar 26,000,000
Cuentas Comerciales por Cobrar 26,000,000 Efectivo 26,000,000
REGISTRO CONTABLE
AEMA SAS NAR SAS
30/06/20X1
Ingreso 28,000,000
Cuentas Comerciales por Cobrar 28,000,000

Efectivo 28,000,000
Cuentas Comerciales por Cobrar 28,000,000
ELIMINACION
Ingreso 26,000,000
El movimiento del efectivo fue $28.000.000 que

•
es flujo de efectivo real para el grupo económico
•Los ingresos provenientes de la venta del grupo

económico fueron los $28.000.000 por lo cual
debe eliminarse el primer registro de la venta de
26.000.000 de la controladora a la subsidiaria
•El inventario es $20.000.000 que es el valor por

el cual la controladora se lo vende a NAR.
•El costo de ventas real es el valor inicial que

AEMA SAS tuvo que desembolsar para producir
el inventario ($20.000.000), por lo cual debe
eliminarse el movimiento de NAR por
$26.000.000.
El 30 de Junio de 20X1 la controladora AEMA

SAS realiza una compra a la subsidiaria NAR de
un terreno para la construcción de una nueva
sede administrativa por valor de $40.000.000 de
contado. El importe en libros del terreno era de
$30.000.000.
REGISTRO CONTABLE
AEMA SAS NAR SAS
30/06/20X1 30/04/20X1
Propiedades Planta y Equipos 40,000,000 Propiedades Planta y Equipos 30,000,000
Cuentas Comerciales por Pagar 40,000,000 Cuentas Comerciales por Cobrar 40,000,000
Ingreso No Operacional 10,000,000
REGISTRO CONTABLE
AEMA SAS NAR SAS
30/06/20X1 30/04/20X1
Cuentas Comerciales por Pagar 40,000,000 Efectivo 40,000,000
Efectivo 40,000,000 Cuentas Comerciales por Cobrar 40,000,000
ELIMINACION
Ingreso 10,000,000
Propiedades Planta y Equipos 10,000,000
Al realizar la venta del terreno entre

compañías vinculadas se había aumentado la
propiedad planta y equipo en $10.000.000
generando una utilidad por el mismo, tales
aumentos deben eliminarse, por otro lado la
cuenta de efectivos no tuvo modificación
alguna.
A continuación se presenta la sábana de

consolidación incluyendo las eliminaciones de
operaciones intragrupo antes realizadas:
SALDOS INICIALES
CUENTA Controladora Subsidiaria
TOTAL
(AEMA SAS) (NAR SAS)
Activo 627,936,400 1,165,303,900 1,793,240,300
Efectivo y equivalentes al efectivo 90,000,000 472,420,500 562,420,500
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación 377,936,400 157,473,500 535,409,900
Inventario 120,000,000 220,462,900 340,462,900
Propiedades planta y equipo 40,000,000 314,947,000 354,947,000
Pasivo 170,841,200 535,409,900 706,251,100
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas 90,000,000 299,199,650 389,199,650
Otros pasivos financieros 80,841,200 236,210,250 317,051,450
Patrimonio 457,095,200 505,894,000 962,989,200
Capital emitido 407,095,200 239,246,000 646,341,200
Ajuste por conversión 0 133,855,500 133,855,500
Participación no controladora 0 0 0
Otras reservas 30,000,000 119,623,000 149,623,000
Utilidad del ejercicio 20,000,000 13,169,500 33,169,500
Ingresos 50,000,000 411,508,500 461,508,500
Costos de ventas 20,000,000 219,471,200 239,471,200
Gastos operacionales 10,000,000 54,867,800 64,867,800
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500
ELIMINACION DE OPERACIONES INTRAGRUPO
TOTAL
CUENTA Controladora Subsidiaria
TOTAL CONSOLIDADO
(AEMA SAS) (NAR SAS)
Activo -15,000,000 0 -15,000,000 1,778,240,300
Efectivo y equivalentes al efectivo 0 562,420,500
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación 0 535,409,900
Inventario -5,000,000 (1) -5,000,000 335,462,900
Propiedades planta y equipo -10,000,000 (2) -10,000,000 344,947,000
Pasivo 0 0 0 706,251,100
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas 0 389,199,650
Otros pasivos financieros 0 317,051,450
Patrimonio 0 0 0 962,989,200
Capital emitido 0 646,341,200
Ajuste por conversión 0 133,855,500
Participación no controladora 0 0
Otras reservas 0 149,623,000
Utilidad del ejercicio 0 33,169,500
Ingresos -26,000,000 (3) -40,000,000 (4) -66,000,000 395,508,500
Costos de ventas -51,000,000 (5) -51,000,000 188,471,200
Gastos operacionales 0 64,867,800
Utilidad del ejercicio -26,000,000 11,000,000 -15,000,000 142,169,500
(1) Corresponde a la eliminación de la compra de materia prima de la controladora a la subsidiaria del ejemplo No. 12.
(2) Corresponde a la eliminación de la compra de propiedad planta y equipo de la controladora a la subsidiaria del ejemplo no. 14.
(3) Corresponde a la venta de materia prima de la controladora a la subsidiaria del ejercicio No. 13
(4) Corresponde a eliminación del ingreso generado en el ejemplo No. 14 por $10.000.000 en la venta de maquinaria y $30.000.000 del No. 12 por la venta de materia prima.
(5) Corresponde a eliminación del costo de ventas generado en el ejercicio No. 12 y No. 13 por $25.000.000 y 26.000.000 respectivamente por la venta de materia prima.
PARTICIPACION NO CONTROLADORA
La participación del patrimonio de las

subsidiarias que no corresponde directamente
a la controladora o indirectamente a través de
otra subsidiaria, deberá reclasificarse a la
cuenta patrimonial “participación no
controladora” con el objetivo de reflejar por
separado en el consolidado la parte del
patrimonio que no corresponde al grupo
económico.
Así mismo la NIIF 10 define como participación

no controladora “el patrimonio de una
subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora.”
• La participación no controladora es una

reclasificación en cuentas del patrimonio
por lo cual no afecta los saldos iniciales
del consolidado.
• El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA SAS adquirió el

60% de las acciones de NAR SAS por $203.547.600, al 31
de diciembre del 20X1 la inversión estaba registrada por
$377.936.400
• A continuación se presenta un extracto del patrimonio de

NAR SAS al 31 de diciembre de 20X1. Las cifras ya fueron
homologadas, homogeneizadas y reexpresadas de
acuerdo a las políticas de la controladora.
NAR SAS
Cuenta (Cifras en Pesos
Colombianos)
Patrimonio 629.894.000
Capital emitido 239.246.000
Otras reservas 119.623.000
Utilidad del ejercicio 137.169.500
• A continuación se presentan los pasos para reclasificar la
participación no controladora de la subsidiaria de NAR
SAS.
• 1. Determinar cuál es participación que no corresponde a

la controladora AEMA SAS, en este caso es el 40%, ya que
el 1 de enero de 20X1 adquirió el 60% de la compañía y no
existe participación indirecta a través de otras subsidiarias.
• 2. Tomar el patrimonio de la subsidiaria y multiplicar
todas las cuentas por el porcentaje de participación que no
corresponde a la controladora:
NAR SAS Participación no

Cuenta (Cifras en Pesos controladora
Colombianos) (40%)
Capital emitido 239.246.000 95.698.400
Ajuste por conversión 133.855.500 53.542.200
Otras reservas 119.623.000 47.849.200
Utilidad del ejercicio 137.169.500 54.867.800
Total 629.894.000 251.957.600
• 3. Finalmente se debe realizar los ajustes contables

como se muestra a continuación:

Participación no controladora 251.957.600
RECLASIFICACION PARTICIPACION NO
SALDOS INICIALES CONTROLADORA TOTAL
CUENTA Controladora Subsidiaria Controladora Subsidiaria CONSOLIDADO
TOTAL TOTAL
(AEMA SAS) (NAR SAS) (AEMA SAS) (NAR SAS)
Activo 627,936,400 1,165,303,900 1,793,240,300 0 0 0 1,793,240,300
Efectivo y equivalentes al efectivo 90,000,000 472,420,500 562,420,500 0 562,420,500
Inversiones contabilizadas utilizando el
377,936,400 157,473,500 535,409,900
método de la participación 0 535,409,900
Inventario 120,000,000 220,462,900 340,462,900 0 340,462,900
Propiedades planta y equipo 40,000,000 314,947,000 354,947,000 0 354,947,000
Pasivo 170,841,200 535,409,900 706,251,100 0 0 0 706,251,100
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas 90,000,000 299,199,650 389,199,650 0 389,199,650
Otros pasivos financieros 80,841,200 236,210,250 317,051,450 0 317,051,450
Patrimonio 457,095,200 629,894,000 1,086,989,200 0 0 0 1,086,989,200
Capital emitido 407,095,200 239,246,000 646,341,200 -95,698,400 -95,698,400 550,642,800
Ajuste por conversión 0 133,855,500 133,855,500 -53,542,200 -53,542,200 80,313,300
Participación no controladora 0 0 0 251,957,600 251,957,600 251,957,600
Otras reservas 30,000,000 119,623,000 149,623,000 -47,849,200 -47,849,200 101,773,800
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 -54,867,800 -54,867,800 102,301,700
Ingresos 50,000,000 411,508,500 461,508,500 0 461,508,500
Costos de ventas 20,000,000 219,471,200 239,471,200 0 239,471,200
Gastos operacionales 10,000,000 54,867,800 64,867,800 0 64,867,800
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 0 0 0 157,169,500
INVERSIÓN:
• La inversión que posee la controladora en sus
estados financieros separados debe ser dada
de baja.
• Para dar de baja la inversión se debe

identificar el método por el cual fue
reconocido previamente en los estados
financieros separados, suponga la inversión
fue registrada al método de la participación.
INVERSIÓN:.
• Para realizar la eliminación existen dos métodos:
• Método No. 1: Eliminar la inversión de la controladora

contra el patrimonio de la subsidiaria por su porcentaje de
participación.
INVERSIÓN:.
• Método No. 2: Disminuir la inversión de la controladora

hasta llegar al costo contra las cuentas del estado de
resultado y/o ORI que se utilizaron al medir la inversión al
método de la participación y eliminar el costo de la
inversión contra las cuentas del patrimonio adquiridas en
el momento de la compra de la subsidiaria por su
porcentaje de participación.
INVERSIÓN:.
• Método No. 2: Disminuir la inversión de la controladora

hasta llegar al costo contra las cuentas del estado de
resultado y/o ORI que se utilizaron al medir la inversión al
método de la participación y eliminar el costo de la
inversión contra las cuentas del patrimonio adquiridas en
el momento de la compra de la subsidiaria por su
porcentaje de participación.
EJEMPLO PARTICIPACION NO CONTROLADORA
• El 1 de enero de 20X1, la compañía AEMA

SAS adquirió el 60% de las acciones de NAR
SAS por $203.547.600, al 31 de diciembre del
20X1 la inversión estaba registrada por
$377.936.400
Extracto del estado de situación financiera de la controladora y subsidiaria

Controladora Subsidiaria
Cuenta
(AEMA SAS) (NAR SAS )
Activo 627.936.400 1.165.303.900
Efectivo y equivalentes al efectivo 90.000.000 472.420.500
Inversiones contabilizadas utilizando el método de
377.936.400 157.473.500
la participación
Inventario 120.000.000 220.462.900
Propiedades planta y equipo 40.000.000 314.947.000
Pasivo 170.841.200 535.409.900
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas 90.000.000 299.199.650
Otros pasivos financieros 80.841.200 236.210.250
Patrimonio 457.095.200 629.894.000
Capital emitido 407.095.200 239.246.000
Ajuste por conversión - 133.855.500
Otras reservas 30.000.000 119.623.000
Modelo No. 1
Realizar los siguientes pasos:
1. Evaluar que la inversión de la controladora esté

registrada al método de la participación, para efectos del
ejemplo la inversión esta contabilizada al método por
$377.936.400
2. Tomar el patrimonio de la subsidiaria y multiplicar por
el porcentaje de participación que corresponda a la
controladora:
NAR SAS Participación

(Cifras en Pesos controladora
Cuenta
Colombianos) (60%)
Capital emitido 239.246.000 143.547.600
Ajuste por conversión 133.855.500 80.313.300
Otras reservas 119.623.000 71.773.800
Total 629.894.000 377.936.400
Eliminar la participación controladora del patrimonio de la subsidiaria contra el valor

de la inversión, a continuación se realiza el ajuste contable:
Concepto Débito Crédito

Inversiones contabilizadas utilizando
377.936.400
Modelo No. 2
Realizar los siguientes pasos:
1. Evaluar que la inversión de la controladora esté
registrada al método de la participación, para efectos
del ejemplo la inversión esta contabilizada al método
por $377.936.400.
2. Disminuir la inversión hasta llegar al costo inicial,
es decir al valor en la fecha de compra, contra las
cuentas utilizadas del estado de resultados y/o ORI.
• Para este ejemplo suponga que el valor inicial

de la inversión era $203.547.600 y del
aumento por $174.388.800; $124.388.800 fue
generado por un aumento en utilidades y
$50.000.000 por ajuste por conversión
Costo histórico 203.547.600

Aumento del patrimonio por
(+) 124.388.800
utilidades
Aumento del patrimonio por ajustes
(+) 50.000.000
por conversión
= INVERSION EN SUBSIDIARIA 377.936.400

Inversiones contabilizadas utilizando el método
174.388.800
Ingresos no operacionales Inv. en subsidiaria 124.388.800
Superávit método de participación 50.000.000
REGISTRO CONTABLE

174.388.800
REGISTRO CONTABLE

174.388.800
Eliminar el costo de la inversión ($203.547.600) contra las cuentas iniciales del patrimonio
adquiridas en el momento de la compra en su porcentaje de participación:
Suponga que en el momento de la compra el patrimonio de la compañía estaba compuesto

por:
NAR SAS
Participación
(Cifras en
Cuenta controladora
Pesos
(60%)
Colombianos)
Capital emitido 239.246.000 143.547.600
Utilidades del ejercicio 100.000.000 60.000.000
Total 339.246.000 203.547.600
A continuación se presenta el registro contable:

Inversiones contabilizadas utilizando el método de la
203.547.600
participación
Utilidades del ejercicio 60.000.000
SALDOS INICIALES ELIMINACIONES
TOTAL
CUENTA Controladora Subsidiaria Controladora Subsidiaria
TOTAL TOTAL CONSOLIDADO
Activo 627,936,400 1,165,303,900 1,793,240,300 -377,936,400 0 -377,936,400 1,415,303,900
90,000,000 472,420,500 562,420,500
efectivo 0 562,420,500
utilizando el método de la 377,936,400 157,473,500 535,409,900
participación -377,936,400 -377,936,400 157,473,500
Inventario 120,000,000 220,462,900 340,462,900 0 340,462,900
Propiedades planta y equipo 40,000,000 314,947,000 354,947,000 0 354,947,000
Pasivo 170,841,200 535,409,900 706,251,100 0 0 0 706,251,100
Cuentas comerciales por pagar y
90,000,000 299,199,650 389,199,650
otras cuentas 0 389,199,650
Patrimonio 457,095,200 629,894,000 1,086,989,200 0 -377,936,400 -377,936,400 709,052,800
Capital emitido 407,095,200 239,246,000 646,341,200 -143,547,600 -143,547,600 502,793,600
Ajuste por conversión 0 133,855,500 133,855,500 -80,313,300 -80,313,300 53,542,200
Participación no controladora 0 0 0 0 0 0
Otras reservas 30,000,000 119,623,000 149,623,000 -71,773,800 -71,773,800 77,849,200
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 -82,301,700 -82,301,700 74,867,800
Ingresos 50,000,000 411,508,500 461,508,500 0 461,508,500
Costos de ventas 20,000,000 219,471,200 239,471,200 0 239,471,200
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 0 0 0 157,169,500
TOTAL
Activo 627,936,400 1,165,303,900 1,793,240,300 -392,936,400 0 -392,936,400 1,400,303,900
efectivo 90,000,000 472,420,500 562,420,500 0 562,420,500
utilizando el método de la
participación 377,936,400 157,473,500 535,409,900 -377,936,400 -377,936,400 157,473,500
Inventario 120,000,000 220,462,900 340,462,900 -5,000,000 -5,000,000 335,462,900
Propiedades planta y equipo 40,000,000 314,947,000 354,947,000 -10,000,000 -10,000,000 344,947,000
Pasivo 170,841,200 535,409,900 706,251,100 0 0 0 706,251,100
otras cuentas 90,000,000 299,199,650 389,199,650 0 389,199,650
Patrimonio 457,095,200 629,894,000 1,086,989,200 -163,169,500 -229,766,900 -392,936,400 694,052,800
Capital emitido 407,095,200 239,246,000 646,341,200 -239,246,000 -239,246,000 407,095,200
Ajuste por conversión 0 133,855,500 133,855,500 -133,855,500 -133,855,500 0
Otras reservas 30,000,000 119,623,000 149,623,000 -119,623,000 -119,623,000 30,000,000
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 -163,169,500 11,000,000 -152,169,500 5,000,000
Ingresos 50,000,000 411,508,500 461,508,500 163,169,500 (1) -40,000,000 123,169,500 584,678,000
Costos de ventas 20,000,000 219,471,200 239,471,200 -51,000,000 -51,000,000 188,471,200
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 -163.169.500 11000000 174,169,500 331,339,000
(1) La utilidad de la subsidiaria es cancelada en el estado de resultados por efectos de la eliminación de la inversión y la reclasificación de la participación no controladora
TOTAL
Activo 627,936,400 1,165,303,900 1,793,240,300 -392,936,400 0 -392,936,400 1,400,303,900
efectivo 90,000,000 472,420,500 562,420,500 0 562,420,500
utilizando el método de la
participación 377,936,400 157,473,500 535,409,900 -377,936,400 -377,936,400 157,473,500
Inventario 120,000,000 220,462,900 340,462,900 -5,000,000 -5,000,000 335,462,900
Propiedades planta y equipo 40,000,000 314,947,000 354,947,000 -10,000,000 -10,000,000 344,947,000
Pasivo 170,841,200 535,409,900 706,251,100 0 0 0 706,251,100
otras cuentas 90,000,000 299,199,650 389,199,650 0 389,199,650
Patrimonio 457,095,200 629,894,000 1,086,989,200 -163,169,500 -229,766,900 -392,936,400 694,052,800
Capital emitido 407,095,200 239,246,000 646,341,200 -239,246,000 -239,246,000 407,095,200
Ajuste por conversión 0 133,855,500 133,855,500 -133,855,500 -133,855,500 0
Otras reservas 30,000,000 119,623,000 149,623,000 -119,623,000 -119,623,000 30,000,000
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 -163,169,500 11,000,000 -152,169,500 5,000,000
Ingresos 50,000,000 411,508,500 461,508,500 -163,169,500 (1) -40,000,000 -203,169,500 258,339,000
Costos de ventas 20,000,000 219,471,200 239,471,200 -51,000,000 -51,000,000 188,471,200
Utilidad del ejercicio 20,000,000 137,169,500 157,169,500 -163.169.500 11,000,000 -152,169,500 5,000,000
(1) La utilidad de la subsidiaria es cancelada en el estado de resultados por efectos de la eliminación de la inversión y la reclasificación de la participación no controladora
GRACIAS

Presentacion Procedimientos de Consolidadcion Eeff - 4

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UNIVERSIDAD DE LA AMAZONIA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

 Contador Publico Universidad de la Amazonia

 Especialista en Gerencia Tributaria, Universidad de la Amazonia. Marzo de 2001

 Docente Especialización en Evaluación de Proyectos. Campus Sede Leticia y Florencia

 Docente Catedrático Uniamazonia en Tributación, Finanzas, Contabilidad de Costos, Consolidación de

 Docente Seminario de NIIF para PYMES. Universidad de la Amazonia. Enero de 2016

 Diplomado en Normas Internacionales. Universidad Javeriana. Mayo de 2015

 Diplomado en Normas Internacionales. Universidad del Valle. Diciembre de 2012.

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