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OBJETIVOS
GUÍA DE POLÍTICAS CONTABLES
PARA PyMES
CAPÍTULO
1
• Identificar las características de las políticas contables bajo las normas contables para
PyMES.
• Desarrollar modelo de políticas contable bajo las PyMES.
• Proporcionar una guía de comprensión de políticas contables.
• Promover la uniformidad de la información contable.
Pronunciamiento de otras normas similares a las normas contables para Comparar con otras normas como las
PyMES, teniendo en cuenta el Marco Conceptual. FASB
Prácticas contables aceptadas en los diferentes sectores de la económica estadísticos y de mercado que apliquen a
colombiana la norma para PyMES
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2 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
NO confundir las POLÍTICAS CONTABLES, son las que establecen los procedimientos para
registrar las transacciones y la manera en que se deben ejecutar los procesos.
Tener en cuenta que cada una de las Normas Contables PyMES contiene
1. Introducción
2. Objetivos
3. Alcance
4. Definiciones
5. Medición inicial
6. Medición posterior
7. Contenido
8. Fecha de vigencia
9. Modificaciones a otros estándares
10. Razones para su emisión
11. Guía de implementación
12. Bases de conclusiones
Al definir las políticas contables para PyMES, no se requiere copiar toda la norma. Basta
con citar los párrafos o páginas de las normas que apliquen para cada tipo de transacción
en la que la empresa tenga operación.
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Guía de políticas contables para PyMES 3
27 Derechos de minería
28 Desembolsos de exploración y evaluación
29 Deterioro del valor de activos
30 Deterioro del valor de activos financieros
31 Deterioro del valor de activos no financieros
32 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
33 Dividendos
34 Efectivo y equivalentes al efectivo restringido
35 El capital emitido
36 El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
37 El reconocimiento en el resultado del periodo de la diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y el precio
de transacción
38 Flujos de efectivo
39 Garantías colaterales
40 Garantías financieras
41 Gastos
42 Gastos de investigación y desarrollo
43 Gastos por depreciación
44 Gastos relacionados con el medioambiente
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4 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
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Guía de políticas contables para PyMES 5
Grupo 1 PLENAS
SI
NO
G
NO NO R
¿La Entidad cuenta con Planta de SI ¿La Entidad es Subordinada o Matriz de una Cía. SI U
Personal > a 200 trabajadores? Nacional que deba aplicar NIIF Plenas?
P
O
NO NO
NO NO
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6 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Grupo 2 PyMES
NO
¿Es una Entidad de Interés Público?
NO
Negocios fiduciarios que no cumplan con los
requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de SI
2012 y cuyos fideicomitentes pertenezcan al G
Grupo 2, administrados por entidades vigiladas
por la Super Financiera de Colombia
R
U
NO
P
SI
O
¿La Entidad cuenta con Planta de Personal
entre 11 y 200 trabajadores?
2
NO
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¿La Entidad cuenta con Activos Totales entre SI ¿Sus Ingresos anuales son SUPERIORES SI
500 < 30.000 SMLMV? a 6.000 SMLMV ?
NO
NO
CONFRONTAR
con los GRUPOS 1 y 3
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Guía de políticas contables para PyMES 7
CONFRONTAR
vs. GRUPOS 2
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8 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Cuando no se encuentren una guía específica en las normas contables para PyMES, los
lineamientos a considerar para elaborar políticas contables podrán ser las determinadas en
las normas contables para PLENAS que traten situaciones similares y/o relacionadas. En
las normas contables para PyMES requiera o permita establecer categorías de partidas,
para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas, en caso que la normativa
lo permita se deberá seleccionar la más adecuada.
a) Comprensibilidad
La información suministrada en los estados financieros debe presentarse de modo
que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento limitado de las
actividades económicas, empresariales y de la contabilidad, así como la voluntad de estudiar
diligentemente dicha información.
Características de la comprensibilidad
• Información clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa.
• La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón
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Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en
términos que se adaptan a su grado de comprensión.
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un write-
off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de $ 25.000.000 que se ha abonado
a la cuenta 1225.
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Guía de políticas contables para PyMES 9
La información es correcta ya que señala que deben darse de baja ciertos elementos del
activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes, pero, la información
no es comprensible.
b) Relevancia
La información es relevante, cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios.
En especial si les ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente con base en la información
obtenida.
En síntesis, la información financiera debe ser útil para facilitar el proceso de toma
de decisiones.
Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por
los usuarios para predecir resultados futuros (ingresos del periodo de operaciones que
continúan).
Valor confirmatorio. Proporciona información sobre evaluación realizadas anteriormente
por parte de los usuarios (ingresos comparados con las proyecciones previstas).
d) Fiabilidad - Confiabilidad
La información contable presentada en estados financieros se considera FIABLE cuando se
refleja sin errores importantes, que puedan afectar negativamente su interpretación para la
toma de decisiones, libre además, de prejuicios y diferencias entre lo que realmente deba
presentar y lo que realmente presenta.
Es muy posible que en vez de presentar en el Estado de Situación Financiera, provisiones
inciertas, pero que no dejan de tener importancia en la información que se presenta, puede
ser más acertado presentarla en las notas explicativas a los estados financieros que
componiendo parte del estado de situación financiera, generando utilidades o pérdidas
inciertas que puedan afectar las decisiones.
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10 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Para que se considere información fiable debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Representación fiel,
2. La esencia sobre la forma,
3. Neutralidad,
4. Integridad.
f) Prudencia
Consiste en la inclusión de un cierto grado de precaución para llevar a cabo los juicios
necesarios al hacer las estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que
los activos o los ingresos no aparezcan sobreestimados y que las obligaciones o los gastos
no sean subestimados.
Por ello, la incertidumbre que rodea ciertos eventos y circunstancias se debe reconocer
mediante revelación suficiente acerca de su naturaleza, extensión y tamaño.
g) Integridad
La información debe ser íntegra para ser confiable. La información que se presenta en los
estados financieros debe ser completa (respetando los límites de la materialidad o importancia
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relativa), razón por la cual, se debe señalar que una omisión puede hacer que la información
resulte falsa o equívoca, y, por tanto, no ser fiable y deficiente en términos de relevancia.
h) Comparabilidad
La información que se entrega debe estar concebida de tal manera que los usuarios
puedan comparar los estados financieros de una entidad a lo largo de un tiempo o periodo
determinado e identificar las tendencias posibles de su situación financiera así como de sus
rendimientos financieros.
Esta característica también debe permitir a los usuarios ser capaces de comparar los estados
financieros con los de entidades diferentes, para evaluar su posición financiera, rendimiento
y flujos de efectivo.
La comparabilidad se caracteriza como:
1. Comparable, con información similar de otras entidades.
2. Comparable, con información similar de la misma entidad para otro periodo o fecha.
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Guía de políticas contables para PyMES 11
3. La comparabilidad, no es uniformidad.
4. El uso de los mismos métodos, para las mismas partidas (coherencia) de periodo a
periodo ayuda a lograr la comparabilidad.
5. Algunas veces se sacrifica comparabilidad, como resultado de la aplicación prospectiva
de una norma contable, la cual mejora la relevancia o representación fiel de la entidad
en el largo plazo.
i) Oportunidad
Por oportunidad se entiende la capacidad de proporcionar información dentro del lapso
de tiempo o temporalidad en que se toma la decisión, ya que si existe retraso indebido en
la presentación de la información, ésta pude perder su relevancia.
En este sentido, se puede afirmar que la evaluación de los beneficios frente a los costos,
constituye fundamentalmente un proceso de juicio de valor.
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12 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
• Promueven una coordinación y cooperación más estable entre los elementos del
departamento contable.
• Especifica el punto de vista y la filosofía de la administración en el área contable.
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Guía de políticas contables para PyMES 13
Las políticas contables comprenden los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
específicos adoptados para el reconocimiento y medición de las transacciones, operaciones
y hechos para la elaboración y presentación de sus estados financieros, que son El Estado
de Situación Financiera por liquidez o solvencia, Estado de Resultados por naturaleza o por
función, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo directo
o indirecto.
1. Introducción
Este manual de Políticas Contables, es un conjunto de conceptos, criterios y prácticas
contables comunes que se encuentran basados en las Normas Contables para PyMES,
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International
Accounting Standars Board: en español traduce Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad, fue creado en el año 2001 para ejercer las funciones que desde 1973 y hasta
el año 2001 ejerció el IASC.), y de conformidad con lo establecido en el decreto 3022 del año
2013 y Decretos reglamentarios 2129 y 2267 de 2014, y sus correspondientes modificaciones
como son los Decretos Únicos 2420 y 2496 de 2015.
La aplicación de las normas contables para PyMES permite que la información contable sea
más relevante y mejore la calidad de la información financiera de propósito general que se
prepara y presenta.
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Este manual de políticas contables permitirá que aplique criterios de reconocimiento, medición
y exigencias de revelación, basadas en las normas contables para PyMES, haciendo más
fiable, comparable y útil la información contable.
Las políticas contables descritas en el presente manual han sido preparadas por nombre
del responsable, así mismo procederá a comunicar a los departamentos de contabilidad,
tesorería, ventas, compras, y la existencia para la aplicación de dichas políticas.
2. Objetivo
Lograr que el manual de políticas contables, se constituya en un referente normativo interno
obligatorio para cada una de las cuentas que conforman los estados financieros, de fácil
consulta y comprensión, dirigido a los integrantes de la empresa, para el reconocimiento,
medición y presentación de sus hechos económicos en cumplimiento con los requerimientos
establecidos por las normas contables para PyMES.
Objetivo de la Información Financiera
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera, que sea útil para la toma
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14 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. Alcance
El manual de políticas contables es la base para la preparación de información financiera para
la empresa a partir del 1 de enero de 20__, de acuerdo a las normas emitidas en Colombia
para las PyMES (son un conjunto de normas contables de carácter mundial de alta calidad,
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Guía de políticas contables para PyMES 15
Situación Financiera por liquidez o solvencia, Estado de Resultados por naturaleza o función,
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo directo o indirecto) de
los sucesos económicos, utilizará cualquiera de las siguientes políticas contables generales
que se mencionan a continuación:
• Adopción por primera vez a las Normas Contables para PyMES – ESFA
Se preparó y elaboró el Estado de Situación Financiera – ESFA, bajo las PyMES el 1 de
Enero de 20__.
• Supuestos contables
Para elaborar sus estados financieros, los estructura bajo los siguientes supuestos
contables:
1. Base de acumulación (o devengo): Reconocerá los efectos de las transacciones
y demás sucesos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo); así mismo, se registrarán en los libros contables y se
informará sobre ellos en los estados de los períodos con los cuales se relacionan.
2. Negocio en marcha: Preparará sus estados financieros sobre la base que está en
funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.
Si existiese la necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de las
operaciones de la empresa, dichos estados deberán prepararse sobre una base
diferente y, si así fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos.
3. Bases de medición: Para determinar los importes monetarios cuando se reconocen
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los elementos de los estados financieros, deberá medirlos de acuerdo a las siguientes
bases:
• Costo histórico: Para los activos, el costo histórico será el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapartida entregada
para adquirir el activo en el momento de la adquisición. Para los pasivos de la
entidad, el costo histórico se registrará el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en la deuda o, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes
que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
de la operación.
• Valor razonable: Reconocerá el valor razonable como el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
4. Características cualitativas: Al elaborar sus estados financieros aplicará las
características cualitativas a la información financiera, para que así esta pueda
adecuarse a las necesidades comunes de los diferentes usuarios, con el fin de
propiciar el cumplimiento de los objetivos de la entidad y garantizar la eficacia en la
utilización de dicha información.
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Guía de políticas contables para PyMES 17
4. El comité de normas para PyMES, debe estar permanentemente analizando los Estados
Financieros y sus hechos económicos, a fin de determinar las nuevas circunstancias
qué partiendo del Manual de Políticas Contables debe ser modificada, ampliada,
complementada o anulada.
5. Preparación de una(s) política(s) contable(s) o de modificación(es) de una(s) existente(s),
debe preparar la política indicando su justificación, análisis de los hechos, efectos y fecha
esperada de entrada en vigencia.
6. Aprobación del borrador(es) para socializarlo: se presenta en primera instancia a la
dirección contable / financiera, en segunda instancia al comité de normas para PyMES,
que son los responsables de estudiarla.
7. Aprobación final y socialización dentro de cada una de las dependencias, una vez
aprobada por el comité de normas PyMES, se debe remitir oficialmente a la administración
para su aprobación.
8. Capacitación: La dirección contable / financiera, conjuntamente con la persona o
dependencia afín a la política contable relacionada con el hecho económico, prepara
sesiones de actualización al personal involucrado asegurando el entendimiento de la
misma.
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18 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
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Guía de políticas contables para PyMES 19
Contenido
1. Introducción
2. Objetivo
3. Alcance
4. Definiciones
5. Política contable general
6. Medición inicial
7. Medición posterior
8. Tratamiento contable en partidas conciliatorias
9. Presentación y revelación
10. Control de los saldos
11. Referencia a la normatividad
A tener en cuenta
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Selección y aplicación
Uniformidad
POLÍTICAS Cambios
CONTABLES
Información a revelar sobre un cambio
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20 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
8. Procedimientos e instructivos
Los procedimientos e instructivos se identificaran bajo los siguiente códigos. Como ejemplo
tenemos:
Política Contable Códigos Propuestos
Políticas contables PC_ I _01
Moneda Funcional MF_ I _01
Arrendamiento ARR_ I _01
Beneficio a Empleados BE_ I _01
Cuentas por Cobrar CxC_ I _01
Efectivo y Equivalentes de Efectivo EyEE_ I _01
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa HDI_ I _01
Instrumentos Financieros IF_ I _01
Impuesto a las ganancias IG_ I _01
Inventarios INV._ I _01
Inventario Materia Prima INV.MP_ I _01
Inventario Mercancía no Fabricada por la empresa INV.MnFP_ I _01
Inventario Producto en Proceso INV.PP_ I _01
Inventario Producto Terminado INV.PT_ I _01
Manual de políticas contables MPC_ I _01
Obligaciones financieras OF_ I _01
Pasivos y patrimonio PYP_ I _01
Presentación de estados financieros PEF_ I _01
Proveedores PVEE_ I _01
Provisiones y contingencias PYC_ I _01
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A los instructivos se le agregara _ I _ a los prefijos antes definidos y tanto para los
procedimientos como para los instructivos seguirá la numeración 01, 02, 03, 04,…etc.,
según el caso. El tamaño del papel será carta, bond, con márgenes: superior ____cm.,
inferior ____cm., izquierdo ____cm., derecho ____cm., dando un ancho de ____cm. y un
alto de ____cm.
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Guía de políticas contables para PyMES 21
MONEDA FUNCIONAL
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: MF_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Moneda Funcional
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
La moneda funcional, es la moneda del entorno económico principal en la que opera la
entidad (es decir donde se genera y se emplea el efectivo) y los factores más importantes
que se consideran al determinar su moneda funcional son los siguientes:
LA MONEDA Los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes
FUNCIONAL para atender las obligaciones por deuda actuales y normalmente esperadas, sin que No Aplica
la entidad que informa tenga que poner fondos a su disposición (30.5)(c).
Los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el exterior son suficientes
para atender las obligaciones por deudas actuales y normalmente esperadas, sin No Aplica
que la entidad que informa tenga que poner fondos a su disposición (30.5)(d).
2. Objetivo
El objetivo principal es prescribir como se incorporan, en los Estados Financieros, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, además como convertir
los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
3. Alcance
Puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes:
• Puede realizar transacciones en moneda extranjera (Párrafo 30.1).
• Puede tener negocios en el exterior (Párrafo 30.1).
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22 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
6. Medición inicial
Una transacción en moneda extranjera es una transacción que esta denominada o requiere
su liquidación en una moneda extranjera, incluyendo:
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Guía de políticas contables para PyMES 23
9. Presentación y revelación
De acuerdo a lo analizado anteriormente, la moneda funcional es el Peso $ Colombiano.
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24 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
1. Introducción
Tendrá que presentar los Estados Financieros y revelaciones (notas) bajo las normas
contables PyMES de acuerdo con el Decreto 3022/2013, decretos reglamentarios 2129,
2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015, actualizado con el Decreto
2496 de 2015, normas contables para el grupo 2 PyMES.
2. Objetivo
Preparar y presentar los Estados Financieros de acuerdo con las normas contables para
PyMES, consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros
con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los
de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, las normas contables establecen,
en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos
mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información
a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras normas
e interpretaciones.
3. Alcance
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4. Definiciones
Activos: Se reconoce un activo en el Estado de Situación Financiera cuando: a) es probable
que se obtenga del mismo, beneficios económicos futuros, y b) que dicho activo tenga un
costo o valor que pueda ser medido razonablemente. Si el hecho económico no cumple
estos requisitos, debe ser tratado como un gasto en el periodo.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener, en el futuro beneficios económicos.
Costos y gastos: Se reconoce un costo o un gasto en el Estado de Resultados Integral
cuando: a) Surge una disminución de los beneficios económicos futuros relacionados con
la disminución en los activos o el incremento en los pasivos, y, además b) El costo o gasto
es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.
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Guía de políticas contables para PyMES 25
Gasto: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento
o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no
están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
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26 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
El pasivo es una representación financiera de una obligación presente del ente económico,
derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberán
transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
Patrimonio: Es la parte residual en los activos de la empresa después de deducir todos sus
pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el Estado de Situación
Financiera para proveer información relevante a los usuarios.
obligaciones.
5. Apoyar a la administración en sus procesos de planeación, organización, dirección y
control de su empresa.
Características cualitativas de la información en los estados financieros
INICIO
Ajuste por
Confiabilidad-
Verificabilidad Mantenimiento del Comparabilidad Comprensibilidad
Fiabilidad
Capital
Representación
Empresa en Marcha
Fiel
Equidad,
Relevancia MARCO CONCEPTUAL Objetividad ó
Normas PyMES Neutralidad
Esencia sobre
Prudencia
Forma
Principio de Materialidad
DEVENGO Oportunidad o Importancia Integridad
(causación) Relativa
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Guía de políticas contables para PyMES 27
Por ello aunque estos incrementos o decrementos puedan cumplir con criterios relacionados
con la definición de ingresos y gastos, los mismos no se incluyen dentro del Estado de
Resultados de acuerdo con los conceptos de mantenimiento de capital.
El capital se debe entender como el conjunto de activos netos o patrimonio. Si por el contrario,
las necesidades de los usuarios apuntan al mantenimiento de la capacidad productiva, debe
usarse la concepción del mantenimiento del capital físico.
Comparabilidad
La información que se entrega debe estar concebida de tal manera que los usuarios
puedan comparar los estados financieros de una entidad a lo largo de un tiempo o periodo
determinado e identificar las tendencias posibles de su situación financiera así como de sus
rendimientos financieros.
Esta característica también debe permitir a los usuarios ser capaces de comparar los estados
financieros con los de entidades diferentes, para evaluar su posición financiera, rendimiento
y flujos de efectivo.
Comprensibilidad
La información suministrada en los estados financieros debe presentarse de modo que
sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento limitado de las actividades
económicas, empresariales y de la contabilidad, así como la voluntad de estudiar
diligentemente dicha información.
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28 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Características de la comprensibilidad
• Información clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa.
• La información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón
de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
• Los informes financieros se preparan para usuarios que tiene un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la
información con diligencia.
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están expresados en
términos que se adaptan a su grado de comprensión.
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un write-
off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de $25.000.000 que se ha abonado
a la cuenta correspondiente.
• ¿Es esta información comprensible?
NO es información comprensible
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Confiabilidad – Fiabilidad
La información contable presentada en estados financieros se considera FIABLE cuando se
refleja sin errores importantes, que puedan afectar negativamente su interpretación para la
toma de decisiones, libre además, de prejuicios y diferencias entre lo que realmente deba
presentar y lo que realmente presenta.
Es muy posible que en vez de presentar en el Estado de Situación Financiera, provisiones
inciertas, pero que no dejan de tener importancia en la información que se presenta, puede
ser más acertado presentarla en las notas explicativas a los estados financieros que
componiendo parte del Estado de Situación Financiera, generando ganancias acumuladas
(utilidades o pérdidas) inciertas que puedan afectar las decisiones.
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Guía de políticas contables para PyMES 29
Para que se considere información fiable debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Representación fiel,
2. La esencia sobre la forma,
3. Neutralidad,
4. Integridad.
Sí existe esta intención o necesidad, los Estados Financieros deben elaborarse sobre una
base diferente y esta debe revelarse.
En este sentido, se puede afirmar que la evaluación de los beneficios frente a los costos,
constituye fundamentalmente un juicio de valor.
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30 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Integridad
La información debe ser íntegra para ser confiable. La información que se presenta en los
estados financieros debe ser completa (respetando los límites de la materialidad o importancia
relativa), razón por la cual, se debe señalar que una omisión puede hacer que la información
resulte falsa o equívoca.
Oportunidad
Por oportunidad se entiende la capacidad de proporcionar información dentro del lapso de
tiempo o temporalidad en que se toma la decisión, ya que si existe retraso indebido en la
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La información tardía no es útil en la toma de decisiones, por lo que hay que tener
en cuenta:
1. Tener información disponible para los usuarios a tiempo de ser capaz de influir en sus
decisiones.
2. Entre más tardía sea la información no será útil en la toma de decisiones. Sin embargo
la información histórica es útil para evaluar tendencias.
Lo anterior sugiere que para que una partida sea causada en los estados financieros es
necesario que cumpla con lo siguiente:
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Guía de políticas contables para PyMES 31
1. La partida debe cumplir con la definición del elemento en cuestión (propiedad, planta y
equipo, propiedad de inversión, intangibles, ingresos ordinarios, etc.).
2. La partida debe cumplir los criterios de reconocimiento establecidos en las normas
contables.
Prudencia
Consiste en la inclusión de un cierto grado de precaución para llevar a cabo los juicios
necesarios al hacer las estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que
los activos o los ingresos no aparezcan sobreestimados y que las obligaciones o los gastos
no sean subestimados.
Por ello, la incertidumbre que rodea ciertos eventos y circunstancias se debe reconocer
mediante revelación suficiente acerca de su naturaleza, extensión y tamaño.
Reconocimiento y medición
Se entiende por reconocimiento el proceso de incorporación de un elemento en los estados
financieros, bien en el Estado de Situación Financiera o en el Estado de Resultados, siempre
y cuando cumpla con la definición del elemento correspondiente y satisfaga además los
siguientes criterios:
a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado entre a la empresa o salga
de la misma y,
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b) Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido de manera fiable.
Los criterios de reconocimiento se apoyan en la aplicación de normas de medición
(valoración), concretas para cada elemento de los estados financieros.
La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y registran los distintos elementos en los estados financieros.
Relevancia
La información es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios.
En especial si les ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente con base en la información obtenida.
En síntesis, la información financiera debe ser útil para facilitar el proceso de toma de
decisiones.
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32 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Valor predictivo. Puede utilizarse como una variable en los procesos utilizados por
los usuarios para predecir resultados futuros (ingresos del periodo de operaciones que
continúan).
Valor confirmatorio. Proporciona información sobre evaluación realizadas anteriormente
por parte de los usuarios (ingresos comparados con las proyecciones previstas).
Representación fiel
Para ser confiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
Así, por ejemplo, en el Estado de Situación Financiera debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la empresa en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.
Una compra debe ser registrada con una factura que debe ser contabilizada en la fecha,
monto, proveedor, vencimientos que efectivamente se encuentran como información en la
factura. Además que la factura debe reflejar lo que realmente ocurrió en la operación de
compra.
1. La información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que
debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar.
2. La información financiera no es perfecta (completa, neutral y libre de error), el objetivo
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Verificabilidad
• Observadores independientes diferentes y debidamente informados podrían alcanzar
un acuerdo (no necesariamente completo) de que una descripción particular es una
representación fiel.
• La información cuantificada puede ser verificada con un rango de posibles importes y
las probabilidades relacionadas.
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Guía de políticas contables para PyMES 33
6. Reconocimiento y medición
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida
que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes
criterios:
a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a,
o salga de la entidad; y
b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica
mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco, a través de notas
u otro material explicativo.
9. Presentación y revelación
Se determina que los Estados Financieros, se preparan y presentaran de acuerdo a las
políticas contables indicadas en este manual bajo las normas para PyMES, de tal manera
que reflejen fielmente la situación financiera de la empresa.
Encabezado
Razón Social (nombre del ente económico)
Nombre del Informe
Individual__ ó Consolidado__
Fecha o período de presentación
Moneda funcional
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34 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Firma del Representante Legal, firma del Contador Público bajo cuya responsabilidad se
elaboran con número de la tarjeta profesional y firma de Revisor Fiscal y su dictamen u
opinión con número de tarjeta profesional, quien da fe pública de las cifras allí registradas en
los estados financieros, o del auditor, con base en su opinión, y las notas que se acompañan
a los mismos.
Uno de los aspectos relevantes para asegurar el cumplimiento de los objetivos de los Estados
Financieros y garantizar ante terceros que se cumplan las normas contables para PyMES
en su reconocimiento, medición, valuación, presentación y revelación es la existencia de
un adecuado sistema de control interno.
Entre los aspectos relevantes del sistema de control interno se encuentra el autocontrol,
el cual establece como uno de sus aspectos relevantes, que cada individuo dentro de la
organización, debe asegurar que los procesos en los cuales está comprometido, se lleven
a cabo de acuerdo a las políticas contables definidas y dentro de las normas para PyMES,
asegurando con ello la calidad de la información.
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36 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
1. Introducción
Las operaciones, depende en gran medida del capital de trabajo, representado principalmente
en el efectivo, de los activos que de acuerdo a sus características de alta liquidez son
considerados como sus equivalentes.
Cabe resaltar también que la información acerca de los flujos de efectivo es útil porque
suministra a los usuarios de los estados financieros, las bases para evaluar la capacidad
que tiene la empresa en el tiempo para la generación de efectivo y su grado de certidumbre.
2. Objetivo
Establecer las políticas contables en el marco de las normas para PyMES, para el
reconocimiento, medición, valuación, presentación, y revelaciones de las partidas que
integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el Estado de Situación Financiera.
3. Alcance
El alcance de esta política contable abarca los activos financieros que se clasifican como
efectivo y equivalentes de efectivo.
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez
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inmediata con que se cuenta, y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social,
dentro de los cuales se encuentran las siguientes:
• Caja general
• Cajas menores en moneda nacional
• Cajas menores en moneda extranjera
• Bancos en moneda nacional
• Bancos en moneda extranjera
• Inversiones liquidas o a la vista
• Efectivo restringido
4. Definiciones
• Activo corriente: Conversión en efectivo dentro de los 12 meses siguientes. En el caso
del efectivo corriente es importante analizar la intención de mantener el efectivo de la
entidad, ya que puede estar disponible en un periodo corriente, pero no tener la intención
de redimir hasta el largo plazo, puede tratarse de un efectivo restringido.
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• Activo financiero: Cualquier activo que sea efectivo, instrumento de capital en otra
empresa y un derecho contractual de recibir efectivo, activos financieros o pasivos de
cambio en condiciones favorables.
• Capital de trabajo: Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios,
dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas
corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del Estado de Situación
Financiera, supone una información útil al distinguir los activos netos que están circulando
continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo más largo por parte de
la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto los activos que
se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos
que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo.
• Costo de adquisición: Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisición.
• Efectivo: Es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles
para la operación de la entidad; tales como, en cuentas de cheques, giros bancarios,
telegráficos o postales y remesas en tránsito.
• Efectivo y equivalentes de efectivo: Son valores de corto plazo, de gran liquidez,
fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de
cambios en su valor, tales como: monedas extranjeras, metales preciosos, amonedados
e inversiones disponibles a la vista.
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• Efectivo restringido: Son el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen ciertas
limitaciones para su disponibilidad, las cuales normalmente son de tipo contractual.
• Entradas de efectivo: Son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo
y equivalentes al efectivo.
• Flujo de efectivo: Son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
• Pasivo Financiero: cualquier pasivo que sea una obligación contractual de entregar
efectivo u otro activo financiero y una obligación contractual de intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones desfavorables.
• Salidas de efectivo: Son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo
y equivalentes de efectivo.
• Valor nominal: Es la cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas,
títulos e instrumentos.
• Valor Razonable: Reconocerá el valor razonable como el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
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38 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
6. Medición Inicial
El efectivo y sus equivalentes, son considerados como un instrumento financiero activo que
representa un medio de pago y constituye la base sobre la que se valoran y reconocen todas
las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un banco o entidad
financiera representa un derecho contractual para obtener efectivo para el depositante o para
girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor.
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Guía de políticas contables para PyMES 39
Para el caso del efectivo en moneda extranjera se deberá reconocer con la Tasa
Representativa del Mercado (TRM) del día en que ingresa.
7. Medición posterior
Tanto en el reconocimiento y medición inicial como en la medición posterior, el valor asignado
para las cuentas de efectivo y sus equivalentes constituyen el valor nominal del derecho en
efectivo, representado en la moneda funcional definida para la presentación de información
bajo las normas contables PyMES.
Los saldos en moneda extranjera se deberán valorar con la TRM de último día del periodo.
Los ajustes realizados se deberán llevar a resultados del periodo.
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40 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
9. Presentación y revelación
En las notas a los Estados Financieros debe revelarse información acerca de:
• La integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando, en su caso, la política
de valuación y la moneda o medida de intercambio de su denominación.
• Cuando se presenten saldos de efectivo restringido, revelará en sus notas acerca de la
existencia, valor y tipo de restricción que afecta a dichos montos, acompañado de un
comentario sobre estos importes de efectivo y equivalentes de efectivo que no estén
disponibles para ser utilizados, y la fecha probable en que ésta expirará.
• Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo por obligación financiera en el
Estado de Situación Financiera.
• Si la restricción en el efectivo está asociada a una obligación (pasivo), para efectos de
presentación del Estado de Situación Financiera al corte del periodo contable, se deberán
compensar dichas partidas (efectivo y el pasivo relacionado) y el saldo resultante se
incluirá en el Estado de Situación Financiera. Se presentará como activo corriente si es
inferior a un año o como no corriente si es superior a ese período, informando igualmente
esta situación mediante notas a los Estados Financieros.
• Se reconocen los rendimientos financieros que aparecen en el extracto bancario en
el mes correspondiente, al igual que la entrada de recursos de las consignaciones no
identificadas, se debe revelar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes,
presentando además una (1) conciliación de saldos que figuren en el estado de flujos
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Guía de políticas contables para PyMES 41
TOTAL $ + TOTAL $ = $
RELACIÓN DE VALES
FECHA CONSECUTIVO BENEFICIARIO CONCEPTO VALOR
$
TOTAL VALES $
TOTAL EFECTIVO $
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MONTO AUTORIZADO $
DIFERENCIA $
ÚLTIMO REEMBOLSO
FECHA CHEQUE No. COMPROBANTE DE EGRESO GIRADO A VALOR
$
$
El Fondo anterior fue contado en mi presencia y se me devolvió el efectivo, documentos, libros y demás implementos facilitados para
la práctica del mismo a mi entera satisfacción, a las _______________ del día _______ del mes de ______________ de _____
De los resultados que se establezcan en los arqueos se debe dejar constancia en informe
suscrito por el funcionario que los practique y quienes tengan asignadas la(s) caja(s)
menor(es). Copia del informe se debe remitir a la gerencia administrativa y/o financiera.
En caso de presentarse diferencias por sobrantes o faltantes, la gerencia administrativa
y/o financiera informará de ser pertinente, a la Gerencia general para las investigaciones
administrativas a que haya lugar y a Contabilidad para los registros correspondientes.
En los arqueos se debe tener en cuenta que la suma del efectivo, el saldo en bancos, los
comprobantes de egreso y los recibos provisionales, debe ser igual al valor total autorizado
para la caja menor.
Prohibiciones Se establecen las siguientes prohibiciones para el manejo de la(s) caja(s)
menor(es):
• Atender gastos personales o préstamos y cambiar cheques del funcionario que tenga a
su cargo la caja menor, o de cualquier otra persona.
• Adquirir elementos que existan en el ente económico.
• Adquirir elementos devolutivos.
• Fraccionar pagos de un mismo elemento o servicio.
• Atender pagos por conceptos distintos de los autorizados en la creación de la Caja menor.
• Atender pagos por compromisos que deben constar por escrito.
• Atender pagos por servicios personales y conceptos inherentes a la nómina.
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Guía de políticas contables para PyMES 43
de tal manera que las cuentas corrientes de cada caja menor queden en ceros y se debe
elaborar la correspondiente comunicación de legalización de la caja menor.
La legalización definitiva de la(s) caja(s) menor(es), constituidas durante el período, se
hará antes del 31 de diciembre, fecha en la cual se deberá reintegrar el saldo sobrante y
el respectivo cuentadante responderá fiscal y pecuniariamente por el incumplimiento de su
legalización oportuna y del manejo del dinero que se encuentre a su cargo, sin perjuicio de
las demás acciones legales a que hubiere lugar.
Cuando se decida la cancelación de una caja menor, su titular la legalizará en forma definitiva,
reintegrando el saldo de los fondos que recibió.
TOTAL $
TOTAL TOTAL $
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44 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
• Verificar (frecuencia: diario, mensual, semestral) las cuentas que no están disponibles
para ser usadas (destinación especifica) estén en la cuenta contable correspondiente a
efectivos restringidos.
• Verificar (frecuencia: diario, mensual, semestral), si los efectivos restringidos que
posean un pasivo relacionado, se presente su efecto neto en el Estado de Situación
Financiera.
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Guía de políticas contables para PyMES 45
1. Introducción
Se reconoce un activo financiero como el derecho que tiene a recibir del emisor flujos futuros
de efectivo.
2. Objetivo
Es reconocer las obligaciones y derechos que se posee al emitir o vender el documento
generador de una obligación por cumplir con una promesa de pago del importe pactado
por parte del tenedor (persona que compro el documento) generando un derecho a recibir
esos pagos.
3. Alcance
Son aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se
contabilicen de acuerdo con la sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados,
sección 14 Inversión en asociadas y sección 15 Inversiones en negocios conjuntos .
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplique la sección 28 Beneficios a los Empleados.
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Introducción
El siguiente mapa conceptual es la introducción de la correcta administración de cartera con
todos los procesos que esto implica para la cancelación de la deuda.
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46 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Evalúa el riesgo de los activos crediticios Para que esto se realice se debe contar con un plan que
(En el proceso de otorgamiento comprenda desde la concesión del crédito hasta el cobro
seguimiento y control), y la posibilidad jurídico.
de que un deudor incumpla sus
obligaciones financieras.
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Guía de políticas contables para PyMES 47
4. Definiciones
Deterioro: Es la pérdida de valor de una partida o elemento en el transcurso del tiempo por
factores externos o internos que no permiten mantener más su valor original.
Instrumento financiero: Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Valor Razonable: Es el precio por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un
pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas
y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia
mutua.
6. Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá
al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición
inicial de los activos y pasivos financieros que se miden posteriormente al valor razonable
con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, efectivamente, una transacción
de financiación para la entidad (para un pasivo financiero) o la contraparte (para un activo
financiero) del acuerdo. Un acuerdo constituye una transacción de financiación, si el pago se
aplaza más allá de los términos comerciales normales, por ejemplo, proporcionando crédito
sin interés a un comprador por la venta de bienes, o se financia a una tasa de interés que
no es una tasa de mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés
por debajo del mercado realizado a un empleado. Si el acuerdo constituye una transacción
de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente
de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de
deuda similar determinado en el reconocimiento inicial, (párrafo 11.13 normas para PyMES).
7. Medición posterior
• Las cuentas por cobrar posteriormente se medirán al costo amortizado bajo el método
del interés efectivo. (párrafo 11.14 normas para PyMES).
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48 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir
en la venta u otro tipo de disposición:
(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8 (b) se
medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos
11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado utilizando
el método del interés efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos
corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación
que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor—véanse
los párrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una
transacción de financiación (véase el párrafo 11.13).
(b) ...
(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma
con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado, la inversión se medirá al
valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado
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del periodo.
(ii) ...
Costo amortizado= Valor inicial del título (-) abonos a capital +/- amortización acumulada
(utilizando el método del interés efectivo TIE) (-) deterioro (para los activos financieros).
Método de interés efectivo: Es un método de cálculo del costo amortizado de un activo
o pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gastos por intereses a lo
largo del periodo correspondiente.
La tasa de interés efectivo es la tasa de descuento que igualada exactamente los flujos de
efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del
activo o pasivo financiero.
• Las cuentas por cobrar que no tengan establecida una tasa de interés se medirán al
importe no descontado del efectivo que se espera recibir. (párrafo 11.15 normas para
PyMES).
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Guía de políticas contables para PyMES 49
9. Presentación y revelación
Se revelarán las políticas adoptadas para la cuantificación de las cuentas por cobrar, a la
fecha, al igual que el monto de la provisión para ser presentadas en los estados financieros,
lo mismo que las cuentas por cobrar no comerciales (párrafo 8.5 normas para PyMES).
Los instrumentos financieros se clasificarán como activos corrientes si su vencimiento es
inferior a 12 meses, o se tienen con el propósito de ser negociados; en caso contrario, se
clasificarán como activos no corrientes.
En el Estado de Flujos de Efectivo, presentará los movimientos de los instrumentos financieros
como actividades de inversión.
caja del proyecto, así como el resto de información crediticia indican una capacidad de pago
adecuada, en términos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores
para atender los pagos requeridos.
Categoría B o “riesgo aceptable”, superior al normal” Los créditos calificados en esta
categoría están aceptablemente atendidos y protegidos, pero existen debilidades que pueden
afectar, transitoria o permanentemente, la capacidad de pago del deudor o los flujos de caja
del proyecto, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegarían a afectar el
normal recaudo del crédito
Categoría C o “riesgo apreciable” Se califican en esta categoría los créditos que presentan
insuficiencias en la capacidad de pago del deudor o en los flujos de caja del proyecto y
comprometen el normal recaudo de la obligación en los términos convenidos.
Categoría D o “riesgo significativo” Son créditos de riesgo apreciable, cuya probabilidad de
recaudo es altamente dudosa.
Categoría E o “riesgo de incobrabilidad” Son créditos de riesgo con mínima probabilidad
de recaudo.
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50 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Ejemplo
VENCIMIENTO %
DE 0 A 3 MESES (0 A 180 DÍAS) 0
DE 3 A 6 MESES (81 A 180 DÍAS) 5
DE 6 A 12 MESES (181 A 360 DÍAS) 10
MÁS DE 12 MESES (MAS DE 360 DÍAS) 15
CARTERA VENCIMIENTOS
CLIENTES DE 0 A 90 DÍAS DE 91 A 180 DÍAS DE 181 A 360 DÍAS
ANCISAR DIAZ 500.000
CLAUDIA AREVALO 2.000.000
CRISTAL DEL MOÑO 150.000
ANA DEL CORRAL 200.000
PEPO TAMARINDO 450.000
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Guía de políticas contables para PyMES 51
INVENTARIOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: INV_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Inventarios
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
Los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
o se encuentran en el proceso productivo para ser vendidos de forma posterior; o en forma
de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
2. Objetivo
El objetivo de esta política contable es establecer los criterios que se aplicaran para el
reconocimiento y medición de los inventarios que posee.
3. Alcance
Esta política se deberá aplicar en el reconocimiento y medición de los Inventarios (párrafo
13.1 normas contables para PyMES).
Esta sección aplica a todos los inventarios, excepto a (párrafo 13.2 normas para PyMES)
(a) Las obras en curso, que surgen de contratos de construcción o prestación de servicios.
(b) Los instrumentos financieros.
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(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección.
4. Definiciones
Adquisición: Incluye la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación
o maduración de un activo.
Bienes genéricos (commodities):Son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario,
metalúrgico o energético, cuyo precio local se encuentra indexado a precios observados
en mercados establecidos o, en su caso, a ciertos índices o indicadores que se incluyen en
publicaciones internacionales especializadas
Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o
servicio al momento de su adquisición
Costo de disposición: Son los costos directos necesarios para llevar a cabo la venta de los
inventarios; es decir, los costos que resultan directamente y son esenciales para la operación
de venta y que serían incurridos por la entidad de realizarse la transacción.
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52 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Dichos costos incluyen costos legales, impuestos asociados con la transacción, costos
de desmontar o de desplazamiento del activo, así como los demás costos acumulados
necesarios para dejar el activo en condiciones de venta, tales como almacenaje surtido,
traslado, fletes, acarreos, seguros.
Costo de ventas: Es el costo de adquisición correspondiente a los artículos vendidos.
Inventarios son activos (párrafo 13.1 normas para PyMES):
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.
Los bienes destinados al consumo interno y utilizado para la prestación del servicio, como
insumos directos y de oficina “papelería”, dotaciones para el personal y otros elementos
necesarios para la prestación del servicio, se reconocerán como inventarios de consumo,
por ser recuperables vía tarifa a través de la prestación del servicio público domiciliario.
Valor de realización (valor neto de realización o valor neto realizable) – es el monto que se
recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un
activo. Cuando a dicho valor de realización se le disminuyen los costos de disposición y en
su caso de terminación, se genera un valor neto de realización. Al valor neto de realización
también se le denomina precio neto de venta.
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• El método de valoración del inventario utilizado es el promedio ponderado (El valor neto
de realización es el valor de uso estimado en el curso normal de las operaciones.), donde
el costo unitario se calcula dividiendo el costo total en las mercancías para la venta.
Toma de inventarios mensuales, para determinar valuación real del inventario.
• Las existencias se registran al costo o a su valor neto de realización, el que resulte
menor.
6. Medición inicial
Principio de medición general: Los inventarios se medirán al costo o al precio de venta
estimado menos (-) los costos de terminación y venta (se conoce también como valor neto
de realización), el menor entre los dos (párrafo 13.4 normas para PyMES).
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, del mismo modo también incluye todos los demás costos que se hayan
incurrido para darle a los inventarios su condición y ubicación actuales (párrafo 13.5 normas
para PyMES).
1. Costos de adquisición tenemos los siguientes (párrafo 13.6 normas para PyMES).
• Precio de compra
• Aranceles de importación.
• Impuestos a las ventas, que se considere como no recuperable para efectos fiscales.
• Impuestos al consumo.
• Transporte relacionado con la adquisición de los inventarios.
• Almacenamiento necesario y relacionado con la compra de los inventarios.
• Si el inventario es importado, se incluirán también los costos legales y los trámites
aduaneros realizados por el intermediario aduanero.
• Los descuentos, rebajas sean condicionados o no, serán tratados como un menor
valor de los inventarios (incluye REBATES (es un descuento relacionado con
cumplimiento de metas y condiciones futuras), Rappels (es un tipo de descuento por
negociaciones comerciales, con descuentos normalmente por escalas) y financieros
(son los relacionados con el pronto pago por parte de un cliente o proveedor).
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Guía de políticas contables para PyMES 55
3. Otros costos
En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por
los costos que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en
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Guía de políticas contables para PyMES 57
Precio de Adquisición.
Aranceles e impuestos no recuperables.
Costos atribuibles a la ubicación
del activo (Transporte, seguros). Costo de
Costos relacionados con almacenamiento. Adquisición
Menos todos los
descuentos relacionados con la adquisición.
7. Medición posterior
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si están parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
En estos casos se debe rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,
lo cual es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
(-) los costos de terminación y venta.
Valor neto realizable = Precio estimado de venta (-) costo estimado de venta (-) costos
para terminar el producto
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9. Presentación y revelación
En el Estado de Situación Financiera (párrafo 4.11c normas para PyMES) se clasificará
como un rubro separado denominado “inventarios” y se clasificará de acuerdo a lo siguiente:
• Inventarios adquiridos y mantenidos para la venta
• Inventarios de trabajo en curso (productos en proceso)
• Inventarios de productos terminados
• Inventarios de materia prima
• Inventarios de materiales y suministros en el proceso productivo o de prestación de
servicios
En el Estado de Resultados, el costo de los inventarios vendidos se clasificará en un rubro
denominado “costos de venta” y las pérdidas de inventario por robo, destrucción o daño,
junto con las pérdidas por deterioro de valor se clasificarán como “perdidas por deterioro
de valor” y la reversión del deterioro de valor se clasificará como “reversión de pérdidas por
deterioro de inventarios”
En el Estado de Flujos de efectivos se presentará como actividades de operación.
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Guía de políticas contables para PyMES 59
1. Introducción
Los principales activos no corrientes (terrenos, edificios y maquinaria y equipo) se registran a
sus valores de costo revaluados, con base en avalúos de peritos valuadores independientes.
El superávit por revaluación se registra en el patrimonio y anualmente se hace el traslado
del superávit por revaluación realizado a las utilidades retenidas, neto de cualquier impuesto
diferido que le corresponda, tal como lo permiten las normas contables para PyMES.
La propiedad y planta y equipo es Activo tangible, ya que con ella, podemos saber la
depreciación, las distintas amortizaciones que se realiza dependiendo de la vida útil, estos
activos fijos son para el uso de la producción de la empresa.
Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en producción de
bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duración
de más de un periodo.
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Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que éste provea
a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado
confiablemente.
Además las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando
es probable que se generen beneficios económicos futuros en exceso de los ya obtenidos.
2. Objetivo
Establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo durante las
operaciones de la empresa.
Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el
momento en que deben reconocerse los activos, la determinación de los valores en libros y
los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y la determinación
y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
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60 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
3. Alcance
Abarca todos los activos de propiedades, planta y equipo, tanto su adquisición, las
depreciaciones que se clasifican dependiendo la vida útil de la propiedad inmueble,
amortización y su deterioro.
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez
inmediata, que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social, dentro de los cuales se
encuentran las siguientes:
• Propiedades, planta y equipo
• Equipo de oficina
• Maquinaria
• Equipo de procesamiento de datos
• Depreciaciones acumuladas
• Deterioro
• Amortizaciones
4. Definiciones
• Amortización: Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo
largo de su vida útil.
• El valor residual de un activo: Es el importe neto que la empresa espera obtener de un
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activo al final de su vida útil, después de haber deducido los eventuales costos derivados
de la depreciación.
• Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
• Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
• Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
de un activo y su valor en uso.
• Pérdida por deterioro del valor: Es el valor que excede el importe en libros de un activo
o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
• Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que posee una entidad para su
uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo (párrafo
17.2 Normas para PyMES). Las propiedades, planta y equipo no incluyen: a) los activos
biológicos relacionados con la actividad agrícola, b) los derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
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Guía de políticas contables para PyMES 61
• Valor de uso: Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo.
• Valor razonable: Reconocerá el valor razonable como el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
• Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte
de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
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62 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
6. Medición inicial
Propiedades, planta y equipo
Se reconocerán como propiedades, planta y equipo (PPyE) los elementos que cumplan con
las condiciones estipuladas para un activo y además:
• Se usen en la producción o suministro de bienes y servicios, o
• Se empleen con propósitos administrativos o
• Estén destinados para arrendarlos (excepto los bienes inmuebles, los cuales se reconocen
como propiedades de inversión).
• Una característica de estos activos es que se espera que la entidad los utilice por más
de un periodo.
En la sección 17 aplica a todos los elementos que cumplan con la definición de propiedades,
planta y equipo, excepto cuando otra norma exija y permita un tratamiento contable diferente.
También se deben reconocer como propiedades, planta y equipo, “las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante
más de un periodo… ”
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Se deben revelar los métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su
vida útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación o amortización, la fuente base
de estimación de la pérdida del valor correspondiente, respecto de la depreciación de los
inmuebles, maquinaria y equipo. Las depreciaciones se harán a un año.
Se registrará como propiedades, planta y equipo, los activos tangibles que se mantienen para
uso en la producción de bienes, en la prestación de servicios o en actividades mercantiles;
así mismo se prevé usarlo más de un período contable.
La medición inicial de las propiedades, planta y equipo se medirá por su costo.
Se reconocerá a un activo como elemento de las propiedades, planta y equipo si es probable
que la entidad obtenga beneficios económicos futuros; además que el costo de dicho activo
puede medirse con fiabilidad.
El costo comprende:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los
aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas (párrafo 17.10 normas para PyMES).
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Guía de políticas contables para PyMES 63
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos
de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación
de que el activo funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre
una entidad cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha
partida durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción
de inventarios durante tal periodo.
(d) Se medirá el costo de propiedad, planta y equipo al valor presente de todos los pagos
futuros, si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito.
NO son costos de propiedades, planta y equipo (párrafo 17.11 normas para PyMES):
(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de publicidad y actividades promociónales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a
un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal).
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Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o
el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados
si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de
funcionamiento previstos.
El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros (párrafo 17.13 normas para
PyMES).
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64 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida
ilimitada y por tanto no se deprecian (párrafo 17.16 normas para PyMES).
El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que
se requiera que se reconozca como parte del costo de un activo (párrafo 17.17 normas
para PyMES).
Se reconocerá la depreciación de un activo de propiedades, planta y equipo, cuando dicho
activo esté disponible para su uso, es decir, se encuentre en el lugar y en un contexto
necesario para operar de la manera prevista por la gerencia. Distribuirá el importe depreciable
de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil (párrafo 17.18 normas PyMES).
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado
el valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha anual sobre la que se informa más
reciente. Si estos indicadores están presentes, revisará sus estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o
la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor residual, el método de depreciación
o la vida útil como un cambio de estimación contable (párrafo 17.19 normas para PyMES).
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista
por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La
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depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de producción (párrafo 17.20 normas para PyMES).
Para determinar la vida útil de un activo, deberá considerar todos los factores siguientes
(párrafo 17.21 normas para PyMES):
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere de éste.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como
el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
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Guía de políticas contables para PyMES 65
Seleccionar un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera
consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación
incluyen el método lineal (línea recta), el método de depreciación decreciente (saldos
decrecientes) y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades
de producción (párrafo 17.22 normas para PyMES).
Vida útil
Para determinar la vida útil se deben tener los siguientes ítems:
1. La utilización prevista del activo: El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
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Valores residuales
Es el importe neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil, después
de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiación.
La depreciación de las categorías de la cuenta propiedades, planta y equipo se reconoce
como gasto del período, y se calcula sobre el costo del elemento menos su valor residual,
usando los siguientes métodos y estimaciones:
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66 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
• Registrará una pérdida por deterioro para propiedades, planta y equipo cuando el importe
en libros del activo es superior a su importe recuperable.
• Se reconocerá cualquier pérdida por deterioro de un activo de propiedades, planta y
equipo en el resultado del período contable que se produzca.
• Se realizará a la fecha sobre la que se informa en el período, una valuación para
determinar la existencia de deterioro de valor; si existe, deberá estimar el importe
recuperable de la propiedades, planta y equipo valuada.
7. Medición posterior
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 17.15A o el
modelo de revaluación del párrafo 17.15B, y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una misma clase de propiedades, planta y equipo. Una entidad aplicará el
modelo del costo a propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. Una entidad reconocerá los costos del
mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del
periodo en el que incurra en dichos costos.
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Guía de políticas contables para PyMES 67
Modelo de revaluación
La entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de
la revaluación, menos (-) la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
• Si la entidad posee propiedad, planta y equipo que contiene componentes principales que
reflejan patrones diferentes de consumo en sus beneficios económicos futuros, deberá
reconocerse el costo inicial de la propiedad distribuido para cada uno de los elementos
por separado.
• Se dará de baja en cuentas un activo de propiedad, planta y equipo que se encuentra
en disposición ò no se espera obtener beneficios económicos futuros por la disposición
o uso del activo.
• Se reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un activo de propiedades,
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8. Tratamiento contable
Los activos no corrientes, tales como mobiliario y equipo, vehículos y herramientas se
registran a su costo histórico de adquisición. El costo inicial de la propiedades, planta y equipo
comprende su precio de compra, incluyendo el impuestos de compra no reembolsables,
los costos financieros y cualquier costo directamente atribuible para ubicar y dejar al activo
en condiciones de trabajo y uso. Los gastos incurridos después de que los activos fijos
han sido puestos en operación, tales como reparaciones y costos del mantenimiento y de
reacondicionamiento, se cargan normalmente a los resultados del año en que se incurren.
En el caso que se demuestre claramente que tales gastos resultarán en beneficios futuros
por el uso de propiedad, planta y equipo, más allá de su estándar de funcionamiento original,
los gastos son capitalizados como un costo adicional de propiedad, planta y equipo.
La depreciación se calcula utilizando el método xxxxxxx, con base en la vida útil estimada
de los activos.
Las propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta: evaluara si la disposición de
un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor,
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68 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
que desencadena el cálculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si
ha visto deteriorado su valor (párrafo 17.26 normas para PyMES).
Cuando se venden o retiran los activos se elimina su costo y depreciación y cualquier
ganancia o pérdida que resulte de su disposición se registra contra los resultados.
Las construcciones en proceso representan la planta y propiedades en construcción y se
registran al costo. Esto incluye el costo de construcción, planta y equipo, y otros costos
directos. Las construcciones en proceso no se deprecian hasta que los activos relevantes
se terminen y estén en condiciones y buen estado para su uso.
Criterios para dar de baja el activo
Dará de baja en cuentas una partida de propiedades, planta y equipo:
(a) En la venta; o
(b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición
(párrafo 17.27 normas para PyMES).
baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros de la partida.
9. Presentación y revelación
Para cada una de las clasificaciones de propiedades, planta y equipo que la gerencia
considera apropiada, la siguiente información:
1. Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros.
2. Los métodos de depreciación utilizados.
3. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
4. El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
5. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el
que se informa, que muestre por separado:
• Las adiciones realizadas.
• Las disposiciones.
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Guía de políticas contables para PyMES 69
La entidad revelará la siguiente información para cada clase de propiedades, planta y equipo
determinada de acuerdo con el párrafo 4.11(a) y de forma separada las propiedades de
inversión registradas al costo menos la depreciación y deterioro de valor acumulados:
(a) ...
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:
(i) ...
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo
con los párrafos 17.15B a 17.15D, así como las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido
en la Sección 27.
(iv) transferencias a y desde propiedades de inversión registradas a valor razonable
con cambios en resultados (véase el párrafo 16.8).
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Guía de políticas contables para PyMES 71
ARRENDAMIENTOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: ARR_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Arrendamiento
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
Esta política contable establece los lineamientos para el reconocimiento y medición de los
activos en arrendamiento.
2. Objetivo
El objetivo de esta política es establecer, el registro de arrendamientos, de tal forma que
los usuarios de los estados financieros, puedan conocer la información acerca de los
arrendamientos e información sobre los cambios generados.
Presenta el reconocimiento contable de los arrendamientos y permite distinguir entre
arrendamientos financieros y arrendamientos operativos, la determinación de su valor
en libros, medir los activos y los pasivos reconocidos luego del reconocimiento inicial del
arrendamiento financiero en los estados financieros, contabilizar los pagos por arrendamiento
que surjan de los arrendamientos operativos. Mediante la comprensión de los juicios
profesionales esenciales que se necesitan para la contabilización de arrendamientos.
Es un acuerdo en el que el arrendador conviene Arrendamiento
con el arrendatario percibir una suma única Financiero
ARRENDAMIENTO de dinero o una serie de pagos, o cuotas, por
cederle el derecho a usar un activo durante un Arrendamiento
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3. Alcance
Esta política se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso
en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia
en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos.
Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones
que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no
toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos
a cambio de pago.
Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse según lo
establecido en esta política.
Reconocimiento
Aplicará los siguientes criterios de reconocimiento para determinar si se reconoce o no un
arrendamiento.
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Guía de políticas contables para PyMES 73
Arrendatario
Arrendamiento Financiero
ARRENDAMIENTO
Arrendado
Arrendatario
Arrendamiento Operativo
Arrendador
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ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO
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Guía de políticas contables para PyMES 75
4. Definiciones
Tasa de Interés Implícita en el arrendamiento: Tasa de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos
por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable
del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de Interés Incremental de los préstamos del arrendatario: Tasa de interés que el
arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si no fuera determinable, la tasa
en la que incurriría aquél, al comienzo del arrendamiento, si pidiera prestados, en un plazo
y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Valor descontado: Es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas
que generaría un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la
tasa pactada.
Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operación.
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Valor razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes
interesadas.
Vida útil: el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
6. Medición Inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, reconocerá sus derechos de uso y
obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de
situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial (costos incrementales que se atribuyen directamente a la
negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.
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76 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Valor
Razonable
MEDICIÓN
INICIAL o
Valor presente
de los pagos
mínimos
El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, debe calcularse utilizando
la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la
tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
sus estados financieros los activos sujetos a arrendamiento operativo de acuerdo con
la naturaleza del activo (por ejemplo propiedades, planta y equipo) y reconocerá los
ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios tales
como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del
plazo del arrendamiento.
Reconocerá como gastos los costos incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento;
la depreciación será coherente con lo determinado en la política de acuerdo al tipo de activo
depreciable (propiedades, planta y equipo) para activos similares.
7. Medición posterior
Repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción
de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. Distribuirá la carga financiera
a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa
de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
Cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.
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Guía de políticas contables para PyMES 77
a) Depreciación
Depreciará sus activos que están bajo la modalidad de arrendamiento financiero de
acuerdo con la política correspondiente para ese tipo de activo, es decir, de acuerdo a
la política de Propiedades, planta y equipo, la política de Activos intangibles distintos a
plusvalía. Si no existiese certeza razonable de que obtendrá la propiedad al término del
plazo del arrendamiento, el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de su vida
útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor.
b) Deterioro
También evaluará en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor
de los activos bajo la modalidad de arrendamiento financiero de acuerdo a la política
correspondiente.
DETERIORO
9. Presentación y revelación
Revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros en los que ejerce
como arrendatario:
1. Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se
informa; o
2. El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se
informa, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un año;
(ii) entre uno y cinco años; y
(iii) más de cinco años.
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78 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Arrendamientos Operativos
Reconocimiento
Reconocerá un arrendamiento operativo como arrendatario solo cuando se convierta en
la parte contractual que posee el derecho a usar un activo y no cumple ninguna de las
situaciones contempladas en el Reconocimiento De Arrendamientos Financieros (General).
Medición
Se medirá los pagos por arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los
costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal
a menos que:
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a) Otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los beneficios del
usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o
b) Los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación
general esperada (basada en índices o estadísticas publicadas) para compensar los
incrementos del costo por inflación esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador
varían debido a factores distintos de la inflación general, esta condición b) no se cumplirá.
Información A Revelar
Revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:
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Guía de políticas contables para PyMES 79
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80 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS .
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: PYC_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Provisiones y contingencias
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
Esta política ilustra las mejores prácticas contables para las provisiones, activos y pasivos
contingentes, que implementará, tomando como referencia las normas contables para
PyMES.
2. Objetivo
Establecer las bases contables para el reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente.
3. Alcance
Aplicará ésta política contable al proceder a contabilizar sus provisiones, activos y pasivos
de carácter contingente, correspondiente a las demandas y litigios a favor o en contra.
Esta política no cubre el tratamiento de:
1. Contratos de construcción (sección 23 ingresos de actividades ordinarias)
2. El deterioro de valor de las cuentas por cobrar, el cual será abordado en la política
contable de deterioro de las cuentas por cobrar.
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4. Definiciones
Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de
la entidad.
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Guía de políticas contables para PyMES 81
Altamente probable: Las rúbricas cubiertas pueden ser tanto los activos y pasivos
reconocidos en el Estado de Situación financiera, como los compromisos en firme o las
transacciones futuras no comprometidas todavía, pero altamente probables, que se puedan
conocer por anticipado (transacciones previstas).
Por otra parte, la partida cubierta puede ser: (a) un único activo, pasivo, compromiso firme o
transacción prevista, o (b) un grupo de activos, pasivos, compromisos firmes o transacciones
previstas, con similares características en cuanto al riesgo asumido.
Al contrario que los préstamos y las partidas a cobrar originados por la propia empresa, las
inversiones que se mantienen hasta el vencimiento no pueden ser rúbricas cubiertas con
respecto al riesgo de tasas de interés, porque el señalamiento de una de estas rúbricas
como a mantener hasta su vencimiento, implica que no se van a contabilizar los cambios
correspondientes en las tasas de interés. No obstante, una inversión mantenida hasta el
vencimiento puede ser una rúbrica cubierta con respecto a las diferencias de cambio en
moneda extranjera o al riesgo de crédito.
Contrato oneroso: Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que éste conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.
Hecho que da origen a la obligación: Es todo aquel hecho del que nace una obligación
de pago, de tipo legal o implícita, de forma que no tenga otra alternativa más realista que
liquidar el monto correspondiente.
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82 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesto a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
Como consecuencia de lo anterior, haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros
con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo contingente:
i.) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada sólo porque ocurra, o deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad;
ii.) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
a. no es probable que para liquidarla se vaya a requerir una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos, o
b. el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Ejemplo: Demanda contra la empresa, por lesiones personales causadas por el uso de
uno de sus bienes, demanda por incumpliendo de las obligaciones laborales de ciertos
requerimientos por omisiones en el cumplimiento de obligaciones fiscales nacionales y/o
distritales de las cuales las cuantía o vencimiento es incierto.
Tasa de Descuento: Es una medida financiera, tasa de interés que se aplica para determinar
el valor actual de un pago futuro.
Valor Presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operación.
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Guía de políticas contables para PyMES 83
6. Medición inicial
Reconocerá las provisiones cuando se cumpla la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Debido a un suceso pasado, tenga la obligación y/o compromiso, ya sea implícito o legal,
de responder ante un tercero.
El suceso pasado que genera un compromiso será determinado por la administración con
base en la notificación legal de demandas o de acuerdo con las obligaciones contractuales
o de otro tipo establecidas. La administración será la responsable de consolidar toda la
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información relacionada con este tipo de hechos y remitir las novedades a la dirección
financiera en los primeros cinco (5) días del mes siguiente.
La administración determinará en cada fecha de cierre para la elaboración del Estado
de Situación Financiera, si por un hecho pasado posee una obligación presente.
3. Pueda realizarse una estimación confiable del monto de la obligación aunque su plazo
de liquidación y valor no sea conocido.
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84 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
La estimación confiable del monto de la obligación será realizada por la dirección, basado
en la cuantificación del conjunto de los elementos antes mencionados, teniendo en cuenta
la información disponible a la fecha de emisión de los estados financieros. Cuando la
estimación final resulte en diversos rangos de valores (es decir, pueden existir varias
probabilidades de montos de pérdida) deberá ser valorado cada uno de esos rangos con
un porcentaje de probabilidad que no supere el 100% del total; la sumatoria de estos
resultados será el valor de la provisión.
Este valor será equivalente al monto que tendría que desembolsar a la fecha de corte
del respectivo informe; es decir, la valoración se realizará con base en pesos constantes
a dicha fecha. Si esa estimación actual coincide con el monto a pagar en el futuro sin
pretensiones de reajuste, deberá ser descontado a valor actual tomando en cuenta el
tiempo estimado para liquidar el pleito y a una tasa de colocación que tenga en cuenta
el plazo y el riesgo de la deuda, dicha tasa termina siendo la misma de un préstamo
bancario pero considerando el plazo y el riesgo del acreedor (caso en el cual el
abogado deberá indicar la posible fecha de desembolso). Esta tasa será informada por
la dirección financiera, teniendo en cuenta el plazo asociado a la liquidación del pleito y
las características del acreedor.
o costo en el periodo contra un pasivo por el monto determinado por la Dirección Financiera.
Cada provisión que se reconozca en el Estado de Situación Financiera, deberá ser utilizada
sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Litigios y Demandas
El valor inicial de las provisiones para litigios y demandas, es el monto que tendría
que desembolsar, en la fecha del cierre contable; según la estimación realizada por la
administración. Si esa estimación actual coincide con el monto a pagar en el futuro sin
pretensiones de reajuste deberá ser descontado a valor actual tomando en cuenta el tiempo
estimado para liquidar el pleito y a una tasa de mercado de deuda que será equivalente a la
tasa de interés de los créditos, en dicho plazo (caso en el cual el abogado deberá decir la
posible fecha de desembolso de manera certificada, o de lo contrario deberá ser reflejada
en los Estados Financieros).
Contratos Onerosos
Se reconocerá una provisión por contratos onerosos que represente la pérdida neta inevitable
que surja del contrato, la cual se medirá como el exceso del literal a) sobre el b):
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Guía de políticas contables para PyMES 85
a) Los costos inevitables de cumplir las obligaciones del contrato; los cuales serán el menor
entre:
i) el costo de cumplir las cláusulas del contrato, o;
ii) las multas procedentes de su incumplimiento.
b) Los beneficios económicos que se esperen recibir del contrato.
7. Medición posterior
Al final de cada mes la administración, actualizará la información de cada uno de los pleitos
teniendo en cuenta las consideraciones indicadas en el numeral anterior, la situación actual
de cada proceso y la nueva información obtenida de cada uno de los procesos. Esto con el
fin de realizar los ajustes contables pertinentes.
a) Si el monto se incrementa respecto al cálculo inicial se reconocerá en gasto contra un
mayor valor de la provisión.
b) Si el valor es inferior al inicialmente reconocido, esta diferencia se registrará como un
menor valor del gasto si fue en el mismo ejercicio, en caso contrario se reconocerá como
un ingreso por recuperación de provisiones.
c) Cuando la naturaleza del proceso cambia a posible o remota, se cancela el pasivo
respectivo y se reversa el gasto o se reconoce el ingreso dependiendo del periodo en
el cual se reconoció inicialmente. Este hecho será revelado en las notas a los estados
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financieros.
Reembolsos
Cuando se espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar
una provisión le sea reembolsado por un tercero, a través de: pólizas de cumplimiento,
contratos de seguros, garantías de proveedores entre otros; tal reembolso será objeto de
reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea segura su recepción, al momento de que cancele
la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un
activo separado y se contabilizara un ingreso El valor reconocido para el activo no puede
exceder al valor de la provisión.
Baja en cuentas
Para el caso de los litigios, demandas y otros procesos legales, la provisión será cancelada
una vez finalice el pleito y se realicen efectivamente los desembolsos estimados previamente.
En caso de que el pleito termine favorable, y se informe el cambio de estado del pleito o
demanda de probable a posible o remoto, la provisión se revertirá contra el Estado de
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86 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Resultados como otros ingresos, si ésta había sido constituida en períodos anteriores, o
menor valor del gasto si fue constituida en el mismo ejercicio.
8. Tratamiento contable
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es aquel cuyo monto es determinable o no en forma confiable pero su
desenlace final es incierto o remoto. También se incluyen como pasivos contingentes aquellos
cuyo desenlace final es probable pero su monto no es determinable en forma confiable.
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Guía de políticas contables para PyMES 87
Activos contingentes
Un activo contingente representa la probabilidad de que, obtenga beneficios económicos
futuros producto de demandas, pleitos y litigios a favor, y cuyo desenlace futuro confirmará
o no la existencia del activo.
Reconocerá una cuenta por cobrar de una demanda o proceso legal a favor, sólo cuando:
1. Se haya recibido un fallo de la autoridad competente.
2. Sea probable que, reciba recursos del demandante.
3. Y la calificación del abogado de la probabilidad de recaudo supere el 80%.
Los activos contingentes surgidos de sucesos inesperados o no planificados, de los cuales
nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos, no se registrarán en los
Estados Financieros, ni se revelarán en las notas; sólo se hará el registro y la revelación en
notas, en el momento en que sea totalmente seguro que se van a recibir dichos beneficios
económicos.
Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma semestral, con el fin
de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los Estados Financieros. El
reconocimiento está relacionado con el momento en el cual las provisiones son incorporadas
en la contabilidad.
La medición está relacionada con la determinación del valor por el cual se deben registrar
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Provisiones
Una provisión representa un pasivo, calificado como probable, cuyo monto es estimable
confiablemente pero cuyo valor exacto final y la fecha de pago es incierta. Las provisiones
son un subconjunto de pasivos, las cuales se distinguen de otros pasivos, ya que estas
son objeto de estimación, debido a que se caracterizan por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios
para proceder a su cancelación.
9. Presentación y revelación
INICIO
¿Es obligación
presente resultante de NO ¿Es una NO
Obligación
un hecho que genera
obligación? Posible?
SÍ SÍ
¿Hay Flujo de NO SÍ
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¿Es Remoto?
salida Probable?
SÍ
NO
¿Hay una NO
estimación
Razonable? (Caso Remoto)
SÍ
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Guía de políticas contables para PyMES 89
• Validar que se efectúen todas las revelaciones en las notas a los estados financieros,
requeridas para una mejor comprensión de la información.
• Revisar los pasivos contingentes y provisiones para garantizar que los saldos son
vigentes y que se mantienen las condiciones que los originaron; reportar posibles ajustes
ante cambios en las situaciones iníciales, para que se reconozcan los nuevos hechos
económicos.
• Validar la clasificación adecuada de las demandas y litigios a favor y en contra.
• Circularización a los abogados internos y externos, solicitando detalle de procesos en
curso; su estado; la probabilidad de pérdida, monto estimado, entre otros.
• Revisar todos los contratos que suscribe, con terceros con el fin de validar que éstos no
correspondan a contratos de carácter oneroso
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92 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
OBLIGACIONES FINANCIERAS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: OF_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Obligaciones financieras
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
En el desarrollo del objeto social, puede requerir recursos económicos que provengan de
Bancos, entidades e instituciones financieras o de terceros tanto públicos como privados,
entre otros intermediarios financieros.
2. Objetivo
Establecer las bases contables para el reconocimiento, medición, presentación y revelación
de las obligaciones financieras, como resultado del dinero recibido de bancos, entidades e
instituciones financieras entre otros intermediarios financieros.
3. Alcance
Esta política contable aplica para los pasivos financieros presentados en el Estado de
Situación Financiera, así:
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4. Definiciones
Costos de Transacción: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra,
emisión, venta o disposición por otra vía de un pasivo financiero. Un costo incremental es
aquél, en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto
del instrumento financiero.
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Guía de políticas contables para PyMES 93
efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del
activo financiero o pasivo financiero.
6. Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, se medirá al precio de
la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los
activos y pasivos financieros que se miden posteriormente al valor razonable con cambios en
resultados) excepto si el acuerdo constituye, efectivamente, una transacción de financiación
para la entidad (para un pasivo financiero) o la contraparte (para un activo financiero) del
acuerdo.
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94 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Entrega de garantías
Las garantías que se otorgan a las entidades financieras en respaldo de las obligaciones
aun cuando no generan la salida de recursos, si generan obligaciones contingentes que
deben ser reveladas en notas a los estados financieros.
Las garantías que han sido entregadas en respaldo de las obligaciones financieras adquiridas,
deben ser reconocidas en el momento en que se realiza el proceso legal jurídico que le
otorgue al acreedor un derecho futuro.
i.) Comisiones posteriores (diferentes de las comisiones iníciales del numeral 4.1.1):
comprenden todas las comisiones que cobra la entidad financiera o el tercero y
que son necesarias para la consecución del crédito. Estas se miden por el valor
acordado entre las partes y se deben incluir en la preparación del flujo de efectivo
del crédito que es utilizado para la medición posterior del mismo, y se reconocerán
en una subcuenta contable.
ii.) Intereses sobre la deuda: los intereses sobre la deuda se reconocen como un mayor
valor del crédito (sub cuenta contable de obligaciones financieras). Se reconocerán
de acuerdo a lo pactado con la entidad financiera u otro tercero y se deben incluir
en la preparación del flujo de efectivo del crédito que es utilizado para la medición
posterior del mismo.
iii.) Otros gastos financieros: cualquier otro gasto asociado con las obligaciones
financieras diferentes de las mencionadas anteriormente, serán reconocidos como
gastos en el momento en que se incurre en ellos. Los otros gastos bancarios se
miden por el valor acordado o pagado.
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Guía de políticas contables para PyMES 95
7. Medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, se medirá los instrumentos financieros
de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la
venta u otro tipo de disposición:
(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8
(b) Se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los
párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar
o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor—véanse los párrafos 11.21 a 11.26)
a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación (véase el
párrafo 11.13)
de interés, que no estén relacionados con un acuerdo que constituye una transacción
de financiación y que se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se
medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el párrafo 11.13.
Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos.
Valor razonable
Se utilizará la jerarquía siguiente para estimar el valor razonable de de un activo:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo idéntico
(o un activo similar) en un mercado activo. Éste suele ser el precio comprador
actual.
(b) Cuando no están disponibles precios cotizados, el precio de en un acuerdo de venta
vinculante o en una transacción reciente para un activo idéntico (o activo similar)
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas proporciona evidencia del valor razonable. Sin embargo, este precio
puede no ser una buena estimación del valor razonable si ha habido cambios
significativos en las circunstancias económicas o un periodo de tiempo significativo
entre la fecha del acuerdo de venta vinculante, o la transacción, y la fecha de medición
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96 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Los pasivos financieros a corto plazo (menos de 12 meses), sin tasa de interés establecida,
se pueden medir por el valor del contrato original si el efecto del descuento no es importante.
Por ende, los flujos de efectivo relativos a los pasivos financieros a corto plazo, en principio
no se descontarán trayendo a valor presente.
Los pasivos financieros a largo plazo (más de 12 meses) serán mensualmente valorados al
costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, esto independiente de
la periodicidad con la que se cancelen los intereses, comisiones y se abone al capital del
crédito de acuerdo a las cuotas pactadas con la entidad financiera; se procederá a realizar
la causación o devengo de los intereses y otros costos financieros mensualmente.
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El costo amortizado del pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto
de los siguientes importes:
i.) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el pasivo financiero,
ii.) menos los reembolsos del principal,
iii.) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo,
de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento,
Para esto, prepara un flujo de efectivo estimado para cada crédito, donde se tendrán en
cuenta todos los costos de transacción atribuibles al pasivo financiero, las proyecciones de
las cuotas (interés y abono a capital), y todas las comisiones que la entidad financiera cobre
durante el plazo del instrumento; el procedimiento a continuación ilustra cómo se aplica el
método de la tasa de interés efectiva por pasivo financiero.
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Guía de políticas contables para PyMES 97
entre última fecha de pago de intereses y días transcurridos al cierre contable mensual. De
poseerse costos incrementales se deberá realizar el procedimiento descrito a continuación:
Procedimiento:
1. Elaborar una tabla de amortización por crédito, teniendo en cuenta: el plazo, fecha de
inicio, fecha de vencimiento, el tipo de interés a utilizar (si es tasa variable se requiere
proyección de tasas futuras) y la forma de pagar capital e intereses.
2. Proyectar las tasas de interés variables futuras (DTF, IPC, IBR o UVR) hasta la fecha
de vencimiento del crédito. Se podrá utilizar la última tasa conocida hasta la siguiente
fecha de revisión de tasas de interés.
3. Incluir las comisiones y cualquier otro costo financiero pactado, hasta la fecha de
vencimiento del crédito.
4. Elaborar una proyección del flujo de efectivo mensual por crédito, teniendo en cuenta la
entrada del dinero (o entradas de dinero cuando sea el caso) y las salidas de efectivo
correspondientes a: pagos de interés, comisión y capital.
5. Calcular la tasa que iguala todos los flujos en un mismo periodo (mes), que corresponde
a la TIR (Tasa Interna de Retorno) del mismo.
6. Actualizar mensualmente para el cierre contable, la proyección de los flujos de efectivo
para los créditos que hayan sufrido variaciones con respecto a las condiciones pactadas
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La tasa que se halle en el numeral 5 es conocida como la tasa de interés efectiva del crédito,
la cual deberá ser expresada a efectiva mensual para poder realizar el reconocimiento
mensual de los intereses que se cancelarán en un periodo próximo.
Al calcular la tasa de interés efectiva, estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta
todas las condiciones contractuales del pasivo y pérdidas crediticias conocidas en las que
se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las
que no se haya incurrido todavía.
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98 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
A continuación, se exponen los registros contables para el pago del capital y de intereses
relacionados con las obligaciones financieras:
Pago de Capital
Los abonos al capital se reconocerán en el momento en que ocurra y se registrarán como
un menor valor de la obligación financiera.
Pago de Intereses
Cuando se deban pagar los intereses se debitará la subcuenta contable de intereses
de obligaciones financieras (donde se han causado mediante la tasa de interés efectiva
expresada en términos mensuales) por el valor a cancelar en el periodo correspondiente
contra la salida del efectivo; en este pago se podrán presentar las siguientes situaciones:
1. Que el interés causado con la tasa de interés efectiva sea superior al valor a cancelar en
el periodo correspondiente, por lo cual se generará un saldo remanente en la subcuenta
contable intereses de obligaciones financieras que será revertido en periodos posteriores.
2. Que el interés causado sea inferior al valor a cancelar por el periodo correspondiente,
por lo tanto, la subcuenta de intereses de obligaciones financieras tendrá un saldo débito
si en periodos anteriores no se generó un remanente que pueda ser revertido.
3. Que el interés causado sea igual al valor a cancelar por el periodo correspondiente, caso
en el cual, la subcuenta contable de intereses de obligaciones financieras no deberá
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Si cambia una obligación financiera por otra (con la misma entidad financiera o con una
diferente) y se modifican sustancialmente las condiciones del crédito (plazo, tasa de interés,
fecha de vencimiento o montos), se contabilizará como una cancelación del pasivo financiero
original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero. Lo mismo se hará cuando se produzca
una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.
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Guía de políticas contables para PyMES 99
• Valor A: corresponde al valor presente de los flujos de efectivo bajo las nuevas
condiciones, descontados con la tasa de interés efectiva original o inicial del crédito;
estos flujos deberán incluir el valor neto de cualquier comisión.
• Valor B: corresponde al valor presente de los flujos de efectivo futuros, descontados del
pasivo financiero existente.
Cualquier diferencia que surja entre el valor en libros del pasivo financiero cancelado y el
nuevo pasivo financiero adquirido se reconocerá en el resultado del periodo.
Reconocimiento Inicial
El reconocimiento del pasivo financiero relacionado con un arrendamiento financiero se
hará al inicio del arrendamiento, momento en el cual se reconoce en el Estado de Situación
Financiera el bien arrendado y un pasivo por el mismo valor, que será el menor entre el valor
razonable del bien arrendado, o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento
(determinados al inicio del arrendamiento).
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Al calcular el valor presente de cuotas que se deben cancelar durante el plazo del
arrendamiento, se tendrán en cuenta:
1. La tasa de descuento es la TIR de los flujos de efectivo proyectados del arrendamiento.
2. Se incluyen en el valor del activo arrendado y el pasivo, todos los costos directos iníciales
incurridos en la negociación del arrendamiento, tales como: comisiones, honorarios de
intermediación y honorarios legales. Si dichos costos no superan el 5% del valor por el
cual se reconoce inicialmente el pasivo (menor entre el valor presente de pagos mínimos
y valor razonable del bien), se reconocen como gastos del periodo en el estado de
resultados.
3. Se incluye el valor estimado de la opción de compra (cuando aplique esta condición en
el arrendamiento).
4. No se incluyen cuotas extraordinarias.
Medición Posterior
Procederá a amortizar la deuda mensualmente, por la menor entre el plazo del arrendamiento
o la vida útil del bien que se arrienda.
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100 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Para esto se posee un flujo de efectivo estimado para cada pasivo generado por un
arrendamiento financiero, donde se deberá dividir cada cuota en dos partes, pago de intereses
y abono a capital. Se tendrán en cuenta para construir el flujo de efectivo:
1. Se actualiza la proyección del flujo de efectivo mensualmente, para el cierre contable, esto
con el fin de que el pasivo financiero quede a valores reales en el Estado de Situación
Financiera de cada mes.
2. El cálculo de los cánones se realiza de acuerdo a lo establecido con la entidad financiera, si
estos dependen de una tasa variable (DTF, IPC, IBR O UVR), se trabaja con la proyección
de éstas para estimar los pagos futuros de intereses. Para actualizar los flujos de efectivo
del arrendamiento se trabaja con la última tasa publicada en el mes por el Banco de la
República.
3. Con el flujo de efectivo elaborado, (teniendo en cuenta todas las entradas y las salidas)
se procede a calcular la tasa que iguala todos los flujos en un mismo periodo, que es la
TIR del mismo.
La tasa que se halle es conocida como la tasa de interés efectiva del crédito, la cual deberá
ser expresada a efectiva mensual para poder realizar el reconocimiento mensual de los
intereses que se cancelarán en un periodo próximo.
Con esta metodología, la carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen
el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en
cada mes, aplicada sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
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Los pagos contingentes se cargan como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
Cancelación de las garantías
Una vez el crédito ha sido cancelado, de acuerdo con las prácticas financieras, se debe
proceder a cancelar la garantía que había sido otorgada. Dicha cancelación para que tenga
efectos legales, debe provenir del cumplimiento de un requisito de tipo legal.
En consecuencia, las garantías canceladas se revelarán en notas a los estados financieros
cuando se haya perfeccionado el documento legal que libera la garantía.
8. Tratamiento contable
Los controles contables de los saldos de obligaciones financieras deben estar encaminados a:
1. Determinar que se han reconocido todas las obligaciones financieras a favor de terceros
originadas en la recepción de dinero en calidad de préstamo.
2. Determinar que los saldos de las obligaciones financieras han sido reconocidas por los
valores acordados con los terceros y recibidos en calidad de préstamo.
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Guía de políticas contables para PyMES 101
3. Determinar que los saldos de obligaciones financieras son pasivos ciertos, determinados
en forma razonable y valorados utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
4. Determinar que los saldos de obligaciones financieros están debidamente soportados
en documentos internos y externos legales.
5. Determinar que la presentación y revelación está de acuerdo con las políticas establecidas.
6. Efectuar periódicamente la confirmación de saldos.
7. Efectuar periódicamente arqueos y revisiones de los contratos y de las garantías
otorgadas.
8. Determinar el cumplimiento de los requisitos que autorizan el endeudamiento y la entrega
de garantías.
9. Verificar que el crédito fue utilizado para el fin correspondiente.
9. Presentación y revelación
La presentación en los estados financieros y las revelaciones en notas relacionados con las
obligaciones financieras se efectuará considerando lo siguiente:
1. Se debe presentar por separado las obligaciones financieras en corriente y no corriente.
Se presentará como corriente los saldos o cuotas de obligaciones que se debe pagar
en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre. Se presentará como no corriente las
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obligaciones cuyos plazos o fechas de pago, exceden de un (1) año después de la fecha
de cierre. Para las obligaciones no corrientes se debe revelar los pagos que se deben
efectuar en cada uno de los próximos (2) dos años.
2. Los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de pasivos financieros
en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en
las notas.
3. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, pasivos
financieros medidos al costo amortizado y compromisos de préstamo medidos al costo
menos deterioro del valor
4. Se debe revelar las garantías otorgadas sobre las obligaciones adquiridas, indicando la
naturaleza de la garantía, el bien objeto de garantía, el valor y cualquier otra restricción.
5. Revelar las condiciones o requisitos comprometidos a cumplir en virtud de acuerdos con
los acreedores financieros.
6. Revelar un detalle de cada una de las obligaciones financieras indicando la Entidad, el
valor, las tasas de interés, el vencimiento final, condiciones sobre el cumplimiento de
requisitos del crédito (tales como restricciones para el pago de dividendos por ejemplo).
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Guía de políticas contables para PyMES 103
PROVEEDORES
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: PVEE_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Proveedores
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
Se reconoce a un proveedor cuando cuenta como característica principal la de satisfacer
una necesidad tangible del mercado así mismo una persona natural o jurídica, cuya actividad
busca responder las necesidades del cliente, que por su característica principal de servicio
es intangible, pero así mismo el servicio está apoyado por bienes tangibles para lograr
dicha actividad.
2. Objetivo
Reestructurar las condiciones que modificaron este rubro para cumplir con las normas para
PyMES y optimizar el tratamiento contable de las mismas.
3. Alcance
Aplica para los jefes de almacén y compras, usuarios internos y todos los proveedores de
productos, insumos y/o servicios.
4. Definiciones
• Productos: Corresponde a clasificación genérica para compras generales de bienes y
productos tangibles (insumos, suministros, herramientas, productos terminados, etc.).
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Guía de políticas contables para PyMES 105
• Se debe bajar un punto a la calificación de calidad, cada vez que un producto o servicio
se rechace.
• El Jefe de almacén o compras, obtiene el puntaje final del periodo en el formato
F_________ “Evaluación de Proveedores”, de acuerdo con los valores obtenidos en
cada aspecto así.
ASPECTO % INDICADOR
Suministro 40 Cumplimiento en el tiempo y cantidad
Reclamo 20 Cumplimiento en Garantía
Calidad 40 Conformidad producto
6. Medición inicial
Reconocerá una cuenta y documento por pagar cuando se convierte en una parte del
contrato y, como consecuencia de ello, tiene la obligación legal de pagarlo. (párrafo 11.12
normas para PyMES).
• Se medirá inicialmente una cuenta y documento por pagar al precio de la transacción
incluidos los costos de ella.
• Se medirá la cuenta y documento por pagar al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para este tipo de pasivos financieros,
siempre y cuando el acuerdo constituye una transacción de financiación. (párrafo 11.13
normas para PyMES).
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106 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
7. Medición posterior
Medirá las cuentas y documentos por pagar al final de cada período al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo, cuando estas sean a largo plazo. (párrafo 11.14
normas para PyMES).
• Se medirán las cuentas y documentos por pagar al final de cada período sobre el que
se informa al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera
pagar, siempre que no constituya una transacción de financiación.
• Se reconocerán como costo amortizado de las cuentas y documentos por pagar el neto
de los importes inicial menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización
acumulada. (párrafo 11.15 normas para PyMES).
• Revisará las estimaciones de pagos y se ajustará el importe en libros de las cuentas y
documentos por pagar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados revisados.
(párrafo 11.20 normas para PyMES).
• Se dará de baja en cuentas una cuenta y documento por pagar cuando la obligación
especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado. (párrafo 11.36
normas para PyMES).
9. Presentación y revelación
Revelará a la fecha del período contable que se informa la información concerniente a: Las
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políticas adoptadas para la cuantificación de las cuentas y documentos por pagar, el monto
de las cuentas y documentos por pagar comerciales a la fecha y la composición de la cuenta
(párrafo 11.40 normas para PyMES).
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Guía de políticas contables para PyMES 107
BENEFICIO A EMPLEADOS
NOMBRE DEL ENTE ECONÓMICO CÓDIGO: BE_ I_01
POLÍTICAS CONTABLES DOCUMENTO: Beneficios a empleados
bajo las Normas Contables para PyMES EDICIÓN 01 Pág. 1 de
1. Introducción
Comprenden todos los tipos de contraprestaciones que se les proporciona a los trabajadores,
incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
2. Objetivo
Establecer el tratamiento contable, en cuanto al reconocimiento, medición, presentación y
revelación respecto de los beneficios a los empleados, relacionados con la prestación de
sus servicios.
3. Alcance
Esta política aplica a todas las contraprestaciones que otorga a los empleados que presten
sus servicios bajo contratos tales como los de término fijo, término indefinido, u otra forma
de contratación laboral, con personas naturales, que se vinculen a las actividades propias
y complementarias del objeto social.
Corto Plazo
Largo Plazo
Beneficios A
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Empleados
Post-Empleo
Terminación
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108 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
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Guía de políticas contables para PyMES 109
Reconocimiento
Puesto que los beneficios por terminación no proporcionan beneficios económicos futuros,
los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata.
Cuando, reconoce beneficios por terminación, habrá de tener en cuenta también los efectos
de la reducción en los beneficios por retiro o en otro tipo de beneficios a los empleados.
Reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto, solo cuando
se encuentre comprometida de forma demostrable:
• Rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha
normal de retiro; o
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• Proporcionar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para
incentivar la rescisión voluntaria.
Solo está comprometida de forma demostrable con una terminación cuando tiene un plan
formal detallado para efectuarla y no existe una posibilidad realista de retirar la oferta.
4. Definiciones
Beneficios a Corto Plazo: Son los beneficios cuyo pago se hace al término de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Beneficios a los Empleados: Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona a
los trabajadores a cambio de los servicios prestados.
Beneficios por terminación: Beneficios a los empleados por pagar como consecuencia de:
1. La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la fecha
normal de retiro; o
2. La decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de
trabajo a cambio de tales beneficios.
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110 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
6. Medición inicial
Reconocerá el costo de los beneficios a los empleados como:
1. Un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los
empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. Si
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Guía de políticas contables para PyMES 111
el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios
prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso
como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción
en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. (párrafo 28.3 normas
para PyMES).
2. Como un gasto, a menos que otra sección de esta norma requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta
y equipo. (párrafo 28.4 normas para PyMES).
Los beneficios que otorga a sus empleados de acuerdo con documento interno son:
a) Beneficios a corto plazo
► Beneficio de Ley
• Sueldo
• Horas extras, recargos nocturnos, dominicales, festivos.
• Subsidio de transportes.
• Cesantías e intereses sobre las cesantías.
• Vacaciones
• Prima de servicios
► Son constitutivos de salario
• Primas extralegales y de vacaciones
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Todos los beneficios serán reconocidos contablemente al momento que el empleado adquiera
el derecho de recibirlo y adquiere la obligación de pago. El valor reconocido será el
costo.
Serán reconocidos, cuando un empleado haya prestado sus servicios, durante el periodo
sobre el que se informa, y se medirán por el importe no descontado de los beneficios a corto
plazo que espera que haya que pagar por esos servicios.
Los beneficios son reconocidos cuando se presenten las condiciones y el empleado adquiera
el derecho; se medirán por el importe al que tenga derecho.
7. Medición posterior
La entidad medirá un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus obligaciones
bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes importes: (párrafo
28.15 normas para PyMES).
(a) el valor presente de las obligaciones bajo los planes de beneficios definidos la fecha
sobre la que se informa, menos.
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los
hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.
Se medirá las obligaciones por beneficios definidos sobre la base de un valor presente
descontado. La entidad medirá la tasa usada para descontar los pagos futuros por referencia
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a las tasas de mercado que a la fecha sobre la que se informa. (párrafo 28.17 normas para
PyMES).
Medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del desembolso que se
requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa. En el caso de
existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión voluntaria del contrato, la medición
de los beneficios por terminación correspondientes se basará en el número de empleados
que se espera acepten tal ofrecimiento.
Cuando los beneficios por terminación se deben pagar a partir de los 12 meses tras el final
del periodo sobre el que se informa, se medirán a su valor presente descontado.
9. Presentación y revelación
Información a revelar sobre los planes de beneficios definidos
Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos
(excepto para cualesquiera planes multi - patronales de beneficios definidos que se
contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdo con el párrafo 28.11, para
los que se aplica en su lugar la información a revelar del párrafo 28.40). Si una entidad tiene
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Guía de políticas contables para PyMES 113
más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre
el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se
considere más útil:
(a) ...
(c) Si, se utiliza cualquier simplificación del párrafo 28.19 para medir la obligación por
beneficios definidos, revelará ese hecho y las razones por las que usar el método
de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación y el costo bajo un plan
de beneficios definidos involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado.
Para cada categoría de beneficios por terminación que, proporciona a sus empleados,
revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y
el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.
Cuando exista incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán una oferta
de beneficios por terminación, existirá un pasivo contingente.
La política de Provisiones y Contingencias requiere que revele información sobre sus pasivos
contingentes, a menos que la posibilidad de salida de efectivo en la liquidación sea remota.
En el Estado de Situación Financiera, presentará el importe del costo esperado de las
ausencias acumulativas como un pasivo corriente en la fecha sobre la que informa. De
igual manera los beneficios a corto plazo, postempleo y por terminación que se encuentren
a corto plazo serán presentados como pasivos corrientes. Los beneficios postempleo, por
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terminación y otros beneficios a largo plazo serán presentados como pasivos no corrientes.
En el Estado de Resultados, presentará las ganancias o pérdidas actuariales en el periodo.
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114 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
1. Introducción
Determinación de la política contable para costos por préstamos.
2. Objetivo
Determinar el tratamiento contable, y el reconocimiento que se le debe dar a los costos
por préstamos, es decir a aquellos que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados, tales como intereses y otros costos.
3. Alcance
Esta política tendrá aplicación en el reconocimiento de todos los costos en los que incurrirá,
al momento de adquirir obligaciones para su financiación, los costos por préstamos incluyen
intereses en sobregiros y préstamos bancarios, cargas financieras en arrendamientos
financieros y diferencias de cambio en préstamos en moneda extranjera cuando se
consideran como ajustes a los costos por intereses.
Reconocimiento
Reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el período en
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4. Definiciones
Costos por intereses: Incremento producido durante un periodo en el valor presente de
las obligaciones.
Costos por préstamos: Intereses y otros costos, en los que incurre la entidad, que están
relacionados con los fondos que se han tomado en préstamo.
Método del interés efectivo: Un método de cálculo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros)
y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
6. Medición
Los intereses que surgen de Instrumentos de deuda que satisfagan las Condiciones de
Cumplimiento para estar dentro de esta categoría, se medirán teniendo en cuenta la política
de instrumentos financieros (Costo amortizado, método de interés efectivo).
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Guía de políticas contables para PyMES 115
Las cargas financieras que surgen de los acuerdos por arrendamiento, se distribuirán y
medirán conforme a la política de arrendamientos de entidad.
9. Información a revelar
Deberá incluir en su estado de resultado integral total el valor total de los costos financieros
ocurridos al final del periodo sobre el que se informa.
Revelará la siguiente información:
1. Costos financieros.
2. Los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo)
por pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
Reconocer todos los costos por préstamos como un gasto en los resultados en el periodo
en el que se incurre en ellos, excepto en la medida que los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para
la venta se capitalicen como parte del costo del activo.
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116 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
PASIVOS Y PATRIMONIO
1. Introducción
Determinar la política de pasivos y patrimonio.
2. Objetivo
Establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros emitidos, como pasivos o
como patrimonio, y como tratar la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos
para las partes que actúan en calidad de propietarios.
3. Alcance
Esta política debe ser aplicada, en la contabilización de sus pasivos y patrimonio, también
establece los principios para su clasificación, reconocimiento y revelación.
Esta política se aplica cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto a:
a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen
de acuerdo con la política de estados financieros consolidados y separados, la política
de inversiones en asociadas o inversiones en negocios conjuntos.
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4. Definiciones
Capitalización de ganancias o una emisión gratuita: (conocida algunas veces como
dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas
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Guía de políticas contables para PyMES 117
en proporción a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad puede dar a sus accionistas
un dividendo de una acción por cada cinco acciones antiguas que tengan.
División de acciones: (conocido algunas veces como una división de acciones) es la
división de las acciones existentes en múltiples acciones. Por ejemplo, en una división de
acciones, cada accionista puede recibir una acción adicional por cada acción poseída. En
algunos casos, las acciones previamente en circulación se cancelan y son reemplazadas
por nuevas acciones.
Equivalentes al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión
u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo
cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses, o menos desde la fecha de
adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación
similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y
forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios
son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Instrumento con opción de venta: Es un instrumento financiero que proporciona al tenedor
el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo
financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automáticamente en el momento en
que tenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho instrumento.
Instrumento de patrimonio: Un contrato que pone de manifiesto un interés en los activos
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Reconocimiento
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios, más los incrementos de
esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y conservados para el uso
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118 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
en las operaciones, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios
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Guía de políticas contables para PyMES 119
El
instrumento
Financiero
Representa el interés
residual de los activos
NO netos de SI
Instrumento
Instrumento de
Financiero Pasivo
Patrimonio
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6. Medición
Medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos
o por recibir, neto de los costos directos de emisión de los instrumentos de patrimonio.
Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medición inicial se
hará sobre la base del valor presente.
Contabilizará los costos de transacción de una transacción de patrimonio como una deducción
del patrimonio neto, de cualquier beneficio fiscal relacionado.
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120 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
9. Presentación y revelación
Revelará, en sus Notas, lo siguiente:
a) Para cada clase de capital en acciones:
• El número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas totalmente, así como las
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.
• El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
• Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
periodo.
• Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
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Guía de políticas contables para PyMES 121
INGRESOS ORDINARIOS
1. Introducción
Determinar la política contable en relación a los ingresos operacionales.
2. Objetivo
Establecer, el tratamiento contable de los ingresos por actividades ordinarias que surgen de
ciertos tipos de transacciones y otros eventos que generen efectivo o equivalentes al efectivo.
Se establece como deben ser reconocidos estos ingresos por actividades ordinarias, es
decir, cuando será probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y si
estos pueden ser medidos con fiabilidad.
También identifica que circunstancias y/o criterios son necesarios que se cumplan para que
los ingresos por actividades ordinarias sean reconocidos.
3. Alcance
Esta política se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias realizadas y
representan un aumento en el patrimonio y son procedentes de las siguientes transacciones
y sucesos:
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Se excluye del alcance de esta política las siguientes transacciones y sucesos, que son de
tratamiento en otras políticas:
a. Acuerdos de arrendamiento, de acuerdo con la política de arrendamientos.
b. Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el método de
la participación, de acuerdo con la política de Inversiones y la política de Inversiones en
Negocios Conjuntos.
c. Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su
disposición, de acuerdo con la política de (Instrumentos Financieros Básicos y,
d. Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión, de acuerdo con la política
de Propiedades de Inversión.
4. Definiciones
Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o indirectamente, a los
flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también tomar la
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122 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y
forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios
son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Ingresos por actividades ordinarias: Corresponde a la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las contribuciones de los propietarios de ese patrimonio.
Importe Nominal: Es el valor que aparece en el certificado de un valor de renta fija (como un
bono, pagaré o hipoteca) que representa la cantidad debida en el momento del vencimiento
del valor. También se conoce como valor a la par y por lo general, aunque no siempre,
representa el precio pagado por el título cuando inicialmente lo vendió el emisor.
Significación (o importancia relativa): Las omisiones o errores de partidas son significativas
(o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La
significación (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión
o error evaluados en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
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Guía de políticas contables para PyMES 123
interesadas.
6. Medición
Medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir.
Pago diferido
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye
efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada.
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124 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Una transacción financiera surge cuando por ejemplo, concede un crédito sin interés al
comprador. La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se
pueda determinar.
a. La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia
similar, o
b. La tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de
venta en efectivo actual de los bienes o servicios.
Reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe
nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
tecnologíaporunperiodoespecificadodetiempo.
Cuando efectúe préstamos de activos como por ejemplo
Intereses sobre
cuentas por cobrar ,realizará el cálculo de los intereses
Intereses activos de la
,según el método del interés efectivo, con tasa de
empresa.
interésparaactivossimilaresenelmercado.
Los dividendos establecidos como derecho a recibir el pago a
Ejemplo dividendos
Dividendos favor.
por inversiones
Serán reconocidos como ingresos por dividendos.
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Guía de políticas contables para PyMES 125
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción
del trabajo ejecutado.
Reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de prestación de servicios no pueda estimarse con
suficiente fiabilidad:
a. Reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea
probable recuperar los costos del contrato incurridos , y
b. Reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan
incurrido.
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9. Presentación y revelación
Incluirá los importes de ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral,
no se permite la presentación o descripción de cualquier partida de ingresos como “partidas
extraordinarias”.
Presentará:
o Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un
activo.
o Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo.
o La diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal
de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
Información a revelar
Revelará información general sobre los ingresos de actividades ordinarias en cuanto a:
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
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126 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios
económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia.
Excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta
de terceras partes, tales como:
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Impuestos
• Sobre las ventas
En una relación de agencia, incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe
de su comisión.
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Guía de políticas contables para PyMES 127
Cuando los servicios que preste, se efectúen a través de una serie de eventos a lo largo
de un periodo determinado, los ingresos se reconocerán de forma lineal, es decir, de forma
proporcional a lo largo del periodo, a menos que haya otro método que permita determinar
de mejor forma el grado de terminación.
Reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de
activos que producen intereses cuando:
a. Sea probable que obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción
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y
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con las siguientes bases:
Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como se describe en
la política de instrumentos financieros, donde la tasa de interés efectiva se determina sobre
la base del importe (valor) en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento
del reconocimiento inicial:
a. El costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos
de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva , y
b. El Ingreso por intereses en un periodo es igual al importe en libros del activo financiero
al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.
c. El concepto anterior será aplicado de la misma forma, para calcular el gasto por
intereses (ejemplo: préstamos bancarios).
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128 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
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Guía de políticas contables para PyMES 129
1. Introducción
El impuesto a las ganancias en Colombia se denomina impuesto a la renta y complementarios,
tiene reconocimiento en dos momentos diferentes: 1. El impuesto a las ganancias del período
corriente y 2. El impuesto a las ganancias diferido.
Este último aparece cuando existen efectos futuros en impuestos a las ganancias, derivado
dicho efectos en períodos subsiguientes por el tratamiento diferente que tendría en la
contabilidad comercial y en las bases fiscales de imposición.
Desde el 2007 con la expedición de la Ley 1111 de diciembre de 2006, se separaron la
determinación de las ganancias ocasionales de las ganancias ordinarias. Este hecho puede
ocasionar tratamientos de impuestos diferidos en dos sistemas de depuración y bases fiscales
diferentes, con lo cual habrá que tener especial precaución, especialmente cuando se trate
de propiedad planta y equipos (activos fijos y reajustes fiscales en la contabilidad fiscal).
2. Objetivo
Dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal
problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar
las consecuencias actuales y futuras de:
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3. Alcance
El alcance de esta política contable abarca los impuestos diferidos y corrientes que se
clasifican en: impuestos a las ganancias.
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez
inmediata con que cuenta la empresa y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto
social, dentro de los cuales se encuentran las siguientes:
• Renta
• IVA (Impuesto sobre las ventas por pagar)
• ICA (Impuesto de industria y comercio avisos y tableros)
• CREE (Impuesto sobre la renta para la equidad)
• RIQUEZA (Impuesto a la riqueza)
Para el uso de esta política, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos
nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las
ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan
por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que
informa (párrafo 29.1 normas para las PyMES).
Trata sobre la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que, reconozca las
consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan
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4. Definiciones
Activos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con (párrafo 29.9 normas para PyMES).
• las diferencias temporarias deducibles;
• la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal; y
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Guía de políticas contables para PyMES 131
Diferencias temporarias: Son las que existen, el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
El impuesto a las ganancias: Incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros)
relacionados con las ganancias como base de imposición. Para el caso de Colombia el
impuesto se denomina impuesto de renta, impuesto a la equidad CREE, impuesto a la
Riqueza y Ganancias ocasionales.
El impuesto diferido: Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos
por su importe en libro actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores (párrafo 29.2
normas para PyMES). El impuesto diferido no se netea con el de renta.
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Ganancia contable: Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal: Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos
a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: Es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto
el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo (párrafo 29.2 normas para PyMES).
La base fiscal de un activo o pasivo: Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
Pasivos por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles (párrafo
29.9 normas para PyMES).
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Guía de políticas contables para PyMES 133
(g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo
que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la
base de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuirá los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).
(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).
Considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado
cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado
históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan (párrafo 29.6 normas para PyMES).
Ejemplo:
El periodo contable de Egor Ltda., finaliza el 31 de diciembre. El año fiscal de la jurisdicción
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. La tasa del impuesto a las ganancias
correspondiente a 20__ es del 25 por ciento. La entidad tiene una ganancia contable de
$150.000 para el año finalizado. Las reglas que rigen la determinación de ganancias fiscales
en la jurisdicción son idénticas a las normas contables para las PYMES para el año finalizado
el 31 de diciembre de 20__, a excepción de los siguientes ingresos y gastos:
• $ 20.000 de ingresos de actividades ordinarias por regalías reconocidos en 20__ están
exentos del impuesto a las ganancias.
• No se permiten deducciones fiscales en gastos de entretenimiento de $ 5.500
El edificio se deprecia de forma más rápida a los fines fiscales. El importe de la depreciación
fiscal deducible en el año finalizado en 20__ fue de $ 43.000 el importe de la depreciación
contable del mismo edificio en los estados financieros del periodo fue de $ 35.000
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134 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Base fiscal
Determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación
que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado. Si la
entidad presenta una declaración fiscal consolidada, la base fiscal se determinará en función
de la legislación fiscal que regule dicha declaración. Si la entidad presenta declaraciones
fiscales por separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinará según
las legislaciones fiscales que regulen cada declaración fiscal (párrafo 29.11 normas para
PyMES).
La base fiscal determina los importes que se incluirán en ganancias fiscales en la recuperación
o liquidación del importe en libros de un activo o pasivo. Específicamente párrafo 29.12
normas para PyMES.
(a) La base fiscal de un activo iguala al importe que habría sido deducible por obtener
ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido recuperado mediante su
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Guía de políticas contables para PyMES 135
venta al final del periodo sobre el que se informa. Si la recuperación del activo mediante
la venta no incrementa las ganancias fiscales, la base fiscal se considerará igual al
importe en libros.
(b) La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menos los importes deducibles
para la determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera importes incluidos
en las ganancias fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su
importe en libros al final del periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos
de actividades ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe
en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias surgen cuando (párrafo 29.14 normas para PyMES).
(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento
inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas
partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o
en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias
fiscales en otro periodo diferente.
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136 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan
afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan (párrafo 29.18 normas
para PyMES).
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera,
en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos
y pasivos relacionados. Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de una partida de
ingreso que se espera sea gravable como una ganancia de capital en un periodo futuro, el
gasto por impuestos diferidos se mide utilizando la tasa impositiva de ganancias de capital
(párrafo 29.20 normas para PyMES).
Corrección valorativa
Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que
el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere sobre
la base de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafo 29.21 normas para PyMES).
Algunas veces, surgen incertidumbres con respecto al tratamiento fiscal adecuado de las
partidas. En estos casos, puede haber dudas sobre si el tratamiento adoptado por la entidad
al preparar la declaración fiscal será respaldado en última instancia por investigaciones de
la autoridad fiscal pertinente. Estos tipos de incertidumbre suelen denominarse “posiciones
fiscales inciertas”. Cuando la gerencia tenga dudas sobre el tratamiento fiscal adecuado,
deberá considerar esto en la medición del impuesto corriente y diferido, a menos que carezca
de importancia relativa.
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Guía de políticas contables para PyMES 137
9. Presentación y revelación
Distribución en el resultado integral y el patrimonio
Reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total
(es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral)
o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
(párrafo 29.27 normas para PyMES).
Compensación
Compensará los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o
los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el
derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y espere liquidarlos en términos
netos o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente (párrafo 29.29 normas para
PyMES).
Reconocimiento
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Información a Revelar
Revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos
de transacciones y otros eventos reconocidos (párrafo 29.30 normas para PyMES).
Esta también revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por
impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir (párrafos
29.31 normas para PyMES).
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos
anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la
reversión de diferencias temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.
(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto
de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado
fiscal de la entidad o sus accionistas.
(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa.
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(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables
y errores.
Revelará la siguiente información de forma separada (párrafo 29.32 normas para PyMES).
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas
como partidas de otro resultado integral.
(b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el
estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.
(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior.
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos
fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones
valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y
(ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en
las correcciones valorativas durante el periodo.
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Guía de políticas contables para PyMES 139
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140 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
1. Introducción
Generar la política contable de hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
2. Objetivo
Identificar los requerimientos de información financiera correspondientes a los hechos
o sucesos que ocurren entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de
autorización de los estados financieros, para la publicación.
3. Alcance
Esta política define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y
establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos.
Entendiendo como hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa: todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre
el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
Se entiende que el periodo sobre el que se informa es aquel periodo cubierto por los estados
financieros que corresponde entre 01 De Enero y el 31 De Diciembre, el cual se presentara
mensualmente.
4. Definiciones
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa: Son aquellos hechos,
favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que
se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, por
ejemplo un litigio, y los efectos de mercado en las acciones.
Obligación Implícita: La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que
1. Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales
que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente
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Guía de políticas contables para PyMES 141
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades; y
2. Como consecuencia de lo anterior, haya creado una expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Perdida por Deterioro: Es el exceso del valor en libros de un activo sobre su importe
recuperable (valor recuperable).
Tipos de hechos
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste),y
(b) los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes).
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa incluirán todos los hechos
hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación,
incluso si esos hechos tienen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra
información financiera específica.
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SÍ NO
NO
SÍ SÍ
Realizar ajuste a los estados Revelar la información si es
financieros requerida
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142 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
6. Medición
Ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a
revelar relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del
periodo sobre el que se informa.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste, y por tanto requieren ajustar los importes reconocidos en sus
estados financieros, o que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
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Guía de políticas contables para PyMES 143
9. Presentación y revelación
Revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y
quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios u otros tienen poder para modificar
los estados financieros tras la publicación, revelará ese hecho.
• Revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
a) la naturaleza del hecho; y
b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede
realizar esta estimación.
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144 Aplicación Contable para Pequeñas y Medianas Empresas PyMES
• La fijación después del cierre del Estado de Situación Financiera de los bonos
de empleados, si la entidad tenía una obligación legal o constructiva a realizar
los pagos.
• El descubrimiento de fraudes o errores con posterioridad al cierre del Estado de
Situación Financiera
► Hechos no ajustables
1. Condiciones que surgen con posterioridad a la fecha del Estado de Situación
Financiera
2. No deben ajustar importes registrados en los estados financieros
• Requisitos de revelación de hechos materiales.
• Clasificación de deudas: - La clasificación de las deudas a largo plazo se realiza
en base a circunstancias a la fecha del Estado de Situación Financiera (NIC
1). - No se deben considerar refinanciaciones o modificaciones obtenidas con
posterioridad al Estado de Situación Financiera.
• Sin embargo si la entidad espera y tiene la capacidad irrestricta de refinanciar o
modificar los pagos a largo plazo, la deuda se clasifica a largo plazo
• Dividendos: Los dividendos declarados después del cierre contable no deben
registrarse como un pasivo en el Estado de Situación Financiera, pero se deben
revelar en las notas.
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Guía de políticas contables para PyMES 145
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Paralelo normas anteriores y nuevas normas para PyMES 147
2
OBJETIVOS
• Aplicar las anteriores normas locales de sus decretos 2649 y 2650 de 1993 con las
nuevas normas contables para PyMES, según decreto 3022 de 2013, sus Decretos
reglamentarios 2129 - 2267 de 2014 y Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015,
Actualizado con el Decreto 2496 de 2015, para generar similitudes y diferencias.
Copyright © 2018. Grupo Editorial Nueva Legislación SAS. All rights reserved.
• Establecer las diferencias en los registros contables normas locales PCGA vs. Normas
internacionales.
• Desarrollar un ejercicio con transacciones diarias en nuestro entorno.
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