UNIVERSIDAD PUBLICA Y

AUTONOMA DE EL ALTO
CARRERA DE CONTADURIA PUBLICA

•AUDITORIA FORENSE
• INTRODUCCION

• PREPARADO POR: LIC. JAVIER VASQUEZ Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

En esta nueva economía donde rige la ley de la oferta y

demanda y en el entorno en el que interactuan las
organizaciones y naciones, esta nueva economía no nos
encuentra bien parados y por el contrario ha despertado
otros fenómenos como son la corrupción y el fraude y
que cada vez se convierte en situaciones de alto riesgo.
El problema numero uno es el desempleo y el
subempleo existente en nuestro medio y el segundo
gran problema es la corrupción, tanto de los
empresarios como de los gobiernos.
 ANTECEDENTES

• El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se

resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad
 invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear
formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que la
Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder
 castigar a los corruptos.

• El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios

 en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido
en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la
denominada: Auditoría Forense.
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RESEÑA HISTÓRICA DE LA AUDITORIA FORENSE

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las 

empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar 
servicios de gerentes contratados.  Con la separación de 
propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los
auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes.
Los bancos fueron los principales usuarios externos de los 
informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como 
objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones
registradas.

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 RESEÑA HISTÓRICA

• La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes

serían muy costosas, por esto el control interno fue reconocido como
mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la
detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso
 de auditoría.
• En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los
auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores
en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. 
El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad
del auditor en la detección de errores y fraude.
• En estos tiempos actuales de cambios en el mundo, la sociedad y 
la empresa, se debe fomentar y enriquecer la implementación y 
desarrollo de la Auditoria Forense como una metodología efectiva
profundizando la lucha contra la corrupción.

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CAUSA Y ORIGEN DE LA
AUDITORIA FORENSE
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del 
Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para
combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestión fiscal.

El modelo de la Auditoría Forense, sus características y su

importancia constituyen un modelo de control y de investigación
 gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que
ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los 
bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o
patrocinadores externos.
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ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los

registros y pruebas contables y el primer documento legal
conocido es el Código de Hamurabi de Mesopotania, de
aproximadamente 1780 a.C., allí se expone por ejemplo
que si un comerciante reclama un pago realizado debe
demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su
escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostraría que el pago fue
realizado.
El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o
mentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole
pagar hasta seis veces el monto.
 O R I G E N D E L A A U D I TO R I A F O R E N S E

• El repunte de la auditoría forense comenzó en los años 30 cuando ocurrió el

hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la época de la
prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó como nunca
antes en ese país.
• Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero
 era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera
de las manos de la ley viviendo como magnates.
• Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales,
no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone.
Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la
idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se
dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una
Esta foto de Autor abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba el 
desconocido está bajo
licencia dinero de Al Capone, y pudo demostrar en consecuencia Fraude en el pago
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de impuestos.
 CONCEPTO DE LA AUDITORIA FORENSE

Auditoria especializada en descubrir, evaluar, divulgar y atestar

(presentar ante un Juez su informe) sobre las evidencias de fraudes
detectadas y establecer la identificación del o los responsables,
determinar la forma y tiempo en que se dieron los hechos ocurridos y
la cuantificación del daño originado, en el desarrollo de las funciones
publicas, conforme a las normas y reglas determinadas por los
tribunales de los respectivos países.
Por otra parte también podemos definir a la auditoria forense como
aquella labor de auditoria que se enfoca en la prevención y detección
del Fraude Financiero, por ello generalmente los resultados del
trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia,
que se encarga de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(Fraude, Corrupción, Lavado de Dinero, etc.).
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 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Los objetivos de la Auditoria forense son los siguientes:

- Identificar y demostrar el fraude o el ilicito

perpetrado.
- Prevenir y reducer el fraude a traves de la
implementacion de recomendaciones para el
fortalecimiento de acciones de control interno
propuestas por el auditor.
- Participar en el desarrollo de programas de
prevencion de perdidas y fraudes.
- Participar en la evaluacion de sistemas y estructuras
de control interno.

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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

- Recopilar evidencias aplicando técnicas de

investigación.
- Brindar soporte técnico (evidencias sustentables)
a los órganos del ministerio Publico y de la
Funcion Judicial, para la investigación de delitos.
- Prevenir el fraude a través de recomendaciones
para el control interno.
- Participar en el desarrollo de programas de
prevención de fraudes.
- Brindar soporte técnico a las entidades
competentes para la investigación de delitos.
 V E N TA J A S D E L A A U D I T O R I A F O R E N S E

• La auditoría forense y su importancia para las empresas

• 
• En su papel preventivo
• Debe formar parte del sistema de herramientas que inhibirán
o prohibirán la realización del fraude en la empresa. Realizar
ejercicios de este tipo brinda un claro mensaje al interior de
la organización: las operaciones son monitoreadas de una
forma adecuada y las actuaciones de los funcionarios de la
empresa y de todo el personal son constantemente evaluadas.
• Está comprobado que la percepción de que hay expertos
profesionales contratados por la organización realizando este
tipo de servicios disminuye la posibilidad de eventos de
fraude.

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V E N TA J A S D E L A A U D I TO RI A F O R E N S E

• Detección del fraude

• Si es llevada a cabo por equipos especializados, aumenta,
en buena manera, los hallazgos de situaciones no deseables
e incluso el equipo de auditoría forense está preparado para
brindar asesoría en situaciones que, aunque no provengan
de fraude, pueden provocan pérdidas importantes a la
empresa.
• Al evaluar esas fugas, el equipo debe determinar sus
razones, con la finalidad de saber si provienen de un fraude
o de cualquier otro tipo de circunstancia, lo cual permite
dar una gama de soluciones ante la situación encontrada.
 V E N TA J A S D E L A A U D I T O R I A F O R E N S E

• Mejora de las finanzas

• Claro está que otro tipo de ventaja al detectar fraudes es una
mejora en las finanzas, al frenar el saqueo de recursos y
coartar los modus operandi que han provocado pérdidas
económicas. Esto señala las debilidades que hay que subsanar.
• Por otra parte, el examen forense permite detectar las áreas
vulnerables donde es posible que sucedan actos ilícitos e
incluso las fallas que podrían originar posibles fugas, cuando
aún no se han tenido en la entidad financiera. Así, el experto
forense encuentra una inconsistencia en los controles, la cual
pudiera abrir una ventana a la oportunidad del fraude.

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 TIPOS DE AUDITORIA

Existen diferentes tipos de auditoria, a nivel general, podemos mencionar:

 
 Auditoría de Estados Financieros, es realizada por un profesional, experto
en auditoría que realiza el examen sobre los estados financieros -llamados
contables en algunos países- de una entidad o ente, con el fin de emitir una
opinión independiente sobre el apego de dichos estados a las Normas
Internacionales de Información Financiera u otra normatividad aplicable según
la legislación o lineamientos particulares según la actividad del sujeto auditado.
 
 Auditoría Operativa, se refiere a una revisión integral de una unidad
operativa o de una organización completa con la finalidad de evaluar sus
sistemas, controles y desempeño, en la forma establecida por los objetivos de
la gerencia. Su enfoque esta direccionado a maximizar la eficiencia, eficacia y
economía de las operaciones al interior de la organización. Se encarga de la
evaluación de ciclos completos, ejemplo: compras y ventas, inventarios y
costos de producción, etc.
 T I P O S D E A U D I TO R I A

 Auditoría Administrativa, evalúa las diferentes etapas del

proceso administrativo y también se puede decir que evalúa la
“calidad” de los gerentes. El objetivo es cubrir deficiencias de
alguna de las partes del proceso administrativo de la organización
y proponer recomendaciones a las observaciones.

 Auditoría Control Interno, su objetivo es la evaluación integra

del sistema de Control Interno de la empresa con la finalidad de
verificar su funcionamiento. Su objetivo es medir la eficiencia y
eficacia de los sistemas de Control Interno desde: el ambiente
de control, la evaluación de riesgos, las actividades de
control, los sistemas de información, comunicación, la
supervisión, seguimiento y confiabilidad de la información
financiera.
 TIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría Ambiental, se refiere a la evaluación sistemática,

documentada y objetiva de la gestión ambiental y de cómo se realizan
las actividades, instalaciones y la organización de la empresa, con el
fin de contribuir al medio ambiente. Además, pretende verificar el
cumplimiento específico de las leyes y normas de protección al
medioambiente por parte de la empresa.
•  
•  Auditoría Integral, es un proceso objetivo e independiente de
evaluación orientado al examen de las áreas operativa, financiera,
administrativa y legal con la finalidad de verificar el cumplimiento de
disposiciones internas, normas contables, administrativas y legales
que regulan las actividades de la empresa. Busca de proveer de
seguridad al proceso administrativo en su integridad con relación a la
administración del riesgo para la organización.

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 TIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría Legal, es la comprobación o el examen de las

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra
índole de una empresa para establecer que los procedimientos y
procesos se han realizado conforme a normas legales,
reglamentarias, estatutarias y requerimientos pertinentes.
• 
•  Auditoría Tributaria, es el examen de los registros contables y
áreas específicas de la organización que tienen relación directa con
las obligaciones fiscales. Su objetivo es verificar si la entidad ha
cumplido adecuadamente con el registro, cálculo y pago de los
impuestos que aplican a la empresa. Este trabajo puede ser realizado
por profesionales independientes (asesores) o en la mayor parte de
los casos por los auditores del Servicio de Impuestos Nacionales.
 T I P O S D E A U D I T O R I A G U B E R N A M E N TA L

• La Contraloría General de la República, en ejercicio del control

externo posterior práctica, entre otras, las siguientes auditorías:
•  AUDITORÍA DE SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL
• Es un examen profesional, objetivo y sistemático de las operaciones y
actividades realizadas por una entidad, para evaluar el grado de
desarrollo, cumplimiento y eficacia de:
• a) Los sistemas utilizados para programar, organizar, ejecutar y
controlar las operaciones.
• b) El sistema de información gerencial.
• c) La reglamentación básica de cada sistema y su implantación.
• d) Los mecanismos de control interno previo y posterior incorporados en
los mismos.

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 T I P O S D E A U D I TO R I A G U B E R N A M E N TA L

 AUDITORÍA DE REGISTROS CONTABLES Y

OPERATIVOS
Esta auditoría revisa los registros operativos y los registros
contables de una entidad que no prepara estados financieros
básicos (por ser una parte de la administración central o una
división o componente de otra entidad y no requerir un sistema
contable independiente).
Esta revisión tiene como propósito determinar si dichos
registros son confiables, y evaluar el grado de eficacia de los
controles internos incorporados en ellos, emitir una opinión al
respecto y formular un informe con comentarios, conclusiones
y recomendaciones para mejorarlos.
 T I P OS D E A U D I TOR I A GU B E R N A ME N TA L

• AUDITORÍA FINANCIERA
• La Auditoría Financiera consiste en el examen profesional, objetivo
y sistemático de los estados financieros de una entidad, para
determinar si los mismos, en su conjunto, fueron preparados de
acuerdo con los principios y normas dictadas por el Organo Rector
del Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental o, de ser
necesario, de acuerdo con los principios de contabilidad de general
aplicación.
• Con la finalidad de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los
estados de situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en la situación financiera o flujo de fondos, los cambios en el
patrimonio y la información complementaria.
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

• AUDITORÍA OPERACIONAL
• Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o
parte de las operaciones de una entidad: proyecto, programa, unidades
integrantes u operaciones específicas, para determinar su grado de
efectividad, economía y eficiencia, formular recomendaciones para mejorar
dichas actividades y emitir un informe respecto a las operaciones evaluadas.
• AUDITORÍA ESPECIALIZADA
• Es el examen posterior, profesional, especializado, objetivo y sistemático,
con objetivos determinados, de operaciones o actividades y sus resultados
en las áreas de:
• · Medio Ambiente.
• · Inversión Pública.
• · Otras áreas especializadas.

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 T I P O S D E A U D I T O R I A G U B E R N A M E N TA L

AUDITORÍA ESPECIAL
La auditoría especial es el examen posterior realizado sobre una operación,
actividad o información de una entidad, con el fin de establecer la existencia
de situaciones que activan el régimen de responsabilidad por la función
pública.
 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
El trabajo de auditoría no termina mientras no se realice el seguimiento a la
implantación de las recomendaciones contenidas en los informes, con el
objeto de asegurar razonablemente el cumplimiento de las mismas para
mejorar los Sistemas de Administración y Control y/o la actividad
examinada.
La falta de implantación de las recomendaciones o su cumplimiento parcial,
determina que no se está efectuando la mejoría requerida, y puede
constituirse en indicio para establecer responsabilidad administrativa por
incumplimiento del artículo 16º de la Ley Nº 1178, y/o por su gravedad,
puede originar que la gestión sea considerada deficiente o negligente
(Responsabilidad Ejecutiva).
N O RMA S D E A U D I TO RI A G EN E RA LM EN TE A CE P TA D A S
(NAGAS)

• Normas de auditoría generalmente aceptadas ¿Qué son y cuáles

son?
• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios y requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de
sus funciones de modo que pueda expresar una opinión técnica
responsable, también son llamadas Normas Técnicas de Auditoría.
• Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
• Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son
dictadas por el colegio de contadores de cada país) pero, en general,
son 10 y se agrupan en tres grandes renglones:
• Normas personales o generales
• Normas relativas a la ejecución del trabajo
• Normas relativas a la preparación de los informes

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 N O R M A S D E A U D I T O R I A G E N E R A L M E N T E A C E P TA D A S ( N A G A S )

• 1. Normas personales o generales

• Regulan las condiciones que debe reunir el auditor y su comportamiento en el desarrollo de su actividad.
• Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal que tenga el
entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la obtención del título profesional de
contador público, sino que es necesario tener una capacitación constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.
• Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución de la auditoría
y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la responsabilidad sobre cada una de las
personas que componen la organización de una auditoría independiente y exige cumplir las normas
relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada
nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. La capacidad y cuidado profesional es una norma común a la profesión del contador público y a
todas las profesiones que se desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. En efecto, la
actividad profesional, en tanto humana, es falible y se debe considerar que el común de las personas no
tiene definido el concepto del alcance de auditoría —que se realiza sobre la base de muestras, evidencia
selectiva y, sobre todo, de la opinión— cuando se refiere a la presentación razonable de la situación
financiera. La razonabilidad financiera depende del juicio y el juicio es susceptible de error.
• Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe ser dictaminado
por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su
opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.
 N O R M A S D E A U D I T O R I A G E N E R A L M E N T E A C E P T A D A S ( N A G A S )

• 2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

• Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser
supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados financieros requiere de una operación adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoría (incluyendo las normas internacionales de auditoría y su marco de conceptos). Por
su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe
dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.
• Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se
deben realizar. Solo es obligatorio para el auditor el examen de aquella parte del sistema general de preparación
de los estados financieros que se va a auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada
año adoptando una base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su incidencia en aquellas áreas
donde se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno, determinará sus
deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa limitación
de una manera práctica, deberá calificar su dictamen y opinar con salvedad o abstención de opinión.
• Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la
inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión
de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no
se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.
N O RMA S D E A U D I TO RI A G E N E RA LMEN TE A CE PTA D A S ( N A G A S )

• 3. Normas relativas a la preparación de los informes

• El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en forma independiente,
expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos a su examen. La importancia del dictamen ha hecho
necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad y los requisitos para su adecuada preparación:
• Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe debe expresar si los
estados financieros están presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los
principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.
• Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados: para que la información
financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo
criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el
auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
• Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados financieros
presentan en forma razonable y apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.
• Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto.
El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de
responsabilidad que se está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya
sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGAS.
N O R MA S I N TE RN A CI O N A L ES D E A U D I TO RI A ( N I A )

• Las NIA y las NIIF

• Teniendo en cuenta que las NIA son las Normas Internacionales de Auditoría, es importante que sepas la
estrecha relación que tiene con las NIIF, que son las Normas Internacionales de Información
Financiera (que consisten en un agregado de estándares que maneja un lenguaje común a nivel mundial
para determinar la forma en la que se deben presentar los estados financieros de cada país).
• ¿Cuál es la importancia de las NIA?
• Las NIIF son la información básica para los inversores mundiales y son de gran utilidad para conocer el
estado financiero de las empresas; su patrimonio, sus movimientos y, en general, toda la información para
que gobiernos y personas jurídicas tomen decisiones relevantes al momento de incursionar en nuevos
mercados.
• Sin embargo, la complejidad de las NIIF exige que adicional a estos estándares, existan otros que regulen la
práctica y la forma en que se validan estas Normas de Información; por esto, en las NIA se especifica cada
uno de los procedimientos éticos y se reglamenta la manera en la que todos los auditores deben ejecutarlos.
• Las NIA surgieron teniendo en cuenta los avances tecnológicos y la recuperación de información que se
hace diariamente. Los procesos de auditoría se complejizaron con la incursión de nuevas naciones que
empezaron a aplicar las NIIF y su consecuente crecimiento informativo, por esta razón, surgieron las
Normas Internacionales de Auditoría, que permitieran evaluar la forma en la que se presentas las NIIF,
pero también la manera en la que los auditores deben evaluarlas.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

• Las normas de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que
instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la
auditoría. Las nuevas normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha
realizado una revisión sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar
la estructura de las mismas para facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del
mundo, están vigentes desde Diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la
profesión contable en los Estados Unidos para el desarrollo de auditorías de estados
financieros.
• Existen 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad (ISQC) que están
organizadas en secciones separadas que permiten entender la norma completamente y que
el auditor desarrolle la auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la
información financiera y la calidad del trabajo de auditoría. Además establecen los
objetivos generales del auditor cuando conduce una auditoría de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo específico estableciendo la
obligación del auditor en relación a dichos objetivos mediante la presentación de requisitos
en cada norma. Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan
introducción, objetivos, definiciones, requisitos, y material de aplicación y otro material
explicativo. A continuación se presentan las normas internacionales de auditoría.

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 N O R M A S I N T E R N A C I O N A L E S D E A U D I T O R I A ( N I A )

• Se presentan a continuación las normas internacionales de auditoría.

• PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES
• NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
• NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría
• NIA 220 Control de calidad para una auditoría de Estados financieros.
• NIA 230 Documentación de auditoría.
• NIA 240 Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados
financieros.
• NIA 250 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
• NIA 260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
• NIA 265 Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno
corporativo y a la administración.
 N O RMA S I N T ER N A C I O N A LE S D E A U D I TO RI A ( N I A )

• PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS

• NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros
• NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.
• NIA 320 Importancia relativa en la planeación y realización de una
auditoría.
• NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
• NIA 402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa una
organización de servicios.
• NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante
la auditoría.
 N O RMA S I N T E RN A C I O N A LE S D E A U D I TO RI A ( N I A )

• EVIDENCIA DE AUDITORÍA
• NIA 500 Evidencia de auditoría.
• NIA 501 Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas seleccionadas.
• NIA 505 Confirmaciones externas.
• NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales
• NIA 520 Procedimientos analíticos.
• NIA 530 Muestreo de auditoría.
• NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor
razonables y revelaciones relacionadas.
• NIA 550 Partes relacionadas.
• NIA 560 Hechos posteriores
• NIA 570 Negocio en marcha.
• NIA 580 Declaraciones escritas.
 N O RM A S I N T E RN A C I O N A LE S D E A U D I TO RI A ( N I A )

• UTILIZACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS

• NIA 600
• Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes).
• NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.
• NIA 620 Uso del trabajo de un experto
• CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
• NIA 700 Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.
• NIA 705 Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente.
• NIA 706 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos“ en el informe del auditor
independiente.
• NIA 710 Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos.
• NIA 720 La responsabilidad del auditor en relación a otra información en documentos que
contienen estados financieros auditados.
N O R MA S I N TE RN A CI O N A LES D E A U D I TO RI A ( N I A )

• CONSIDERACIONES ESPECIALES
• NIA 800
• Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con
un marco para propósitos especiales.
• NIA 805
• Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero individual y elementos
específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
• NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

• NICC 1
• Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.

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 NIA 315 (I D E N T IF I C A C I Ó N Y E VA L U A C I Ó N D E L O S R I E S G O S D E E R R O R
MAT E R I A L ME D I A N T E E L E N T E N D IM I E N TO D E L A E N T ID A D Y S U E N TO R N O )

• La norma internacional de auditoría 315 presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los
riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno. Este entendimiento es un proceso continuo y dinámico de obtención, actualización y análisis de
información durante la auditoría, que le permite al auditor planear la auditoría y evaluar los riesgos. La
información obtenida puede servir como evidencia de auditoría.

• Objetivo
• El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, que puedan existir a
los niveles de estado financiero y aseveraciones. Para poder identificar estos riesgos el auditor debe tener un
entendimiento de la entidad y su entorno, para así poder diseñar e implementar las respuestas apropiadas a los
riesgos evaluados de error material.

• Definiciones (presenta las Sgtes. definiciones)

• . Aseveraciones
• . Riesgo de negocio
• . Control Interno
• . Procedimientos de evaluación del riesgo
• .Riesgo significativo
 CONTINUACION DE LA NIA 315

• Requisitos
• - Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor debe
aplicar procedimientos de evaluación del riesgo, generando así información pertinente para la
identificación y valoración de riesgos de representación errónea que puedan presentarse a nivel de
los estados financieros y aseveraciones.
• - Entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: Las normas internacionales de
auditoría requieren que el auditor obtenga un entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno para el desarrollo de la auditoría.
• . Componentes del Control Interno son: Ambiente de Control, Evaluacion de Riesgos de
• la entidad, Sistema de Informacion y Comunicación, Actividades de Control y
• Monitoreo de Controles
• - Identificacion y evaluación de los riesgos de error material: El auditor debe identificar y
evaluar los riesgos de error material a nivel de estado financiero y aseveraciones, para diseñar y
aplicar los procedimientos necesarios de auditoría.
• - Documentacion: El auditor debe incluir en la documentación las discusiones llevadas a cabo con
el equipo de trabajo y las conclusiones a las que se llegaron, entendimiento de la entidad, su entorno
y control interno, y riesgos identificados y evaluados.
NIA 330 (RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS)

• La norma internacional de auditoría 330 presenta la responsabilidad del auditor de

planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia
relativa identificados y evaluados durante la auditoría de estados financieros.
• Objetivo
• El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa, a través de la planeación e
implementación de respuestas apropiadas a los riesgos.
• Definiciones
• - Procedimiento sustantivo: Procedimientos de auditoría desarrollados para identificar
representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Dentro de estos
procedimientos están pruebas de detalles y procedimientos analíticos sustantivos.
• - Pruebas de control: Procedimientos desarrollados para evaluar la efectividad operativa
de los controles para prevenir, detectar y corregir representaciones erróneas de
importancia relativa a nivel aseveración.
 CONTINUACION DE LA NIA 330
• Requisitos
• - Respuestas generales: El auditor debe planear e implementar respuestas generales a los riesgos evaluados de representación
errónea de importancia relativa a nivel estado financiero. Estas respuestas pueden incluir el uso del escepticismo profesional,
asignación de personal con la experiencia y las capacidades necesarias para asumir el trabajo de auditoría, y diseñar procedimientos
de auditoría para obtener evidencia de auditoría relevante.
• - Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel
aseveración: El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos evaluados
de representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveración. La evaluación del auditor de los riesgos identificados, le
permiten considerar el enfoque apropiado para la conducción de la auditoría, este enfoque implica controles y procedimientos
sustantivos. La implementación de los procedimientos debe estar de acuerdo con las características particulares de la transacción,
saldo de cuenta y revelación que presenta la representación errónea. De la misma manera debe obtener evidencia para determinar que
los controles están operando efectivamente, y así poder trabajar en base a ellos. Cuando el auditor encuentra que existe un riesgo de
representación errónea de importancia relativa, el auditor debe desempeñar los procedimientos sustantivos apropiados.
• - Presentación y revelación: El auditor debe evaluar si la presentación de los estados financieros están de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable.
• - Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría: El auditor debe evaluar si las evaluaciones a los riesgos
de representación errónea de importancia relativa son apropiadas, y si ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar la
opinión de los estados financieros. Si no se obtiene la suficiente evidencia, el auditor debe expresar en la opinión las circunstancias, o
si es necesario abstenerse de dar su opinión sobre los estados financieros.
• -Documentación: El auditor debe documentar las respuestas generales a los riesgos evaluados de representación errónea de
importancia relativa a nivel de estados financieros y los procedimientos relacionados a los riesgos evaluados a nivel aseveración.
Igualmente debe presentar los resultados de los procedimientos de auditoría llevados a cabo, dando cuenta de que los estados
financieros concuerdan con los registros contables fundamentales.
NIA 240 ( R E S P O N S A B I L I D A D D E L A U D I T O R E N R E L A C I Ó N C O N E L F R A U D E E N U N A A U D I TO R I A D E E S TA D O S F I N A N C I E R O S )

• La norma internacional de auditoría 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las
normas de auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y
da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra
en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor
inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones erróneas en los estados
financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la
representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.

• Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales,
sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor
lo entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información
financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude
puede presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o
empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y
valores.
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 CONTINUACION DE LA NIA 240

• - De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del código de ética, y con
juicio profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se
puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error
resultado de fraude, que un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude que implica
información financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros e incluso
errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos, lo que implica robo de
activos de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos
por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.
• - El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión de la
manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede ayudarse de su
experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoría que presenten más riesgo de tener
errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada la administración en el
fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude, debido a que la administración tiene contacto
directo con los estados financieros, y hay más riesgo de que se presente información fraudulenta y que se
sobre pasen procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa.
En este aspecto las normas internacionales de auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y
evaluar estos riesgos.
 CONTINUACION DE LA NIA 240

• Objetivos
• El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar los
riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la
evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.
• Definiciones
• - Fraude: Acto intencional de una o más personas, relacionadas a la entidad que pueden ser de la
administración, empleados o terceros, que implica el uso de engaño para obtener una ventaja injusta
e ilegal, y da como resultado una representación errónea en los estados financieros y que puede
implicar: manipulación y falsificación de documentos, malversación de activos, supresión u
omisión de transacciones, mala aplicación de políticas contables, entre otros.
• - Factores de riesgo de fraude: Indicios que presentan la oportunidad o posibilidad de cometer
fraude. Cuando el auditor identifica estos indicios por lo general se encuentras aspectos como: un
incentivo o presión para cometer fraude, oportunidad percibida para cometer fraude, y la capacidad
de racionalizar la acción fraudulenta. Los factores de riesgo de fraude varían de acuerdo a la entidad
y a los procedimientos y políticas que están establezcan para la prevención y detección de fraudes.
 CONTINUACION DE LA NIA 240

• Requisitos
• - Escepticismo profesional: Un requisito importante para que el auditor realice el trabajo de auditoría
y evalúe los estados financieros, es el escepticismo profesional, un cuestionamiento continuo del
auditor de la información y evidencia obtenida, reconociendo la posibilidad de la existencia de errores
de importancia relativa, aunque tenga en cuenta la experiencia con la entidad. El auditor puede
aceptar los documentos y registros como genuinos, excepto cuando tenga evidencia que demuestra
que los documentos no son auténticos o se han modificado sin informarlo debidamente al auditor. El
auditor deberá llevar a cabo investigaciones adicionales de estas inconsistencias. Aunque el auditor no
debe ser un experto para identificar si un documento es auténtico o no, puede recurrir a entidades que
si lo puedan establecer.
• - Discusión entre el equipo de trabajo: El equipo de trabajo debe llevar a cabo discusiones que
abordan la posibilidad de que los estados financieros de la entidad puedan presentar errores de
importancia relativa debidos a fraude. Estas discusiones permiten que los miembros con mayor
experiencia puedan compartir sus conocimientos, identificar aspectos que indiquen fraude, considerar
aspectos externos o internos que puedan generar alguna presión ya sea a la administración o un
empleado de la entidad, y demás aspectos que se puedan considerar indicio de fraude, lo que permite
que el equipo de trabajo y el auditor pueda considerar las acciones y respuestas apropiadas
 C O N T I N U A CI O N D E L A N I A 2 4 0

• - Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes: El auditor

debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes en los estados
financieros. Es por esto que debe evaluar que ingresos, transacciones o aseveraciones hacen que surjan estos
riesgos. Por ejemplo cuando el auditor evalúa los ingresos puede encontrar errores de importancia relativa
debido a fraude en indicios de sobrestimación de los ingresos mediante el registro de ingresos ficticios. Esto
puede suceder cuando existe una presión de terceros sobre la administración para cumplir metas, o hay alguna
bonificación de por medio. Por esta razón el auditor debe obtener un entendimiento de los controles que
realiza la administración para dichos riesgos, lo que significa que la administración reconoce que pueden
existir riesgos de error debidos a fraude, además esta información es útil para que el auditor reconozca los
factores de riesgo.
• - Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes: El auditor debe
generar respuestas generales a los riesgos evaluados, por lo que debe asignar y supervisar el personal
competente para la evaluación de los riesgos, evaluar las políticas contables aplicadas por la entidad, y tener
en cuenta la impredecibilidad de los procedimientos de auditoría, lo que reduciría el riesgo de que personas
dentro de la entidad puedan manipular la información buscando una ventaja. De igual manera el auditor debe
aplicar el escepticismo profesional durante la auditoría, lo que le permite tener una mayor sensibilidad al
momento de examinar los documentos y soportes, y corroborar información presentada por la administración
que sea de importancia relativa. Para responder a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido
a fraudes, el auditor debe planear y diseñar procedimientos de auditoría adicionales, que le permitan poner
aprueba registros y ajustes realizados en los estados financieros y realizar las investigaciones necesarias para
buscar indicios y circunstancias que presentan un riesgo.
 CONTINUACION DE LA NIA 240

• - Evaluación de evidencia de auditoría: El auditor debe evaluar los riesgos de error de importancia
relativa debido a fraude, y establecer si es necesario aplicar procedimientos adicionales. Al momento de
establecer una opinión general sobre los estados financieros, el auditor debe determinar si los
procedimientos aplicados indican algún riesgo no conocido previamente, y relacionado a fraude. El
auditor debe examinar este riesgo en relación a la auditoría, y establecer si la administración está
involucrada, lo que pone en duda su credibilidad y la de la información presentada en los estados
financieros. El auditor debe evaluar los riesgos y reconsiderar la evidencia obtenida previamente. Si
como resultado de la evaluación se confirma que los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa, el auditor deberá evaluar las implicaciones sobre la auditoría.
• - Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: Cuando el auditor juzgue necesario retirarse del
trabajo debido a la existencia de errores de importancia relativa por fraude que se presentan bajo
circunstancias como cuando la entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude, el auditor
encuentra un riesgo importante de fraude o hay indicios de que la administración está involucrada en el
fraude; el auditor debe determinar las responsabilidades profesionales y legales, así como si existe algún
requisito que establezca comunicar o reportar las razones del retiro, e incluso determinar si el retiro es
apropiado de acuerdo a las normas y regulaciones relevantes.
• - Confirmaciones escritas: El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la entidad donde la
administración reconoce su responsabilidad de diseñar, implementar y mantener el control interno para
prevenir y detectar fraude.
• Así mismo la administración debe presentar en forma escrita al auditor:
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 CONTINUACION DE LA NIA 240

• . Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación errónea en los

• estados financieros que indiquen fraude.
• . Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.
• . Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.
• - Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe
comunicar oportunamente la información que indique fraude, al nivel apropiado de la administración, para
que se informe a los responsables de la detección y prevención de fraude. Si el auditor encuentra involucrados
a la administración, empleados o terceros relacionados con la entidad, debe comunicar sus indicios a los
encargados de la entidad y determinar los procedimientos necesarios para la continuación de la auditoría.
• - Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras: Si el auditor identifica o sospecha la existencia
de fraude, debe determinar si existe la responsabilidad de reportar a partes externas de la entidad, esta
responsabilidad varía de acuerdo a la entidad y al país . Aunque la confidencialidad es un principio
fundamental ético que debe cumplir el auditor, se debe evaluar si las responsabilidades legales exigen que se
reporte el fraude.
• - Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe incluir las decisiones
importantes que se tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar errores de importancia
relativa debido a fraudes en los estados financieros, y los riesgos identificados. De la misma manera debe
documentar las respuestas a los riesgos evaluados, los resultados de procedimientos de auditoría para tratar
los riesgos y comunicaciones.
 N O R M A S D E A U D I TO R I A G U BER N A M E N TA L

• Propósito
• Contiene un conjunto de normas y aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la
auditoría gubernamental en Bolivia.
• Aplicación
• Estas normas son de aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría realizada en toda entidad pública
comprendida en los artículos 3º y 4º de la Ley 1178, de Administración y Control Gubernamentales,
promulgada el 20 de julio de 1990, por los auditores gubernamentales de las siguientes organizaciones de
auditoría:
• - Contraloría General de la República;
• - unidades de auditoría interna de las entidades públicas, y
• - profesionales o firmas de auditoría o consultoría especializada.
• Cuando cualquiera de los miembros de las organizaciones mencionadas ejecuta tareas de auditoría en el
Sector Público, se los denomina auditores gubernamentales, para efectos de la aplicación de estas Normas.
• Auditoría
• Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos.
C O N T I N U A C I O N D E L A S N O R M A S D E A U D I TO R I A G U B E R N A M E N TA L

• Consideraciones básicas
• Los servidores públicos deben rendir cuenta de su gestión a la sociedad. En este sentido, los servidores públicos,
los legisladores y los ciudadanos en general desean y necesitan saber, no sólo si los recursos públicos han sido
administrados correctamente y de conformidad con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales
aplicables, sino también de la forma y resultado de su aplicación, en términos de eficacia, eficiencia y economía.
• El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligación que tienen los servidores públicos de
responder por su gestión. Incluye conceptos y áreas de auditoría que son vitales para los objetivos de confiabilidad
de la información.
• Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la administración de los recursos públicos, deben:
• a) Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia y economía.
• b) Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, implantando sistemas
adecuados para promover y lograr su cumplimiento.
• c) Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecución de las metas y objetivos
correspondientes, promover la eficiencia de sus operaciones, salvaguardar los recursos contra irregularidades,
fraudes y errores, y emitir información operativa y financiera útil, oportuna y confiable.
• Los informes de auditoría gubernamental son importantes elementos de control y responsabilidad pública y otorgan
credibilidad a la información generada por los sistemas correspondientes de las entidades públicas, ya que reflejan
objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas durante la auditoría.
C O N T I N U A C I O N D E L A S N O R M A S D E A U D I TO R I A G U B E R N A M E N TA L

• 210 NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

• 211 Competencia.................................................................................................................................................................... 212
Independencia.................................................................................................................................................................. 213
Ética..................................................................................................................................................................................... 214
Diligencia profesional ..................................................................................................................................................... 215 Control
de calidad ............................................................................................................................................ ……….....
• 216 Ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales….. 217 Relevamiento
de información ...............................................................................
• 218 Ejecución........................................................................................................................................................................... 219
Seguimiento........................................................................................................
• Y OTRAS NORMAS ESPECIFICAS, DE ACUERDO AL TIPO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL QUE SE
EFECTUA:
• - Normas para Auditoria Financiera Gubernamental
• - Normas para Auditoria Operacional Gubernamental
• - Normas para Auditoria Ambiental Gubernamental
• - Normas para Auditoria Especial Gubernamental
• - Normas para Auditoria de Proyectos de Inversion Publica Gubernamental
• - Normas para Auditoria de Tecnologia de Informacion y Comunicación Gubernamental
• - Normas para el Ejercicio de la Auditoria Interna Gubernamental
 O R G A N I S M O S D E FI S C A LI ZA CI Ó N D EL E STA D O
CO N T RA LO R I A G E N E RA L D EL ES TA D O

• El mandato de la Contraloría General de la República se mantiene con las características antes mencionadas
hasta la promulgación de la Ley de Administración y Control Gubernamental N° 1178 de fecha 20 de julio de
1990, que cambia sustancialmente las funciones y atribuciones del Contralor General de la República y el
concepto del control fiscal.
• Esta Ley establece un nuevo marco jurídico que regula los Sistemas de Administración y de Control
Gubernamental de los recursos del Estado, y su relación con los Sistemas Nacionales de Planificación e
Inversión Pública. Crea los sistemas de administración y control destinados a:
•         - Programar y organizar las actividades
•         - Ejecutar las actividades programadas
•         - Controlar la gestión del Sector Público
• La Ley 1178 define las cualidades de la Contraloría General de la República como:
• Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, encargado de emitir la normatividad básica de los
sistemas de Control Gubernamental Interno y Externo.
• Autoridad Superior de Auditoría del Estado, que ejerce el control externo posterior, con autonomía operativa,
técnica y administrativa, para cumplir con independencia, imparcialidad, probidad y eficiencia sus atribuciones.
• Conductora de los programas de capacitación y especialización para servidores públicos en el manejo de los
sistemas que trata la Ley.

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 CO N TR A LO RI A G EN E RA L D EL E STA D O

• Uno de los cambios fundamentales resultante de la promulgación de la Ley 1178, fue eliminar la
atribución de la Contraloría General del ejercicio del Control Previo, dejando esta responsabilidad a
los servidores públicos de cada entidad, dentro de su obligación de ejercer el control interno.
• El ejercicio de las funciones del Contralor General de la República, por mandato constitucional, es
de diez años y en virtud de la Ley N° 1353 de 9 de octubre de 1992, el Senado debe aprobar una
terna por dos tercios del total de sus miembros, de la cual el Presidente de la República elige al
Contralor General.
• La Constitución Política del Estado promulgada el 7 de febrero de 2009 por el Presidente
Constitucional del Estado Plurinacional de Bolivia, Juan Evo Morales Ayma, en la Sección I, del
Capítulo I, del Título V de la Segunda Parte (art. 214 al art. 217),  encarga la función de control de
la administración de las entidades públicas y de aquellas en las que el Estado tenga participación o
interés económico a un órgano constitucional denominado Contraloría General del Estado, como
máximo responsable de la supervisión y del control externo posterior.
• La Constitución Política del Estado, en su Artículo 117, parágrafo II, señala: “La Contraloría
General del Estado presentará cada año un informe sobre su labor de fiscalización del sector
público a la Asamblea Legislativa Plurinacional”, en cumplimiento de este precepto, se eleva a
consideración de la instancia legislativa el informe de la gestión 2014, que incorporan para ello las
áreas operativas y administrativas de la entidad.
 C O N T R A L O R I A G E N E R A L D E L E S TA D O

• “La Contraloría General del Estado, es la institución técnica que ejerce la función de control
con facultad para determinar indicios de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y
penal. Gozará de autonomía funcional, financiera, administrativa y organizativa”.
• “Su organización, función y atribución, deben estar fundadas en los principios de legalidad,
transparencia, eficacia, eficiencia, economía, equidad, oportunidad y objetividad, se determinarán
por Ley”, sostiene el Artículo 213 de la CPE.
• Así, el Control Gubernamental, tiene como propósito mejorar la gestión pública y transparentar el
manejo de los recursos públicos, lo que la población espera de la CGE, además de coadyuvar de
forma eficiente, en el control de la adquisición de bienes y servicios que las entidades del sector
público requieran para cumplir sus objetivos.
• Por otro lado, un instrumento que entró en vigencia es la Supervisión señalada como una
competencia en la Constitución Política del Estado, aspecto que redundó en una mayor agilidad de
la institución.
• La puesta en vigencia de la Supervisión, está principalmente vinculada a la aplicación del
Artículo 35 de la Ley Nº 1178, vía por la cual la Contraloría pudo presentar denuncias sobre
indicios de responsabilidad penal. Este aspecto, permitió presentar denuncias ante el
Ministerio Público, especialmente en aquellas actividades, obras o proyectos en los que la
verificación permitió constatar rápidamente la inexistencia del producto.
 UNIDAD DE INVESTIGACIONES
FINANCIERAS (U.I.F.)
• “La Unidad de Investigaciones Financieras (UIF) es una entidad pública descentralizada y
especializada en la Lucha contra el Lavado de Dinero y Financiamiento al Terrorismo y
Delitos Precedentes, encargada de prevenir, detectar e implementar medidas de control a
través de la emisión de normas, análisis estratégico e inteligencia financiera y patrimonial
con innovación tecnológica para contribuir, preservar y proteger la estabilidad del sistema
económico, financiero y social del Estado Plurinacional de Bolivia”.
• El delito de Legitimación de Ganancias Ilícitas no solo es un problema del país sino es un
problema mundial y Bolivia no es, ni ha sido inmune a esta problemática, por los daños que
el lavado de dinero como el financiamiento al terrorismo provocan en la estabilidad social,
económica, financiera y reputacional de un país.
• Mediante Ley N° 393 se dispone la transformación de la UIF de entidad pública
desconcentrada de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI) a una
entidad pública descentralizada bajo tuición del Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas, transformando su vida institucional y es a partir de la promulgación del D.S. N°
1969 de 19 de abril de 2014 que reglamenta dicha transformación dotándole de autonomía
administrativa, financiera y legal para el cumplimiento de sus funciones.
CONTINUACION DE LA UNIDAD DE INVESTIGACIONES FINANCIERA (UIF)

Qué es la UIF o Unidad de Investigación Financiera?

Es un órgano gubernamental el cual se encarga de Prevenir, detectar y emitir instrucciones
a los sujetos obligados en este caso Entidad Financiera, para recibir y emitir reportes de
actividades sospechosas a través de nuestro sistema de Anti lavado Espía, y de legitimación
de ganancias ilícitas. Su significado es Unidad de Investigación Financiera y fue creada el 10-
03-1997, mediante la ley 1768 del código penal artículo 185 ter. Donde indica que es parte de
la Estructura Orgánica de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI)
 
 Sujetos Obligados
Entidad financiera o no financiera que desarrolle actividades de intermediación financiera y
preste otros servicios auxiliares, obligada al cumplimiento del presente Instructivo Especifico,
así como de  las disposiciones legales, normativas y reglamentarias sobre la prevención,
control, detección y reporte de Legitimación de ganancias Ilícitas.

 Funcionario Responsable
Persona designada por el Sujeto Obligado, encargado del cumplimiento del presente
Instructivo Especifico, así como de las disposiciones legales, normativas y reglamentarias
sobre la prevención,  control, detección y reporte de Legitimación de Ganancias Ilícitas.
CONTINUACION DE LA UNIDAD DE INVESTIGACIONES (UIF)

• Cliente
• Persona natural o jurídica, de derecho público o privado, nacional o extranjera, con o sin fines de
lucro que solicite o contrate los servicios de intermediación financiera u otros servicios auxiliares
que  presta el Sujeto Obligado en forma permanente, para Sí o por cuenta de un tercero.
• Usuario
• Persona natural o jurídica, con acceso a servicios de la entidad financiera y con quien no existe
una relación contractual.
• Beneficiario Económico
• Persona natural o jurídica, de derecho público o privado, nacional o extranjera, con o sin fines de
lucro que obtenga alguna utilidad o cualquier otro efecto como resultado de una transacción 
financiera u otro servicio auxiliar que realice
• Listas P.E.Ps
• Lista de personas expuestas políticamente, de naturaleza estrictamente informativa, que los
Sujetos Obligados deben elaborar dentro de los previsto en el Manual de Procedimientos
Operativos  para la Prevención, Detección , Control y Reporte de Legitimación de Ganancias
Ilícitas para el Sistema Financiero y Servicios Auxiliares y otras normas emitidas por la Unidad de
Investigaciones financieras.
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CONTINUACION DE LA UNIDAD DE INVESTIGACIONES FINANCIERAS (UIF)

• Formulario ROS-01
• Documento que registra cualquier operación sospechosa, emergente de la actividad o servicios que
solicite el cliente; Es un formulario en el cual registramos las operaciones sospechosas para que  la
Unidad de Investigación financiera realice su función dentro del régimen financiero.
• Formulario PCC-01 (Política Conozca a su Cliente – 01)
• Documento que permite identificar origen y/o destino de los fondos mayores a $us. 10.000.-
(DIEZ MIL DOLARES AMERICANOS 00100) o su equivalente en moneda nacional o cualquier
otra  moneda, así como a la persona que realiza la operación.
• Formulario PCC-05 (Política Conozca a su Cliente – 05)
• Documento para personas jurídicas que cumplan los requisitos establecidos con una antigüedad
mínima de 6 meses y presente los requisitos como ser:
• estados financieros
• respaldos de movimientos económicos
• formulario PCC debidamente llenado
• firma de los representantes legales o apoderados
C O N T I N U A C I O N D E L A U N I D A D D E I N V E S T I G A C IO N E S F I N A N C I E R A S ( U I F )

• Lavado de Dinero
• Es el acto de convertir dinero ganado por alguna actividad ilegal, en dinero que parezca legítimo para que
su fuente ilegal no pueda rastrearse.
• Se refiera a cualquier bien que genere enriquecimiento ilegal.
•  ¿Qué es Ganancias Ilícitas?
• Es cuando una persona adquiere , convierte o transfiere bienes, recursos o derechos, que proceden de delitos
vinculados al tráfico ilícito de sustancias controladas, o  delitos cometidos por funcionarios públicos en el
ejercicio de sus funciones o de delitos cometidos por organizaciones criminales, con la finalidad de ocultar o
encubrir su naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o propiedad verdadera.
• ¿Qué es el Sistema ESPIA y que función  tiene en la Entidad?
• El sistema Espía, es un sistema de Anti lavado y tiene la función de velar la idoneidad de recursos de la
cooperativa aplicando la política “Conoce a tu Cliente”, realiza las detecciones de transacciones sospechosas
dentro de la entidad.
• ¿A que llamamos Operación Sospechosa?
• Cuando el cliente se niegue a proporcionar mayor información o cuando las explicaciones y los documentos
presentados por el cliente sean marcadamente inconsistentes, incorrectos o no logren eliminar la duda que
tiene el Sujeto Obligado.
CONTINUACION DE LA UNIDAD DE INVESTIGACIONES FINANCIERAS (UIF)

• A que llamamos Operación Inusual?

• Es cuando el Cliente no tiene justificación económica, pasa de estado inusual a operación
sospechosas, si despeja la duda es una operación inusual si no logra despejar la duda es operación
sospechosa.
• ¿Quiénes son los Clientes PEPS y porque se los reporta la U.I.F?
• Son Personas Expuestas Políticamente y/o Públicamente, Con el fin de prevenir los delitos
cometidos por funcionarios públicos los sujetos obligados tenemos la obligación de reportar la listas
de las personas que Tienen fama o ha tenido tanto en la prensa como en el Gobierno o Alcaldía, 
Ejemplo (Artistas, Alcaldes, Científicos, Etc.)
•  
• El Formulario PCC-05 “Política Conocer a tu Cliente – Persona Jurídica”
• El PCC-05 es un formulario similar al PCC-01 Manual, con la diferencia que los datos que nos
piden son para Instituciones (Empresas) “Personas jurídicas “. Su función es similar ya que se lo
realiza cuando un cliente viene como representante de una Empresa y realizar ya sea un D.P.F pero a
nombre de una Persona Jurídica, en estos casos si el monto es mayor a 10.000 USD (DOLARES
AMERICANOS 00/100)  se hace el llenado del formulario.
 MINISTERIO PUBLICO

• El Ministerio Público de Bolivia es una institución constitucional que representa a la sociedad

boliviana ante los órganos jurisdiccionales para velar el respeto de los derechos y las garantías
constitucionales, ejerciendo la acción penal pública. El Fiscal General del Estado es la
representación máxima de dicha institución.
• El Fiscal General del Estado es designado por dos tercios de votos de los miembros presentes de
la Asamblea Legislativa Plurinacional , siendo el Vicepresidente del Estado  quien lo posesione
en el cargo, cuyo período de funciones es de seis años, sin posibilidad de nueva designación.
• Dentro del marco normativo de la Constitución Politica del Estado PLurinacional de Bolivia se
establece:
• Artículo 225.
• El Ministerio Público defenderá la legalidad y los intereses generales de la sociedad, y ejercerá
la acción penal pública. El Ministerio Público tiene autonomía funcional, administrativa y
financiera.
• El Ministerio Público ejercerá sus funciones de acuerdo con los principios de legalidad,
oportunidad, objetividad, responsabilidad, autonomía, unidad y jerarquía.
 CONTINUACION DEL MINISTERIO PUBLICO

• Artículo 226.
La Fiscal o el Fiscal General del Estado es la autoridad jerárquica superior del Ministerio
Público y ejerce la representación de la institución.
•
El Ministerio Público contará con fiscales departamentales, fiscales de materia y demás fiscales
establecidos por la ley.
• FUNCIONES DEL MINISTERIO PUBLICO
• 1.- Investiga el delito y ejercita la acción penal (de oficio, por denuncia, a petición de la parte).
• 2.- Representa en procesos judiciales a la sociedad (defiende a la familia, a los menores, a los
incapaces).
• 3.- Emision del dictamen previo ( en todos los casos que interviene y establezca la ley).

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 CONTINUACION DEL MINISTERIO PUBLICO

• Fiscalías, Direcciones y Unidades del Ministerio Público

• Fiscalía Superior Corporativa
• Dirección de Asuntos Jurídicos
• Dirección de Régimen Disciplinario
• Dirección de Gestión Fiscal, Supervisión y Evaluación
• Dirección de Protección a Víctimas, Testigos y Miembros del Ministerio Público
• Fiscalía Especializada para Víctimas de Atención Prioritaria
• Fiscalía Especializada de Delitos Especiales
• Fiscalía de Delitos de Corrupción
• Físcalia Especializada de Delitos de Narcotráfico y Pérdida de Dominio
• Fiscalía Especializada Contra el Crimen Organizado, Legitimación de Ganancias Ilícitas y
Financiamiento al Terrorismo
• Fiscalía de Delitos Contra las Personas
• Fiscalía de Delitos Patrimoniales
 CONTINUACION DEL MINISTERIO PUBLICO

• Escuela de Fiscales del Estado

• Unidad de Comunicación Social
• Unidad de Asuntos Internacionales
• Unidad de Transparencia, Lucha Contra la Corrupción e Investigación Patrimonial
• Unidad de Auditoría Interna
• Unidad de Coordinación y Cooperación con la Jurisdicción Indígena Originario Campesina
• Dirección Administrativa y Financiera
• Unidad de Recursos Humanos
• Unidad de Informática
• Instituto de Investigaciones Forenses
 CO N T I N U A C I O N D E L M I N I S T ER I O PU BL I CO

• FISCALÍA ESPECIALIZADA EN PERSECUCIÓN DE DELITOS DE CORRUPCIÓN

• ¿QUIÉNES SOMOS?
• La  Fiscalía Especializada  en Persecución  de Delitos de Corrupción (FEPDC) es una oficina técnica - operativa
que investiga y procesa casos de delitos de corrupción en todo el país, con una oficina central en la ciudad de
Sucre, que es responsable del seguimiento  y control de los mismos.
• ¿CUÁL ES NUESTRO OBJETIVO?
• Tenemos el objetivo de perseguir penalmente a los delitos de corrupción, planificando y desarrollando  acciones
para unificar en forma eficiente  y eficaz la lucha implacable contra la corrupción, coordinando estratégica- mente
esta labor, tanto internamente como con organismos e instituciones nacionales que tienen que ver con esta área de
delitos, a fin de obtener como resultado que estos hechos no queden en la impunidad  y sean debidamente
sancionados de acuerdo a ley.
• QUÉ FUNCIONES  CUMPLIMOS?
La FEPDC cumple las siguientes funciones:
•
- Se constituye en la Unidad Especializada encargada de la investigación, procesamiento  y acusación  de delitos
de corrupción  y delitos vinculados conforme a la Ley “Marcelo Quiroga Santa Cruz”.
 CO N TI N U A C I O N D EL M I N I ST E RI O P U BL I CO

• FISCALÍA ESPECIALIZADA CONTRA EL CRIMEN ORGANIZADO LEGITIMACIÓN DE

GANANCIAS ILÍCITAS Y FINANCIAMIENTO AL TERRORISMO
• ¿QUIÉNES SOMOS?
• La Fiscalía Especializada contra el Crimen Organizado, Legitimación de Ganancias Ilícitas y
Financiamiento al Terrorismo realiza seguimiento y coordinación con los Fiscales de Materia
especializados que asumen la dirección funcional de todos los procesos a nivel nacional relacionados a
los artículos 132 bis (Organización Criminal), 133 bis (Financiamiento al terrorismo) y 185 bis
(Legitimación de Ganancias ilícitas), todos del Código Penal, teniendo como base legal de creación y
reestructuración la resolución FGE/RJGP/DAJ Nº166/2017 de fecha 03 de julio de 2017.
• OBJETIVO DE LA UNIDAD ORGANIZACIONAL
• Coordinar y supervisar el ejercicio de la acción penal pública en delitos de Crimen Organizado,
Legitimación de Ganancias Ilícitas y Financiamiento al Terrorismo y ejercer la codirección funcional en
determinados casos, dentro del marco de la política institucional.
• ESTRUCTURA
La Fiscalía Especializada contra el Crimen Organizado, Legitimación de Ganancias Ilícitas y
Financiamiento al Terrorismo se encuentra integrada por un Director de Área, un Auditor Forense y un
Auxiliar Legal.
 CO N TI N U A CI O N D EL M I N I S TE RI O P U BL I C O

• INSTITUTO DE INVESTIGACIONES FORENSES (IDIF)

• ¿QUIÉNES SOMOS?
• Somos una institución dependiente del Ministerio Público, encargada de realizar los estudios
científicos-técnicos laboratoriales multidisciplinarios, contribuyendo a la búsqueda y al
esclarecimiento de los hechos dentro de un proceso investigativo.
• DIVISIÓN  DE INVESTIGACIONES FORENSES ESPECIALES.-
Comprende las áreas de:

Auditoria Forense.- Es la unidad especializada en detectar, identificar y prevenir delitos

financieros como ser: fraudes, corrupción, peculado (malversación de fondos públicos o
apropiación indebida del dinero del Estado), lavado de dinero, etc. mediante la utilización de
procedimientos técnicos de Auditoria, cuyos resultados están reflejados en Dictámenes
Periciales, que se utilizan como base para la impartición de justicia en la investigación de un
acto ilícito llevado a cabo en una entidad, sea pública o privada.

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P R O C E D I M I E N TO D E P R E S E N TA C I Ó N D E E S C R I TO S A L M I N I S T E R I O
PUBLICO
• REQUISITOS PARA PRESENTAR UNA DENUNCIA O QUERELLA
• 1er. REQUISITO
• La denuncia o querella original
• Tres copias de C.I., del denunciante o querellante
• La prueba original debidamente enumerada (menos la caratula)
• 2do. REQUISITO
• Cuatro copias de la denuncia o querella original
• Dos copias de la prueba debidamente enumerada
• 3er. REQUISITO
• Tres formularios y/o croquis domiciliarios de los denunciantes y denunciados, obtenido del Google maps
• Debe especificar
• Datos generales: Nombre, edad, teléfono fijo y/o celular, etc.
• Croquis: Calles, avenida principal, colindancias, color de puerta, etc.
• Donde debe presentarse la denuncia o querella
• En la Fiscalía corporativa especializada correspondiente, de acuerdo al tipo de delito.
• Cual es el procedimiento de presentación de escritos a las Fiscalías
• Presentar el memorial correspondiente en la fiscalía corporativa asignada al caso.
• Junto con:
• Tres copias del memorial
• Una hoja en blanco
• El memorial debe especificar el número de asignado del caso, FIS.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN