Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la

Educacin"

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZN

FACULTAD CIENCIAS CONTABLES
E.A.P CONTABILIDAD

AUDITORI FORENSE

DOCENTE

JAIMES OMONTE, Elmer Gliceiro

ALUMNOS

CABELLO GAVIDIA, Josu Alain

HINOSTROZA REYES, Juan Gabriel

CURSO

CONTROL INTERNO

HUNUCO PER 2015

INTRODUCCIN

Esta monografa y todas las monografas publicadas por los autores son trabajos realizados
bajo hechos y pruebas ficticias, para lo cual hemos utilizado nombres de entidades y/o
personas que en la realidad no tienen NINGN VNCULO con el trabajo realizado, cabe as
sealar que cualquier interpretacin o vinculacin de los personajes o entidades y ms con la
realidad es inapropiada y falsa, as podemos concluir que los trabajos son slo un modelo a
seguir y no casos de la vida real.
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos viviendo
en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos
pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y
la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un resultado
positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y enteramente
competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la
vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir
su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo
es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no
vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco
de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa
no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son
la corrupcin y el fraude que cada vez ms se convierten en situaciones de alto riesgo que los
lderes de las organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar
la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas.
Vivimos en un pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia
(segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con
un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el
vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias
mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario
actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora
da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en las empresas, se
incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden
ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran
problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la
corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que
los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen
nuevas redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que
la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer
pblico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una
forma de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo
que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel
privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditora Forense.

AUDITORA FORENSE

I.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

"A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto

al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue
"persona que oye", y fue apropiado en la poca durante la cual
los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la
lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos
medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para
determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y
en el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta".

Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba

sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los
auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los
principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900
la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros
presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de
las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores
comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y
en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas,
por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de
los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante
en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes
financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de
los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de
que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores
requiriendo
una evaluacin explcita
del riesgo de
errores
en
los estados
financieros en
todas
las
auditoras,
debido
al
fraude.
El
uso
de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la
deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de
que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas
leyes y regulaciones.
Como
consecuencia
de
diversos
actos
fraudulentos
las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre
Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones
a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la

ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la

atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe
fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la
Auditoria Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra
la corrupcin. La auditora ha evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos
y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las
iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos,
definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se
ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos
encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora
gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta auditora
puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en
la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma
eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la
informacin,
para
los
Accionistas,
Acreedores, Clientes,
Reguladores
Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes
categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras
Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la
actualidad:

Auditoras Gubernamental
Auditoras de Estados Financieros
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras de Gestin y Operacionales
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
Auditoras de Control Interno

II.

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico.
La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora
forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su
importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de
nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones

ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor
tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino
ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la
entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector
pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y
disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude.
Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su
criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la
deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los
temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditora
financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue
velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las
auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad
de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental est
obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que
se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de
su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el
desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y
tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la
Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el
primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro
que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al
Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora
forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida
como el Cdigo de Hammurabi, primer documento conocido por el hombre que trata
sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida
cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido
a que el Cdigo de Hammurabi es de Mesopotamia, aproximadamente 1780 a.C., y
en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria
forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se
hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los
cuales se debe utilizar un contador.
III.

DEFINICIN DE LA AUDITORA FORENSE

Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes
la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas,
sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un
cadver, para determinar las causas de su muerte).

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y

complementando su significado podemos remitirnos a su origen frum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional
idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas
de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin
judicial o legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aqulla que
provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte
de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura
forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se
define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin
pblica son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral,
que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el
fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen
la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La
auditora
forense,
es
una disciplina especializada
que
requiere
un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin.
La auditora forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios
se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario.
Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de
documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas
de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."

Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya
explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta
palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su
funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y
las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen
justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el
fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra
de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de
activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho,
soborno, malversacin de fondos, etc., sin embargo, la auditoria forense no se ha
limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas
con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre
otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y
el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las
investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador
pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso;
situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que
se relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera
inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de
casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms
reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo
con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de
vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor
forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro
desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple
robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados
financieros y los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la
primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada,
con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este
enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable
basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han

sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los

hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es
que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la
investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses
(en ingls Asociacin of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociacin
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de
esta asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de
seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese
pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos
mismos se han autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado
llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)

IV.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo

busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a
las entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
V.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora

forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es
mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en
principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en
normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales
como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.

5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados

Financieros:

Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor
por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo.
Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se
agrupan en tres categoras:

1.

Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control

(seis factores);

2.

Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3.

Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude

frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos
condiciones.

5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado

financiero.

Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una

Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de
normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y
entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que
su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a
un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el
trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1.

Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de

la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material debido
al fraude.

2.

Recopile la informacin necesaria para

declaracin errnea material debido al fraude.

identificar

los riesgos de

una

3.

Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar
lugar a una declaracin errnea material debido al fraude.

4.

Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.

5.

Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del
trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del
auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.

5-3)

Ley Sarbanes-Oxley

En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley

Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la
sancin de la Securities Exchange Acta de 1934. La Ley dispone la creacin del
Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras
de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la
Securities and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor,
nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus
miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones
en materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a
los prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de
la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los
efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley
obligar a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles
internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia
superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que
deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al
menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable
de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la preaprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores
deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables
alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como
toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y
Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la
informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre

otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y

controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente
un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar
informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar
informacin falsa a los auditores.

VI.

6.1)

MBITOS DE APLICACIN

Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico.
La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora
forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la
mala
asignacin
de
los
recursos
econmicos,
la
distorsin
de
los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y
desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y

la imagen de sus dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

VII.

AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses,
los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de
los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los
nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin
ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple
est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos
procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial,
fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.

7.1) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho

vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor
debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede
establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una
disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del
ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o
puede llevarse a los procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin
civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).

Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as
tenemos:

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas

reales o la accin legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe
demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien
debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o
juzgar la accin legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un
impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el
auditor forense debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar un
compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente
cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe
tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de
estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad.
Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de
especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe
considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito,
debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser
usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra
minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por
lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad
tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la
legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su
auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos
asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza
y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que
participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que
debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de
las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de
apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar
adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que
explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos,

los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la

evidencia recaudada que apoya su conclusin.
7.2) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la
formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y
formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los
principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de
auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la
realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar
la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por
la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una
auditora forense, tenemos:

Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de

tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin
embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de
entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la
Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of
Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995)
seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la
carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional,
investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que
tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin,
irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de
robo, desfalco, etc.
VIII.

LA PRUEBA

La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las

experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada

a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso,
porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho
objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede
hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar
cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre
los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de
derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley,
especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso deben sujetarse en los
siguientes principios:

principio de la Necesidad de la Prueba.

principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
principio de la Unidad de la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Preclusin de la Prueba.
principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario
judicial en la Produccin de la Prueba.
principio de la Originalidad de la Prueba.
principio de Concentracin de la Prueba.
principio de la Libertad de la Prueba.
principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
principio de la Inmaculacin de la Prueba.
principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
principio de la Comunidad x De la Prueba.
principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la
Prueba.

8.1) La Prueba pericial:

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de
la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo

Y fecha.

Audio grabacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis de documentos.

8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual,

operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar &
una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora
comprender documentos fuente y registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya
cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del
cliente o que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus
caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de
normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle
ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios
tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones,
las seales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los
parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar,
debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la
misma), al rea de control.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas,
en apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de
la operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe,
dude o recele de una persona por la actividad profesional o econmica que
desempea, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no
determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter
dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de
mxima experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se
trata de manera independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren
depender uno del otro.
Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del
Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley
considera ilcitas.
8.3) Conversin de la evidencia en prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes requerimientos de ley:

Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a

alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular

la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la
defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude
utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar
dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la
informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms
importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar
confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los
auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o
de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en
s todo delito econmico.
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos
necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la
tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede
ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas
forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura
demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un
comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del
sistema de control interno de la

IX.

METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos
de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es
establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes
e integrales.

Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de

investigacin de fraudes o realizacin de auditoras forenses consideramos adecuado
el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la

posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su
cometido, por ello no se profundiza en ellas.

La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria
(SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e
Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el
proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las
pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una

auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque
se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control
financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal

En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del

sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations
of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la
Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las
fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por
la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas
o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.

En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos

transaccionales y el Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a
travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor
redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.

1. Definicin y reconocimientos del problema.

Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un

posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la
investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del
directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente
complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha
organizacin.

1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la

entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir
en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender
el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias
de la organizacin.

El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe
mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado
por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados,
en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.

El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de
evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar
sus programas de auditoria.

a.

El entorno de la Entidad

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender
el comportamiento de las organizaciones, son:

Sector econmico al cual pertenece.

Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra

Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e

irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el
da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por
parte del personal de la entidad, entre ellas:

b.

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o

conocidos.

Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.

Dar informacin privilegiada.

Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de

liquidaciones o cierres del ente.

Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar

demandas o verse inmersa en procesos legales.

La Entidad en su interior

Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario

reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se
desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que
labora y los procedimientos en general.

Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:

Naturaleza del negocio.

Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.

Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:

Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales
puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta
con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas
prcticas irregulares que se pueden presentar son:

"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.

Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.

2. .Recopilacin de evidencias de fraude.

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si
el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu,
Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes
causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es

necesario seguir recolectando ms evidencias.

3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable

Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a
manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa
o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores
deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las
personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El
auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:

Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias
fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que
correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos
iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente.
Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la
posterior accin por quien corresponda.

3.2 Tipos principales de evidencia

Clasificacin A

a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable
por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y
ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las
irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como
estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la
evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su
ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las
especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al
volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas
conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con
los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad
con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una
relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la
primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a
las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a
determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello
se iniciar el procesamiento que implique la falta.

Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativo, operacional y financiero y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.

a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las
actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en
respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo.
Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas
sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los
hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan
fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a
travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo
importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y
comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de
trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.

Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el
resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.

a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o
presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio
de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia.
Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legtimo de prueba. Incluye
probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones
con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos
casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen
econmico.

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,

competentes y de admisibilidad limitada
Tambin merecen
secundaria.

especial atencin la

evidencia

documental

la

evidencia

c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola
claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a
la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el
documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y
procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo
tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal
obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en
otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como
sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si
bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones,
escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios,
papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener
vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.

4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.

El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos

casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto
demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del
informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el
mismo debe ser:

Preciso.

Oportuno.

Exhaustivo.

Imparcial.

Claro.

Relevante.

Completo.

4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la
debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes
pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que
se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario
que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio,
de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte
del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas
de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en
general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por
parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener
con la administracin o gerencia del ente auditado.

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los

hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la
debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar:

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de
considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis
sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en
reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser

comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que
medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como
son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de
otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten
contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y,
por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es
contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las
tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En
la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los
que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno,
Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden
asignar valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que
no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados
financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja
adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes,
puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente
concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el
desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera
de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr
detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas,
conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el

auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin
de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de
irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen

un alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.


Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe
comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el
terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse
en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se
efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son
las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de
un proceso de razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados
como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o
indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con
otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es
una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la
auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos
tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso
su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la
matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional
tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de
auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a
estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema
control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de
las operaciones fraudulentas (que pueden ser de la misma organizacin o con
terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn
destinados a lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que
mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin
ser necesaria para:

Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo

original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial

como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y
como fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto

cumplimiento de la ley.

X.
10.1)

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE

AUDITORA FORENSE
DEFINICIN

Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en

forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que
aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico,
documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
10.2)

IMPORTANCIA

El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de

auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se
aparten de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que
influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de
las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.
10.3)

CLASIFICACIN

Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para

evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales,
valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas
imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la
necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en
diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora
Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de
procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de

accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en
procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.3.1) Procedimientos generales:
1.

2.

3.
4.
5.

Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con

la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de
la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines
propuestos.
Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del
compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que
permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones
valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas
el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones
con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y
documentacin involucrada.
Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management
bajo el esquema COSO
Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no
incurrir en faltas que invaliden la opinin.
Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las
declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de
obtener la declaracin escrita y siendo complementada por videos, grabaciones
etc.

10.3.2)

Procedimientos especficos:

A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de

compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.3.2.1) Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de
dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos
significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades
habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia
localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma
importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en
cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan
de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a
operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de
inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que
parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas
Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.

8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han

constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen
actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios
no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o
lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus
siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del
cliente.
10. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los
prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de
la empresa.
11. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.3.2.2) Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas
obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con
mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones
de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas
de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las
polticas comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11. Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14. Inspeccionar los activos fijos.
15. Examinar los inventarios.
10.3.2.3) Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello
blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que
nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin
generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser
comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada
con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la
empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y
destruyeron el valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de
acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa.

4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para

determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente
ejecutadas por las respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas
prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos
servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a
precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde
su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar
incrementos patrimoniales no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta
cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos
otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos
han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se
nombr al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas
y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.
11. Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las
rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
12. Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el
Directorio.
13. Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a
empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14. Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo
con los precios de mercado.
15. Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los
prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de
que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
16. Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos
en el perodo.
17. Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el
reconocimiento de prdidas para el futuro
18. Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de
cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el
Directorio.
19. Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o
Certificados de Titulacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de
base para su registro contable.
20. Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulaciones y su relacin
con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21. Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones
gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22. Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar
las excepciones son los beneficiarios.
23. Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre
ingresos de tarifas preferenciales y normales.

24. Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por
las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
10.3.2.4) Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de
empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para
declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley
de Sociedades
3. .Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de
insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que
han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la
empresa sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la
quiebra.

10.3.2.5) Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:

1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para evaluar el
activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y
compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
XI.

APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENS

Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los
siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los
tribunales
judiciales
en
procesos
relacionados
con
crmenes
y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin
y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables
y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y
manejar los riesgos de fraude en esas reas.

Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del

fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en
consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La
Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento
de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida
que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en
asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se
circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas
evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que
privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre
todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el
crimen econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una
mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de
la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado
de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar
evidencia.
XII.

CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

12.1) LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros
provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y
cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo,
trfico de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos
provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real,
etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el
respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de
los diferentes pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito
de! lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado
de dinero, lavado de activos y legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa
nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que
desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio
procedente del narcotrfico (drogas psicotrpicas) y los delitos graves que considere
la legislacin. (En algunos pases se excepta la corrupcin administrativa, la evasin
fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de

cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude

corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por
la leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y
comprobacin, y una de las que mayor rentabilidad genera para
las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha
lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el
problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a
la delincuencia el diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de las
cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus
actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de
algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el
desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y
societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad
sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o
como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al
patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores
facilitando con ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas
de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.
12.2) ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la
utilizacin de mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja
la identificacin estructural de la operacin o de etapas de la misma dificultando el
proceso de deteccin y comprobacin de la operacin de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:

Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y

consecuencia de actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de
servicios ilcitos)
Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no
financiero de la economa local o internacional.
Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo:
bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en
sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en
custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal,
con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.
Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa
al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.

12.3) CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente

por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero
que le dan una posicin econmica y social privilegiada.
Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias
o volmenes que se salen de los parmetros habituales o se realizan sin un
sentido econmico.

Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado

desarrollo tecnolgico de canales financieros a nivel mundial.

12.4) OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Preservar y dar seguridad a su fortuna.

Efectuar grandes transferencias.
Estricta confidencialidad.
Legitimar su dinero.
Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el
origen de los recursos y su destino.

12.5) PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales
que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables,
con apariencia de ser hombres de negocios y formados psicolgicamente para vivir
bajo grandes presiones, tambin se caracterizan por crear empresas de lachada y
ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan
su nombre para manejar sus negocios

CONCLUSIONES
La auditora forense resurge en los ltimos aos como herramienta apropiada para
combatir delitos financieros y econmicos, debido a la notoriedad, en gran medida
ayudada por la globalizacin de la informacin, que adquirieron ciertos hechos de
fraude financiero, corrupcin, prcticas de lavado de activos y, en muchos casos, su
consiguiente utilizacin en el financiamiento del terrorismo.
Si bien estos delitos siempre existieron, el crecimiento importante que tuvieron fue
gracias a los avances tecnolgicos que permitieron que los delincuentes concreten
sus ilcitos y sean ayudados por un nmero mayor de cmplices en tiempo real.
En Amrica estos hechos han logrado dejar en descubierto que estamos cada vez
ms vulnerables a las acciones delictivas de determinados grupos, dicha situacin
permite revalorizar a la auditora forense como herramienta vlida para luchar en su
contra.
Tanto en el campo de la deteccin como de la prevencin, la auditora forense, est
siendo considerada por muchas empresas y por muchos gobiernos como arma
fundamental en el combate del ilcito organizado.
A su vez, la difusin de las mismas tampoco ha sido suficiente para que las empresas
y el gobierno entiendan las consecuencias positivas de su utilizacin. La auditora
forense se basa en las tcnicas que utiliza la auditora tradicional para llevar adelante
su labor, agregndole tcnicas de investigacin tales como entrevistas e
interrogatorios a denunciantes, informantes, testigos e investigados. Con un enfoque

de deteccin, intenta llegar a la forma en cmo se llev adelante el delito,

identificando los controles internos que se infringieron y a todos los involucrados.
Mientras que con un enfoque de prevencin, intentar fortalecer los controles que se
evadieron para perpetrar el ilcito y as lograr que no vuelvan a ocurrir.
En la prctica, las auditoras forenses se llevan a cabo con personas de diversas
reas del conocimiento, contadores, abogados, informticos, entre otros, siempre en
el marco del caso en cuestin. Esto conlleva que el examen de los hechos sea mucho
ms objetivo y rico, y no quede a criterio del Contador Pblico opinando en temas que
no es idneo. Esta pluralidad de criterios hace de la herramienta una potente arma en
la investigacin de los delitos financieros y por consiguiente logra que los verdaderos
culpables Auditora Forense 108 sean sometidos al dictamen de la justicia.
Por ltimo, cabe destacar que no existe un cuerpo de normas definidas para la
auditora forense, por lo tanto se apoya en las normas de auditora generalmente
aceptadas, en los procedimientos especficos que se establecen en cada pas para
combatir los delitos financieros y en el juicio profesional del auditor.

BIBLIOGRAFA
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_Foren_Cap1.pdf
2. www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud
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5. Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEV
www.funcionpublica.gob.mx/scagp/ucegp/contralor/Auditor%EDa
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6. REVISTA EL CONTADOR PUBLICO PAGINA 34 44 LA AUDITORA

FORENSE: UNA RESPUESTA AL FRAUDE Y A LA CORRUPCIN EN LAS

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