UNIVERSIDAD NACIONAL DE ITAPÚA

FILIAL MARÍA AUXILIADORA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS

DERECHO

CRIMINOLOGÍA
AUDITORIA FORENSE

Presentado por

• Angela Carolina Bordón Martínez

• Denis Fernando Romero Pereira

PROF.: Abg. Julio Acuña

CURSO: 2do, 3er Semestre

AÑO: 2022
 CRIMINOLOGIA
AUDITORIA FORENSE

INTRODUCCIÓN

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos
viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy
hemos pasado de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta
y la demanda, en una aldea común, donde cada vez más las fronteras de los países van
desapareciendo. Esta nueva economía ya no exige al líder de la empresa un resultado
positivo del ejercicio contable, sino una «creación de valor» presente y previsto y
enteramente competitivo. En esta nueva economía, que descansa en el conocimiento, todos
tienen la vocación de ser más libres, pero también más responsables; la responsabilidad de
conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo
es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no
vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje
contable. Desgraciadamente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos
encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenómenos como son la
corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que los
líderes de las organizaciones, privadas o públicas deben evaluar para analizar la
probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas.
Vivimos en un país con un nivel de pobreza del 22.4% en zona urbana y el 34.6% en zona
rural (según el Instituto Nacional de Estadísticas), la realidad es más cruda. Con una
corrupción a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con políticos
cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad
ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son noticias de todos los días.
Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptación del 17.9% (según Celag), el
gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle
nacional, la corrupción y los fraudes en las empresas, se incrementan geométricamente.
El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden
ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran
problema es la corrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la
corrupción de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que
los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes
de corrupción no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente
algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer público y castigar al
corrupto. De allí que la Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder
castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo
que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel
privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditoría Forense.

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I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

"A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio como
a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue "persona que oye", y fue
apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran
aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz
alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias
para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en
el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta".
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de
propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar
errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos
de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal
detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las
transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse
de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados
financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la
efectividad del control interno.
La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por
esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s
en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso
de auditoría.
Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros
fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores
independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de que debería
esperarse de las auditorías la detección de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo
una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las
auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación no ha alterado la
responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El Congreso y los
reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la
reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de
contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes
Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron
reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre
la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y
enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como
una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría ha
evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios
tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos servicios, entre

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otros. Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos

modelos de auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo
técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector.
Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado.
Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la
información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de
los recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para
los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías:
Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales.
A continuación, se mencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad:
• Auditorías Gubernamental
• Auditorías de Estados Financieros
• Auditorías de Cumplimiento
• Auditorías de Gestión y Operacionales
• Auditorías Internas
• Auditorías Especiales
• Auditorías de Control Interno

II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia
como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva
herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del
Estado por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta
manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar
de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que
efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico.
El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más
bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad
pública.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden
verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales
deben estar relacionadas con la detección de fraude. Estos requerimientos pueden afectar
la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades
formalmente asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a
imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a
responder a las expectativas del público con respecto a la detección de fraudes.
El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente
sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditoría financiera constituye un
aspecto esencial de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez
de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el
manejo de los recursos públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para

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lo cual el auditor gubernamental está obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca
una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados.
La aplicación de las normas legales aplicable le permitirá al auditor sobre la base de su
juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de
su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias
correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen
las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que "el primer auditor
forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la
cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30
en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo,
tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hammurabi, primer
documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó
normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la
contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hammurabi es de Mesopotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto
básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una
mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los
negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos,
documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,
Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense
nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento
legal conocido es el Código de Hammurabi, allí se expone por ejemplo que si un
comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este
comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. ¡El Código de Hammurabi
condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago haciéndole
pagar hasta seis veces el monto!!
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense,
ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban
en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón
se encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando
surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la
captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra
manera de ver es en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone
debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado
prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando
prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gánster
permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la
justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba
contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.
Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir
inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas,
repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un
negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el
volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el
volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo
probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y

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auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo

desmantelar la organización.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagado
correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone,
lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para
combatir a los auditores forenses.
Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias
contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta
los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para
suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los
años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..."
A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 publicó
lo siguiente:
"...El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la
contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una
de las trayectorias de carrera más seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC
News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada
"La brigada del fraude", la cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento. "Ya
casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con
balances generales en lugar de cadáveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitante trayectoria
de carrera son:
· U.S. News y Word Report nombraron a la auditoría forense como uno de los ocho
más seguros caminos en América en su reporte de febrero 8 de 2002.
· Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la
auditoría porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
· El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo, como la reciente
erupción de colapsos corporativos y fallas de negocio que están impulsando a los negocios
a contratar contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.
· La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified
Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miembros en 1992, a 25.000 en el año 2002.
· Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense
como parte de sus programas. La mayoría de auditores forense son CPAs que han
aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo.
· El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes
universitarios en contabilidad más 2 a 4 años de experiencia. Una licencia de CPA es
frecuentemente requerida. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude
ofrece una designación de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de
Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia
credencial certificada de contador forense.
· El alcance de los pagos está desde US$30.000 a US$110.000 y más en las firmas de
CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos
retos; el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero
y activos, hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su
labor.
Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga
mayor eficacia en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público
brinde seguridad necesaria; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan
financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.

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La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses
expertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los
terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el
interés del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplían el
número de delitos que cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden
apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al
fraude, la corrupción y el terrorismo.

III. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la
practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa
muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución
de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las
causas de su muerte).
El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando
su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza
pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas
públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley,
en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le
competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o
Corte Superior.
Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su función por delegación judicial o
legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aquélla que provee de un
análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la
discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".
En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la relación con lo
forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar
pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense
como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en
el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la
administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados
falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por
una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto,
existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los
investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos
momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de justicia en
el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas a la luz de todo
el mundo (el foro).
La auditoría forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento
experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación. La auditoría forense

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constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la

reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños
económicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigación de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vías de
investigación viene a formar la función especializada que en el mundo de los negocios se
conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario. Existen
otras asignaciones que únicamente requieren el suministro o recopilación de
documentación detallada del cliente.
La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia
de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros
países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definición ya explicamos
anteriormente, sin embargo es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito
jurídico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que
es lo mismo, las hagan públicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que
sería más que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de
la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en términos contables, la ciencia que
permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de
un crimen económico, como en este caso, el lavado de activos (contaduría forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector
público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno,
malversación de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se ha limitado a los
fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales,
el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De
la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en
etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y
cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se
justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las investigaciones
de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación I intencional, falsificación, lavado de
activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar de casos tan
conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con éxito.
Una de ellas es la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran
entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafórica, el auditor forense "debe
percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven
circunstancias relativamente fáciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de
suma complejidad, como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuello
blanco".

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La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la

primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para ambientes
legales o cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica
a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el
delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
términos de auditoría forense. Las pruebas o medios probatorios como también han sido
denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y
afirmaciones; el segundo, hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada
proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la
búsqueda de la verdad, pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad
procesal que se desprende de la investigación y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados Unidos de
América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación
of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociación profesional de firmas de
contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de esta asociación brindan respaldo
profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos
procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de firmas
especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.
Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados
Unidos de América, se puede encontrar con un departamento especializado llamado
precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic Audit.)

IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilícitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y
transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios
corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del
Estado que se encuentran a su cargo.

V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA

FORENSE
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense,
sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio
que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de
auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control,
prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N°
82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.

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5.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados

Financieros»:
Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por
detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar
el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres
categorías:
Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis
factores);
Condiciones de la industria (cuatro factores); y
Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente
implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de
hacerlo. Generalmente, están presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado
financiero».
Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros» y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y
procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en
vigencia en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su
precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una
dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el
trabajo del auditor.
Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo
de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría:
Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser
susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.
Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea
material debido al fraude.
Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaración errónea material debido al fraude.
Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos
identificados.
Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo
realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el
fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.
5-3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-
Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre
valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la
Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Company
Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que
cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión
(SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos
requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas
sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad
o de informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones
con acciones que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos
más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas

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empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles

desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de
preparación y presentación de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar
conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los
cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es responsable de supervisar todos los
trabajos de los auditores externos, incluyendo la preaprobación de servicios no
relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas las políticas
contables críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una
transacción específica, así como toda comunicación escrita significativa que se haya tenido
con la Gerencia.
La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y
los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en
los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, éstos requieren mantener y
evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposición de información
financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley también impone
severas penas por preparar información financiera significativamente distorsionada o por
influir o proporcionar información falsa a los auditores.

VI. ÁMBITOS DE APLICACIÓN

6.1) Causas de aplicación de la Auditoria Forense
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La
auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. "…
Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la mala
asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la
destrucción de la ética profesional, la segregación y desanimación de los honestos, se
impide la planeación y la previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
· La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen
de sus dirigentes.
· La distribución de los recursos.
· Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de ganancias.
· La política, forma un estado que crea inestabilidad.
Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

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AUDITORIA FORENSE

6.2) CAMPOS DE APLICACIÓN

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la corrupción
consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las
siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude,
el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones, el
desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en distintas
actividades:

a). Apoyo procesal

Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos
relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en
un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su
presencia.
En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
b). Contaduría investigativa;
No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía
para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación
de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de
activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
· Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos por
determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas por
contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de
proyectos.
· Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por
destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificación de
supuestos reclamos.
· Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas
ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditoría y de contabilidad.

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· Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones

· y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales
- La auditoría forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la
contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como
evidencia en la corte.
- El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el
debate y, finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
· Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
· Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho
delictivo.
· Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.
§ Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se
procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Características
1. Comunicación
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral a
un informe formal.
- A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de la
investigación y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinión del auditor investigador
forense en los problemas examinados.
2. Áreas
- Apoyo a los procesos de Litigación (Perito)
- Investigación (Auditor).
c. Campos de Acción
La cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compañeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificación de Pérdida Financiera.
a. Campos de Acción:
Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
- Fraude.
- Falsificación.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigación Financiera
a. Campos de acción:
La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y ética.
Cualidades:

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AUDITORIA FORENSE

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las
técnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo
saben escuchar lo que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo
que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las
siguientes cualidades:
- Una mentalidad investigadora.
- Una comprensión de motivación;
- Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
- Habilidades de mediación y negociación;
- Habilidades analíticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII. AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y
cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en
responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información
financiera ante la Corte. Ellos están preparados para mirar a través de los números y
determinar la situación real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de
manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir
a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está
función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales
ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir,
todas las ramas del derecho.

7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo
con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir.
Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte,
fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial es un conflicto
potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se
materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos
judiciales.
Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción civil)
o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción
legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida.

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AUDITORIA FORENSE

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe
defenderse contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción
legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la
conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto
determinante en el resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto, el auditor forense
debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente
cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe
tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar
libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad.
Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de
especialización relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la
posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe
ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su
contra exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minar su
credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forenses
reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por lo
tanto, nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales
como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación
pertinente.
Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de su
auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, así
como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo
deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo que debe
apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas,
declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que sean admisibles
por Ley.
Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la
evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados,
análisis efectuado, los hechos básicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas,
conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusión.

7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del
auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con
énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y
las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y
procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El
auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de
análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

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AUDITORIA FORENSE

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría
forense, tenemos:
• Ser perspicaz,
• Conocimiento de Psicología,
• Una mentalidad investigadora,
• Mucha automotivación,
• trabajo bajo presión,
• Mente creativa,
• Habilidades de comunicación y persuasión,
• Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
• Habilidades de mediación y negociación,
• Habilidades analíticas,
• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
• Experiencia en el campo de la auditoría.
Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo
universitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público. Sin embargo, en
los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias
organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociación of Certified Fraud
Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo
profesional.
Según un estudioso de la Auditoría Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) señala que
la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además de la carrera de
Contador Público las siguientes áreas; legal, auditoría, organizacional, investigativa y de
administración de riesgos, como mínimo. La mayoría de temas que tratan estas áreas son
las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades,
características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.

VIII. LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer
derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias
personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el
problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciación es importante al interior del ¡proceso,
porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto
de investigación. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los
elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del
delito; el funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos demostrados, la
cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, según el
caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley,
especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes.
La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes
principios:
· principio de la Necesidad de la Prueba.
· principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba.
· principio de la Unidad de la Prueba.
· principio de Interés Público de la Función de la Prueba.
· principio de la Preclusión de la Prueba.
· principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial en la
Producción de la Prueba.

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AUDITORIA FORENSE

· principio de la Originalidad de la Prueba.

· principio de Concentración de la Prueba.
· principio de la Libertad de la Prueba.
· principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
· principio de la Inmaculación de la Prueba.
· principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba.
· principio de la Comunidad de la Prueba.
· principio de Interés Público de la Función de la Prueba.
· principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
· principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.
8.1) La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la
verdad de una proposición". La certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
• Huellas dactilares.
• Pruebas de caligrafía.
• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo
y fecha.
• Audio grabación y verificación de voz.
• Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.
• Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.
• Análisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditoría, prueba, operación inusual,
operación sospechosa, delito autónomo, conexo y extinción de dominio.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.
Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar & una
conclusión sobre la cual basa su opinión. La evidencia de auditoría comprenderá
documentos fuente y registros.
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.
Operación inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o
características no guardan relación con la actividad económica del cliente o que, por su
número, por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales,
se salen de los parámetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado
en el cual se halle ubicado.
Para la detección de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan
presente, además del monto y de la frecuencia de las transacciones, las señales de alerta
identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parámetros del segmento de
mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, éstas se deben informar, debidamente
soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al área de control.
Operación sospechosa: es aquella apreciación fundada en conjeturas, en apariencias
avisos de verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la operación por quien
recibe y analiza la información, haciendo que desconfíe, dude o recele de una persona
por la actividad profesional o económica que desempeña, su perfil financiero, sus
costumbres o personalidad, así la ley no determine criterio en función de los cuales se
puede apreciar el carácter dudoso de una operación. Es un criterio subjetivo basado en
las normas de máxima experiencia de hecho.
Delito autónomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de
manera independiente.

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AUDITORIA FORENSE

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender
uno del otro.
Extinción de dominio: expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilícitas.
8.3) Conversión de la evidencia en prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si cumplen con los siguientes
requerimientos de ley:
• Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.
• Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación.
• No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia.
• No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a
alguien.
• No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
• Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
• Fecha, hora y lugar
• Nombre de los investigadores
• Relación de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la
investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que
puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando
los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia
áreas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la información financiera que
aparecen regularmente a lo largo del año, y las más importantes, entradas no rutinarias.
La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones
escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente
no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales
para combatir hechos fraudulentos, los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito
económico.
PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios
que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y
cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditoria forense puede ser
una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses
para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o
puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido
al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de
la organización.

IX. METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN DE LA

AUDITORÍA FORENSE
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los
hallazgos de irregularidades, fraude y corrupción en la administración de organizaciones, es
establecer una metodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de
investigación de fraudes o realización de auditorías forenses consideramos adecuado el
siguiente esquema.
Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:

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AUDITORIA FORENSE

1. Definición y reconocimiento del problema.

2. Recopilación de evidencias de fraude.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos.
5. Evaluación del riesgo forense.
6. Detección de fraude.
7. Evaluación del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la
posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido, por
ello no se profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en
cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar,
por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse
afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composición del equipo de
auditoría y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodología, se parte del hecho de realizar una
auditoría integral y no de la aplicación de un sistema de control en particular, aunque se
hace énfasis en la evaluación del sistema de control interno, en el control financiero y en el
control fiscal a la contratación estatal.
En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo, se utiliza la evaluación del
sistema de control interno, según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie
Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad
Federal de Fiscalización (EFK) utiliza para la planeación de las fiscalizaciones. De igual
manera, el término de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de
Canadá, hace referencia a los síntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros
casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la práctica por ciclos
transaccionales y el Control de Legalidad.
El término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a
través del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta
sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definición y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los síntomas de un
posible fraude. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la
investigación del fraude.
Antes de comenzar una investigación formal, se debe obtener la aprobación del
directorio de la organización ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada,
controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organización.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el previo conocimiento de la
entidad auditada, a partir del análisis de la información que al respecto pueda existir en la
base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto
global de la entidad, así como la identificación de las actividades propias de la organización.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe
mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por
una serie de factores que, de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las
metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deberá, por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de
evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus
programas de auditoría.

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 CRIMINOLOGIA
AUDITORIA FORENSE

a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el
comportamiento de las organizaciones, son:
• Sector económico al cual pertenece.
• Leyes y normatividad que le rigen.
• Leyes y normatividad en curso.
• Localización.
• Proveedores de materia prima, productos y servicios.
• Clientes.
• Estabilidad de la industria.
• Acciones legales en contra
Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude e irregularidades, se
hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el «día a día» de la
organización y que se pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de la
entidad, entre ellas:
· La negociación de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o
conocidos.
· Soborno para la obtención privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
· Dar información privilegiada.
· Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay conocimiento de
liquidaciones o cierres del ente.
· Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a cancelar demandas o
verse inmersa en procesos legales.
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se
desarrolla, así como, la situación económica y financiera de la misma, el personal que
labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
• Naturaleza del negocio.
• Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos)
• Personal asignado por áreas.
• Niveles de contratación.
• Manuales de procedimientos y de funciones.
• Estructura orgánica
• Misión-Visión.
«Reglamentos internos.
• Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
• Ciclos transaccionales.
» Poder del Sindicato.
• Utilización, adquisición y disposición de los bienes y activos.
• Métodos de archivo.
• Sistematización y base de datos.
• Sistemas de recaudación de ingresos.
• Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de actividad en las cuales puede
florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicación e incluso cuenta con

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AUDITORIA FORENSE

elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditoría. Algunas prácticas

irregulares que se pueden presentar son:
«“Negociaciones" irregulares entre líderes del gobierno y los sindicatos.
«Excesiva concentración de poderes en manos de pocos funcionarios.
• Pérdidas o sustracción de inventarios.
• Negligencias.
«Adquisición de bienes innecesarios.
«Asientos contables inusuales.
• Conflicto de intereses.
2.. Recopilación de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar
el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha
tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde,
Por qué, Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude.
Para la determinación de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluación de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario
seguir recolectando más evidencias.
3.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera
de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La
información recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar
seguros que sus opiniones no están sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o
por información «interna» proveída por partes interesadas. El auditor debe permanecer
independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditoría podría verse afectado en su:
«Enfoque y objetivos.
» Alcance y alcance de las pruebas.
• Estimado de tiempo.
• Composición y número de auditores.
• Preparación del informe.
Normalmente el auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes.
El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin
embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales deberán estar
conscientes de cómo manejan la evidencia apropiadamente. Deberán inmediatamente

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AUDITORIA FORENSE

considerar y preparar documentación de modo de facilitar la posterior acción por quien

corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificación A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los
originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Si
los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades, es
posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se
efectuará una investigación. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es
por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución.
Para el caso específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades,
el auditor deberá tener especial cuidado, pues ésta debe cumplir las especificaciones de
suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o
cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones
expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de
veracidad que se da al ser ésta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el
hallazgo. Por esta razón, los papeles de trabajo acumulados tienen una relación directa con
el mismo y las recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera
puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a las disposiciones
legales. La evidencia recogida por el abogado está destinada a determinar si se recomienda
transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que
implique la falta.
Clasificación B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa, ope-racional y
financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia física, testimonial, documental y analítica.
a. La evidencia física
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades
ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en
respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando
se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados
por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y
que pueden clasificarse según su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad)
e internos (se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analítica
Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través
de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la
evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor

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deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados
conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificación C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o
el efecto de aquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o
presunción. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los
sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o
confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las
cortes (tribunales) la reconocen como un medio legítimo de prueba. Incluye probar algunos
hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a
establecer la existencia del principal o hecho último. En muchos casos es la única disponible
cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,
competentes y de admisibilidad limitada
También merecen especial atención la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la
evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental,
es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene
algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios
electrónicos, pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en
papel, para efectos de la prueba. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la
falsificación, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto
de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de
naturaleza muy variada (fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado,
transcripciones, gráficas, cronogramas, resúmenes, notas, diarios, papeles de trabajo,
memorandos, registros oficiales, etc). De hecho, tiene que tener vinculación directa con el
hecho que se pretende probar.
4. Elaboración del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la
única sustentatoria de la investigación realizada, es de tal importancia puesto demandas
judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo
debe ser:
· Preciso.
· Oportuno.
· Exhaustivo.
· Imparcial.
· Claro.
· Relevante.
· Completo.
4.1. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes
Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida
oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y
validar los hallazgos, también deberá tramitarlos.

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El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se
generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el
auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera
que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador, al
encontrar suficiencia en la documentación referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de
redacción, de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general.
La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de
la entidad, hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la
administración o gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la
identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida
oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría.
5. Evaluación del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.
5.1 Establecimiento de áreas de riesgo
Una vez que han sido identificadas las áreas, éstas deben ser priorizadas a fin de considerar
su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de
riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas
como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de
Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o
contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnóstico, d auditor consultará documentación referente, como son los
informes de auditorías anteriores del revisor fiscal, de auditorías externas, de otros entes de
control, denuncias y quejas, así como los procesos que se adelanten contra la institución.
5.2 Análisis de riesgos
El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por
consiguiente, a la administración a tomar decisiones fundamentadas. Lo básico es contar
con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas
específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz
éstas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluación, los que pueden ser
numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas.
Ponderación financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar
valores de ponderación:
3 = Ponderación alta,
2 = Ponderación media,
1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

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6. Detección de fraude
El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se
ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que,
de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados
financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto
que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para
ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la
habilidad de distinguir situaciones anómalas, extrañas, inusuales, fuera de lugar, que
despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habrá detectado una
"bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cómo
detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
· No necesariamente deben ser significativas, es sólo una alerta que se plantea el
auditor ante una situación que percibe extraña o fuera de lugar, pero la acumulación de
varias pequeñas "banderas rojas" podría sí estar indicando la presencia de irregularidades.
· No establecen la existencia de irregularidades por sí mismas, pero constituyen una
alerta para el auditor.
· No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.
· Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar
por las más simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo
obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificación de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en
actitudes o comportamientos extraños o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectúan
gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que
no se derivan de la observación directa de los hechos, sino que requieren de un proceso de
razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como
de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los síntomas o indicadores
en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las
banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el
auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.
La detección de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoría,
y la facultad de identificar lo que está fuera de lugar dependerá de aspectos tales como el
discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuición. Por
ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminución de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotación de personal.
- Falta de comprobantes.

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- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempeñan funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditoría.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz
señala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendrá
elementos de juicio suficientes para el enfoque que dará al proceso de auditoría.
7. Evaluación del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluación del sistema de control interno estarán dirigidos a
estudiar y verificar el control interno de la organización, la evaluación del sistema control
interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que
pueden ser de la misma organización o con terceros relacionados). Asimismo, los
procedimientos de evaluación estarán destinados a lograr una comprensión adecuada del
sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la
empresa. Esta comprensión será necesaria para:
Planificar la investigación.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseño original.
Establecer si es adecuado para los propósitos de la investigación, en especial como garantía
de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho
material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organización.
Verificar la oportuna y exacta información financiera económica emitida.
Verificar la adhesión a las políticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de
la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LOS

DIVERSOS TIPOS DE AUDITORÍA FORENSE
10.1 DEFINICIÓN
Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto de técnicas que en forma
simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes,
relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor
forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico, documental,
físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido.
10.2 IMPORTANCIA
El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de
auditoría, permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten
de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditoría, el auditor deberá considerar los factores que influyen en
el riesgo de la auditoría, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir
un entendimiento de la estructura del control interno.
10.3 CLASIFICACIÓN
Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar
los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado
dinero sería inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de
hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las
mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan
una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. En tal sentido, recogiendo este vacío
estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados y
relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense,

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habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la

naturaleza del caso.
10.3.1 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la
finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría, de
tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso
en el que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar
procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan
sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se
adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hipótesis del
problema, entrevistas y documentación involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el
esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir
en faltas que invaliden la opinión.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las
partes involucradas, debiéndose tener la precaución de obtener la declaración
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.3.2 Procedimientos específicos:
A continuación, señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de
compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.
10.3.2.1 procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de
dinero:
1. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos
significativos, por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no
debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades
que no tienen relación con el giro del negocio.
3. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los
ingresos normales de una persona natural o jurídica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que
estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques
endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del
cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con
relación a la actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore
que no tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido
(personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los
denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de
activos. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF
por sus siglas en inglés).
9. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos
bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.3.2.2 procedimientos orientados a detectar sustracción de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.

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2. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen

efectivamente a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro
del negocio, estén de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de
mercaderías o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas
comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.3.2.3 procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello
blanco»:
1. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita
determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario
destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la
empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e
incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del
negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestión, tales como ROE, ROA, volumen de negocios,
productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si están de acuerdo al sector
económico y a los planes estratégicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si
todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan
servicios a la compañía, con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de
acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su
permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales
no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se
revisen compras, proveedores, castigos, préstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido
y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al gerente general y
su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas
tienen alguna relación con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones
accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en
dicha participación.

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12.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, préstamos a empresas
relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los
precios de mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días
son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas
presupuestales están siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el
período.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de
pérdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio,
precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisión de bonos o Certificados de
Titulización, se realice a precio de mercado y que éste sirva de base para su registro
contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relación con el
valor inicial de registro en el patrimonio fideicomitido.
21.Verificar que la determinación del cálculo del gasto de las participaciones gerenciales,
están de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las
excepciones son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relación entre ingresos
de tarifas preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas por las tarifas,
comisiones preferenciales y la gerencias.
10.3.2.4 procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas
de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la
quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de
insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa
sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.
6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 procedimientos orientados en la valuación de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para evaluar el activo.
2. Verificar si éstos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cuál es el precio de cotización.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo
con los valores patrimoniales y de cotización de la empresa.

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XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORÍA

FORENSE
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes:
1. Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco».
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los tribunales
judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos económicos.
3. Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y trabajo muy
relacionado en la aplicación de la justicia.
4. Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a
desarrollar sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y manejar los riesgos de
fraude en esas áreas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude
y los peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de atestación y en consecuencia
aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditoría Forense, por el
contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la información de carácter legal y su
principal instrumento es la evaluación de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias, en la medida que están
entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras
los auditores financieros y de fraude se circunscriben más al ambiente interno, que es de
tipo corporativo o regulador.
3. La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de
hechos criminales a diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo el uso
de metodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen económico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una mentalidad
investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditoría tradicional
que se basa en la limitación del alcance como resultado de determinar la materialidad y en
la utilización del muestreo para recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias de
carácter técnico contable mientras que los auditores forenses, en términos contables,
buscan pruebas y evidencias de delitos económicos con un direccionamiento más hacia lo
penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prácticas
bastante diferentes.

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