Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP-IUT)

Licenciatura en Ciencias Fiscales, mención Rentas. 9°Sección “G”

Materia. Control Fiscal

Facilitador: Freddy Rafael González Alvarenga.
Teléfonos: (0426)-516.74.77 / (0414)-304.0152
Correo electrónico: gonzalezalvarenga.enahpiut
@gmail.com

2020
Nociones Generales sobre control y
Sistema Nacional de Control Fiscal
 Definició n de Control
Segú n La Real Academia Españ ola.

Control significa: Comprobació n, inspecció n, fiscalizació n,

intervenció n.
 Definició n moderna de Control

•Actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas

y procedimientos, a fin de detectar desviaciones e identificar posibles acciones
correctivas.
• Por su naturaleza es una acción implementada con el fin de mitigar un riesgo. Es
toda acción orientada a minimizar los riesgos.
• Resultado de políticas y procedimientos diseñ ados para controlar; este resultado puede
o no ser un control interno efectivo.
• Cualquier medida que tome la Dirección, el Consejo y otras partes, para gestionar
los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas
establecidos.
• La direcció n planifica, organiza y dirige la realizació n de las acciones suficientes para
proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzará n los objetivos y metas.
Definición de Control Fiscal/Control de Estado

Concierne a la vigilancia, fiscalizació n y auditoría de la gestió n

pú blica, para verificar el cumplimiento de las normas legales,
las políticas y los planes de acció n establecidos, así como la
eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto en la
administració n de los ingresos, gastos y bienes pú blicos y las
operaciones relativas a los mismos
Control Fiscal /Marco constitucional, legal, de
rango sub legal

• Artículo 289 y 290 constitucional.

• Ley Orgá nica de la Contraloría General de la Repú blica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal. GO Nº 6.013 (E) de fecha 23-12-2010- Reforma
parcial.

• Reglamento de la Ley Orgá nica de la Contraloría General de la Repú blica

y del Sistema Nacional de Control Fiscal GO N° 39.249 del 12-08-2009
Control Fiscal /Marco constitucional, legal, de
rango sub legal

¿Qué sugiere?
Para los administradores

“Cumpla con el deber que le imponen las leyes en la administració n,

manejo y disposició n de fondos y bienes pú blicos”

Para los contralores

“Verifiquen y vigilen el cumplimiento, por parte de los administradores, de

los deberes que le imponen las leyes, atendiendo a sus competencias y
bajo la aplicació n de los principios de objetividad, imparcialidad,
autonomía, cará cter técnico, oportunidad, economía, transparencia,
celeridad”
 Control Fiscal / Ámbito

• Distribució n vertical y horizontal del Poder Pú blico

• Régimen del ejercicio del Poder Pú blico
• Administració n, manejo y disposició n de patrimonio pú blico
• Responsabilidades inherentes a la funció n pú blica
• Responsabilidades inherentes al manejo de recursos
pú blicos por particulares
 Control Fiscal /Instrumentos de control

Art. 2, 46, 55, 61, 62, 64, 66, 67 LOCGRSNCF

Auditorías, inspecciones, fiscalizaciones y cualquier tipo de

revisiones fiscales - exá menes, estudios, aná lisis,
investigaciones.
 Control Fiscal /Instrumentos de control
¿Cómo se expresa?
Auditoría –Arts. 2, 61, LOCGRSNCF
Examen objetivo, sistemá tico, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestió n de una organizació n, practicado
con la finalidad de verificarlas y evaluarlas, para así poder efectuar las
observaciones y recomendaciones pertinentes

Inspección y fiscalización Art. 2, 41, 46, 64 LOCGRSNCF

Destaca que la funció n de control sobre los recursos pú blicos conllevará
actuaciones de cará cter inspectivo o fiscalizador, materializado en las
diferentes modalidades de control: concomitante y posterior, incluido el
control perceptivo, todo bajo la visió n del control preventivo
 Control Fiscal /Instrumentos de control
¿Cómo se expresa?
Control de Gestión -Art. 61,62 LOCGRSNCF.
Va má s allá de la verificació n de la legalidad y sinceridad de los actos de la
administració n, tiene que ver con el cumplimiento de metas y objetivos bajo
criterios de gestió n claramente establecidos, apoyado en la metodología de
la auditoría de gestió n

Examen de la Cuenta -Art. 51 al 60 LOCGRSNCF.

Modalidad de control documentario por excelencia, implica la obligació n de
demostrar formal y materialmente la correcció n de la administració n,
manejo o custodia de los recursos pú blicos y los resultados de la gestió n
 Control Fiscal / ¿Cómo se materializa?

• Planificando el trabajo contralor - Art. 5 LOCGRSNCF-

• Aplicando métodos, técnicas y prá cticas, inherentes a las metodologías que se

utilizan en ejercicio de la funció n contralora: auditorías, estudios, evaluaciones,
examen de la cuenta, controles perceptivos- Art. 2 LOCGRSNCF

• Presentando informes de las actuaciones a las má ximas autoridades

institucionales y a quienes legalmente les está atribuida la potestad de adoptar
las medidas correctivas recomendadas -Art. 63 LOCGRSNCF

• Siguiendo los procedimientos previstos en la LOCGRSNCF, a los fines del

ejercicio de la potestad investigativa, sancionadora y resarcitoria - Título III
LOCGRSNCF

• Realizando seguimiento a la acció n correctiva institucional como medida de la

eficacia de la acció n fiscalizadora
Control Fiscal / ¿Cuáles son sus consecuencias?

• Informe con observaciones - ó rgano sujeto a control

• Informe de resultados de investigaciones – propio ó rgano de control fiscal

para dar o no curso al proceso de determinació n de responsabilidades.

• Decisiones y sanciones (responsabilidad administrativa, multas, reparos,

suspensió n del ejercicio del cargo sin goce de sueldo, destitució n, inhabilitació n
en el ejercicio de la funció n pú blica- ésta como competencia exclusiva y
excluyente del Contralor General de la Repú blica.

• Informe resultante de las diligencias relacionadas con la imposició n de

sanciones civiles y penales derivadas del ejercicio de sus potestades- para su
envío al Ministerio Pú blico a efectos del ejercicio de las competencias que éste
tiene en la materia
 Tipos de control

Por el órgano que lo realiza

• Parlamentario o político – el que concierne a los ó rganos legislativos

• Administrativo – el que se conceptualiza en control interno

• Jurisdiccional – el que concierne al poder judicial

• No jurisdiccional – el que realizan los ó rganos de control fiscal como

funció n
 Tipos de control

Por la Oportunidad.
CONTROL INTERNO.

Conjunto de métodos y medidas adoptadas para salvaguardar los recursos, verificar la

exactitud y veracidad de la informació n financiera y administrativa, promover la
eficacia y la calidad en las operaciones, estimular la observancia de las políticas
prescritas, y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

CONTROL INTERNO POSTERIOR.

Comprende los procedimientos de control incorporados en el Plan de la Organizació n y

en los reglamentos, manuales de procedimientos y demá s instrumentos específicos de
cada Ó rgano o Ente, aplicables por la Direcció n Superior, directores, gerentes, jefes o
responsables de Unidades Administrativas, sobre los resultados de las operaciones y
actividades realizadas bajo su directa supervisió n, sin perjuicio de las competencias de
las Unidades de Auditoría Interna.
 Tipos de control

Por la Oportunidad.

CONTROL INTERNO PREVIO

Es aquel que se efectú a en forma anticipada a la celebració n del acto administrativo y

antes de la ejecució n del pago.

Comprende los procedimientos incorporados en el Plan de Organizació n, en los

reglamentos, manuales, procedimientos operativos y administrativos de cada entidad,
que deben ser aplicado por los administradores, antes de la adquisición de bienes y
servicios o la celebración de otros contratos que impliquen compromisos
financieros, con fin de verificar el cumplimiento de las normas que regulan tales actos,
los hechos que lo respaldan, la conveniencia u oportunidad de su ejecució n. Debe ser
ejercido por la administración activa inserto en los procesos administrativos.
No debe ser ejercido por unidades creadas con tal fin.
 Tipos de control

Por la Oportunidad.

CONTROL PERCEPTIVO
Modalidad de control que permite captar la veracidad, exactitud y calidad de obras,
bienes y servicios, entre otros, para comprobar la sinceridad, y correcta realizació n de
las operaciones y se aplica a través de la comprobació n in situ.

CONTROL PREVENTIVO
Proceso dirigido específicamente a limitar la posibilidad de un evento de riesgo
particular. Control diseñ ado para evitar un evento o resultado no deseado, contrasta
con control detectivo.
 Sistema Nacional de Control Fiscal
Definició n
(Artículo N° 4 de LOCGRSNCF)

CONJUNTO DE ÓRGANOS,
ESTRUCTURAS, RECURSOS
y PROCESOS INTEGRADOS Logro de los
objetivos
generales de
los distintos
entes y
BAJO LA RECTORÍA DE LA CGR
organismos

Interacción Coordinada

Buen
funcionamiento
Unidad de Dirección de los
de la
sistemas y procedimientos de Administración
control Pública
 Entes sujetos al control, vigilancia y fiscalizació n de
la Contraloría General de la Repú blica.

De acuerdo con el artículo 9 de la Ley Orgá nica de la Contraloría General de la

Repú blica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, está n sujetos al control, vigilancia y
fiscalizació n de la Contraloría General de la Repú blica, los siguientes organismos,
entidades y personas:

• Los ó rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pú blico Nacional.
• Los ó rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pú blico Estadal.
• Los ó rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pú blico en los
Distritos y Distritos Metropolitanos.
 Entes sujetos al control, vigilancia y fiscalizació n de
la Contraloría General de la Repú blica.
De acuerdo con el artículo 9 de la Ley Orgá nica de la Contraloría General de la
Repú blica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, está n sujetos al control, vigilancia y
fiscalizació n de la Contraloría General de la Repú blica, los siguientes organismos,
entidades y personas:

• Los ó rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pú blico Municipal y
en las demá s entidades locales previstas en la Ley Orgá nica de Régimen Municipal.
• Los ó rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pú blico en los
Territorios Federales y Dependencias Federales.
•Los institutos autó nomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
 Entes sujetos al control, vigilancia y fiscalizació n de
la Contraloría General de la Repú blica.
De acuerdo con el artículo 9 de la Ley Orgá nica de la Contraloría General de la
Repú blica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, está n sujetos al control, vigilancia y
fiscalizació n de la Contraloría General de la Repú blica, los siguientes organismos,
entidades y personas:

• El Banco Central de Venezuela.

• Las universidades pú blicas.
• Las demá s personas de Derecho Pú blico nacionales, estadales, distritales y
municipales.
 Entes sujetos al control, vigilancia y fiscalizació n de
la Contraloría General de la Repú blica.
De acuerdo con el artículo 9 de la Ley Orgá nica de la Contraloría General de la
Repú blica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, está n sujetos al control, vigilancia y
fiscalizació n de la Contraloría General de la Repú blica, los siguientes organismos,
entidades y personas:
• Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que se refieren los
numerales anteriores tengan participació n en su capital social, así como las que se
constituyan con la participació n de aquéllas.
• Las fundaciones y asociaciones civiles y demá s instituciones creadas con fondos
pú blicos, o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los numerales
anteriores o en las cuales tales personas designen sus autoridades, o cuando los
aportes presupuestarios o contribuciones efectuados en un ejercicio presupuestario
por una o varias de las personas a que se refieren los numerales anteriores
representen el cincuenta por ciento (50%) o má s de su presupuesto.
 Entes sujetos al control, vigilancia y fiscalizació n de
la Contraloría General de la Repú blica.
De acuerdo con el artículo 9 de la Ley Orgá nica de la Contraloría General de la
Repú blica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, está n sujetos al control, vigilancia y
fiscalizació n de la Contraloría General de la Repú blica, los siguientes organismos,
entidades y personas:

• Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables, de

conformidad con lo previsto en el Có digo Orgánico Tributario, o que en cualquier
forma contraten, negocien o celebren operaciones con cualesquiera de los organismos
o entidades mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios,
otras transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan en la
administració n, manejo o custodia de recursos pú blicos.
 Órganos que integran el Sistema Nacional de
Control Fiscal.
Artículo 24. Integrantes el Sistema Nacional de Control Fiscal
Artículo 26. Órganos del Sistema Nacional de Control Fiscal.

CONTROL MAX. AUT y U.A.I.

S.U.N.A.I
INTERNO (Art. 36 y 40)

CONTROL C.G.R C.E C.F.A.N

EXTERNO

C.D Y
C.M
C.D.M

PARTC.
CIUDADANA
 Principios que rigen el Sistema Nacional de
Control Fiscal.

Artículo 25. El Sistema Nacional de Control Fiscal se regirá por los siguientes
principios:

1. La capacidad financiera y la independencia presupuestaria de los ó rganos

encargados del control fiscal, que le permitan ejercer eficientemente sus funciones.

2. El apoliticismo partidista de la gestió n fiscalizadora en todos los estratos y

niveles del control fiscal.

3. El cará cter técnico en el ejercicio del control fiscal.

4. La oportunidad en el ejercicio del control fiscal y en la presentació n de

resultados.
 Principios que rigen el Sistema Nacional de
Control Fiscal.

Artículo 25. El Sistema Nacional de Control Fiscal se regirá por los siguientes
principios:

5. La economía en el ejercicio del control fiscal, de manera que su costo no exceda

de los beneficios esperados.

6. La celeridad en las actuaciones de control fiscal sin entrabar la gestió n de la

Administració n Pú blica.

7. La participació n de la ciudadanía en la gestió n contralora.

 Capítulo II
Del control interno
Artículos del 35 al 41
Artículo 35.

El control interno es un sistema que comprende el plan de

organización, las políticas, normas, así como los métodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto
a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y
veracidad de su información financiera y administrativa, promover
la eficiencia, economía y calidad en sus operaciones, estimular la
observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de
su misión, objetivos y metas.
Artículo 36. (Responsabilidad en el Control Interno)
Corresponde a las máximas autoridades jerárquicas de cada ente la
responsabilidad de organizar, establecer, mantener y evaluar el sistema de
control interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y fines
del ente.

Artículo 37. (Medios o instrumentos para fortalecer el Control Interno)

Cada entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas básicas
dictadas por la Contraloría General de la República, las normas, manuales de
procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás
instrumentos o métodos específicos para el funcionamiento del sistema de
control interno.
Requisitos a cumplir para asegurar los controles internos, asociados
al resguardo de recursos financieros. Primera Fase (Antes de adquirir
los bienes o servicios-Controles Previos/Preventivos ).

Artículo 38. El sistema de control interno que se implante en los entes y organismos a que
se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley, deberá garantizar que antes de
proceder a la adquisición de bienes o servicios, o a la elaboración de otros contratos que
impliquen compromisos financieros, los responsables se aseguren del cumplimiento de los
requisitos siguientes:

1. Que el gasto esté correctamente imputado a la correspondiente partida del presupuesto

o, en su caso, a créditos adicionales.
2. Que exista disponibilidad presupuestaria.
3. Que se hayan previsto las garantías necesarias y suficientes para responder por las
obligaciones que ha de asumir el contratista.
4. Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones establecidas en otras
leyes.
5. Que se hubiere cumplido con los términos de la Ley de Licitaciones, en los casos que sea
necesario, y las demás leyes que sean aplicables.
Requisitos a cumplir para asegurar los controles internos, asociados
al resguardo de recursos financieros. Segunda Fase (Antes de la
ejecución de los pagos o desembolsos o suscripción de los
contratos).
Artículo 38.
Asimismo, deberá garantizar que antes de proceder a realizar pagos, los
responsables se aseguren del cumplimiento de los requisitos siguientes:

1. Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias

aplicables.
2. Que estén debidamente imputados a créditos del presupuesto o a créditos
adicionales legalmente acordados.
3. Que exista disponibilidad presupuestaria.
4. Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y debidamente
comprobados, salvo que correspondan a pagos de anticipos a contratistas o
avances ordenados a funcionarios conforme a las leyes.
5. Que correspondan a créditos efectivos de sus titulares.
Obligatoriedad de los máximos representantes jerárquicos, para dar
cumplimiento a la normativa legal referida al Control Interno (Art. N°
39) y Diagnóstico del Sistema de Control Interno (Art. N° 40)

Artículo 39.

Los gerentes, jefes, jefas o autoridades administrativas de cada departamento,

sección o cuadro organizativo específico deberán ejercer vigilancia sobre el
cumplimiento de las normas constitucionales y legales, de los planes y políticas,
así como de los instrumentos de control interno a que se refiere el artículo 35 de
esta Ley, sobre las operaciones y actividades realizadas por las unidades
administrativas y servidores de las mismas, bajo su directa supervisión.

Artículo 40.

Sin perjuicio de las funciones de la Contraloría General de la República y de lo

dispuesto en el artículo 36, corresponde a las unidades de auditoría interna de
las entidades a que se refieren el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley,
evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado de operatividad y
eficacia de los sistemas de administración y de información gerencial, así como
el examen de los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia
y confiabilidad, y la evaluación de la eficiencia, eficacia y economía en el marco
de las operaciones realizadas.
Tipificación de las actuaciones de control ejercidas por las
Unidades de Auditoría Interna en el Sector Público

Artículo 41.

Las unidades de auditoría interna en el ámbito de sus competencias,

podrán realizar auditorías, inspecciones, fiscalizaciones, exámenes,
estudios, análisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier
naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la legalidad,
exactitud, sinceridad y corrección de sus operaciones, así como para
evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones
administrativas, la eficacia, eficiencia, economía, calidad e impacto de
su gestión.
 Capítulo II
Del control externo
Artículos del 42 al 50
 Órganos competentes para el ejercicio del control externo

Artículo 43. Son órganos competentes para ejercer el control fiscal externo de conformidad
con la Constitución de la República, las leyes y las ordenanzas aplicables:

1. La Contraloría General de la República.

2. Las contralorías de los estados.

3. Las contralorías de los municipios.
4. Las contralorías de los distritos y distritos metropolitanos.

Parágrafo único: Los órganos de control fiscal, la Superintendencia Nacional de Auditoría

Interna y las máximas autoridades de los órganos y entidades a los que se refiere el artículo
9, numerales 1 al 11, de la Ley, podrán ejercer sus facultades de control apoyándose en los
informes, dictámenes y estudios técnicos emitidos por auditores, consultores y profesionales
independientes, calificados y registrados por la Contraloría General de la República, con
sujeción a la normativa que al respecto dicte esta última. En el caso de los órganos de control
fiscal externo, éstos podrán coordinar con los entes controlados para que sufraguen total o
parcialmente el costo de los trabajos.
 Ámbito de Control de los órganos auxiliares de la CGR y
tutela administrativa y funcional en los entes públicos

Artículo 44.
Las contralorías de los estados, de los distritos, distritos metropolitanos y de los municipios,
ejercerán el control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes de los órganos y
entidades centralizados y descentralizados sujetos a su control, de conformidad con la ley, y a
tales fines gozarán de autonomía orgánica, funcional y administrativa.

Artículo 45.

Sin perjuicio de las atribuciones de la Contraloría General de la República, la tutela que

corresponda ejercer a un ente público respecto de otro, comprenderá la promoción y vigilancia
de la implantación y funcionamiento del sistema de control interno.
Tipificación de las actuaciones de control; acreditación, acceso a la información por
parte d elos auditores acreditados

Artículo 46.

IDEM Artículo 41
Artículo 47.
Los funcionarios o funcionarias de la Contraloría General de la República y de los demás órganos de control
fiscal externo, mencionados en el artículo 43 de esta Ley, acreditados o acreditadas para la realización de
una actuación de control, tendrán libre ingreso a las sedes y dependencias de los entes y organismos
sujetos a su actuación, acceso a cualquier fuente o sistema de información, registros, instrumentos,
documentos e información, necesarias para la realización de su función, así como competencia para
solicitar dichas informaciones y documentos.

Las entidades del sector público sujetas a control están obligadas a proporcionar a los representantes de las
firmas de auditores, consultores o profesionales independientes, debidamente acreditados para la
realización de una actuación, todas las informaciones necesarias sobre las operaciones que expresamente
indique el órgano de control fiscal externo contratante.
FIN