Impuesto Sobre La Renta Generalidades

Especialización en Gerencia Tributaria
Curso: Devoluciones
ImpuestodeSobre la Renta
Saldos a Favor
Mg. Christian Junot Quiñonez Cortes
Reglas o dinámica del curso
1. Presentación de estudiantes
2. Constituir grupos de trabajo para elaboración de talleres
3. Los talleres se deben enviar al correo junot533@gmail.com
4. Despues de envio se desarrollaran en clase
5. Cronograma: Devoluciones de Saldos a Favor
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
MODULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DIA TEMARIO
1 Generalidades del Impuesto Sobre la Renta (Taller)
Ingresos no Constitutivos de Renta - Gastos No Deducibles - Ganancias
Ocasionales - Rentas Exentas - Renta por Recuperacion de Deducciones -
2 Donaciones - Regimen Tributario Especial
3 Taller Regimen Tributario Especial
4 Retroalimentación Taller - Impuesto Diferido
5 Conciliación Contable Fiscal - Regimen Simple de Tributacion - Taller
6 Retroalimentación Taller - Renta personas naturales
7 Renta personas naturales - Taller
8 Retroalimentacion Taller - Nota final
Capitulo IV Estatuto Tributario
Parte 2 Capitulo 1 Decreto 1625 de 2016
Impuesto sobre la
Renta
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
Sujeto Activo Sujetos Pasivos Hecho Base Gravable Tarifa

Generador
Personas Naturales Personas Naturales
Personas Jurídicas Tabla artículo 241 E.T.
Personas Jurídicas
Tarifa General artículo
240 E.T.
Coordinación Devoluciones y Compensaciones

DECLARANTES Y CONTRIBUYENTES
(Art 16 – 23-2 del E.T.)
Contribuyentes Declarantes Contribuyentes No Declarantes Declarantes No Contribuyentes No Contribuyentes
• Sociedades y asimiladas • Personas Naturales que no • Régimen Tributario Especial • Entidades publicas nacionales y
• Empresas Industriales y cumplen topes (Rendimientos) territoriales
Comerciales del Estado • Contratos de Colaboración • Cajas de Compensación • Las sociedades de mejoras
• Sociedades de Economía Mixta Empresarial (Actividades Comerciales e públicas, las asociaciones de
• Personas naturales que cumplen • Fondos de inversión de Capital Industriales) padres de familia; los
topes Extranjero • Los sindicatos, las asociaciones organismos de acción comunal;
• Fondos Públicos • Fondos de pensiones y cesantías gremiales, los fondos de las juntas de defensa civil; las
• TELECOM empleados, los fondos mutuos juntas de copropietarios de
de inversión, las iglesias y propiedad horizontal; las
• Cooperativas (20%) asociaciones de exalumnos; las
confesiones religiosas
• Propiedad Horizontal mixta por reconocidas por el Ministerio asociaciones de hogares
explotación comercial de áreas del Interior o por la ley, los comunitarios y hogares
comunes partidos o movimientos políticos infantiles del Instituto
• Sociedades extranjeras y sus aprobados por el Consejo Colombiano de Bienestar
establecimientos permanentes Nacional Electoral; las Familiar o autorizados por éste y
asociaciones y federaciones de las asociaciones de adultos
Departamentos y de Municipios, mayores autorizados por el
las sociedades o entidades de Instituto Colombiano de
alcohólicos anónimos, los Bienestar Familiar.
establecimientos públicos • Resguardos Indigenas
• Propiedad colectiva de
comunidades negras

INGRESOS
DEPURACION (=)
DEL IMPUESTO
• (-) Ingresos no (-) Costo de Ventas y
INGRESOS NETOS
Constitutivos de Renta (-) Deducciones
• (-) Devoluciones y de Producción
Descuentos
(=) RENTA LIQUIDA

ORDINARIA (Se debe (x) Tarifa = IMPUESTO
(-) Compensaciones (-) Rentas Exentas
comparar con la NETO DE RENTA
Renta Presuntiva)
(+) Impuesto de (-) Descuentos (-) Retenciones en la

(+) Anticipo de Renta
Ganancia Ocasional Tributarios Fuente
(=) SALDO A PAGAR

Fiscalmente se entiende realizado el ingreso cuando se reciba para los NO obligados y por
devengo para los obligados excepto:
• 1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras, el
ingreso se realizará en el abono en cuenta.
• 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará en la fecha de escritura.
• 3. En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos solo se
considerará el valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente, que
REALIZACIO contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue

contablemente, el ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.
• 4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación
N DEL patrimonial. La distribución de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán bajo

las disposiciones tributarias.
• 5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados
INGRESO como propiedades de inversión se reconoceran fiscalmente hasta el momento de su

enajenación o liquidación.
(Art 28 E.T.)
• 6. Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos.
• 7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos y las deudas de dificil
cobro
• 8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes
deben ser reconocidos como ingresos a mas tardar el periodo siguiente
• 9. Los ingresos provenientes por contraprestación variable, no serán objeto del impuesto
sobre la renta y complementarios sino hasta el momento en que se cumpla la condición.
• 10. Los ingresos que deban ser presentados dentro del otro resultado integral, sino hasta el
momento en que generen la ganancia

INCRGO (Art 36 y s.s. E.T.)
Utilidad en
Las utilidades
Capitalización de Prima enajenación de
susceptibles de ser
en colocación de acciones que coticen Recompensas
distribuidas como NO
acciones en bolsa de valores y
gravadas
no superen el 10%
Apoyos económicos
Indemnizaciones por
Las indemnizaciones con recursos públicos Donaciones para
destrucción o
por seguro de daño no reembolsables o partidos, movimientos
renovación de cultivos
emergente condonados para y cabezas de lista
o control de plagas
programas educativos
Distribución de Aportes estatales y

utilidades en Incentivo a la sobretasas para Inmuebles en la zona
liquidación (capital y Capitalización Rural sistemas de transporte del nevado del Ruiz
alícuota) publico

Cálculo de dividendos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Art. 49 E.T. Ley 1607 de 2012
Cálculo en el
Detalle ejercicio 2019
Utilidad contable después de impuestos 90,568,760
DATOS TOMADOS DE LA DECLARACIÓN DE RENTA
-Renta liquida gravable (por sistema ordinario o por presuntiva) 91,567,000
Menos: Impuesto básico de renta (el que se liquida antes de los descuentos) (22,892,000)
Menos: Impuesto de renta pagado en el exterior por el concepto de dividendos (Art. 254)
0
Mas: Ganancia ocasional Gravable 0
Menos: Impuesto de ganancia ocasional 0
Mas: Dividendos o participaciones no gravado de sociedades nacionales o domiciliadas en países
miembros de la C.A.N. 0
Más: el Mayor valor por Deducción especial fiscal llevado a la declaración de renta por inversiones en,
proyectos de investigación tecnológica (ver art.158-1 E.T.) 0
Monto máximo que se puede distribuir como no gravado 68,675,000
DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD CONTABLE ENTRE LOS SOCIOS Y/O ACCIONISTAS
Utilidad no gravada 68,675,000
Utilidad gravada 21,893,760
Total a entregar a los socios 90,568,760
Valor a controlar en cuentas de orden

Exceso de utilidades no gravadas, el cual se puede imputar a las utilidades gravadas de los 5 ejercicios
siguientes, o de los 2 ejercicios anteriores. 0
Total a controlar en cuentas de orden 0

NO DEDUCIBLES
No inscritas como
Personas no inscritas como
responsables IVA, al
Los gastos que no cumplan responsables del IVA por Los no soportados con
momento en que los
con los requisitos de contratos de valor facturas o documentos
contratos superen un valor
causalidad y individual y superior a equivalentes de acuerdo al
acumulado de 3.500 UVT en
proporcionalidad 3.500 UVT en el respectivo 617 y 618 del E.T.
el respectivo período
período gravable.
gravable.
Los intereses que se causen

El 50% del gravamen a los A los que no se les haya
o se paguen que exceda la A proveedores ficticios o
movimientos financieros practicado retención en la
tasa de interés más alta que insolventes
(4×1.000) no es deducible. fuente.
haya sido autorizada.

NO DEDUCIBLES
No son deducibles los

Para que los aportes
intereses corrientes o
Las multas, intereses y parafiscales que no se
moratorios pagados por
sanciones que se paguen a encuentren pagados antes de Las impuestos asumidos.
impuestos, tasas,
entidades oficiales. la presentación de la
contribuciones fiscales o
declaración de renta.
parafiscales.
Los salarios y demás pagos

Los salarios sobre los cuales laborales que no hayan sido
La sanción por consignar
Las donaciones efectuadas a no se haya pagado los aportes sometidos a retención en la
extemporáneamente las
entidades sin ánimo de lucro. parafiscales y de seguridad fuente por concepto de renta
cesantías en el fondo.
social. cuando exista la obligación de
retener por este concepto.

Las pérdidas provenientes de enajenación de acciones o cuotas de interés
social no son deducibles. (Art. 153, E.T)
El Impuesto ICA y de Avisos y Tableros no es deducible. (Art. 115, E.T)
NO
Las pérdidas por la enajenación de activos fijos o movibles entre
vinculados(Art. 152, E.T)
DEDUCIBLE El IVA que deba ser tomado como impuesto descontable.
S Las pérdidas por la aplicación del método de participación.
Los gastos en el exterior están limitados en su deducción al 15% de la renta

líquida antes de gastos, a excepción de los pagos contemplado en el artículo
122 del E.T.
Importaciones sin pago de tributos aduaneros
Los gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a

autoridades judiciales o entidades oficiales.
NO DEDUCIBLES Las pérdidas por
enajenación de
activos a
vinculados
económicos.
Las pérdidas
Las pérdidas por
fiscales sufridas
enajenación de
por el beneficiario
bonos de
de un patrimonio
solidaridad para
autónomo en un
la paz.
periodo gravable.
Pérdidas
No
Deducibles:
Las pérdidas en la
Las pérdidas en la
venta de bonos
negociación de
de financiamiento
TIDIS.
especial.
Las pérdidas por

venta de cartera
con vinculados
económicos

NO DEDUCIBLES
No se aceptarán como deducción los
gastos en publicidad, promoción y No son deducibles los gastos
propaganda de productos importados asociados con campañas de publicidad
No es deducible la provisión sobre el que correspondan a renglones de productos calificados como de
Impuesto de Renta. calificados de contrabando masivo por contrabando masivo cuando estas
el Gobierno Nacional, cuando dichos sean contratadas desde el exterior por
gastos superen el 15% de las ventas personas sin domicilio en el país.
(Hasta 20% con autorización)
No son aceptados los costos y

deducciones imputables a los ingresos
El impuesto al patrimonio y el de no constitutivos de renta no ganancia
Normalización. ocasional ni a las rentas exentas. (Art.
177-1, E.T)

¿Qué es una renta liquida por
recuperación de deducciones?
Art. 90. Determinación de la renta bruta Art. 196. Renta liquida por
en la enajenación de activos. recuperación de
deducciones en bienes
La renta bruta o la pérdida proveniente de depreciados.
la enajenación de activos a cualquier título,
está constituida por la diferencia entre el La utilidad que resulte al
precio de la enajenación y el costo del momento de la enajenación
activo o activos enajenados. de un activo fijo depreciable
deberá imputarse, en
Cuando se trate de activos fijos primer término, a la renta
depreciables, la utilidad que resulta al líquida por recuperación de
momento de la enajenación deberá deducciones.
imputarse, en primer término, a la renta
líquida por recuperación de deducciones;
el saldo de la utilidad constituye renta o
ganancia ocasional, según el caso.
Se compra activo fijo (máquina) en el año 2015 por
valor $30.000.000. Se reconoce depreciación por línea
recta y se vende el activo en diciembre de 2019
Costo histórico 30.000.000
Depreciación acumulada 15.000.000
Costo fiscal 15.000.000
Precio de Venta 32.000.000
Utilidad 17.000.000
DECLARACIÓN DE RENTA
Rentas Ordinarias
Renta por recuperación de deducciones 15.000.000
Ganancias Ocasionales
Ingresos brutos por G.O. 32.000.000
Costo por G.O. 30.000.000
G.O. exenta 0
G.O. gravable 2.000.000
VALOR PATRIMONIAL DE LOS
ACTIVOS
La expresión ``Valor
Patrimonial`` hace
referencia a aquel valor
por el deben ser
denunciados fiscalmente
los activos y pasivos.
Vehículos Costo de adquisición art. 267 E.T.
Bienes
adquiridos por Reglas señaladas art. 267 y 127-1 E.T.
leasing
Acciones y Por su costo fiscal art. 272 E.t.

aportes
Valor de los
El determinado por el gobierno nal.
semovientes
Valor
patrimonial de Por su costo fiscal art. 277 E.T.
los inmuebles
Rafael Antonio Duarte Nieto - Contador Público
Valor patrimonial de los
activos fijos
Muebles e Inmuebles
Personas naturales
Costo fiscal Auto Avaluó Factor

Art. 69 E.T. Art. 72 E.T. Art. 73 E.T.
Personas Jurídicas
21
GANANCIAS OCASIONALES
ACTIVOS FIJOS (ART 300 Enajenación de activos fijos poseídos Utilidad

E.T) por el contribuyente ≥ 2 años
HERENCIAS, DONACIONES Herencias, legados, donaciones, o valor a 31 de diciembre del año anterior
(ART 303 E.T cualquier otro acto jurídico celebrado a la fecha de perfeccionamiento del acto
inter vivos a título gratuito, y lo
percibido como porción conyugal
ORO Y DEMÁS METALES En exceso de capital para Valor comercial (No 2 del 303)
PRECIOSOS liquidaciones
VEHÍCULOS Resolución de MinTransporte (No 3 del 303)
AUTOMOTORES
ACCIONES, APORTES Costo fiscal (art. 272)
BIENES EN DIVISAS TRM o tasa de cambio del 31-dic- año anterior (No
6 del 303)
INMUEBLES (art. 277) mayor valor entre costo de adquisición,
avalúo, autoavalúo actualizado al final del
ejercicio, costo fiscal. (artículos 72 y 73)
LOTERIA , RIFAS… (ART 304 E.T)
Lo recibido por loterías,

premios, rifas, apuestas y
similares es G.O.
El premio en especie tendrá el

valor comercial del bien al
momento de recibirse
INDEMNIZACIÓN POR SEGURO DE VIDA
ARTICULO 36 LEY 2010 DE 2019

ADICIONA EL ARTICULO 303 – 1 DEL E.T.
Art. 303 – 1 : A partir del año gravable 2019, las

indemnizaciones por seguros de vida, estarán
gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias
ocasionales, en el monto que supere doce mil
quinientas (12.500) UVT.
EXENTAS ART 307 E.T
 Las primeras 7.700 UVT de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del

causante
 Las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad del causante. No

aplica a las casas o fincas de recreo.
 Las primeras 3.490 UVT de las asignaciones por porción conyugal, herencia o
legado de cada beneficiario
 20% de herencias y legados recibidos por personas.
 20% de las donaciones otros actos gratuitos inter vivos, hasta 2.290 UVT.
 Libros, ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante

EXENTAS ART 311 – 1 E.T
• Las primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de

la vivienda de habitación, si el producto de la venta:
 Se deposita en cuentas AFC y se destina a

adquisición de otra vivienda, o
Se destina al pago de créditos hipotecarios

vinculados con la vivienda vendida
Capitulo 5 Titulo 1 Parte 2 Decreto 1625 de 2016
Arts 140 y s.s. Ley 1819 de 2016
REGIMEN
TRIBUTARIO
ESPECIAL
Resumen- -Clasificación
Resumen Clasificaciónde
delos
lossujetos
sujetos
CARACTERIZACIÓN RENTA Y COMPLEMENTARIO
Entidades no contribuyentes Art 22 No declarantes

1
1 de renta y complementario Art 23 Declarantes de I y P
 Nuevas optar por la
 Nuevas optar por la
ESAL Sujetos a calificación
Entidades Art 19 calificación
ESAL calificación  Preexistentes - Clasificadas
contribuyentes  Preexistentes - Clasificadas
RTE 2 régimen tributario  Admitidas – Calificadas
RTE 2 especial  Admitidas – Calificadas
 Clasificadas por su
Cooperativas  Clasificadas por su
naturaleza jurídica /
Art 19-4 naturaleza jurídica /
Mandato legal
Mandato legal
Cajas de compensación
Art 19-2
3 Contribuyentes del Actividades. Industria y Mercadeo
3 régimen ordinario
Art 19-5 Propiedad horizontal
Comerciales/Mixtas – Ingresos. Áreas
Comunes
Artículos 1.2.1.4.1 al
DONACIONES 1.2.1.4.7.
Artículos 1.2.1.5.1.1
ESAL
DECRETO al 1.2.1.5.1.48.
REGLAMENTARIO
CAPITULOS 4 Y 5 COOPERATIVAS
Artículos 1.2.1.5.2.1
TITULO 1 PARTE 2 al 1.2.1.5.2.18.
LIBRO 1 D. 1625 DE
2016 PROPIEDADES Artículos 1.2.1.5.3.1 al
HORIZONTALES 1.2.1.5.3.7.
DISPOSICIONES Artículos 1.2.1.5.4.1 al

COMUNES 1.2.1.5.4.14
DONACIONES DESCUENTO EN EL
IMPUESTO
Régimen Tributario Especial (Articulo 1.2.1.5.1 Decreto 1625 de 2016)
No contribuyentes (Articulo 22 E.T.)
No contribuyentes declarantes (Articulo 23 E.T.)
Red Nacional de Bibliotecas publicas y biblioteca nacional
2 5 % Articulo 257 E.T.

DONACIONES ESPECIALES
Investigación, Desarrollo tecnológico e

Innovación (artículos 158-1 y 256 E.T.)
• Se tratara como descuento y como deducción
• El consejo Nacional de Beneficios Tributarios en ciencia y
tecnología calificara las inversiones calificadas de Programas de educación superior por ESAL
acuerdo a los criterios del CONPES. beneficiando estudiantes de estratos 1,2 y 3
• El descuento será del 25% y la deducción la definirá el
CNBT
a través de becas totales o parciales,
• A través de investigadores, centros de investigación, incluyendo manutención, transporte,
parques de ciencia, tecnología e innovación, oficinas de hospedaje, útiles y libros. Por intermedio de
transferencias de resultados de investigación, empresas la institución o el ICETEX.
altamente innovadoras, unidades de investigación de
empresas, incubadoras de base tecnológica. (todos
registrados en COLCIENCIAS)
• Vinculación de personal nuevo calificado según los
criterios del CNBT
DECRETO 743 DE 28/05/2020
• Donaciones por ESAL actividad meritoria 12 (Egreso)
• Donaciones a entidades de educación superior publicas
(Par. 2 Art 257 E.T)
• Cajeros, plataformas web o digitales
• Certificado de donación emitido por la entidad
financiera
• La entidad publica debera reconocer en la
contabilidad el donante
• Las entidades financieras deberan reportar como
ingresos a nombre de terceros
LIMITACIONES A LOS DESCUENTOS POR
DONACIONES
• La sumatoria del descuento por donaciones no podrá

exceder el 25% del impuesto sobre la renta. El exceso
que se genere se tratara así:
• Si es inversión para control, conservación y
mejoramiento del medio ambiente, así como
investigación, desarrollo tecnológico o innovación
se podrá descontar en los 4 periodos siguientes.
• Si es donación a entidades del régimen tributario
especial y no contribuyentes de los artículos 22 y
23 del E.T. y la red de bibliotecas publicas se podrá
descontar hasta el periodo siguiente.
Estar calificado dentro del Régimen Certificación al donante firmada por Lo certificado hará parte de la memoria
Tributario Especial Representante Legal, Contador o R.F. económica
Fecha de la donación
Tipo de entidad
Clase de bien donado
Valor
Forma de donación y su destinación
Debe ser expedida a mas tardar el 31 de enero del
año siguiente
REQUISITOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS

DONACIONES A REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
REQUISITOS PARA EL
RECONOCIMIENTO DE LAS
DONACIONES A REGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
• Las donaciones deben ser reportadas mediante

información exógena
• Solo se podrán solicitar dentro del mismo año
en el que se efectuó la donación
• El beneficiario de la donación debe presentar la
Declaración de Ingresos y Patrimonio a
excepción de las entidades del articulo 22 E.T.
• Cuando la DIAN considere que la donación es
inexistente no procederá.
• Cuando se detecten actos de elusión fiscal
• Cuando se detecten o configuren actos de abuso
del régimen tributario especial
ELUSION FISCAL VS ABUSO DEL REGIMEN
Realizar pactos simulados para ocultar un Abuso:

negocio jurídico que originaria un impuesto. Que el fin de la ESAL no obedezca a un interés general
Que existan condiciones especiales para acceder a los
servicios de la ESAL
Que se adquieran de manera directa o indirecta bienes para
fundadores, asociados, representantes y sus familiares
Remuneración a fundadores, asociados, representante
estatutario, familiares o interpuesta persona a quien podría
participar en resultados económicos
Donaciones con contraprestación
ENTIDADES CONTRIBUYENTES
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
CALIFICACIÓN ACTUALIZACIÓN
Asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como
ESAL
ENTIDADES Las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES
CONTRIBUYEN que sean ESAL
TES REGIMEN
TRIBUTARIO
Los hospitales constituidos como ESAL
ESPECIAL Las ESAL que realicen actividades de salud con permiso de

funcionamiento del Ministerio de Salud y autoridades
competentes
Las ligas de consumidores

REQUISITOS REGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL
Que • Educación : Inicial, Formal, Superior, No formal
• Salud : Prestación de servicios en promoción, prevención y curación aprobado por Min
salud.
desarrolle
• Cultura : creación, la ejecución, la experimentación, la formación y la investigación a nivel
individual y colectivo de expresiones culturales. (Ley 397/97)
• Ciencia, tecnología e investigación: Aprobados por MinCiencia actividades de la Ley 1286 de
n las 2009 y las investigaciones por áreas
• Actividades de desarrollo social: Asistencia y promoción de los derechos a poblaciones
actividadeespeciales y minoritarias, Desarrollo y mejoramiento de la calidad de los servicios públicos

así como el avance en los objetivos del milenio, promoción de la transparencia, control
social, políticas publicas y paz, recreación a familias de escasos recursos y desarrollo de
s parques.
• Protección del medio ambiente: Conservación, recuperación, manejo, uso y
aprovechamiento de recursos renovables y ambiente sostenible
meritorias
• Prevención del uso de SPA, alcohol y tabaco: Atención y tratamiento a consumidores
• Promoción y apoyo de actividades deportivas L181/95
(Articulo
• Actividades de desarrollo empresarial
• Promoción y mejoramiento de la administración de justicia
• Promoción y apoyo a otras ESAL que ejecuten alguna de las actividades meritorias
359 E.T.)
• Microcrédito
REQUISITOS REGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL
• Interés General
• Beneficia a un grupo poblacional
• Acceso a la comunidad
• No restricciones diferentes a la ley o a la
capacidad
• Oferta abierta de sus servicios
• Permite que cualquier tercero acceda a las
actividades
• Sus aportes no pueden ser reembolsados ni los
excedentes repartidos, ni en su disolución, ni en su
liquidación
• Solicitar la calificación
• Actualizar la calificación anualmente
REGISTRO WEB
• 1. La denominación, la identificación y el domicilio de la entidad.
• 2. La descripción de la actividad meritoria.
• 3. El monto y el destino de la reinversión del beneficio o excedente neto, cuando corresponda.
• 4. El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se hayan realizado en el año y los plazos
adicionales que estén autorizados por el máximo órgano social, cuando corresponda.
Obligatorio • 5. Los nombres e identificación de las personas que ocupan cargos gerenciales, directivos o de control.
• 6. El monto total de pagos salariales a los miembros de los cuerpos directivos.
con • 7. Los nombres e identificación de los fundadores.
• 8. El monto del patrimonio a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
actualizació • 9. En caso de recibir donaciones, la identificación del donante y el monto de la donación, así como la
destinación de la misma y el plazo proyectado para el gasto o la inversión.
n anual • 10.Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que sea posible la identificación
particular de los donantes, se deberá inscribir el monto total percibido, la fecha y la destinación del
hasta el 31
REGISTRO WEB
mismo.
• 11. Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en curso y los finalizados, los
de marzo. ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes recibidos así como las metas logradas en beneficio
(Art 364-5 E.T.)

de la comunidad.
• 12. Los estados financieros de la entidad.
• 13. El certificado del representante legal o revisor fiscal, junto con la declaración de renta donde se
evidencie que han cumplido con todos los requisitos durante el respectivo año.
• 14. Los recursos de cooperación internacional no reembolsable que reciban o ejecuten.
REGISTRO WEB
Requisitos • El monto y el destino de la reinversión del beneficio o excedente neto no será exigible en
el proceso de calificación.
no • El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se hayan realizado en el año
y los plazos adicionales que estén autorizados por el máximo órgano social no será
exigibles exigible en el proceso de calificación y en los demás solo cuando existan.

• Los nombres e identificación de las personas que ocupan cargos gerenciales, directivos o
de control en el proceso de actualización solo se adjuntará cuando existan
en modificaciones.
• Los nombres e identificación de los fundadores solo cuando existan modificaciones.
• En el proceso de calificación el monto del patrimonio a 31 de diciembre del año
situacione inmediatamente anterior, corresponde al de constitución.
• El informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en curso y los
s finalizados, los ingresos, los 'contratos realizados, subsidios y aportes recibidos, así como
las metas logradas en beneficio de la comunidad, no aplicara para quienes soliciten
calificación.
especiales • Los estados financieros para las entidades constituidas en el mismo año de la solicitud de
calificación corresponderá al estado financiero de apertura y en los procesos de
: permanencia y actualización corresponderá al del año inmediatamente anterior.

REGISTRO WEB
Requisitos de la certificación de contador o revisor fiscal:
• Que la ESAL ha cumplido con las disposiciones establecidas en el Título VI del

Libro Primero del Estatuto Tributario y sus decretos reglamentarios.
• Numero del formulario, radicado y/o autoadhesivo y fecha de presentación de
la ultima declaración de renta del año gravable anterior. (para actualización)
EL REGISTRO WEB SERA COMENTADO POR LA SOCIEDAD CIVIL,

LOS COMENTARIOS SERAN TOMADOS EN CUENTA PARA LA
CALIFICACION Y/O PERMANENCIA.
PROCEDIMIENTO DEL REGISTRO WEB
Recibo y publicación
• 5 días después de recibir la información la DIAN publicara por 10 días en el sitio
web para comentarios de la sociedad civil, al mismo tiempo en la web de la ESAL.
• Los comentarios de la sociedad civil se recibirán únicamente a través del SIE.
Tratamiento de los comentarios de la sociedad civil

• DIAN enviara dentro de los 3 días siguientes a ESAL
• La ESAL debe dar respuesta a través del SIE dentro de los 30 días siguientes
• En caso de no responder se rechazara la solicitud
SOLICITUD DE
CALIFICACION
• Requisitos para obtener la

calificación
• Diligenciar y firma el formato que
establezca la DIAN
• Realizar el registro web
• Cumplir con los ANEXOS para
calificación
ANEXOS SOLICITUD DE CALIFICACION
Copia de escritura publica, documento privado o acta de constitución
Certificado de existencia y representación legal
Copia del acta de asamblea autorizándole al representante legal la calificación o permanencia
Copia de los estatutos de la ESAL

• Objeto social corresponde a actividades meritorias
• Los aportes no son reembolsables ni los excedentes distribuidos
• Identificación de los cargos directivos
Copia del acta del máximo órgano
Certificación del representante legal Los miembros de la junta directiva, fundadores o representantes legales
• No han sido declarados penalmente por delitos contra la admon publica, el orden económico social o el patrimonio económico
• No han sido sancionados con caducidad de contrato
Copia del acta de la asamblea que se indique el estado de las asignaciones permanentes y la forma de reinversión del excedente.
Registro web
CALIFICACION
• Acto administrativo negando la

solicitud (4 meses) después del
vencimiento de comentarios o a la
respuesta de estos.
• Procede recurso de reposición
ACTUALIZACION
• Actualización anual con la presentación de

renta
• Memoria económica 160.000 UVT
• La renuncia aplica mediante acto el año
siguiente
• Fiscalización
Ingresos y Egresos
Los dividendos recibidos Las donaciones sin
La ejecución de excedentes
Con las limitaciones tienen tratamiento como condiciones van al ingreso,
de años anteriores no
normales de renta en las sociedades si es condicionada va al
constituye egreso
nacionales patrimonio fiscal
DEPURACI
ON DE LA
RENTA
Inversiones: Fortalecen el patrimonio y no son susceptibles de
amortización ni depreciación, generan rendimientos y son superiores
a un año
Sentencia 23781 de 2019
Las inversiones no
destinadas a actividades Se debe registrar de forma
Los rendimientos se Seran reconocidas por su
meritorias ni separada por periodo
trataran como ingreso valor de adquisición
fortalecimiento gravable
patrimonial serán gravadas
DETERMINACION DE EXCEDENTE NETO
Ingresos Fiscales (–)

Egresos Fiscales
Las diferencias temporarias se revertirán en el
año gravable respectivo
(-) Saldo final de las No se tendrán ingresos y egresos derivados de

inversiones del año sin contratos de obra publica e interventoría
exceder el beneficio neto
Egresos improcedentes se detraerán y
someterán al 20%
(+) inversiones de periodos Si percibe rentas exentas se tendrán en cuenta

anteriores que fueron para determinación del beneficio neto
restadas y liquidadas en el
presente año
(=) Beneficio Neto

RENTA POR COMPARACION
PATRIMONIAL
• Se podrá justificar en la diferencia resultante los

siguientes rubros:
• Las inversiones efectuadas en el año
• Donaciones condicionadas
• Valorizaciones y desvalorizaciones
nominales
• El incremento patrimonial por calificación y
permanencia se entenderá justificado
Que este reconocido en el sistema de registro de
diferencias
Que se destine directa o indirectamente en el año

siguiente
EXENCION
DEL Que se destine a asignaciones permanentes
BENEFICIO Que el destino este aprobado por la asamblea

mediante acta
NETO Que este separado por año gravable y/o proyecto para
1 a 5 años
El ingreso fiscal que genere beneficio neto proveniente

de donaciones tendrá tratamiento de exención
ASIGNACIONES PERMANENTES
Control en el sistema de Podran ser aprobados Los rendimientos de las Para mas de 5 años se Asignaciones
registro de diferencias por la asamblea hasta 5 asignaciones requiere aprobación de permanentes antes del
años permanentes serán la DIAN 2017
ingresos
A través del SIE 6 meses antes Que se destinasen a la
del vencimiento de los 5 años adquisición de bienes y los
Copia del Acta rendimientos al desarrollo de
las actividades tratados como
• Valor de asignación aprobada y
ingresos
remanente por ejecutar
• Periodo gravable en que se Que cuenten con aprobación de
origina el excedente la asamblea
• Objeto del programa con Que en el acta conste valor,
detalle de actividades objeto y actividades a
meritorias desarrollar
• Justificación de ampliación del Que se registre como reserva
plazo patrimonial denominada
La DIAN resolverá mediante asignación permanente
acto administrativo al cual le El incumplimiento de fechas
proceden ambos recursos genera una renta del 20%
Se debe solicitar ampliación
después de 5 años
TARIFAS
Tarifa general Tarifa del 20% La tarifa del 20% será aplicable siempre y
cuando no hayan sido excluidos del régimen
tributario especial
Ejecución de contratos de obra publica e interventoría El beneficio neto que no se destine el año siguiente a
actividades meritorias
Las asignaciones permanentes no ejecutadas o sin solicitud
de ampliación de plazo
Que la decisión de inversión del beneficio neto no se tome
por la asamblea o se haga de manera extemporánea
La parte de beneficio derivado de omisión de ingresos o
egresos improcedentes
La diferencia patrimonial no justificada
Las inversiones que no se destinen a lo indicado y no se
reinviertan en actividades meritorias
RESTRICCIONES POR VINCULACION
Remuneración a directivos y gerentes solo por contrato laboral sin exceder el 30% del
gasto en las ESAL con Y superior a 3,500 UVT
Pagos a otras ESAL, o vinculantes deben corresponder al precio comercial promedio

(25%)
Registrar contratos con vinculación
Distribución de aportes iniciales

Se considera distribución indirecta de Disolución y liquidación sin adjudicar remanente
excedentes Cuando la DIAN determine que los contratos constituyen distribución indirecta
CAUSALES DE EXCLUSION
• Distribución indirecta de excedentes

• Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes
• Utilización de datos falsos para afectar el excedente
• Compras o gastos a proveedores ficticios o insolventes
• Cuando los fundadores, representantes o miembros del órgano
directivo hubiesen sido sancionados penalmente por delitos contra
la administración publica o la caducidad de un contrato
• Cuando no presenten la información requerida
• Cuando no presente memoria económica oportunamente
• Cuando no actualicen el registro web
ASPECTOS GENERALES
Renta presuntiva (Art.

1.2.1.5.4.7) No aplica
Anticipo de impuesto
(1.2.1.5.4.8) No aplica
Exoneración de aportes (Art.

1.2.1.5.4.9.) No aplica (Art. 114-1 E.T.)
• Los pagos o abonos en cuenta no están

sometidos a retención en la fuente.*
• Deben demostrar con el RUT la pertenencia
al RTE
Retención en la fuente (Art. • *Los pagos o abonos en cuenta de contratos
1.2.1.5.1.48) de obra pública o interventoría con
entidades estatales , se someten a retención
en la fuente.
• Los ingresos por rendimientos financieros,
diferentes a obra pública/interventoría,
tarifa de retención del 0% (art. 1.2.4.2.88)
COOPERATIVAS
Sección II del Capítulo 5 del Título 1 de la Parte 2 del

Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único
Reglamentario en Materia Tributaria - Artículos
propuestos del 1.2.1.5.2.1. al 1.2.1.5.2.18.
• Artículo 19-4 del Estatuto Tributario.
• Artículo 364-1 del Estatuto Tributario . Clausula
general para evitar la elusión fiscal
• Artículo 364-5 del Estatuto tributario parágrafo 7.
Registro WEB (parágrafo 2)
• Artículo 364-3 del Estatuto Tributario . Exclusión del
Régimen Tributario Especial, en especial el parágrafo
NORMAS 3.
• Artículo 356-2 del Estatuto Tributario – Calificación
APLICABLES del RTE cuando es readmisión.
• La legislación cooperativa
• Estatuto Tributario en especial art. 87-1, 107, 107-1,
108, 177-1, 177-2, 771-2 y 771-3, 772-1, 868-2.
• Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios.
• Sección 2 y 4 del Capítulo 2 Título 4 de la Parte 2 del
Libro 1 del Decreto 1625 Único Reglamentario en
Materia Tributaria.
SUJETOS
Pertenecen al Régimen Tributario Especial sin necesidad de
calificación (art. 19-4 E.T.)
Cooperativas Estas entidades deben estar

vigiladas por alguna
Asociaciones superintendencia u organismo
de control
Uniones
Tributan sobre sus beneficios
Ligas centrales netos o excedentes a la tarifa
del 20%
Organismos de grado
superior de carácter
financiero
El impuesto se toma del Fondo
Asociaciones
de Educación y Solidaridad (art.
mutualistas
54 de la Ley 79 de 1988)
Instituciones auxiliares
del cooperativismo
Confederaciones
cooperativas
ASPECTOS A CONSIDERAR
Deben realizar proceso de actualización
1. Registro Web 2 . Solicitud y acreditación de requisitos

(Artículos 1.2.1.5.2.2. y 1.2.1.5.2.4.) de actualización (Artículo 1.2.1.5.2.3.)
Información sobre 3 . Memoria económica = Informe de

Descripción objeto como se gestión anual
social distribuyeron los
excedentes Para todas las
entidades
Igual procedimiento para registro,
Presentación en los
comentarios y suministro de información
plazos establecidos
que para las ESAL
DETERMINACION DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
(Art. 1.2.1.5.2.7.)
Estas entidades realizan el cálculo de su beneficio neto o

excedente de acuerdo con la ley y la normativa
cooperativa vigente. (
Ingresos Egresos
Son los devengados contablemente en Son los

Son loscostos
costosy gastos
y gastosdevengados
devengados
el año o periodo gravable, de contablemente en
contablemente enelelaño
añoo periodo
o periodo
conformidad con los marcos técnicos gravable (relación
gravable (relacióndede causalidad concon
causalidad el el
contables que se le aplique a cada ingreso oocon
ingreso conelelobjeto
objetosocial, s/ marcos
social, s/ marcos
contribuyente. técnicos contables
técnicos contablesaplicables)
aplicables)
Para las CTA el ingreso gravable por Normas de control fiscal

Cumplimiento de requisitos
(Cumplimiento artículos
de requisitos 87-1,
artículos
prestación de servicios será el valor que 107,107-1, 108,108,
queda una vez descontado el monto de 87-1, 107,107-1,
177-1, 177-2,
177-1, 177-2,771-2
771-2y y771-3
771-3deldelE.T.E.T.
y la y
las compensaciones ordinarias y correspondiente retención en la fuente,
extraordinarias pagadas. acreditar retención en la fuente, cuando
cuando
hayahaya lugar
lugar a ello.
a ello)
En caso de exclusión el Beneficio se determina de conformidad con el Estatuto
Tributario.
Se tratan de conformidad con el
PERDIDAS FISCALES art. 147 E.T.
ART. 1.2.1.5.2.8.
Cuando se compensen debe estar
en las actas de Asamblea General
Sistema de renta por

comparación patrimonial (Art. No aplica
1.2.1.5.2.6.
Patrimonio Activos y pasivos de conformidad con

(artículo 1.2.1.5.2.5.) los marcos técnicos contables
que se le aplique a cada
contribuyente.
Retención en la fuente (Art.

1.2.1.5.2.18) Aplica para rendimiento financieros

1.2.1.5.4.9.) No aplica (Art. 114-1 E.T.)
Renta presuntiva (Art.

1.2.1.5.4.7) No aplica
Anticipo de impuesto
(1.2.1.5.4.8) No aplica
Limitación a remuneración de cargos directivos

(artículo 1.2.1.5.2.11.)
No pueden exceder del (30%) del gasto total anual de la

respectiva entidad en el periodo en que se realiza.
Entidades con ingresos brutos anuales superiores a 3.500

UVT obtenidos a 31 de diciembre del respectivo año
gravable.
Cargo Directivo: son aquellos ocupados por quienes toman decisiones respecto al
desarrollo del objeto social de la entidad, en forma directa o indirecta.
•PERSONAS JURÍDICAS SIN ÁNIMO DE LUCRO
ORIGINADAS EN LA PROPIEDAD
•HORIZONTAL
•Sección III del Capítulo 5 del Título 1 de la

Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016,
Único Reglamentario en Materia Tributaria -
Artículos propuestos del 1.2.1.5.3.1. al
1.2.1.5.3.7.
PROPIEDAD HORIZONTAL
Sujetos
las personas jurídicas originadas en la constitución de propiedad
horizontal para uso comercial, industrial o mixto de acuerdo con lo
previsto en la Ley 675 de 2001, que destinen algún o alguno de sus
bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial,
generando algún tipo de renta.
Son bienes o áreas comunes:
las partes del edificio o conjunto sometido al régimen de propiedad

horizontal pertenecientes en proindiviso a todos los copropietarios de
bienes privados, conforme a lo regulado en la ley de propiedad
horizontal.
NO APLICA A PROPIEDADES HORIZONTALES DE USO

RESIDENCIAL
Determinación renta líquida y patrimonio
fiscal
Ingreso devengado Limitaciones y/o excepciones del Ingreso fiscal

contable Título I Libro primero ET
NOTA: Los ingresos por cuotas de administración ordinarias o extraordinarias según Ley
675 de 2001 - No hacen parte del ingreso fiscal
Costos y
Limitaciones y/o excepciones deducciones
Egreso devengado
del Título I Libro primero ET
contable fiscales
NOTA: Los egresos asociados a las cuotas de administración ordinarias o extraordinarias

según Ley 675 de 2001 - No hacen parte del costo o deducción fiscal
Cuando existan rentas gravadas y no gravadas: debe identificar directamente

sus costos y gastos .
Cuando no sea posible identificarlos se harán en proporción a los ingresos.
PROPIEDAD HORIZONTAL
Tarifas
Las establecidas en los artículos 240 y 313 del Estatuto Tributario, según
corresponda.
Control
 Deberán llevar cuentas separadas de sus activos, pasivos, ingresos,

costos, deducciones que desarrollen sobre sus actividades gravadas con el
Impuesto sobre la renta y complementario y las originadas de la aplicación de
la Ley 675 del 2001.
 Sistema de registro de diferencias de conformidad con la conciliación fiscal

Art. 772-1 del E.T.

1.2.1.5.4.9.) No aplica (Art. 114-1 E.T.)
Decreto 1998 de 2017
Articulo 772-1 E.T.
Resolución 52 de 2018
CONCILIACIO
N CONTABLE
FISCAL
• “El efecto en el impuesto sobre la renta
Decreto 2160 originado por el reconocimiento de ingresos,
costos y gastos para fines tributarios en
de 1986 períodos diferentes de los utilizados para

propósitos contables, se debe registrar como
impuesto diferido”
UTILIDAD CONTABLE vs RENTA GRAVABLE
CONTABLE FISCAL
INGRESOS INGRESOS
(COSTOS) (COSTOS)
(GASTOS) (DEDUCCIONES)
RENTA LIQUIDA ORDINARIA
UTILIDAD CONTABLE ANTES DE
IMPUESTOS O
RENTA PRESUNTIVA
IMPUESTO DE RENTA
TARIFA
IMPUESTO DE RENTA
UTILIDAD CONTABLE A DISTRIBUIR
TASA EFECTIVA DE TRIBUTACIÓN
GASTO POR IMPUESTO DE RENTA

UTILIDAD OPERACIONAL ANTES DE IMPUESTOS
Concepto Contable Fiscal
Ingresos 2.000 2.000
Costos (600) (600)
Gastos / Deducciones (400) (400)
Utilidad antes de impuestos 1.000 1.000
Total Impuesto 330 330
TASA Utilidad a distribuir 670
EFECTIVA DE Tasa efectiva de tributación 33%
TRIBUTACIÓN
TASA
EFECTIVA DE
Costos (600) (500)
Gastos / Deducciones (400) (400)
TRIBUTACIÓN
Utilidad a distribuir 637
Tasa efectiva de tributación 36%

IMPORTANCIA
La importancia de reconocer el impuesto diferido es que afecta los estados

financieros y por ende incide en la utilidad a distribuir a los accionistas
UTILIDAD A DISTRIBUIR
• Método del Diferido
MÉTODOS • Compara las diferencias reflejadas en los
ingresos y gastos que se registran en un período
PARA EL pero que fiscalmente son aplicados en otro y
viceversa, y que pueden generar un mayor o
CÁLCULO menor impuesto de renta en el año corriente.
DEL • Método del Pasivo
IMPUESTO
• Compara la base contable y fiscal a partir de los
activos y pasivos para determinar las partidas
que tendrán incidencia fiscal en períodos
DIFERIDO diferentes incorporado en la NIC 12 para
normas internacionales de contabilidad.
•La diferencias entre la base contable y fiscal surgen por la
autonomía de la ley en materia tributaria vs la autonomía
calificadora del regulador en materia contable, de manera
general las principales diferencias surgen de:
• Ingresos declarados que no se registran en la contabilidad

como es el caso de los intereses presuntivos.
• Ingresos que se registran en la contabilidad en un

ejercicio pero que son declarados en otro.
PRINCIPALES
DIFERENCIAS • Ingresos contables que no se gravan o se exoneran para
efectos fiscales.
ENTRE LA RENTA
LÍQUIDA Y LA • Gastos deducibles fiscalmente pero que no tienen
UTILIDAD incidencia contable.
COMERCIAL • Gastos contabilizados que no se aceptan como deducción

fiscal.
CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD COMERCIAL Y
LA RENTA LÍQUIDA
Diferencias Permanentes Diferencias Temporales
- Su efecto no se compensa o
recupera en ejercicios fiscales
siguientes
- Están dadas por la ley.
- Incrementan o disminuyen la tasa

efectiva
DIFERENCIA •Costos y Gastos
• Impuestos (50%GMF, Riqueza, registro, vehículos)
S • Gastos sin relación de causalidad y necesidad con la actividad

productora de renta (intereses de mora, sanciones etc.)
PERMANENT • Gastos sin soporte – factura

• Pagos al exterior sin la prueba de la retención en la fuente
ES QUE • Pagos al exterior que excedan el 15% de la renta líquida

• Donaciones que no cumplan los requisitos legales
AUMENTAN • Salarios sin el pago de los aportes parafiscales y seguridad social

• Gastos de vigencias anteriores
LA TASA • Provisión de inversiones y PPE para cubrir posibles pérdidas

• Ajustes por precios de transferencia / paraísos fiscales
EFECTIVA
•Deducciones Especiales
DIFERENCIAS • 30% Aprendices adicionales al mínimo requerido (art. 189
L115/94)
PERMANENT • 25% de gastos adicionales en donaciones
ES QUE • 100% salarios por personal discapacitado (art. 31

L361/97) y mujeres victimas de violencia intrafamiliar
(art. 23 L1257/08)
DISMINUYEN
LA TASA •Otros ingresos no gravados
EFECTIVA • Reintegro o recuperación de provisiones que constituyan

diferencias permanentes, en períodos anteriores –
provisiones para gastos no deducibles.
• Ingresos de ejercicios anteriores
DIFERENCIAS PERMANENTES EFECTO
Ingresos por ventas 2.000 2.000
Dividendos no gravados 300 0
Indem por daño emergente 30 0
Otros ingresos gravados 400 400
Costos (800) (800)
Gastos admon y ventas (400) (400)
Multas y sanciones (30) 0
GMF (120) (60)
Gastos sin soporte (100) 0
Utilidad a distribuir 904 764

DIFERENCIAS PERMANENTES EFECTO
CONCEPTO CONTABLE FISCAL
Utilidad Antes de Impuestos 1000 1000

(+) Gastos no deducibles 340
Utilidad / Renta Gravable 1000 1340
Impuesto de Renta 442 442
Utilidad Neta 558 898

Tasa Efectiva de Tributacion 44%
Las diferencias permanentes aumentan o disminuyen la tasa efectiva de la
sociedad
CLASIFICACIÓN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD COMERCIAL Y
LA RENTA LÍQUIDA
Diferencias Permanentes Diferencias Temporales
 Partidas provenientes de transacciones que

se registran contablemente en un período
distinto al que se hace para fines fiscales
 El efecto es un pago anticipado o una deuda

futura de impuestos igual en la medida en
que la tasa no cambie
 Dan origen al impuesto diferido que permite

reconocer el gasto o ingreso que le
corresponden a las utilidades del período
DIFERENCIAS TEMPORALES
QUE ORIGINAN IMPUESTO
DIFERIDO
• Diferencias en Activos Fijos
• Inventarios
• Avalúo como costo fiscal
• Cuentas por cobrar a clientes
• Activos diferidos
• Gastos Pre-operativos
• Pasivos estimados
• Deterioros
En general métodos de valuación

CONCEPTO CONTABLE FISCAL
Gasto por depreciación (600) (800)
Utilidad antes de impuestos 400 200
EL
IMPUESTO Utilidad a distribuir 334
DIFERIDO Tasa efectiva de tributación * 16,5%
POR
PAGAR Impuesto de renta diferido 66
Total impuesto de renta 132

Provisión Honorarios (600) -
Utilidad antes de impuestos 400 1.000
EL
IMPUESTO Total Impuesto 330 330
DIFERIDO
POR Utilidad a distribuir 70
COBRAR Tasa efectiva de tributación * 82,5%
Impuesto de renta diferido (268)

Total impuesto de renta 132

Método del cálculo
La NIC 12 emplea el denominado Los PCGA anteriores de una

“método del pasivo basado en el entidad pueden haber utilizado un
balance” para la determinación de método diferente, por consiguiente
los activos y pasivos por la adopción de la NIC 12 puede
impuestos diferidos. conducir a cambios significativos.
Método para el cálculo
NIC 12 anterior (1998) y 2649 de 1993 NIC 12 revisada
Exigía a las empresas contabilizar el impuesto Prohíbe el método del diferimiento y exige la
diferido utilizando el método del diferimiento o aplicación de otra variante del método del
del pasivo, conocido también como el método pasivo, conocido como el método del pasivo
del pasivo utilizando las cuentas de resultados. basado en el balance.
Se determinaba el gasto por impuesto aplicando Contempla las diferencias temporarias surgidas
la tasa de gravamen actual al resultado antes de de los activos y de los pasivos.
impuestos, y se consideraba cualquier
diferencia entre este importe y la cantidad a Se centra en las diferencias entre ganancias
pagar como un ajuste a los impuestos diferidos. contables y ganancias fiscales que se originan
en un periodo y revierten en otro posterior.
Impuesto Corriente: Es el importe a pagar en concepto
de impuesto sobre sociedades respecto de la base
imponible de ese ejercicio.
Gasto por impuestos: comprende tanto el impuesto

corriente como el impuesto diferido
Resultado Contable: beneficio o pérdida del ejercicio

antes de deducir el gasto por impuesto sobre sociedades
Impuesto Diferido Metodo pasivo
El impuesto diferido es el impuesto por pagar o

por recuperar en periodos futuros, generalmente
como resultado de que la entidad recupera o
liquida sus activos y pasivos por su importe en
libros actual, y el efecto fiscal de la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de
periodos anteriores
Un activo o pasivo diferido surge
cuando existe una diferencia
temporaria entre el tratamiento
Impuesto diferido contable y el tratamiento fiscal
de transacciones o sucesos
pasados o presentes
Son diferencias existentes entre

el valor neto contable de un
Diferencias Temporarias activo o un pasivo y su base
fiscal.
Pasivo por impuestos Cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en ejercicios futuros, relacionadas con
diferidos diferencias temporarias imponibles
Cantidades de impuestos a recuperar en

ejercicios futuros relacionados con:
1. Diferencias temporarias deducibles.
Activos por impuestos 2. La compensación de pérdidas en ejercicios
diferidos anteriores.
3. La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores
Diferencias Temporaria
• Es deducible cuando implica el

Diferencia pago de un mayor impuesto de
temporaria renta en el presente, que habrá
de ser recuperado en el futuro.
deducible
• Es gravable cuando implica el

Diferencia pago de un menor impuesto de
temporaria renta en el año corriente, que
habrá de ser pagado en el futuro.
gravable
Ejemplos de diferencias temporarias imponibles:
1. El uso de un método de depreciación diferente:
2. Valor residual del activo: Cuando la entidad asigna, para fines contables un valor residual al
activo fijo, se origina un menor cargo a resultados contablemente y por lo tanto, se presenta un
mayor activo contable que tributario.
3. Activos contabilizados por su valor razonable: En Colombia la revaluación del activo o la

«remedición» a su valor razonable no es aceptada fiscalmente el aumento de la base contable
genera una diferencia temporaria imponible.
Diferencias temporarias deducibles
 Deterioro de activos fijos: Se reconoce un deterioro de un activo fijo, en Colombia no es

aceptado fiscalmente, el activo contable es menor que el activo fiscal.
 Deterioro de las cuentas por cobrar: El activo financiero

será menor que el activo fiscal.
 Pasivos - Provisiones: Se reconoce una provisión por el pago de un incentivo
a los clientes el cual solo será deducible en el año de facturación y
cumplimiento de requisitos.
 Pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva.
Diferencias Temporarias
Partida Partida Surge diferencia Origina un…

financiera tributaria temporaria…
Activo Activo Tributario Imponible Pasivo por
Financiero > Impuesto
Diferido
Activo Activo Tributario Deducible Activo por
Financiero < Impuesto
Diferido
Pasivo Pasivo Tributario Deducible Activo por
Financiero > Impuesto
Diferido
Pasivo Pasivo Tributario Imponible Pasivo por

Financiero < Impuesto
Diferido
Descuentos de activos y pasivos por
impuestos diferidos
La norma prohíbe compensar los activos y pasivos

por impuestos diferidos, conforme lo establece el
párrafo 53 de NIC12, ello significaría conocer con
exactitud el periodo en que cada diferencia se
revertiría.
En cada fecha de balance se debe revisar el cálculo

de impuesto diferido.
Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya sea que procedan del periodo
presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar (recuperar) a la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Tarifa de impuestos
Ganancias ocasional 10%

Impuesto de renta 33%; 32%; 31%; 30%
Enfoque de los 5 pasos
• Determinar bases tributarias Según declaraciones de renta de la entidad

• Identificar activos y pasivos que se espera afecten resultado tributario si
Paso 1 se recupera o liquida por su VL
• Identificar diferencias temporarias

Paso 2 • Identificar excepciones
• Clasificar diferencias temporarias en:

• Imponibles y Deducibles
Paso 3 • Clasificación de activos y pasivos
Enfoque de los 5 pasos
• Evaluar el reconocimiento del activo por impuestos diferidos por:

• Diferencias temporarias deducibles
Paso 4 • Pérdidas tributarias y otros créditos
• Cálculo del impuesto diferido

• Aplicación de la tasa impositiva adecuada
Paso 5
EJEMPLO IMPUESTO DIFERIDO
BASE BASE DIFERENCIA IMPUESTO
CONTABLE FISCAL TEMPORARIA DIFERIDO 33%
Activos 33%
Activos corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1.300.000 1.300.000
Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar corrientes 6.000.000 6.000.000
Deterioro de cartera (Provisión) -2.100.000 -1.300.000 -800.000 264.000
Inventarios 8.000.000 8.000.000
Deterioro inventarios (Provisión) -1.500.000 0 -1.500.000 495.000
Activos corrientes totales 11.700.000 14.000.000
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo 8.000.000 8.000.000
Depreciación acumulada -1.600.000 -3.200.000 1.600.000 -528.000
Otros activos 2.000.000 2.000.000
Activos no corrientes totales 8.400.000 6.800.000
Total de activos 20.100.000 20.800.000 -700.000 231.000

Patrimonio y pasivos
Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros corrientes 6.000.000 6.000.000
Proveedores 3.276.000 3.276.000
Impuesto de renta corriente 1.419.000 1.419.000
Pasivos por impuestos diferidos
Total pasivos 10.695.000 10.695.000 Utilidad del Ejercicio 3.081.000 3.081.000
Patrimonio Patrimonio total 9.405.000 9.405.000
Capital emitido 5.024.000 5.024.000
Total de patrimonio y pasivos 20.100.000 20.100.000
Ganancias (pérdidas) acumuladas 800.000 800.000
Reservas 500.000 500.000
Diferencias 0 -700.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos de actividades ordinarias 9.400.000
Costo de ventas 3.000.000
Ganancia bruta 6.400.000
Gasto de administración 900.000
Gasto de ventas 1.200.000
Total gastos operacionales 2.100.000
utilidad ( perdida) operacional 4.300.000
ingresos no operacionales 500.000
egresos no operacionales 300.000
utilidad (perdida) antes de
impuestos 4.500.000
impuesto de renta y
complementarios 1.419.000
utilidad ( perdida) del ejercicio 3.081.000
CONTABILIZACIONES
Inicial del Impuesto Corriente
DEBITO CREDITO
GASTO IMPUESTO CORIENTE 1.419.000
IMPUESTO CORRIENTE 1.419.000
Impuesto Diferido
DEBITO CREDITO
ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO 759.000
PASIVO IMPUESTO DIFERIDO 528.000
GASTO IMPUESTO CORIENTE 231.000
SUMAS IGUALES 759.000 759.000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activos
Activos corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1.300.000

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes 6.000.000
Deterioro de cartera (Provisión) -2.100.000
Inventarios 8.000.000
Deterioro de inventarios (Provisión) -1.500.000

Activos corrientes totales 11.700.000
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo 8.000.000

Depreciación acumulada -1.600.000
Otros activos 2.000.000
Activos por Impuestos Diferidos 759.000
Activos no corrientes totales 9.159.000
Total de activos 20.859.000

Patrimonio y pasivos
Patrimonio
Pasivos
Pasivos corrientes
Capital emitido 5.024.000
6.000.000 Ganancias (pérdidas) acumuladas 800.000

Otros pasivos financieros corrientes
3.276.000 Reservas 500.000

Proveedores
1.419.000 Utilidad del Ejercicio 3.312.000

Impuesto de renta corriente
528.000 Patrimonio total 9.636.000

Pasivos por impuestos diferidos
11.223.000 Total de patrimonio y pasivos 20.859.000

Total pasivos
Ingresos de actividades
ordinarias 9.400.000 9.400.000
Costo de ventas 3.000.000 3.000.000
Ganancia bruta 6.400.000 6.400.000
Gasto de administración 900.000 900.000
Gasto de ventas 1.200.000 1.200.000
Total gastos operacionales 2.100.000 2.100.000
utilidad ( perdida)
operacional 4.300.000 4.300.000
ingresos no operacionales 500.000 500.000
egresos no operacionales 300.000 300.000
utilidad (perdida) antes de
impuestos 4.500.000 4.500.000
impuesto de renta y
complementarios 1.419.000 -231.000 1.188.000
utilidad ( perdida) del
ejercicio 3.081.000 3.312.000
Sistema fiscal y contable
Contable Fiscal
Contable Omisiones
Remisiones
2649 y 2650
Intromisiones
Fiscal
Reglas que implican determinación de efectos fiscales desde las normas contables
Análisis del Artículo 4º, L.1314/09
Principio:
Artículo 4, L.1314/09 Independencia
entre las normas
Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de
contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en
fiscales y las
desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando normas contables.
las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no
regulen la materia.
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos

fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser
Principio no absoluto
preparados según lo determina la legislación fiscal.
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad

entre las normas contables y de información financiera y las de carácter Prevalencia de las
tributario, prevalecerán estas últimas. normas fiscales
En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos
harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en
las normas de contabilidad y de información financiera.
Análisis del Artículo 165, L.1607/12
Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en

las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes
durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con el fin de
que durante ese período se puedan medir los impactos tributarios y
proponer la adopción de las disposiciones legislativas que
correspondan. En consecuencia durante el período citado, las
bases fiscales de las partidas que se incluyan en las
declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Así mismo, las
exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de
situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha
de aplicación del nuevo marco regulatorio contable.
Remisiones
Normas tributarias
Normas de Remite a si
información normas Decreto 2649 y 2650
financiera contables
Cuando las normas

Declaraciones
aluden a la contabilidad
oficial procedimental o Expresas
probatorio Omisiones
Escenarios de interacción contable
 La intromisión: es el fenómeno que se presenta cuando una norma tributaria establece un
determinado comportamiento o postulado contable, rompiendo las reglas técnicas de
contabilidad.
 La supletoriedad por remisión: aplica en aquellos supuestos en que las normas tributarias
piden ir a las normas de contabilidad para completar una definición o resolver un problema, como
el caso de las inversiones amortizables.
 La supletoriedad por omisión: aplica en aquellos casos en que la norma tributaria no contiene
definición de algún concepto, o cuando la regla tributaria no contiene todos los elementos, dando
espacio para completar ese espacio con la norma contable. Ejemplo de ello se puede ver en el
caso de los dividendos, cuando el artículo 30 del estatuto tributario los define como el reparto de
utilidad neta realizada por el contribuyente.
¿Cómo se controlan las diferencias entre la contabilidad y las bases
fiscales?
Para controlar estas diferencias, se

diseñaron los siguientes procedimientos de
control que el contribuyente puede escoger:
Menos diferencias que 1. Llevar la contabilidad conforme a los

controlar marcos técnicos normativos. Cuentas de
orden harán los registros obligatorios.
2. Registros obligatorios llevados por un

sistema de registro de diferencias junto con
la contabilidad llevada bajo los nuevos
marcos técnicos normativos.
Más diferencias que
controlar 3. Llevar un libro tributario.
CONCILIACION FISCAL
Es el sistema de
control de • El control de detalle: Herramienta de control autónomo
diferencias con el detalle, identificación, medición de las diferencias
• Reporte de Conciliación Fiscal: Informe donde se
entre lo consolidan y explican las diferencias, es un anexo del
contable y lo impuesto de renta
• Cuando la declaración sea corregida se debe hacer lo
fiscal, mismo con el reporte
compuesta por • El control de detalle podrá reconocer diferencias en
otros impuestos
los siguientes
elementos:
OBLIGADOS A PRESENTAR EL REPORTE
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad con ingresos superiores a 45,000 UVT.
Los contribuyentes del Grupo 3 con ingresos inferiores a 45,000 UVT

• Caratula
• Estado de Situación Financiera
• Estado de Resultado Integral
• Las secciones que considere necesario
Deben actualizar el RUT con el grupo contable al que pertenecen
La conciliación deberá conservarse y tendrá el mismo tiempo de firmeza de la declaracion

Carátula, donde se registran los datos básicos del contribuyente
ESF – Patrimonio, se registran los datos de los saldos contables del Estado de Situación
Financiera, las diferencias y el valor fiscal resultante
ERI - Renta Líquida, se registran los datos de los saldos contables del Estado de
Resultados y el Otro Resultado Integral las diferencias resultantes y el valor fiscal
FORMATO Impuesto Diferido, corresponde al reporte del impuesto diferido a que dan lugar las
diferencias temporarias entre las bases contables y fiscales o los créditos fiscales a que
2516 tiene derecho el contribuyente.

Ingresos y Facturación, corresponde a la conciliación entre el ingreso contable
devengado y la facturación emitida en el período, respecto a los conceptos y rubros
facturados, ya sea de forma obligatoria o voluntaria.
Activos Fijos, corresponde a la conciliación contable y fiscal de los activos, de acuerdo
con los conceptos detallados.
Resumen ESF – ERI: resumen del Estado de Situación Financiera y del Estado de
Resultados Integral, el cual se llena de forma automática a partir de los datos registrados
en las secciones ESF – Patrimonio y ERI – Renta Líquida.
Se diligencia en pesos colombianos, sin
decimales, sin aproximaciones
Los valores contables corresponderán al

Decreto 2420 de 2015
CONSIDERACION
ES GENERALES Se recomienda
Caratula
Impuesto Diferido
Activos Fijos
diligenciar en el Ingresos y Facturacion
siguiente orden: ESF
ERI
Las casillas otros del formato están

destinadas a valores residuales
Nombres de las cuentas bajo
Concepto taxonomía XBRL
Valor Contable Saldo contable a 31 de Diciembre
ESF – Efecto de conversión

Si la moneda funcional es diferente
al peso se registra el efecto por la
Patrimonio diferencia en cambio
Se debe registrar la diferencia entre

Menor – Mayor valor fiscal lo contable y lo fiscal
Valor Fiscal El valor que se va a declarar

Nombres de las cuentas bajo
Concepto taxonomía XBRL
Valor Contable Saldo contable a 31 de Diciembre
ERI –
IMPUESTO
Si la moneda funcional es diferente
Efecto de conversión al peso se registra el efecto por la
diferencia en cambio
DE RENTA
Se debe registrar la diferencia entre
Menor – Mayor valor fiscal lo contable y lo fiscal (NO IGNCRGO)
Valor Fiscal El valor que se va a declarar

CLASIFICACION DE LAS DIFERENCIAS
PERMANENTES
Diferencias permanentes que disminuyen Diferencias permanentes que aumentan la

la renta liquida renta liquida
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Gastos sin soporte
Utilidad en la venta de activos poseídos a mas de dos Mayor ingreso por precios de transferencia
años Menor costo o deducción por precios de transferencia
Ganancias por el método de participación Inversiones liquidadas en el periodo RTE
Inversiones realizadas en el periodo RTE
Reintegro o recuperación de provisiones que
constituyeron diferencias permanentes en periodos
anteriores
DIFERENCIAS
TEMPORALES
Diferencias temporales Ajustes por contratos de concesión
deducibles que incorporan varias etapas
Diferencias temporales imponibles
Otras diferencias temporales
Renta liquida del ejercicio

EXCEDENTES
GRAVADOS - RTE
• Ingresos, costos y deducciones de

contratos de obra publica
• Costos, gastos y deducciones no
procedentes fiscalmente en los
que se incurrió para la actividad
meritoria
• Excedentes no reinvertidos
• Asignaciones permanentes no
ejecutadas
• Inversiones liquidadas y no
reinvertidas
OTRAS SECCIONES
• Compensaciones
• Renta presuntiva
• Renta exenta
• Rentas gravables
• Rentas Liquidas pasivas ECE
• Ganancias Ocasionales Gravables
• Distribución de la renta liquida según tarifa
• Descuentos tributarios (Arts 258, 258-2, 259)
• Descuento por impuestos pagados en el exterior por
ganancias ocasionales
• Otro resultado integral
• Gasto/ Ingreso diferido de renta (método diferido)
DATOS INFORMATIVOS
Ingresos Costos y gastos Otros datos informativos

Ingresos devengados por Costos y gastos asociados a Total costos y gastos de nomina
fidelización de clientes ingresos por fidelización de clientes Aportes al sistema de seguridad
Ingresos fiscales por fidelización de Bajas de inventarios reconocidos social
clientes como costo o gasto Aportes al SENA, ICBF, Cajas de
Retiros para consumo y publicidad, Costos indirectos de producción no compensación
propaganda y promoción distribuidos reconocidos como Aportes del empleador a los
Dividendos decretados en el costo o gasto seguros privados de pensiones y
periodo gravable Descuentos obtenidos en la los fondos de pensiones
Dividendos cobrados en el periodo compra de inventarios voluntarias
gravable Costos y gastos devengados de Operaciones con vinculados
Ingresos devengados de fideicomisos o encargos fiduciarios economicos
fideicomisos o encargos fiduciarios
IMPUESTO DIFERIDO
Impuesto diferido proveniente Activos por créditos tributarios Compensación perdidas Compensación por exceso de
de diferencias temporarias fiscales renta presuntiva
(NIC 12, Sección 29)
Concepto Tipo de crédito tributario Año Año
Base Contable Saldo vigencia actual Perdida fiscal acumulada por compensar Valor acumulado por compensar al inicio
Base Fiscal Saldo vigencia anterior al inicio del periodo del periodo
Saldo impuesto diferido actual Variación Perdida fiscal generada en el periodo Valor generado en el periodo
Saldo impuesto diferido anterior Explicación de la variación Perdida fiscal compensada en el periodo Valor compensado en el periodo
Variación • Aplicación de la compensación Valores no compensados por caducidad Valores no compensados por caducidad
• Correcciones en declaraciones Ajustes por corrección en la declaración Ajustes por corrección en la declaración
Tasa fiscal aplicada
anteriores
Perdida fiscal acumulada por compensar Perdida fiscal acumulada por compensar
• Ajustes contables por correcciones
al final del periodo al final del periodo
valorativas
Saldo activo por impuesto diferido al Saldo activo por impuesto diferido al
final del periodo final del periodo
INGRESOS Y Pasivo por ingreso diferido
FACTURACIO
N •
•
Saldo al inicio del periodo
Registrado como ingreso contable en el periodo
• Generado en el periodo
• Saldo Final
Facturación emitida en el periodo
• Devengada como ingreso de periodos anteriores

• Devengada como ingresos en el periodo
• Registrada como pasivo por ingreso diferido
• Solo facturado
Ingreso contable devengado en el periodo
• Sin facturar
• Facturado en periodos anteriores
• Valor total
ACTIVOS FIJOS RESUMEN ESF - ERI
Datos contables
Datos fiscales
REGIMEN SIMPLE
Impuesto sobre la renta
Impuesto Nacional al Consumo en actividades de

expendio de comidas y bebidas
Impuesto sobre las Ventas en tiendas pequeñas, mini-

mercados, micro-mercados y peluquería
Impuesto de Industria y Comercio consolidado bajo

las tarifas que determinen los concejos municipales
que deben proferir antes del 31 de diciembre de 2020
IMPUESTO UNIFICADO REGIMEN
SIMPLE
Sustituye el impuesto sobre la Los ingresos recibidos mediante
Integra los aportes del empleador a
Impuesto opcional unificado a renta y unifica el impuesto nacional tarjeta de crédito darán lugar a
fondos de pensiones a través del
partir del 1 de enero de 2019 con al consumo y el impuesto de descuento tributario equivalente al
crédito tributario bimestral que no
anticipos bimestrales y declaración industria y comercio consolidado 0.5% de los ingresos obtenidos por
se podrá aplicar en la parte que
anual (avisos y tableros, bomberil) este medio, el descuento no será
corresponde a ICA.
(Sentencia C-368 de 2019) aplicable a ICA.
La base gravable son los ingresos

La DIAN podrá registrar de manera Los contribuyentes del SIMPLE
brutos exceptuando los que
oficiosa en este régimen a los serán exonerados de aportes
generen ganancia ocasional y los
omisos de otros impuestos parafiscales
NO constitutivos de renta.
REGIMEN SIMPLE
Son sujetos pasivos del SIMPLE:
• Persona natural que desarrolle empresa o jurídica con socios residentes

• Que sus ingresos del año anterior no superen 80.000 UVT
• El limite de ingresos se mirara en proporción a la participación de los socios que tengan mas de una empresa inscrita en el
SIMPLE, mismo caso se aplicara donde ejerzan como gerentes o administradores
• Estar al día en obligaciones tributarias y seguridad social
No podrán optar por el SIMPLE:
• Las personas jurídicas extranjeras, los no residentes o sus establecimientos permanentes

• Los residentes que tengan contrato laboral o legal reglamentario
• Las sociedades que tengan a sus socios o administradores como empleados de terceros contratantes (C 523/050319)
• Las filiales, subsidiarias, agencias y sucursales de sociedades extranjeras y no residentes
• Las sociedades accionistas, fideicomitentes o beneficiarias de otras sociedades
• Las sociedades que son entidades financieras
• Las personas naturales o jurídicas que ejerzan: microcrédito, gestión, intermediación y arrendamiento de activos,
factoring, asesoría financiera y estructuración de créditos, generación transmisión y comercialización de energía
eléctrica, fabricación, importación y comercialización de vehículos, importación de combustibles, producción y
comercialización de armas.
• Las sociedades resultantes de procesos de división y/o escisión en los últimos 5 años.
IMPUESTO UNIFICADO REGIMEN SIMPLE
Inscribirse a mas tardar el 31 de
enero del año gravable Al año gravable siguiente se puede
correspondiente (31 de julio de optar por el régimen anterior
2020)
Si en los bimestres previos a la

inscripción se pago impuesto al
En el inicio de actividades se
consumo, ICA o se le practicaron
pueden inscribir
retenciones estas se podrán restar
en los recibos de anticipo
Para el año 2020 quienes opten por

La declaración será anual y se
SIMPLE podrán descontar el pago
descontaran los anticipos
de ICA mientras se reglamenta de
bimestrales informando la
acuerdo a el plazo que tienen los
territorialidad de los ingresos
concejos municipales
ANTICIPO IMPUESTO UNIFICADO SIMPLE
•Tarifa tiendas pequeñas, mini-mercados, micro • La tarifa en el caso de diferentes actividades será la mas
mercados y peluquería alta
Ingresos brutos Ingresos brutosprofesionales
•Servicios anuales de
Tarifaconsultoría y liberales
SIMPLE consolidada
Tarifa SIMPLE consolidada Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
bimestrales (bimestral)
0 6.000 4.9% (5,9%)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) 6.000 15.000 5.3% (7,3%)
0 1.000 2.0% 15.000 30.000 7.0% (12%)
1.000 2.500 2.8% 30.000 80.000 8.5% (14,5%)
2.500 5.000 8.1%
5.000 13.334 11.6%
•Actividades comerciales al por mayor y al detal
servicios donde predomina lo material sobre lo
intelectual y demás actividades no clasificadas •Actividades de expendio de comidas y bebidas
(+8%) y actividades de transporte
Ingresos brutos Tarifa SIMPLE Ingresos brutos Tarifa SIMPLE

bimestrales consolidada (bimestral) bimestrales consolidada (bimestral)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 1.000 1.8% 0 1.000 3.4%
1.000 2.500 2.2% 1.000 2.500 3.8%
2.500 5.000 3.9% 2.500 5.000 5.5%
5.000 13.334 5.4% 5.000 13.334 7.0%
IMPUESTO UNIFICADO REGIMEN SIMPLE
Los contribuyentes del SIMPLE no serán agentes ni sujetos de retención en la fuente y en el caso de las compras el
tercero que recibe el pago debe actuar como agente autoretenedor si pertenece al régimen ordinario
Por incumplimiento de requisitos o abuso en materia tributaria podrá ser excluido del régimen SIMPLE, la DIAN podrá
proferir liquidación oficial simplificada.
La liquidación oficial se podrá controvertir dentro de los 3 meses siguientes a su notificación presentando la
declaración de renta ordinaria o por el sistema cedular.
Cuando en un tiempo mayor a un mes no se hubiese cumplido el deber de pagar el impuesto se excluirá al
contribuyente del régimen simple y no podrá optar en el año gravable siguiente por el.
Los responsables del IVA inscritos al SIMPLE presentaran una declaración anual simplificada de Impuesto sobre las
Ventas, el impuesto nacional al consumo se declarara a través del SIMPLE en el caso de expendio de comidas y
bebidas.
Los inscritos en el SIMPLE tienen plazo para implementar la factura electrónica hasta el 18 de noviembre de 2019
SITUACIONES ESPECIALES
Al optar por el SIMPLE. Al salir del simple Retencion en la fuente

Transferencia de IVA, consumo al Presentar todas las declaraciones al No retencion por enajenacion de
optar en el primer recibo mes siguiente activos fijos poseidos en menos de
electronico. Actividad 1 a partir del momento dos años
Actividad 1 antes de optar y en que salgan de SIMPLE asumen Son agentes de retencion por
presentar IVA anual. obligaciones ingresos laborales
Las retenciones o autorretenciones
practicadas indebidamente deben
ser reintegrados
Requisitos descuento de pensiones Mecanismos de pago electronico Aspectos del pago
Causacion en el mismo periodo gravable El concepto debe tener relacion de causalidad Los ingresos no relacionados se les aplicara la
Efectivamente pagados Pago electronico: presencial o virtual de actividad 2
Afiliacion al Sistema General de Pensiones por mensajes de datos Los ingresos que superen el rango maximo en
el contribuyente Se debe contar con certificacion de entidad el anticipo se les aplicara la tarifa maxima sin
vigilada por superfinanciera sera expedida de perjuicio de la exclusion
No intereses ni sanciones
acuerdo a plazo fijado El componente ICA no tiene descuentos
Correcciones Permanencia y exclusion Saldos a favor

Las diferencias en el recibo de pago Los inscritos mediante oficio podran Los originados en renta se podran
se realizarán en los anticipos solicitar exclusion minimo al año solicitar cuando opten por el SIMPLE
siguientes dentro del mismo periodo siguiente si cumplen condiciones Los saldos a favor en IVA de la
gravable Los excluidos por incumplimiento de actividad 1 podran ser solicitados solo
Las correcciones de conformidad con obligaciones sustanciales deberan por concepto de RETEIVA.
el 588 y el 589 E.T. presentar las declaraciones de los En ICA de acuerdo a la normatividad
Los ajustes o correcciones que periodos vencidos al mes siguiente de de cada municipio
generen pago en exceso de ICA se la actualizacion del RUT.
tramitaran ante los entes territoriales Se podran imputar los pagos de
recibo bimestral en la declaracion de
renta e ICA.
La exclusion de oficio operara a partir
de la firmeza del acto
SITUACION Beneficios Contras
ES Inscripcion y actualizacion de
RUT virtual
No sirve para empresas que
tengan varias actividades y el
ESPECIALE Optimizacion de impuestos en
contribuyentes con altas tasas
mayor porcentaje de ingresos
este representado en tarifa baja
S efectivas de tributacion
No se requiere diligenciar y
Los contribuyentes con tasa
efectiva de tributacion baja no
tiene incidencia
presentar los formatos 2516 y/o
2517 Los contribuyentes con perdida
fiscal
REGIMEN SIMPLE
•Tarifa tiendas pequeñas, mini-mercados, micro
mercados y peluquería
Ingresos brutosprofesionales
•Servicios anuales de
Tarifaconsultoría y liberales
SIMPLE consolidada
Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE consolidada Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) 0 6.000 4.9% (5,9%)
0 6.000 2.0% 6.000 15.000 5.3% (7,3%)
6.000 15.000 2.8% 15.000 30.000 7.0% (12%)
15.000 30.000 8.1% 30.000 80.000 8.5% (14,5%)
30.000 80.000 11.6%
•Actividades comerciales al por mayor y al detal

servicios donde predomina lo material sobre lo
intelectual y demás actividades no clasificadas •Actividades de expendio de comidas y bebidas
(+8%) y actividades de transporte
Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE consolidada Ingresos brutos anuales Tarifa SIMPLE consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 6.000 1.8% 0 6.000 3.4%
6.000 15.000 2.2% 6.000 15.000 3.8%
15.000 30.000 3.9% 15.000 30.000 5.5%
30.000 80.000 5.4% 30.000 80.000 7.0%
REGIMEN SIMPLE
Tiendas pequeñas persona natural
UVT 34270
Ingresos Brutos $ 123.372.000

Costos y Deducciones $ 80.191.800
Renta Liquida $ 43.180.200 Ingresos Brutos $ 123.372.000
UVT $ 1.260
UVT $ 3.600
Impuesto de Renta $ 1.106.921
Impuesto SIMPLE $ 2.467.440
IVA Generado $ 23.440.680
Costos con IVA Deducible $ 32.076.720
IVA Deducible $ 6.094.577
IVA por Pagar $ 17.346.103
ICA por Pagar $ 510.760 0,00414
Total Impuestos $ 18.963.784

REGIMEN SIMPLE
Comercio al por mayor persona juridica
UVT 34270
Ingresos Brutos $ 616.860.000 Ingresos Brutos $ 616.860.000

Renta Liquida $ 61.686.000
Impuesto de Renta 33% $ 20.356.380 Renta Liquida $ 92.529.000
Impuesto de Renta 33% $ 30.534.570

ICA por Pagar $ 2.553.800
UVT $ 18.000

REGIMEN SIMPLE
Servicios Profesionales persona natural
UVT 34270
Renta Liquida $ 128.512.500 Ingresos Brutos $ 257.025.000
UVT $ 3.750
UVT $ 7.500
Impuesto de Renta UVT $ 690
Impuesto de renta $ 23.646.300 Impuesto SIMPLE $ 13.622.325
ICA por pagar $ 1.773.473

Persona Juridica

Impuesto de Renta 33% $ 42.409.125
REGIMEN SIMPLE
Restaurantes
UVT 34270
Ingresos Brutos $ 1.370.800.000 Ingresos Brutos $ 1.370.800.000

Costos y Deducciones $ 1.165.180.000 Costos y Deducciones $ 1.165.180.000
Renta Liquida $ 205.620.000 UVT $ 6.000
Impuesto de Renta 33% $ 67.854.600 Impuesto de Renta UVT $ 1.415
Impuesto de renta $ 48.492.050
ICA por Pagar $ 18.917.040
Ingresos Brutos $ 1.370.800.000

UVT $ 40.000
RENTA PERSONAS
NATURALES
• LEY 2010 de 2019
• LEY 1819 DE 2016:

• DIAN Concepto Unificado 0912 – y
• DIAN Concepto 0915 que modifica
el Concepto No. 0912.
ELEMENTOS SUBJETIVO
• Personas sobre las cuales se
realiza el hecho generador de la
obligación tributaria. Pueden tener
• Administra los tributos de orden la calidad de contribuyentes,
nacional, recaudo, fiscalización, cuando cuenta con un patrimonio,
control, liquidación y discusión devenga unos ingresos y debe
pagar o; responsable, cuando
deba cumplir la obligación
tributaria como representante de
otra persona, tal como ocurre con
los herederos
SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
Contribuyentes
PERSONAS NATURALES. Tributan de manera asimilada a Todas las personas naturales

Son personas todos los las personas naturales las son contribuyentes del
individuos de la especie sucesiones ilíquidas y las impuesto, NO existen
humana, cualquiera que sea su donaciones y asignaciones exenciones.
edad, sexo, estirpe o condición. modales (art. 7 y 11)
No residentes: Tributan exclusivamente por la renta

En función de si son o no residentes fiscales de fuente local colombiana (artículo 9 ET).
en Colombia, varían las rentas sometidas a Remisión a la regulación del aspecto espacial
imposición. (ingresos de fuente nacional artículo 24 ET).
Residentes: Tributan por la renta de fuente mundial
(artículo 9 ET).
* Personas naturales
* Sucesiones ilíquidas
SEGÚN SU * Donaciones /
NATURALEZA
Asignaciones
modales
DETERMINACIÓN * Nacional
SEGÚN SU
PERSONAS NACIONALIDAD * Extranjero
NATURALES
SEGÚN SU * Residente
RESIDENCIA * No Residente
ASPECTO ESPACIAL Y TEMPORAL
Residencia fiscal Art. 10 del E.T
 Criterio de permanencia
 Criterio de servicio exterior del Estado

Colombiano.
 Criterio respecto de la Familia y asiento principal

de sus negocios en el país.
 Ingreso – patrimonio.
ASPECTO ESPACIAL Y TEMPORAL
El 50 % de sus bienes El 50 % de sus activos
sean administrados en sean poseídos en
Colombia (art. 1.2.1.3.2.) Colombia (art. 1.2.1.3.3.)
Criterio de negocios
El 50 % de sus ingresos
sean de fuente nacional
(art. 1.2.1.3.1.)
Cuando no se cumple
con más de los 183
días, pero es Nacional Quien no haya
Su cónyuge, compañero
acreditado su condición
permanente o hijos
de residente en el
dependientes, tengan
exterior para efectos
residencia fiscal
tributarios
Criterio de servicio
Quien tenga residencia
fiscal calificada como
“Paraíso Fiscal” por el
Gobierno Naciona
NO RESIDENTE
Si el no residente
El no residente NO
tiene ingresos en
El no residente (para ser no será responsable de
Colombia y estos
declarante) NO puede superar presentar la
fueron objeto de
topes de ingresos y patrimonio declaración de renta:
retención (arts. 407 –
(art. 592 del E.T.) Por patrimonio en
411) no sería
Colombia
declarante
 Concepto Unificado 0912 del 19 de julio de 2018

 Concepto Unificado 0915 del 23 de julio de 2018
 Concepto Unificado 1364 de octubre de 2018
Topes para declarar
Concepto 2016 2017 y ss
Ingresos Brutos 1.400 UVT 1.400 UVT
Patrimonio Bruto 4.500 UVT 4.500 UVT
Consumo con tarjetas de Crédito 2.800 UVT
1.400 UVT
Total compras y consumos 2.800 UVT
Consignaciones Bancarias 4.500 UVT
AÑO 2016 AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019

41.654.000 44.603.000 46.418.000 47.978.000
133.889.000 143.366.000 149.202.000 154.215.000
83.308.000
83.308.000 44.603.000 46.418.000 47.978.000
133.889.000
ASPECTO CUANTITATIVO
La base gravable del impuesto

a la renta de personas
naturales se denomina “renta
líquida gravable”, la cual debe
ser depurada a partir del
artículo 26 del E.T., de la
siguiente manera:
NO OBLIGADOS A Caja – pago en
LLEVAR efectivo / especie –
CRITERIOS CONTABILIDAD extinción
DE OBLIGADOS A
REALIZACI LLEVAR
CONTABILIDAD
Devengo (causación)
ÓN DEL
INGRESO DIVIDENDOS Y
Abonados en cuenta
en calidad de
exigibles
(ART 27 Y PARTICIPACIONES
28 E.T) ENAJENACIÓN DE Firma de la escritura

INMUELBES
SISTEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO PN
SISTEMA RENTA ORDINARIA /(Libro primero, Título I E.T. ART. 26)
SISTEMA DE DETERMINACIÓN CEDULAR: (Art. 330 E.T.)

- Rentas de trabajo (Art. 335,336 E.T.)
- Rentas de Pensiones (Art. 337 E.T.)
- Rentas de Capital (Art. 338,339 E.T.)
- Rentas No laborales (Art. 340,341 E.T.)
- Rentas de Dividendos y Participaciones (Art. 342,343 E.T.)
SISTEMA DE DETERMINACIÓN DE RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL (Art. 236-237 E.T.)
SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA (Art. 188-189 E.T.)
SISTEMA RENTA PRESUNTIVA POR CONSIGNACIONES EN CUENTAS BANCARIAS Y DE AHORRO

/(ART.755-3) (50%)
EVOLUCIÓN
TRABAJADOR POR
CUENTA PROPIA
• Sistema • Sistema
Eliminado con la ordinario • Sistema Ordinario
Ley 1819 de • IMAS
2016 – Rentas
Ordinario
Cedulares
• IMAN • IMAS
DEMÁS
EMPLEADOS
CONTRIBUYENTES
SISTEMA CEDULAR
(año gravable 17-18)
Personas
Naturales
No
Residentes
Residentes
Tributan
4. Rentas
1. Rentas 2. 3. Rentas 5. según el
no
de trabajo Pensiones de capital Dividendos criterio de
laborales
la fuente.
Honorarios
Salarios y servicios
personales
SISTEMA CEDULAR
36.140.040 19.893.600 19.893.600

SISTEMA CEDULAR
Para la renta líquida laboral y de pensiones Art. 241 No. 1
Rangos UVT Tarifa Impuesto

marginal
Desde Hasta
>0 1.090 0%
> 1090 1.700 19% (Base gravable en UVT – 1.090 UVT) X 19%
> 1.700 4.100 28% (Base gravable en UVT - 1.700 UVT) X 28% + 116 UVT
> 4.100 En adelante 33% (Base gravable en UVT - 4.100 UVT) X 33% + 788 UVT
SISTEMA CEDULAR
Para la renta líquida no laboral y de capital Art. 241 No. 2

marginal
Desde Hasta
>0 600 0%
> 600 1.000 10% (Base gravable en UVT - 600 UVT) X 10%
> 2.000 3.000 30% (Base gravable en UVT - 2.000 UVT) X 30
> 4.000 En adelante 35% (Base gravable en UVT - 4.000 UVT) X 35% + 870 UVT
SISTEMA CEDULAR
Artículo 242 presenta las tarifas especiales del impuesto de renta para dividendos o participaciones recibidas
por personas naturales residentes:

marginal
Desde Hasta
>0 600 0%
> 600 1.000 5% (Dividendos en UVT - 600 UVT) X 5%
> 1.000 En adelante 10% (Dividendos en UVT - 1.000 UVT) X 10% + 20 UVT
SISTEMA CEDULAR (año
gravable 2019 Ley 1943/ 2018)
Personas
Naturales
No
Residentes
Residentes
Tributan
1. Cedula 2. 3. según el
General Pensiones Dividendos criterio de
la fuente.
Renta de Renta de Renta no

trabajo capital laboral
SISTEMA CEDULAR (año
gravable 2019 Ley 1943/ 2018)
Rangos UVT
Tarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%
>1.700 4.100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
>4.100 8.670 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
>8.670 18.970 35% (Base Gravable en UVT menos 8670 UVT) x 35% + 2.296 UVT
>18.970 31.000 37% (Base Gravable en UVT menos 18970 UVT) x 37% + 5.901 UVT
>31.000 En Adelante 39% (Base Gravable en UVT menos 31000 UVT) x 39% + 10.352 UVT
RENTAS DE TRABAJO
Viáticos
Comisiones
Salarios
Compensaciones Honorarios
COMPENSACIÓN POR SERVICIOS
PERSONALES
(ART. 1.2.1.20.3.)
Se considera compensación por servicios

personales toda actividad, labor o trabajo
prestado directamente por una persona
natural, que genere una contraprestación
en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o
forma de remuneración
CESANTÍAS
 RENTA EXENTA
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
ART. 56 – 2
ART 206 – 4
ART. 1.2.1.20.7
CESANTÍAS
Las cesantías se realizan cuando el

empleador las paga o las consigna
en el fondo (Art 56- 2 E.T y Art.
1.2..1.20.7 del DUT
Cesantías consignadas
Cesantías pagadas renta
en el fondo INCR (Art 56
exenta (Art 206 – 4 E.T)
– 2)
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA NI GANANCIA
OCASIONAL (INCRNGO)
INCRNGO
Aporte obligatorio de pensiones, fondo de solidaridad pensional (art. 55

del E.T.) (art. 1.2.1.12.9) – antes era renta exenta
Aporte obligatorio en Salud - antes era deducción
Aporte de cesantías mensuales o anuales giradas por el patrono al

fondo (art. 56-2) – el art. 1.2.1.20.7 reglamentó su realización *
Artículo 46 del E.T. apoyos económicos entregados por el Estado al

trabajador (derogado expresamente en la Ley 1819 de 2016) pero
reglamentado en el art. 1.2.1.12.8. “siempre que el apoyo sea
entregado en el marco de una relación laboral, legal o reglamentaria
INCRNGO –
PAGOS POR ALIMENTACIÓN
Pagos por alimentación (E.T. Art. 387-1):
 Pagos del patrono a terceras personas por alimentación del trabajador o su familia,
o por compra de vales para compra de alimentos.
 Son deducibles para el patrono y no constituyen ingreso para el trabajador.
Condiciones:
 El salario del trabajador no puede exceder de 310 UVT (Año 2018: $10.278.360).
(Concepto 15454/03: Salario integral).
 El pago mensual no puede exceder 41 UVT (Año 2018: $1.359.396)
APORTES VOLUNTARIOS A LOS
FONDOS DE PENSIONES
Artículo 23 Ley 1943 de 2018: Aportes

voluntarios al fondo de Pensión
Obligatorio son INCRGO (hasta un 25%
del ingreso laboral o tributario anual,
limitado a 2.500 UVT anuales (2019 -
$85.675.000). ) – el retiro anticipado de
las cotizaciones voluntarias – retención en
la fuente del 35% (antes 15% - art 55)
No excedan el 40% del resultado de los ingresos brutos
menos los INCRNGO, sin exceder 5.040 UVTART.
1.2.1.20.4 DUT
TAS
N
E XE
S
NTA
RE
DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS
DEDUCCIONES LÍMITE ANUAL

Intereses de vivienda (art. 119) – Art. 1.200 UVT ($39.787.000)
1.2.1.20.4. parágrafo 2.
1.2.1.18.50 – leasing habitacional
Pagos por salud (art. 387) 16 UVT mes ($530.496) – 192 ANUAL
Dependientes (art. 387) 10% Ingresos de relación laboral legal y reglamentaria
NOTA: la limitante de que la deducción por 32 UVT mes (1.060.992)- 384 UVT ANUAL
dependientes la registre solo uno de los Concepto 1717 de 2017:
conyuges NO quedó incluida en el nuevo La deducción establecida en el artículo 387 del E.T. por concepto de
artículo (1.2.4.1.18) dependientes sólo procede cuando los ingresos provienen de una
relación laboral o legal y reglamentaria.
50% del GMF – 4x1000 (art. 115)

Inciso 6 art. 126-1 Aportes a título de cesantías 2.500 UVT ($82.890.000)
realizadas por participes independientes Oficio Dian 14866/05
DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS
RENTAS EXENTAS LÍMITE ANUAL

Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarios No supere el 30% del ingreso y en todo caso hasta 3.800
y cuentas AFC /AVP (art. 126-1 y 126-4) UVT ($125.992.800) - 2018
Indemnizaciones, gastos entierro, Cesantías* y otros Según cada concepto

(art. 206)
25% pagos laborales netos (art. 206) 240 UVT mensuales ($7.957.440) 2.880 UVT al año
Rentas de fuente de la Decisión 578 de la CAN (Perú, Sin límite

Bolivia, Ecuador) – Norma Supranacional
CESANTÍAS (Art. 206 No. 4)
Salario – ingreso – mensual promedio % no gravado

6-meses (UVT)
≤ 350 ($11’150.650) 100%

Entre 350 - 410 90%
Entre 410 - 470 80%
Entre 470 - 530 60%
Entre 530 - 590 40%
Entre 590 - 650 20%
De 650 en adelante 0%
25 % Renta exenta (Art. 210 No. 10)
RENTA EXENTA 25%

El cálculo se determina:
INGRESO TOTAL
(-) INCRGO
(-) DEDUCCIONES
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS
(=) BASE PARA CALCULAR EL 25%
Se compara con los limites de las deducciones y rentas exentas Artículo 18 ley 1819 del 2016 artículo
388 del E.T.
COSTOS Y GASTOS DE
INDEPENDIENTES
Los trabajadores independientes

clasificados en su momento como
empleados pueden depurar sus
costos y gastos (Sentencia C-
668 de 2015), actualmente
contamos con la Sentencia C-120
de 2018 que también lo permitió)
Concepto 436 de 2019 manifiesta
que es incompatible por cuanto la
cedula de rentas de trabajo fue
eliminada.
RENTAS DE PENSIONES
(ART 337 E.T.)
PENSIONES
 Pensiones de jubilación,
 Invalidez,
 Vejez,
 De sobrevivientes
 Sobre riesgos laborales,
 Provenientes de indemnizaciones sustitutivas
de las pensiones
 Devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Las pensiones que se gravan son aquellas que

superen mensualmente las 1.000 UVT ($33.156.000)
en virtud del Articulo 206-5 del E.T.
PENSIONES
Num 2, art. 1.2.1.20.2.: “[Las pensiones] QUE

CORRESPONDAN A RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA, se
reconocerán en esta cédula, pero no les será aplicable la
limitación establecida en el numeral 5 del artículo 206 del
Estatuto Tributario, de conformidad con el parágrafo 3 del
artículo 206 del Estatuto tributario [Ley 100]. [...]
Las pensiones de fuente nacional Numeral 2o del artículo

1.2.1.20.4.
* 1.000 UVT - $33.156.000 (art. 206.5)
* Rentas Decisión 578 CAN -sin límite
RENTAS DE CAPITAL
ART. 338 E.T
Explotación de propiedad Intereses y Rendimientos

intelectual Financieros
Arrendamientos
Diferencia en cambio
liquidada Art. 288 E.T
Intereses presuntos
Art 35 E.T
Regalías, entendidas como el pago que se hace por
el uso de la propiedad industrial (patentes, marcas
registradas, etc.
RENTAS DE CAPITAL
ART. 338 E.T
Art. 339. Renta líquida cedular de las rentas de capital.

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta
cédula se restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta
cédula, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el
contribuyente.
Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta
cédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo
caso no puede exceder mil (1.000 - $33.156.000) UVT.
PAR. En la depuración podrán ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los
requisitos generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que
sean imputables a esta cédula
RENTAS DE CAPITAL
Costos y Gastos Relación de causalidad
 Aportes a salud obligatoria

Ingresos no Aportes a pensión obligatoria
constitutivos de renta Componente inflacionario
(64,21%)
RENTAS DE CAPITAL
 Cesantías de independientes.
Deducciones  50 % GMF
 Intereses de vivienda
 Aportes Fondos pensiones/AFC (art. 126-1 y 126-4)

 Rentas Decisión 578 CAN -sin límite
Rentas  Derechos de autor libros: 100% de 1a edición, y 1.200
Exentas UVT para otras ediciones (art. 28, Ley 98 de 1993)
 Producción de software Hasta 2017 (art. 161, Ley 1607;
par. 1, art. 207-2)
RENTAS NO LABORALES
ART. 340 E.T
Ventas en general, enajenación de activos con menos de 2 años

de posesión. Honorarios percibidos por personas naturales que
contraten dos o más trabajadores por al menos 90 días continuos
o discontinuos, durante el año en el que se declara. Los ingresos
que no clasifiquen como “Rentas no laborales” deberán llevarse a
la cédula de rentas de trabajo.
RENTAS NO LABORALES
ART. 340 E.T
Apoyos
económicos del
Activos omitidos
Estado para Renta por y/o inexistentes
educación comparación (art. 239-1, art.
entregados a P.N. patrimonial (art. 1.2.1.21.4.)
(artículo 46 del 1.2.1.19.2.)
pasivos
E.T. y art.
1.2.1.12.8.)
RENTAS NO LABORALES
ART. 340 E.T
Venta de
acciones en Apoyos Recompensas Remuneración
Indemnización
bolsa menos educativos del Aportes recibidas por Pensiones de proyectos
daño
de 10% del gobierno (art. obligatorios entidades obligatorias de ciencia y
emergente
total de 46 - EPS (art. 56) estatales (art. (art. 55) tecnología (art.
(art. 45)
acciones (art. 1.2.1.12.8.) 42) 57-2)
36-1)
RENTAS NO LABORALES
ART. 340 E.T
Deducciones
y Rentas
exentas
Rentas
Deducciones
Exentas
Cesantías de
independientes Intereses de Aportes fondos
50% GMF vivienda (art. Indemnización
–Máx. 2.500 pensiones/AFC
(inciso 2 del art. 119) seguro de vida
UVT – 1/12 (art. 126-1 y
115) (art. 223)
ingreso anual 126-4)
(art. 126-1)
GENERALIDADES
 Los retiros parciales o totales de las cotizaciones voluntarias de los afiliados a los fondos de
pensiones de los fondos obligatorios del régimen de Ahorro individual con solidaridad constituirá
renta gravable en el año del retiro se efectuara una retención del 35%
 Obligados a llevar contabilidad: Los contribuyentes personas naturales que opten por llevar
contabilidad se someterán a las reglas del Estatuto Tributario, para los obligados a llevar
contabilidad.
 Cuando las normas tributarias establezcan la obligación de llevar contabilidad para ciertos
contribuyentes, el sistema contable que deben aplicar corresponde a las reglas contables vigentes en
Colombia (Articulo 22 ley 1819 del 2016 articulo 21-1 del Estatuto Tributario)
 Las Pérdidas incurridas en una Cédula solo podrán ser compensadas en la misma Cédula.
 Las Pérdidas incurridas en los años gravables 2016 y anteriores, solo podrán ser compensadas en la
Célula de Rentas no laborales y Rentas de Capital. (Articulo 1 ley 1819 del 2016 articulo 330 Estatuto
Tributario)
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Son los que constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte
eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y
entidades nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras.
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, de

fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de
bolsa, de fondos mutuos de inversión y de fondos de empleados que obtengan
los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos.
 Las reglas sobre dividendos aplican a utilidades generadas a partir del año
gravable 2017.
 Los dividendos que se decreten con cargo a utilidades retenidas hasta el 31

de diciembre de 2016, deberán evaluarse conforme a las normas vigentes
hasta ese instante
 El pago de dividendos a accionistas extranjeros que residan en alguna

jurisdicción con la que Colombia tenga vigente un Convenio para Evitar la
Doble Imposición y la Evasión Fiscal (CDI) deberán aplicarse de manera
preferente las normas contenidas en esa norma supranacional frente a las
disposiciones nacionales, relacionadas con la tributación de los dividendos.
ART 343 E.T
 SUB CÉDULA 1: dividenos y participaciones que hayan

sido distribuidos según el cálculo establecido en el No. 3
del Art 49. (INCRNGO).
 SUB CÉDULA 2: dividendos y participaciones

provenientes de utilidades calculadas con lo dispuesto
en el parágrafo 2 del Art. 49 del E.T (utilidad distribuida
como gravada)
TARIFA AÑO 2017 Y ss
Dividendos que pagaron Impuesto en la Sociedad (Art 242 E.T)

Rango en UVT Tarifa Marginal Impuesto
0 – 600 0% 0
>600 – 1.000 5% (Dividendos – 600 UVT X 5%)
>1.000 10% (Dividendos – 1.000 UVT X 10%
+ 20 UVT
Dividendos recibidos de sociedades extranjeras: 35% (Art 245)

LEY 1943 / 2018
Dividendos que pagaron Impuesto en la Sociedad (Art 242 E.T)

Rango en UVT Tarifa Marginal Impuesto
0 – 300 0% 0
>300 en adelante 15% (Dividendos – 300 UVT X 15%)
Dividendos recibidos de sociedades extranjeras: tarifa vigente

Art 240 del E.T (Art 245)
Art 245. E.T. TARIFA
La tarifa de impuesto sobre al renta y complementarios correspondiente a dividendos participaciones

percibidos por sociedades y otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país por personas
naturales sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en
Colombia será del 5%. Ley 1943 de 2018 7,5%
Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades, que de haberse distribuido a una
sociedad nacional hubieren estado gravadas, conforme a las reglas de los artículos 48 y 49 estarán
sometidos a la tarifa del 35% Ley 1943 de 2018 la señalada en el articulo 240 del E.T, según el periodo
gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en el inciso
anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto
REGIMEN DE TRANSICIÓN
Lo previsto en los artículos 242,

245, 246, 342, 343 de este
Estatuto y demás normas 242 245 246 342
concordantes solo será aplicable
a los dividendos que se repartan
con cargo a utilidades
generadas a partir del año
gravable 2017.
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
La distribución de utilidades
en acciones o cuotas de
interés social de acciones
en bolsa (art. 36-3)
Los dividendos repartidos Dividendos sobre utilidades

por una Entidad Controlada 2016- no gravados para el
del Exterior –ECE (art. 893) socio (art. 49)
BENEFICIOS
No se pueden
Los depurar con No obstante,
dividendos deducciones o son exentos
son renta rentas los dividendos
líquida Decisión 578
gravable. exentas (art. CAN
343)
CARACTERISTICAS DE TODAS LAS
CEDULAS
Las pérdidas
incurridas en una
cédula solo podrán
ser compensadas
con la misma cédula
Solo se podrán
La RLO es la suma restar beneficios en
de las RL cedulares las rentas que
tengan ingresos
No se podrá imputar
Cada renta se CARACTERÍSTICAS en más de una
depura DE LAS RENTAS cédula las misma
independiente CEDULARES renta exenta o
deducción
COMPENSACIONES EN PÉRDIDAS
Art. 330 y 331 E.T
Las pérdidas incurridas dentro de Las pérdidas del 2016 y anteriores

la cédula sólo podrán ser se compensan en:
compensadas contras las rentas
de la misma cédula, en los  Rentas no laborales
siguientes periodos gravables,  Rentas de capital
teniendo en cuenta los límites y  En proporción a su participación
porcentajes etablecidos por la ley en los ingresos del año.
Compensaciones de exceso de renta presuntiva (Parágrafo Art 189 – 1.2.1.19.16 DUT

COMPENSACIONES EN PÉRDIDAS
CONCEPTO UNIFICADO 912 DE 19/06/2018
Las pérdidas declaradas Las pérdidas incurridas

en periodos gravables durante el año gravable
anteriores a la Ley 1819 2017 en adelante dentro
de 2016, solamente de una cédula, sólo
pueden ser imputadas en puede ser compensadas
las cédulas de rentas no contra la misma cédula,
laborales y de capital (Art sin estar sometidas a
330 E.T – art 1.2.1.20.6 ningún límite
RENTA PRESUNTIVA
 Se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres punto

cinco por ciento (3,5%) de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio
gravable inmediatamente anterior
(Articulo 95 ley 1819 del 2016 articulo 188 del Estatuto Tributario)
 Los contribuyentes podrán compensar con la renta líquida ordinaria en los 5

años siguientes
 El valor equivalente a la diferencia entre la renta presuntiva y la renta calculada
por el sistema ordinario. sin poderla reajustar fiscalmente
 La renta presuntiva se compensa en las rentas no laborales
RENTA PRESUNTIVA
DECRETO 2250 DE 2017 ART. 1.2.1.19.15
 La renta presuntiva se determina con base en el articulo 188

y 189 E.T
 La renta presuntiva obtenida se compara contra la sumatoria

de las rentas líquidas cedulares en caso que la renta
presuntiva sea mayor se adicionará como renta liquida
gravable de la cédula de rentas laborales.
 Las personas naturales no residentes obligadas a declarar,

deberán calcular su renta presuntiva si a ello hubiese lugar,
de conformidad con su patrimonio líquido poseído en el país
en el año anterior, y comparado con la renta líquida que
obtenga de conformidad con el art 26 del E.T
COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
PATRIMONIO LIQUIDO = ACTIVOS (Patrimonio Bruto) - PASIVOS (Deudas)
 El patrimonio bruto esta compuesto por todos los

activos que se tengan al 31 de diciembre del respectivo
año.
 El pasivo estará compuesto por todas las deudas
admisibles fiscalmente certificados o soportadas al 31
de diciembre del respectivo año
 Residentes: Obligados a declarar el patrimonio poseído
en Colombia y en el exterior (D. 2250/17: art 1.2.1.20.1.
inc 1)
 No residentes Obligados a declarar solo el patrimonio
poseído en Colombia (D. 2250/17: art 1.2.1.20.1. inc 2)
COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
VALORACIÓN PATRIMONIAL
 El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero poseídos en el último día del año o
período gravable, estará constituido por su costo fiscal, (Art 267 E.T) – Regla General –
 Cuentas corrientes y cuentas de ahorro: El valor de los depósitos bancarios. es el del saldo en el
último día del año o período gravable . El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en
el último día del año o período gravable, incluida la corrección monetaria, cuando fuere el caso, más
el valor de los intereses causados y no cobrados. Art 268 E.T
BIENES INMUEBLES
La valoración dependerá de si la persona esta obligada a llevar

contabilidad o no
Costo de adquisición: El que aparece en la escritura pública +
LLEVAR CONTABILIDAD
construcciones y mejoras + construcciones de valorización.

NO OBLIGADOS A
Avaluó como costo fiscal: Avaluó catastral o autoavalúo.
Costo fiscal ajustado de acuerdo con el incremento porcentual

del valor de la propiedad raíz. (Art. 277 E.T)
BIENES INMUEBLES
OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD
Regla única: Se declara el inmueble por el costo de adquisición

menos las depreciaciones fiscalmente admisibles (si hubiere).
ART 277 E.T. Valor patrimonial de inmuebles
BIENES INMUEBLES POSEÍDOS EN EL EXTERIOR
Tratándose del valor patrimonial de los inmuebles que tienen el

carácter de activos fijos, el mismo corresponderá al costo de
Oficio No. 010197 del adquisición toda vez que el autoavalúo catastral únicamente
02-05-2017 pueden predicarse de los inmuebles ubicados en el territorio
nacional, que no son objeto de la declaración analizada.
INVERSIONES EN TÍTULOS DE RENTA FIJA
El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos

ART 271. E.T negociables que generan intereses y rendimientos financieros es
el costo de adquisición más los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados hasta el último día del período gravable."
(...)
TÍTULOS, BONOS Y
ACCIONES RENTAS DE CAPITAL
SEGUROS DE VIDA
ART 272 E.T ART 267 E.T.
ART 271 .E.T
• Acciones, cuotas o partes • Los rendimientos • El valor de los títulos,
de interés social se financieros o bonos, certificados y otros
declaran por su valor de valorizaciones son documentos negociables
adquisición, sin meramente valorizaciones que generan intereses y
importancia de estar contables. No se reflejan rendimientos financieros
obligado o no a llevar como ingresos en la es el costo de adquisición
contabilidad. Las personas declaración de renta hasta más los descuentos o
naturales no obligadas a el momento de su retiro rendimientos causados y
llevar contabilidad tienen efectivo. no cobrados hasta el
la posibilidad de aumentar último día del período
el valor adquisitivo gravable.
conforme las cifras
autorizadas por el
gobierno nacional.
El valor patrimonial de los bienes incorporales concernientes

a la propiedad industrial, literaria. artística y científica, tales
BIENES como patentes de invención, marcas, plusvalía, derechos de
INCORPORALES autor, otros intangibles e inversiones adquiridos a cualquier
título, se estima por su costo de adquisición demostrado,
ART 270 E.T más cualquier costo directamente atribuible a la preparación
del activo para su uso previsto menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el año o período gravable
ACTIVOS
OBTENIDOS EN El valor de los activos en moneda extranjera se estiman en
MONEDA moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial.
EXTRANJERA Los activos en el exterior se deben reportar en el formato DIAN
160 el mismo día del vencimiento de la declaración de renta.
ART 269 E.T
GRACIAS

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Sujeto Activo Sujetos Pasivos Hecho Base Gravable Tarifa

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(=) RENTA LIQUIDA

(+) Impuesto de (-) Descuentos (-) Retenciones en la

(=) SALDO A PAGAR

REALIZACIO contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue

N DEL patrimonial. La distribución de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán bajo

INGRESO como propiedades de inversión se reconoceran fiscalmente hasta el momento de su

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

Distribución de Aportes estatales y

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

Valor a controlar en cuentas de orden

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

Los intereses que se causen

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

No son deducibles los

Los salarios y demás pagos

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

El Impuesto ICA y de Avisos y Tableros no es deducible. (Art. 115, E.T)

DEDUCIBLE El IVA que deba ser tomado como impuesto descontable.

S Las pérdidas por la aplicación del método de participación.

Los gastos en el exterior están limitados en su deducción al 15% de la renta

Importaciones sin pago de tributos aduaneros

Los gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a

Las pérdidas por

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

No son aceptados los costos y

Coordinación Devoluciones y Compensaciones

Acciones y Por su costo fiscal art. 272 E.t.

Costo fiscal Auto Avaluó Factor

ACTIVOS FIJOS (ART 300 Enajenación de activos fijos poseídos Utilidad

Lo recibido por loterías,

El premio en especie tendrá el

ARTICULO 36 LEY 2010 DE 2019

Art. 303 – 1 : A partir del año gravable 2019, las

 Las primeras 7.700 UVT de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del

 Las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad del causante. No

 20% de herencias y legados recibidos por personas.

 Libros, ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante

• Las primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de

 Se deposita en cuentas AFC y se destina a

Se destina al pago de créditos hipotecarios

Entidades no contribuyentes Art 22 No declarantes

DISPOSICIONES Artículos 1.2.1.5.4.1 al

No contribuyentes (Articulo 22 E.T.)

No contribuyentes declarantes (Articulo 23 E.T.)

Red Nacional de Bibliotecas publicas y biblioteca nacional

2 5 % Articulo 257 E.T.

Investigación, Desarrollo tecnológico e

• La sumatoria del descuento por donaciones no podrá

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• Las donaciones deben ser reportadas mediante

Realizar pactos simulados para ocultar un Abuso:

ENTIDADES Las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES

CONTRIBUYEN que sean ESAL

ESPECIAL Las ESAL que realicen actividades de salud con permiso de

Las ligas de consumidores

actividadeespeciales y minoritarias, Desarrollo y mejoramiento de la calidad de los servicios públicos

(Art 364-5 E.T.)

exigibles exigible en el proceso de calificación y en los demás solo cuando existan.

: permanencia y actualización corresponderá al del año inmediatamente anterior.