COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE PICHINCHA

M IEM BRO DE L A A SO C IA C IÓ N INT ERA M ERIC A NA DE C O NT A BIL IDA D ( A IC )

C ERT IFIC A C IÓ N DE SIST EM A DE GEST IÓ N DE C A L IDA D ISO 9 0 0 1 :2 0 0 8

NIC 17
ARRENDAMIENTOS
 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE PICHINCHA
M I E M B R O DE L A A SO C I A C I Ó N I NT E R A M E R I C A NA DE C O NT A B I L I DA D ( A I C )

C E R T I F I C A C I Ó N DE SI ST E M A DE GE ST I Ó N DE C A L I DA D I SO 9 0 0 1 :2 0 0 8

OBJETIVO
ESTABLECER PARA LOS ARRENDATARIOS Y ARRENDADORES, LAS APROPIADAS POLÍTICAS
CONTABLES Y DE REVELACIÓN QUE DEBEN APLICARSE A LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y OPERATIVO

ALCANCE
ESTA NORMA SE APLICA A LOS CONVENIOS MEDIANTE LOS CUALES SE TRANSFIERE EL DERECHO
DE USO DE ACTIVOS, AÚN CUANDO EL ARRENDATARIO QUEDARA OBLIGADO A PRESTAR
SERVICIOS IMPORTANTES EN RELACIÓN CON LA OPERACIÓN O EL MANTENIMIENTO DE DICHOS
ACTIVOS

ESTA NORMA NO SE APLICA: (a) A LOS CONVENIOS QUE REPRESENTEN CONTRATOS DE

SERVICIOS EN LOS CUALES UNA PARTE CONTRATANTE NO CEDE A LA OTRA EL DERECHO DE USAR
ACTIVOS; (b) A LOS CONVENIOS PARA USAR O EXPLORAR RECURSOS NATURALES; (c) CONVENIOS
DE LICENCIAS PÀRA EXPLOTAR PARTIDAS COMO PELICULAS CINEMATOGRÁFICAS, GRABACIÓN DE
VIDEOS, OBRAS DE TEATRO, DERECHOS DE AUTOR Y OTROS
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DEFINICIONES

• ARRENDAMIENTO: Transferencia del derecho de uso de un

activo, a cambio de un pago, por un período determinado
• ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Transferencia sustancial de
todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de
propiedad de un activo. La propiedad, puede o no ser
transferido
• ARRENDAMIENTO OPERATIVO: Todo arrendamiento que no
sea arrendamiento financiero
 DEFINICIONES

• INICIO DE ARRENDAMIENTO: Fecha de convenio o la fecha en que las partes

aceptan someterse a las principales estipulaciones del arrendamiento, lo que
ocurra primero
• PLAZO DE ARRENDAMIENTO: Período en el cual se ha contratado el arrendamiento
del activo junto con cualquier plazo adicional durante los cuales, el arrendatario
tiene la opción de continuar arrendando el bien
• PAGOS MÍNIMOS DE ARRENDAMIENTO: Pagos que el arrendatario esta obligado a
efectuar durante el plazo del arrendamiento, excluyendo el arrendamiento
contingente, los costos del servicio e impuesto por pagar, entre otros conceptos,
incluido la opción de compra, cuando corresponda
• VALOR RAZONABLE: Importe por el cual se puede intercambiar un activo o liquidar
un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una
transacción con total independencia
 DEFINICIONES

• VIDA ECONÓMICA: Período en el cual se espera que un activo sea utilizable

económicamente por uno o más usuarios; o, la cantidad de unidades de
producción o unidades similares que uno o más usuarios esperan obtener del
activo
• VIDA ÚTIL: Es el período estimado desde el inicio del plazo de arrendamiento,
sin estar limitado a dicho plazo, durante el cual se espera que los beneficios
económicos incorporados al activo serán consumidos por la empresa
• INVERSIÓN BRUTA EN EL ARRENDAMIENTO: Desde el punto de vista del
arrendador, la suma de los pagos mínimos de arrendamiento correspondientes
a un contrato de arrendamiento financiero más cualquier valor residual no
garantizado acumulable a favor del arrendador
 CLASIFICACIÓN
Esta en función de riesgos y beneficios inherentes al derecho de
propiedad de un activo que asume tanto el arrendador como
arrendatario

 ARRENDAMIENTO OPERATIVO: CUANDO NO SE

TRANSFIERE SUSTANCIALMENTE TODOS LOS RIESGOS Y
BENEFICIOS INHERENTES A LA PROPIEDAD
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO: SE TRANSFIERE
SUSTANCIALMENTE TODOS LOS RIESGOS Y
BENEFICIOS INHERENTES A LA PROPIEDAD
 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
TRATAMIENTO Y REVELACIÓN POR ARRENDATARIOS

• LOS PAGOS POR ESTE CONCEPTO DEBEN SER RECONOCIDOS COMO GASTO
EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS, EN BASE EL MÉTODO DE LÍNEA
RECTA DURANTE EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO, A MENOS QUE EXISTA OTRA
BASE SISTEMÁTICA QUE SEA MÁS REPRESENTATIVA DEL PATRÓN DE TIEMPO
DURANTE EL CUAL, EL USUARIO SE BENEFICIARÁ CON EL BIEN ARRENDADO
• LOS ARRENDATARIOS DEBEN REVELAR EL TOTAL DE LOS FUTUROS PAGOS
MÍNIMOS ORIGINADOS EN ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS NO RESCINDIBLES,
AGRUPADOS EN CADA UNO DE LOS PERÍODOS: HASTA 1 AÑO, 2 AÑOS HASTA 5
AÑOS; MÁS DE 5 AÑOS
• EL TOTAL DE LOS FUTUROS PAGOS MÍNIMOS DE SUBARRENDAMIENTO QUE SE
ESPERA RECIBIR DE SUBARRENDAMIENTO NO RESCINDIBLES
• TOTAL DE PAGOS POR ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO
RECONOCIDOS EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
• UNA DESCRIPCIÒN GENERAL DE LOS ACUERDOS IMPORTANTES DE LOS
ARRENDAMIENTOS ACEPTADOS POR EL ARRENDATARIO, QUE INCLUYE TODA
LA INFORMACIÓN RELEVANTE DE ÉSTOS
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CARÁCTERÍSTICAS

 TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO AL ARRENDATARIO AL FINALIZAR

EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO
 EL ARRENDATARIO TIENE LA OPCIÓN DE COMPRAR EL ACTIVO A UN
PRECIO QUE SE ESPERA SEA BASTANTE MENOR QUE EL VALOR
RAZONABLE A LA FECHA DE LA OPCIÓN
 EL PLAZO DE ARRENDAMIENTO SE EXTIENDE DURANTE LA MAYOR PARTE
DE LA VIDA ECONÓMICA DEL ACTIVO, AÚN CUANDO NO SE TRANSFIERA EL
TÍTULO DE PROPIEDAD
 AL INICIO DEL ARRENDAMIENTO EL PLAZO MÍNIMO DE ARRENDAMIENTO
EQUIVALE SUSTANCIALMENTE A POR LO MENOS, AL VALOR RAZONABLE
DEL ACTIVO ARRENDADO; Y,
 LOS ACTIVOS ARRENDADOS SON DE UNA NATURALEZA TAN
ESPECIALIZADA QUE SÓLO EL ARRENDATARIO PUEDE USARLOS SIN QUE
SE LES HAGA MODIFICACIONES IMPORTANTES
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RECONOCIMIENTO POR ARRENDATARIOS

• LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS SE RECONOCEN

COMO ACTIVOS Y PASIVOS EN SUS BALANCES GENERALES
• EL REGISTRO ES POR IMPORTES IGUALES AL INICIO DEL
ARRENDAMIENTO, AL VALOR RAZONABLE DE LA
PROPIEDAD ARRENDADA O AL VALOR PRESENTE DE LOS
PAGOS MÍNIMOS DE ARRENDAMIENTO SI ESTE FUERA
MENOR
• EL FACTOR DE DESCUENTO ES LA TASA DE INTERÉS
IMPLÍCITA EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO, SIEMPRE
QUE SE PUEDA DETERMINAR; EN CASO CONTRARIO, SE USA
LA TASA DE INTERÉS MARGINAL DE LOS PRÉSTAMOS DEL
ARRENDATARIO
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RECONOCIMIENTO POR ARRENDATARIOS
• LOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO DEBEN PRORRATEARSE ENTRE LA
CARGA FINANCIERA Y LA REDUCCIÓN DEL PASIVO PENDIENTE
• LA CARGA FINANCIERA DEBE SER DISTRIBUÍDA ENTRE LOS PERÍODOS
COMPRENDIDOS EN EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO DE MODO QUE
REPRESENTE LA APLICACIÓN DE UNA TASA DE INTERÉS PERIÓDICA Y
CONSTANTE SOBRE EL SALDO PENDIENTE DEL PASIVO DE CADA
PERÍODO
• EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO ORIGINA, EN CADA PERÍODO
CONTABLE, TANTO UN GASTO POR DEPRECIACIÓN COMO UN GASTO
FINANCIERO
• SI NO EXISTE CERTEZA RAZONABLE QUE EL ARRENDATARIO
OBTENDRÁ LA PROPIEDAD DEL ACTIVO AL TÉRMINO DEL PLAZO DEL
ARRENDAMIENTO, EL ACTIVO DEBE SER TOTALMENTE DEPRECIADO
DURANTE EL PLAZO DEL CONTRATO O DURANTE SU VIDA ÚTIL, EL
QUE SEA MÁS CORTO; EN CASO CONTRARIO, LA DEPRECIACIÓN SERÁ
SIMILAR A LOS DEMÁS ACTIVOS FIJOS
 LEASING – DETERMINACIÓN DE VALOR PRESENTE
La empresa Industria S.A. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero
en el año 2008 por una maquinaria. Dicho contrato establece las siguientes
condiciones:
Cuota anual = S/. 150,000
Tasa de Interés = 14%
Opción de compra = S/. 7,500
Plazo de vigencia = 5 años
Depreciación contable = 10%
Solución: Determinación del valor presente
a) Cálculo del valor presente de las cuotas
VP : 150,000 x (1 + 0.14)5 - 1 :
(1 + 0.14)5 x 0.14
b) Cálculo del valor presente de la opción de compra
VP : 7,500 :
(1 +0.14)5
El valor total presente es de S/. 518,857.43. A continuación el cuadro de pagos:
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN POR ARRENDATARIOS

• PRESENTAR EN EL BALANCE GENERAL SU VALOR POR CADA CLASE

DE ACTIVO
• UNA CONCILIACIÓN ENTRE EL TOTAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS DE
ARRENDAMIENTO A LA FECHA DE BALANCE GENERAL Y SU VALOR
ACTUAL
• REVELAR EL TOTAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS DE ARRENDAMIENTO Y
SU VALOR ACTUAL AGRUPADOS EN CADA UNO DE LOS PERÍODOS
PERTINENTES: 1 AÑO, DE 2 HASTA 5 AÑOS Y, MÁS DE 5 AÑOS
• ALQUILERES CONTINGENTES RECONOCIDOS EN EL ESTADO DE
GANANCIAS Y PÈRDIDAS
• UNA DESCRIPCIÒN GENERAL DE LOS ACUERDOS IMPORTANTES DE
LOS ARRENDAMIENTOS ACEPTADOS POR EL ARRENDATARIO, QUE
INCLUYE TODA LA INFORMACIÓN RELEVANTE DE ÉSTOS
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRATAMIENTO Y REVELACIÓN POR ARRENDADORES

• DEBE RECONOCERSE LOS ACTIVOS QUE MANTIENEN EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO Y PRESENTARLOS COMO CUENTAS POR COBRAR EN SUS
BALANCES GENERALES, POR UN IMPORTE IGUAL A LA INVERSIÓN NETA
EFECTUADA EN EL ARRENDAMIENTO
• EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO FINANCIERO DEBE BASARSE EN UN
PATRÓN QUE REFLEJE UNA TASA DE RETORNO PERIÓDICA Y CONSTANTE
SOBRE LA INVERSIÓN NETA PENDIENTE HECHA POR EL ARRENDADOR
• DEBEN RECONOCER EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL PERÍODO,
LA UTILIDAD O PÉRDIDA DERIVADA DE LA VENTA, DE ACUERDO CON LA
POLÍTICA SEGUIDA POR LA EMPRESA PARA SUS VENTAS COMUNES Y
CORRIENTES
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRATAMIENTO Y REVELACIÓN POR ARRENDADORES

 UNA CONCILIACIÓN ENTRE EL TOTAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS DE

ARRENDAMIENTO A LA FECHA DE BALANCE GENERAL Y SU VALOR ACTUAL
 REVELAR EL TOTAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS DE ARRENDAMIENTO POR
COBRAR Y SU VALOR ACTUAL AGRUPADOS EN CADA UNO DE LOS
PERÍODOS PERTINENTES: 1 AÑO, DE 2 HASTA 5 AÑOS Y, MÁS DE 5 AÑOS
 REVELAR EL INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO
 LA PROVISIÓN ACUMULADA PARA CUBRIR LOS PAGOS MÍNIMOS DE
ARRENDAMIENTO POR COBRAR QUE RESULTEN INCOBRABLES
 ALQUILERES CONTINGENTES RECONOCIDOS EN EL ESTADO DE
GANANCIAS Y PÈRDIDAS
 UNA DESCRIPCIÒN GENERAL DE LOS ACUERDOS IMPORTANTES DE LOS
ARRENDAMIENTOS ACEPTADOS POR EL ARRENDATARIO, QUE INCLUYE
TODA LA INFORMACIÓN RELEVANTE DE ÉSTOS
 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
TRATAMIENTO Y REVELACIÓN POR ARRENDADORES

• DEBEN PRESENTAR EN SUS BALANCES GENERALES, DE ACUERDO CON SU

NATURALEZA, LOS ACTIVOS MATERIA DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO
• EL INGRESO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO ES RECONOCIDO EN EL ESTADO DE
GANANCIAS Y PÉRDIDAS SOBRE UNA BASE DE LÍNEA RECTA DURANTE EL PLAZO DEL
ARRENDAMIENTO, A MENOS QUE OTRA BASE SISTEMÁTICA SEA MÁS
REPRESENTATIVA
• LOS COSTOS INCLUYENDO LA DEPRECIACIÓN, INCURRIDOS PARA OBTENER LOS
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO SE RECONOCEN COMO GASTO
• LOS COSTOS DIRECTOS INICIALES EN QUE SE INCURREN ESPECÍFICAMENTE PARA
OBTENER LOS INGRESOS DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO, O SE
DIFIEREN Y DISTRIBUYEN A LOS RESULTADOS DURANTE EL PLAZO DEL
ARRENDAMIENTO EN PROPORCIÓN A LOS INGRESOS RECONOCIDOS, O SE
RECONOCEN COMO UN GASTO EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL
PERÍODO EN QUE SE INCURREN
• LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS ARRENDADOS DEBE SER UNIFORME CON LA
APLICADA POR EL ARRENDADOR A SUS ACTIVOS SIMILARES
• DEBE REVELAR LOS ACTIVOS COMPROMETIDOS, LOS PAGOS MÍNIMOS, ALQUILERES
CONTINGENTES Y DESCRIPCIÓN GENERAL DE LOS CONTRATOS