Universidad Autónoma de Nuevo León

Facultad de Contaduría Pública y Administración

5° Semestre | Contador Público

CP. Rogelio Rodríguez García

Monterrey, Nuevo León a 14 de febrero de 2018

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OBJETIVO

Esta NIF tiene como objetivo establecer las

normas de valuación, presentación y revelación
para el reconocimiento inicial y posterior de las
cuentas por pagar, préstamos y otros pasivos
financieros en los estados financieros de una
entidad económica.

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ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son

aplicables a todos los IFP de entidades
que emiten estados financieros en los
términos establecidos en la NIF A-3,
Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros.

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Los IFP se integran por los siguientes instrumentos:

a) Los que la entidad asume dentro del curso normal de sus operaciones por:
• Compras de bienes o servicios que dan origen a las cuentas por pagar.
• Préstamos recibidos de instituciones de crédito y otras entidades.

b) Los instrumentos financieros de deuda emitidos en mercados financieros con

objeto de obtener un financiamiento; y

c) Las otras cuentas por pagar, que incluyen los cobros por cuenta de terceros y
las retenciones

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Activo financiero: Es un activo monetario que surge de un contrato.

Bonificación o descuento: La bonificación es una disminución en el precio otorgada por un

acuerdo comercial, tal como una rebaja por volumen de compras. El descuento es una rebaja
que se concede al cliente por pagar en o antes del plazo acordado.

Contrato: Es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea, modifica o extingue
derechos y obligaciones que deben cumplirse.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Costo amortizado: Es el valor en libros al que un instrumento financiero por cobrar o por
pagar queda valuado, restando los cobros y pagos de principal y de interés, adicionando al
interés efectivo que se genera durante la vida del instrumento financiero utilizando el método de
interés efectivo y restando el deterioro de los instrumentos financieros por cobrar.

Costos de transacción: Son costos incrementales

directamente atribuibles a la emisión o suscripción de
un IFP. Un costo incremental es aquél en que no se
hubiera incurrido si la entidad no hubiera emitido o
suscrito el IFP.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Instrumento financiero: Es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato que dé
origen tanto a un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o un instrumento
financiero de capital en la contraparte.

Instrumento financiero por pagar: Es el que se genera por contratos en los cuales una
entidad se obliga a entregar efectivo, otros activos financieros o instrumentos financieros de
capital de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato respectivo para liquidarlo.

Interés: Es la contraprestación por el valor del dinero asociado con el monto del principal
pendiente de cobro o pago, durante un periodo determinado.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Interés efectivo: Se determina comparando el costo amortizado inicial y los montos de
principal e interés a pagar a futuro. Al devengarse incluye, tanto el interés contractual como la
amortización de los costos de transacción.

Método de interés efectivo: Es el utilizado en el cálculo del costo amortizado de un

instrumento financiero y para distribuir su ingreso o gasto por interés efectivo en los periodos
correspondientes de la vida del instrumento financiero.

Pasivo financiero: Es un pasivo monetario que surge de un contrato.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Pasivo financiero para negociación: Estos pasivos serán liquidados por un precio
equivalente a su valor razonable.

Préstamo: Es el originado por una transacción mediante la cual una

parte (el acreedor) entrega a otra (el deudor) un monto de efectivo,
su equivalente, o un instrumento financiero, a ser devuelto por el
deudor en cierto plazo, con un rendimiento por el valor del dinero en
el tiempo y el riesgo crediticio.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Tasa de interés efectiva: Es la tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo
estimados que se cobrarán o se liquidarán durante la vida esperada del instrumento financiero,
para determinar el valor bruto en libros del activo financiero o el costo amortizado del pasivo
financiero.

Tipo de cambio: Es la relación de cambio a

una fecha determinada entre dos monedas, o
bien, entre una moneda y alguna otra medida
de intercambio, tal como las Unidades de
Inversión (UDI), considerando transacciones de
contado.

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Valor presente: Es el valor actual de los flujos netos de efectivo futuros, descontados a la tasa
de interés efectiva que se espera generará una partida durante el curso normal de operación de
una entidad.

Valor razonable: Es el importe que se recibiría por

vender un activo o se pagaría por transferir o liquidar un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de valuación; es decir, entre partes
independientes dispuestas e informadas, en una
transacción de libre competencia.

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Un pasivo financiero es una obligación que surge de un contrato, la cual requerirá el uso de
recursos económicos monetarios de la entidad. Por lo tanto, representa:

a) Una obligación de entregar efectivo u otro activo financiero a un

tercero para liquidarla.

b) Una obligación contractual para intercambiar activos financieros o

pasivos financieros con un tercero bajo condiciones desfavorables
para la entidad.

c) Una obligación que será liquidada con un número variable de

instrumentos de capital de la entidad.

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Condiciones de reconocimiento
Los IFP incluyen:

A) Una cuenta por pagar a proveedores cuando la entidad se

convierte en una de las partes del contrato al haber recibido
los riesgos y beneficios importantes de un bien o cuando un
servicio le fue prestado.
B) Un préstamo por pagar cuando la entidad recibe los recursos
financieros del acreedor o de los tenedores de los
instrumentos.
C) Instrumentos financieros por pagar emitidos por la entidad.

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NORMAS DE VALUACIÓN
Norma general de reconocimiento inicial
Como norma general, todos los pasivos financieros deben ser reconocidos inicialmente al valor razonable de la
contraprestación por pagar y, subsecuentemente, a su costo amortizado.

Con base en lo anterior, un IFP debe reconocerse inicialmente aplicando los siguientes pasos:

1.- Cuantificando el valor razonable de los bienes, servicios o financiamiento recibidos, restando a dicho monto
por pagar los pagos efectuados por costos de transacción y adicionando cualquier monto adicional a pagar.

2.- Determinando el valor futuro de los flujos de efectivo estimados que se pagarán por principal e intereses
contractuales, durante el plazo remanente del IFP o en un plazo menor, si es que existe una probabilidad de
prepago u otra circunstancia que requiera utilizar un plazo menor.
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NORMAS DE VALUACIÓN
Norma general de reconocimiento inicial

3.- Determinando la tasa de interés efectiva del IFP, que se calcula considerando la relación entre los montos
determinados en los dos incisos anteriores.

4.- Evaluando si la tasa de interés efectiva así determinada se encuentra dentro del mercado, comparándola con
una tasa que considere el valor del dinero en el tiempo y los riesgos inherentes de pago para financiamientos
similares, a los que tenga acceso la entidad. Si la tasa de interés de mercado es sustancialmente distinta a la
contractual, el monto a pagar se ajusta con base en la tasa de interés de mercado.

5.- Reconociendo inicialmente el IFP con el monto determinado en el paso 1, o en caso de proceder el
determinado con el ajuste indicado en el paso 4, el cual representa el costo amortizado por pagar, que es la
base para aplicar el método de interés efectivo con la tasa de interés efectiva determinada en el paso 3 o la
ajustada en el paso 4.

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NORMAS DE VALUACIÓN
IFP a proveedores
El reconocimiento inicial de las cuentas
por pagar a proveedores debe hacerse
al valor razonable de los bienes y
servicios recibidos, al considerarse
devengada la operación que les dio
origen. Generalmente este es el valor
nominal de la transacción acordado
entre las partes.
IFP por préstamos recibidos
Si una entidad recibe un préstamo y paga una
comisión al inicio del crédito por adelantado, que
originan que la tasa de interés contractual este
sustancialmente fuera de mercado, la entidad debe
reconocer el valor presente del monto neto de los
flujos futuros, incluyendo la comisión pagada,
como parte de los intereses del préstamo y
reconocer el gasto por interés utilizando una tasa
de interés efectiva que incluya dicho pago inicial.
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NORMAS DE VALUACIÓN
IFP emitidos por la entidad

Cuando un IFP se emite en una fecha posterior al inicio

del periodo por el cual se pagan los intereses del
mismo, debe considerarse que parte del precio de
emisión corresponde a intereses ya generados que se
pagarán al final del primer periodo de pago de
intereses y el monto correspondiente debe reconocerse
como intereses por pagar y no como una prima
recibida.

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NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimiento posterior
Reconocimiento del costo amortizado
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, una entidad debe valuar los
IFP a su costo amortizado.

En el reconocimiento posterior, el costo amortizado debe incluir, entre

otros, los incrementos por el interés afectivo y las disminuciones por los
pagos de principal e interés y, en su caso, el efecto de cualquier
condonación que se haya obtenido sobre el monto a pagar.

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NORMAS DE VALUACIÓN

Baja de un IFP

Una entidad debe dar de baja un pasivo

financiero (o una parte del mismo) de su
estado de situación financiera sólo cuando
éste se extingue; es decir, cuando se ha
cumplido con la obligación; o bien, ésta se
transfiere, ha sido liquidada o expira.

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Un IFP (o parte del mismo) se extingue cuando la entidad:

Liquida el pasivo pagado al acreedor, ya sea con efectivo o con

otros activos financieros o no financieros, instrumentos de su
capital, otros pasivos financieros o con presentación de servicios,
siendo liberada de su obligación con respecto a la deuda.

Es legalmente liberada de su responsabilidad relativa al pasivo

financiero, ya sea por el acreedor, mediante una quita, o por un
proceso judicial que declare inexistencias el pasivo.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN
Normas relativas al estado de situación financiera

Los pasivos deben presentarse en el estado de situación financiera separando los que se originan por
transacciones comerciales (proveedores) y otras operaciones, de los que se originan por financiamiento.
Asimismo, los pasivos que se originan por financiamiento y se valúan a costo amortizado deben presentarse
netos de los costos de transacción por amortizar.

La entidad debe hacer las agrupaciones que sean pertinentes de acuerdo con las características de los IFP,
proveyendo la información necesaria para permitir identificar la integración de las partidas con el rubro
específico del estado de situación financiera.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN
Normas relativas al estado de situación financiera

Atendiendo a lo establecido en la NIF B-12, los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas
por pagar a proveedores deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como anticipos a proveedores, de
acuerdo con su naturaleza.

Los pasivos a favor de partes relacionadas que provengan de compra de bienes o servicios, o de financiamiento,
deben presentarse o revelarse por separado, ya que la naturaleza del acreedor les confiere una característica
especial en cuanto a su exigibilidad.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN
Normas relativas al estado de situación financiera

Considerando su vencimiento, los pasivos financieros deben clasificarse en corto y largo plazo, salvo que la entidad
considere que una presentación diferente proporciona mejor información al usuario de los estados financieros,
considerando para ello las prácticas del sector, tal como la práctica del sector financiero de presentar un estado de
situación financiera con base en exigibilidad.

Un pasivo o una porción del mismo debe clasificarse a corto plazo o a largo plazo, de acuerdo con lo indicado en la
NIF B-6, Estado de situación financiera.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN
Normas relativas al estado de situación financiera

Cuando a la fecha de los estados financieros la entidad incumple

alguna cláusula contractual establecida para mantener la condición de
largo plazo de un IFP que tiene contratado, facultando al acreedor o
representante común de los tenedores de bonos u obligaciones
emitidos a declarar la deuda total como pagadera de inmediato, dicha
deuda debe presentarse en el corto o en el largo plazo, con base en lo
establecido en la NIF, Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros.

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NORMAS DE PRESENTACIÓN
Normas relativas al estado de resultado integral

La entidad debe presentar en un rubro por separado del estado de resultado integral, que forma parte de la
utilidad o pérdida neta:

a) El importe del interés efectivo devengado en el periodo, en el rubro de gasto por intereses.
b) El importe derivado de la conversión de los IFP denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad
de intercambio, presentándolo en el rubro de fluctuaciones cambiarias.
c) Las ganancias o pérdidas por baja de pasivos en un rubro especifico de la utilidad o pérdida neta
d) Las variaciones en el valor razonable de un IFP designado a ser valuado bajo dicha base deben presentarse
en el RIF o en un rubro específico de la utilidad o pérdida neta, según el tipo de sociedad.

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NORMAS DE REVELACIÓN
Una entidad debe revelar las bases de clasificación y de valuación (a
costo amortizado o a valor razonable) de los IFP que se presentan en
los estados financieros, que sean relevantes para proveer información
suficiente, como sigue:

a) La naturaleza de los IFP que la entidad ha designado a ser valuados a

valor razonable y cómo es que la entidad cumple con lo indicado en la
sección 42; y
b) Las bases de valuación de los pasivos financieros valuados a costo
amortizado y a valor razonable.

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Revelaciones relativas al estado de situación financiera

La entidad debe revelar, de proceder, la siguiente información sobre los IFP.

a) Las bases de agrupación de las categorías de pasivos señalados en el párrafo 51.1.1

b) La naturaleza de los financiamientos que tiene la entidad, describiendo sus características, tales como
tasas de interés efectivas, garantías, restricciones financieras, formas de pago o redención y otras que
sean relevantes.
c) Costos de emisión y transacción de obtención de deuda, y otras partidas pendientes de amortizar.
d) Los montos de IFP que estén denominados en moneda extranjera o en UDIS.
e) Incumplimientos de cláusulas de los contratos de financiamiento y sus efectos en la situación financiera,
utilidad o pérdida neta y flujos de efectivo.

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Revelaciones relativas al estado de situación financiera

La entidad debe revelar, de proceder, la siguiente información sobre los IFP.

f) Transacciones de renegociación de deuda efectuadas en el ejercicio y sus

efectos, así como una descripción de las renegociaciones en curso.
g) Financiamientos no dispuestos y títulos de deuda autorizados pendientes de
emitir y sus principales características, tales como el plazo para disponer o emitir, la
tasa de interés a pagar y principales condiciones que deberá cumplir la entidad.
h) Pasivos extinguidos en el ejercicio mediante la emisión de instrumentos de
capital de la entidad y
i) Líneas de crédito disponibles, pendientes de utilizar y su costo.

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Revelaciones relativas al estado de resultado integral

Una entidad debe revelar las siguientes partidas de ingresos y gastos, y de ganancias o pérdidas,
si no se presentan por separado en el estado de resultado integral:

a) El total de gasto por interés (calculado utilizando el método de interés

efectivo) generado por pasivos financieros que se valúan a costo amortizado.

b) El monto de ganancias y perdidas resultantes de los pasivos financiero

valuados a valor razonable, segregando el interés, el ajuste a valor razonable
y el ajuste por riesgo de crédito propio.

c) La ganancia o pérdida al dar de baja un IFP.

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