DERECHO TRIBUTARIO III

SESION No. 1
• Renta de tercera categoría:
• Concepto y ámbito de aplicación de las reglas.
El impuesto a la renta es un
tributo que se determina
anualmente, gravando las
rentas que provengan del
trabajo y de la explotación
de un capital, ya sea un
bien mueble o inmueble
CLASIFICACIÓN DE RENTAS

Renta de Primera
Categoría
Alquileres
Renta de Segunda
Categoría Intereses
Renta de Tercera Comercio e
Categoría Industria

Renta de Cuarta
Categoría Independiente

Dependiente
Renta de Quinta
Categoría
Las personas naturales

Las personas jurídicas

Las sucesiones indivisas

Las asociaciones de hecho de

profesionales y similares
 RENTA DE TERCERA

IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA

CATEGORÍA

RÉGIMEN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS

DOMICILIADAS - RENTAS EMPRESARIALES

RÉGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES QUE

GENERAN RENTAS EMPRESARIALES (Incl. NOTARIOS) y
que tributan por el Régimen General de Renta
 Rentas Empresariales
Se denominan rentas empresariales a aquellas
que tienen su fuente productora en la
«empresa», es decir en la combinación de
“capital” y “trabajo” que como señala GARCÍA
MULLÍN, produce utilidades distintas y
posiblemente superiores a las que generan cada
una de esas fuentes de manera independiente.

Se puede concluir entonces que las rentas

empresariales constituyen la conjunción de
ambos factores (capital y trabajo).
 Rentas Empresariales
Desde un punto de vista teórico, la “fuente empresa”
está vinculada con cualquier actividad de tipo comercial,
mercantil, industrial o, en general, cualquier actividad
que comporta predominantemente un interés por
obtener una mayor ventaja económica y por la que se
asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital.

De allí que la fuente empresa sea considerada como el

resultado de combinar la fuente trabajo (actividades) y
la fuente capital (inversión de riesgo).
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

Características y conceptos generales:

1. Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.

2. Criterio del Devengado (ingresos, gastos y costos se

reconocen en el ejercicio comercial en que se
devenguen).

3. Declaración y pago del IR se realiza durante los 3

primeros meses del año siguiente a que se refieren las
rentas gravadas, pero existe obligación de adelantar
pagos mensuales (pagos a cuenta o anticipos).
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a la fuente generadora de las

rentas incluidas en este régimen, es materia
gravable todo lo que proviene de la
realización de una actividad empresarial
(Flujo de Riqueza).

Con tal fin no cabe hacer distingo entre

quienes la realicen pues es considerado
contribuyente todo aquél que realice dicha
actividad y en tanto tenga capacidad jurídica
tributaria.
Rentas Gravadas de Tercera Categoría

Rentas empresariales(provienen de la aplicación

conjunta de capital y trabajo) ganancias de
capital(venta de bienes no destinados a la
comercialización en el giro del negocio por ejemplo
activos fijos),ingresos que provengan de
terceros(obsequios)y rentas imputadas (rentas
presuntas).
Art.1LeydelImpuestoalaRenta
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

a) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos

naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i)

agentes mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas
mercantiles), (ii) rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.

c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.

 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

d) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos

naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

e) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas

domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios (…) a título gratuito o a precio no determinado. (Renta presunta anual
6% del valor de adquisición, producción o de ingreso al patrimonio).

i. Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares.

j. Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversión Empresarial
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
(Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal).
OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL
• (artículos 79°y 80° de la Ley y 47º del Reglamento,
Resolución de Superintendencia N°015-2019/SUNAT)
Están obligados a presentar la declaración jurada anual
del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o
pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General o del Régimen MYPE Tributario - RMT2
del Impuesto a la Renta. También se encuentran
obligadas a presentar la declaración jurada anual, las
personas o entidades generadoras de rentas de tercera
categoría que hubieran realizado operaciones gravadas
con el Impuesto a las Transacciones Financieras3 (ITF)
por haber efectuado el pago de más del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de
pago4.
NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA
ANUAL POR RENTAS DE TERCERA

• CATEGORÍA No están obligados a presentar la

declaración jurada anual, los contribuyentes
comprendidos en:
• a) El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS
(360,000) El Régimen Especial del Impuesto a la Renta –
RES(525,000.00 )
• Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del
ejercicio 2018 hubiesen ingresado al Régimen MYPE (
300 UIT / 1700 UIT )Tributario – RMT o al Régimen
General, deberán presentar la declaración jurada anual
por todos los períodos comprendidos entre el primer día
del mes en que ingresaron al Régimen General o RMT y
el 31 de diciembre de 2018.
DOCUMENTACIÓN QUE EL
CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR
• En (numeral 7° del artículo 87° del Código Tributario y
Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT y
modificatorias). Los contribuyentes deben conservar los
documentos, libros, registros relacionados con
obligaciones tributarias, y mantener operativos sus
sistemas de programas electrónicos y soportes
magnéticos, por 5 años o por el plazo de prescripción del
tributo, el que resulte mayor.