UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
CURSO DE AUDITORIA I – ENERO 2010

LA AUDITORIA COMO
ACTIVIDAD
PROFESIONAL

MATERIAL RECOPILADO Y PREPARADO

PARA APOYO A LA DOCENCIA POR:

MIBZAR CASTAÑON - CPA

 HISTORIA DE LA AUDITORIA
 SE PRACTICO EN TIEMPOS REMOTOS Y ES
PRACTICAMENTE IMPOSIBLE DETERMINAR CON
EXACTITUD CUANDO SURGIO LA AUDITORIA, PERO EN
EL SIGLO XV ALGUNAS FAMILIAS PUDIENTES EN
INGLATERRA RECURRIAN A LOS SERVICIOS DE
AUDITORES PARA ASEGURARSE DE QUE EN EL MANEJO
DE LAS CUENTAS DE SUS BIENES, POR PARTE DE LOS
ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN FRAUDES. A
MEDIDA EN QUE SURGIO EL COMERCIO SURGIO LA
NECESIDAD DE LAS REVISIONES INDEPENDIENTES
 DESDE 1862 HASTA 1905 LA PROFEISION DE LA
AUDITORIA CRECIÓ Y FLORECIÓ EN INGLATERRA Y SE
INTRODUJO EN EEUU HACIA 1900.
 SUS OBJETIVOS ERAN LA DETECCIÓN Y PREVENCIÓN DE
ERRORES Y EL FRAUDE HASTA MAS O MENOS EN 1940.
 HISTORIA DE LA AUDITORIA
 EN GUATEMALA ANTES DE 1937 LOS AUDITORES ERAN
EXTRANJEROS, LA UNICA EXCEPCION GUATEMALTECA
FUE DON JOAQUIN GODOY QUE POR RAZONES DE
ESTADO, RECIBIO EL TITULO DE AUDITOR, DEL GENERAL
LAZARO CHACON, DESPUES DE HABER ESTUDIADO EN
LOS EEUU.
 SEGÚN DECRETO GUBERNATIVO No. 1972 DEL 25 DE
MAYO DE 1937 FUE CREADA LA FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS ADSCRITA A LA UNIVERSIDAD NACIONAL E
INICIO SUS ACTIVIDADES EL 6 DE AGOSTO DE 1937.
 EL 11 DE SEPTIEMBRE DE 1943 SE GRADUA EL PRIMER
ESTUDIANTE, EL SEÑOR MANUEL NORIEGA MORALES,
QUIEN OBTUVO LOS TITULOS DE ECONOMISTA Y
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR, EN EL GRADO DE
DOCTOR.
 DESARROLLO DE LA
AUDITORIA
 A PARTIR DE 1900 COMIENZA A CRECER
RAPIDAMENTE LA AUDITORIA EN EEUU, PAIS
DONDE MAS SE HA DESARROLLADO LA
PROFESION Y DONDE SE ESTABLECIO LA
PRIMERA ASOCIACION DE CPA.
 EN LATINOAMERICA, LA PROFESION HA TENIDO
MAS DESARROLLO EN PAISES COMO MEXICO,
ARGENTINA, CHILE Y COLOMBIA, ENTRE
OTROS.
 EN GUATEMALA SE CREO LA FACULTAD DE
CIENCIAS ECONOMICAS, EL COLEGIO
PROFESIONAL Y EL IGCPA.
 DESARROLLO DE LA
AUDITORIA
 ANTES SE RECURRIA A LOS SERVICIOS DE AUDITORES
PARA ASEGURARSE DE QUE EN EL MANEJO DE LAS
CUENTAS DE SUS BIENES, POR PARTE DE LOS
ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN FRAUDES.
 EN LA ACTUALIDAD EL PROPOSITO DE LA AUDITORIA ES
CERSIORARSE DE LA SITUACION FINANCIERA, EL
MOVIMIENTO NETO DEL PATRIMONIO, LOS RESULTADOS
DE OPERACIÓN Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO QUE
GENERAN LAS EMPRESAS Y QUE SE PRESENTEN EN
FORMA RAZONABLE. LA DETECCION Y PREVENCION DEL
FRAUDE VA IMPLICITO DENTRO DE LA AUDITORIA
 EN LOS ULTIMOS AÑOS HA CAMBIADO DE LAS
AUDITORIAS DE DETALLE AL EXAMEN SELECTIVO DE
LAS PRUEBAS Y LA PROFESION ESTA MAS REGULADA A
TRAVES DE NORMAS DE ETICA Y NORMAS
PROFESIONALES DE AUDITORIA.
 CAMPO DE ACCION DEL CPA
PUEDE DESARROLLARSE EN:

 FORMA DEPENDIENTE:
AUDITOR INTERNO, GERENTE GENERAL,
DIRECTOR, ASESOR DE NEGOCIOS,
ORGANIZACIÓN Y SISTEMACION,
ANALISTA FINANCIERO, ETC.
 FORMA INDEPENDIENTE:
AUDITOR EXTERNO, ASESOR FISCAL,
LEGAL Y FINANCIERO, CONSULTOR DE
IMPUESTOS Y DE FINANZAS, ETC.
A QUIENES LES INTERESA EL
TRABAJO DE LOS CPA
 A QUIENES CONTRATAN LOS SERVICIOS
DE LOS AUDITORES
 A LOS INVERSIONISTAS, ACCIONISTAS,
PROPIETARIOS, CLIENTES,
PROVEEDORES, LOS BANCOS AL
CONCEDER CREDITOS, ETC.
 AL GOBIERNO Y A LAS ENTIDADES
COMO LA SAT, SIB, SIP, CGCN, ETC.
 AL PUBLICO, PARA SABER EL
COMPORTAMIENTO DE DETERMINADA
EMPRESA, PRINCIPALMENTE CUANDO
ESTA RECIBA DEPOSITOS DEL PUBLICO
O PRESTA SERVICIOS PUBLICOS.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
 CONTABILIDAD:

ES UNA TECNICA QUE SE UTILIZA PARA PRODUCIR

SISTEMATICA Y ESTRUCTURALMENTE INFORMACION
FINANCIERA EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS DE LAS
TRANSACCIONES QUE REALIZA UNA ENTIDAD ECONOMICA Y
DE CIERTOS EVENTOS ECONOMICOS INIDENTIFICABLES Y
CUANTIFICABLES QUE LA AFECTAN, CON EL OBJETO DE
FACILITAR A LOS DIVERSOS INTERESADOS EL TOMAR
DECISIONES EN RELACION CON DICHA ENTIDAD ECONOMICA.

 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

SON LAS REGLAS MINIMAS QUE SE DEBEN DE CUMPLIR PARA

LA OBTENCION DE INFORMACION CONTABLE CONFIABLE,
OBJETIVA, UTIL Y OPORTUNA O SON AQUELLOS CRITERIOS
CONTABLES, QUE A TRAVES DE LA PRACTICA SE HAN
CONSIDERADO COMO MINIMOS PARA OBTENER INFORMACION
CONTABLE. EN GUATEMALA LOS PCGA OBLIGATORIOS SON
LAS NIC’s CON VIGENCIA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2002.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
 AUDITORIA:

ES UN PROCESO SISTEMATICO PARA OBTENER Y EVALUAR

EVIDENCIA DE UNA MANERA OBJETIVA, RESPECTO A LAS
AFIRMACIONES CONCERNIENTES A EVENTOS O ACTOS
ECONOMICOS, PARA DETERMINAR EL GRADO DE
CORRESPONDENCIA ENTRE LAS AFIRMACIONES Y CRITERIOS
ESTABLECIDOS Y COMUNICAR LOS RESULTADOS A LOS
USUARIOS INTERESADOS.

 NORMAS DE AUDITORIA:

SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD AUTOIMPUESTOS

POR LOS CPA, PARA REGULAR EL EJERCICIO PROFESIONAL O
BIEN SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A
LA PERSONA DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A
LA INFORMACION QUE RINDE COMO RESULTADO DE SU
TRABAJO.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
NO EXISTE UNA CLASIFICACION ESPECIFICA DE LA
AUDITORIA, PERO PARA EFECTOS PRACTICOS, SE
PUEDE CLASIFICAR ASI:

 POR EL OBJETO QUE PERSIGUE

 POR LA PERSONA QUE LA REALIZA

 POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCION

 OTRAS CLASIFICACIONES
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA –
POR SU OBJETO
 AUDITORIA FINANCIERA:
CONSISTE EN EXAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD
POR UN PERIODO DETERMINADO, CON EL OBJETO DE OPINAR SOBRE LA
RAZONABILIDAD DE LOS MISMOS, MEDIANTE LA APLIACION DE NORMAS DE
AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y SI SE HAN PREPARADO DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS.

 AUDITORIA OPERACIONAL:
INVOLUCRA UNA REVISION SISTEMATICA DE LAS ACTIVIDADES DE UNA
ORGANIZACIÓN O CON DETERMINADO SEGMENTO, CON RELACION A LOS
OBJETIVOS ESPECIFICOS. DENTRO DE UNA AUDITORIA OPERACIONAL SE
ESPERA QUE EL CPA REALICE UNA OBSERVACION OBJETIVA Y UN ANALISIS
COMPLETO DE LAS OPERACIONES EN CUESTION.
TAMBIEN SE PODRA DEFINIR COMO: EL EXAMEN AMPLIO Y CONSTRUCTIVO
DE LA ESTRUCTURA ORGANICA DE UNA ENTIDAD, INSTITUCION,
DEPENDENCIA GUBERNAMENTAL O CUALQUIER COMPONENTE DE ELLAS
COMO UNA DIVISION O UN DEPARTAMENTO, DE SUS PLANES Y OBJETIVOS,
SUS METODOS DE CONTROL, SUS MEDIOS DE OPERAR Y SUS RECURSOS
HUMANOS Y FISICOS.

 AUDITORIA FISCAL:
ES EL EXAMEN CUYO OBJETIVO ES ESTABLECER QUE LA EMPRESA
CUMPLA CON LA CORRECTA APLICACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS DEL
PAIS.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA –
POR SU OBJETO
 AUDITORIA DE SISTEMAS:
ES LA REVISION Y LA EVALUACION DE LOS CONTROLES, SISTEMAS,
PROCEDIMEINTOS DE INFORMATICA, DE LOS EQUIPOS DE COMPUTO, SU
UTILIZACION, EFICIENCIA Y SEGURIDAD. DE LA ORGANIZACIÓN DE QUIENES
PARTICIPAN EN EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION, A FIN DE QUE
POR MEDIO DEL SEÑALAMIENTO DE METODOS ALTERNATIVOS, SE LOGRE
UNA UTILIZACION MAS EFICIENTE Y SEGURA DE LA INFORMACION QUE
SIRVA PARA TOMAR UNA ADECUADA TOMA DE DICISIONES.

 AUDITORIA FORENSE:
AUDITORIA ESPECIALIZADA EN DESCUBRIR, DIVULGAR Y ATESTAR SOBRE
FRAUDES Y DELITOS EN EL DESARROLLO DE LAS FUNCIONES PUBLICAS O
PRIVADAS (CORRUPCION), EN CRIMENES FISCALES, CRIMEN CORPORATIVO
Y FRAUDE, LAVADO DE DINERO Y TERRORISMO, DISCREPANCIAS ENTRE
SOCIOS O ACCIONISTAS, SINIESTROS ASEGURADOS, DISPUTAS
CONYUGALES, DIVORCIOS Y PERDIDAS ECONOMICAS EN LOS NEGOCIOS,
ENTRE OTROS.

 AUDITORIA SOCIAL:
ES UN PROCESO QUE PERMITE A UNA ORGANIZACIÓN EVALUAR SU
EFICACIA SOCIAL Y SU COMPORTAMIENTO ETICO EN RELACION CON SUS
OBJETIVOS, DE MANERA QUE PUEDA MEJORAR SUS RESULTADOS
SOCIALES O SOLIDARIOS Y DAR CUENTA DE ELLOS A TODAS LAS
PERSONAS COMPROMETIDAS CON SU ACTIVIDAD. LA AUDITORIA SOCIAL
INCLUYE PLANES, ESTRATEGIAS, PROYECTOS, POLITICAS,
PROCEDIMIENTOS Y PRACTICAS EJERCIDAS POR LA ORGANIZACIÓN.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA –
POR SU OBJETO
 AUDITORIA DE INTEGRAL:

Yanel Blanco Luna en su libro de Normas y Procedimientos

de Auditoría Integral, define la auditoría integral como: es el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: a)
La información financiera, b) La estructura del control
interno, c) El cumplimiento de leyes y regulaciones y d) La
conducción ordenada en el logro de metas y objetivos
propuestos. Esto con el propósito de informar sobre el
grado de correspondencia entre la temática y los criterios o
indicadores establecidos para su evaluación.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR EL
ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
 AUDITORIA DETALLADA O COMPLETA:

CUANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, SE EFECTUAN

SIN TOMAR EN CUENTA LA IMPORTANCIA RELATIVA Y
GENERALMENTE SE REVISAN TODAS LAS TRANSACCIONES
QUE INTEGRAN LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
EN OTRAS PALABRAS SE EFECTUAN PRUEBAS A TODOS LOS
ITEMS DE LA POBLACION.

 AUDITORIA SELECTIVA

BASADOS EN LAS NORMAS DE AUDITORIA SE TOMAN

MUESTRAS REPRESENTATIVAS Y CON ESA BASE SE
CONCLUYE SOBRE LA POBLACION, ES DECIR PRUEBAS
SELECTIVAS.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA –
POR LA PERSONA QUE LA REALIZA
 AUDITORES INTERNOS:

SON AUDITORES QUE DEPENDEN DE LA ADMINISTRACION DE LAS

ENTIDADES DONDE PRESTAN SUS SERVICIOS, QUE AUNQUE SU ACTITUD
PROFESIONAL PODRA SER INDEPENDIENTE, SU REMUNERACION
GENERALMENTE ES EXCLUSIVA DE LA ENTIDAD. EL DESARROLLO DE LA
AUDITORIA INTERNA ES MAS EN DETALLE Y SU PRINCIPAL FUNCION ES QUE
LOS CONTROLES INTERNOS DE LA ENTIDAD FUNCIONEN. UTILIZAN PARA EL
DESARROLLO DE SU TRABAJO PROFESIONAL, LAS GUIAS DE AUDITORIA
INTERNA O NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.

 AUDITORES EXTERNOS

DE HECHO SON INDEPENDIENTES, SUS SERVICIOS SON REMUNERADOS A

TRAVES DE HONORARIOS PROFESIONALES Y GENERALMENTE NO
DEPENDEN DE UNA SOLA ENTIDAD, EL DESARROLLO DE SU TRABAJO
PROFESIONAL ES CON BASE A LAS NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS. QUIZAS LO MAS IMPORTANTE ES LA
INDEPENDENCIA CON LA CUAL EMITEN SUS INFORMES DE AUDITORIA, LO
QUE PERMITE AL PUBLICO CONFIAR EN DICHOS INFORMES.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR
LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCION
 AUDITORIA INTERMEDIA:

CUANDO CONTRATAN LO SERVICIOS DE AUDITORIA ANTES DE QUE SE

PRESENTEN LOS CIERRES CONTABLES DE LAS EMPRESAS, EL AUDITOR
PODRA EJECUTAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS PRELIMINARES, CUYO PROPOSITO ES HACER REVISIONES
ANALITICAS, EVALUACION DE LOS CONTROLES INTERNOS, PRUEBAS
SUSTATIVAS PLANIFICADAS, QUE LE PERMITAN PRESENTAR A LA
ADMINISTRACION RECOMENDACIONES ACERCA DEL PERIODO REVISADO,
PARA QUE SE TOMEN ACCIONES DE CORRECCION AL EMITIR LOS ESTADOS
FINANCIEROS AL FINAL DEL EJERCICIO CONTABLE. TAMBIEN ES LLAMADA
AUDITORIA PRELIMINAR.

 AUDITORIA FINAL

ES LA CONTINUACION DE LA AUDITORIA EFECTUADA EN FORMA

INTERMEDIA, GENERALMENTE SE PRACTICA CUANDO LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE FIN DEL EJERCICIO CONTABLE ESTAN DISPONIBLES AL
AUDITOR, PARA CONCRETAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y ESTAR
EN POSIBILIDADES DE EMITIR UNA OPINION DE LOS MISMOS EN TIEMPO
OPORTUNO.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA –
OTRAS CLASIFICACIONES
 AUDITOR RECURRENTE:
CUANDO EL CPA HA SIDO NOMBRADO PARA LA
EJECUCION DE LAS AUDITORIAS POR VARIOS AÑOS
CONSECUTIVAMENTE EN LA MISMA ENTIDAD.

 AUDITOR PREDECESOR
SE REFIERE AL AUDITOR QUE HA EFECTUADO LA
AUDITORIA DEL PERIODO ANTERIOR, EN DONDE HAN
SIDO NOMBRADOS NUEVOS AUDITORES.

 AUDITORIA DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

CUANDO SE CONVIENE CON EL CLIENTE LOS
PROCEDIMIENTOS A CUBRIR EN UNA REVISION
ESPECIAL.
 DICTAMENES DE AUDITORIA
EL DICTAMEN DE AUDITORIA ES EL DOCUMENTO FORMAL QUE EMITE
EL CPA, DESPUES DE HABER EJECUTADO SU AUDITORIA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, DE ACUERDO CON LAS NAGA.

DE ACUERDO CON LAS CIRCUNSTANCIAS PODRA EMITIR LOS

SIGUIENTES:

 LIMPIO O SIN SALVEDADES

 CON SALVEDADES

 NEGATIVO

 ABSTENCION DE OPINION

 ESPECIALES – BASADOS EN NORMAS DE DICTAMENES ESPECIALES.

 INFORMES DE AUDITORIA
EL CONTENIDO DEL INFORME CORTO DE AUDITORIA SERIA:

 DICTAMEN DEL AUDITOR

 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 PARA EL INFORME LARGO, ADEMAS DE LO ANTERIOR SE INCLUIRIA:

INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA, REQUERIDA POR EL

CLIENTE O POR ORGANAOS REGULADORES.
CUMPLIMIENTO DE CLAUSULAS CONTRACTUALES EN SU CASO.
CUALQUIER OTRA INFORMACION QUE ILUSTRE EN MEJOR FORMA LA
OPERACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD.

USAC- FCCEE POR :MIBZAR CASTAÑON - CPA