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Determinacion de Oficio
Determinacion de Oficio
11 L.P.T.
• Para que el impuesto pueda ser percibido por el
Fisco se requiere:
a) que el hecho señalado por la ley como
presupuesto generador de la obligación
tributaria (el H.I.) se configure; y
b) que se aplique la ley tributaria a dicho
supuesto concreto para “cuantificar” (y “liquidar”)
la obligación.
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LA DETERMINACION
TRIBUTARIA – Art. 11 L.P.T.
– POR DECLARACION JURADA
• La determinación y percepción de los
gravámenes se efectuará sobre la base de
DDJJ que deberán presentar los contribuyentes.
POR LIQUIDACION ADMINISTRATIVA
• La AFIP puede disponer la liquidación
administrativa de la obligación tributaria sobre la
base de datos aportados por los contribuyentes
o terceros.
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LA DETERMINACION
TRIBUTARIA
• Tipos de determinación:
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DETERMINACION DE OFICIO –
Art. 16 L.P.T.
• El legislador ha previsto la posibilidad,
excepcional, de que la Administración
pueda determinar la materia imponible y
liquidar el tributo por sí misma, en
aquellos supuestos en los cuales los
responsables no hayan presentado las
DDJJ del impuesto, y también, cuando las
DDJJ presentadas resulten impugnables a
criterio de la A.F.I.P.
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DETERMINACION DE OFICIO –
Art. 16 L.P.T.
• La ley faculta a la Administración a determinar de oficio la materia
imponible sobre base cierta, o, en caso de ser imposible este
primer método determinativo, a recurrir a la determinación en
base presunta, también denominada “Estimación de Oficio”.
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NATURALEZA JURÍDICA DE LA
DETERMINACION DE OFICIO
• Acto de “naturaleza” jurisdiccional
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DETERMINACION DE OFICIO
CUANDO Cuando no se hayan presenta D.J. o
resulten impugnables las presentadas
SOBRE BASE CIERTA o Subsidiariamente
QUE BASE PRESUNTA
BASE
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DETERMINACION DE OFICIO
SOBRE BASE PRESUNTA
• La ley autoriza a la Administración a recurrir al método
determinativo de oficio de “base presunta” (también
denominado “estimación de oficio”) cuando le es
imposible fijar los hechos necesarios para determinar
la obligación tributaria con criterios de “certeza” y
“exactitud”.
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DETERMINACION DE OFICIO
SOBRE BASE PRESUNTA
CASOS EN QUE SE PUEDE RECURRIR AL MÉTODO
ESTIMATIVO DE OFICIO
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LIQUIDACIONES PRACTICAS
POR INSPECTORES
• Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los
inspectores y demás empleados que intervienen en la
fiscalización de los tributos, NO CONSTITUYEN
DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA de aquéllos, la
que sólo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se
refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b), y 10 del
decreto 618/97.
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EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION DE OFICIO
VISTA AL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
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EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION DE OFICIO
PRUEBA POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE
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CONTENIDO DE LA
DETERMINACION DE OFICIO
• LA DETERMINACIÓN DEBERÁ
CONTENER:
Lo adeudado en concepto de TRIBUTOS
En su caso, MULTA,
El INTERÉS RESARCITORIO
La actualización, cuando correspondiesen,
La ley 23.928, de convertibilidad, derogó
tácitamente las actualizaciones
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DICTADO DEL ACTO
DETERMINATIVO DE OFICIO
CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE PRESTARE CONFORMIDAD
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CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO
• La caducidad es un instituto procesal que funciona como un
modo anormal de terminar el proceso.
• Se produce por haber transcurrido el tiempo establecido
legalmente sin actividad procesal idónea para impulsarlo hacia el
final; siempre que no medie una causal de improcedencia o un
óbice suspensivo.
• En el procedimiento determinativo de oficio, la caducidad se
produce cuando transcurren 90 días sin dictar el acto
determinativo de oficio:
1. desde que el contribuyente contestó la vista;
2. desde que venció el término para contestar la vista;
3. desde el término del plazo fijado para la producción de la prueba.
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CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO
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ESTIMACION DE OFICIO – Art. 18, L.P.T.
PRESUNCIONES
• La presunción es el resultado de un proceso lógico mediante el
cual, de un hecho conocido cuya existencia es cierta, se infiere
un hecho desconocido cuya existencia es probable.
• La diferencia radical entre presunción legal y ficción legal es que
la primera tiene por punto de partida la verdad de un hecho, dado
que de un hecho conocido se infiere otro desconocido pero
probable, mientras que la ficción nace de una falsedad o
irrealidad. La presunción puede admitir o no prueba en contrario.
• Podemos distinguir dos tipos de presunciones:
a) legales: son las contenidas y reguladas en la norma jurídica.
b) simples, hominis o judiciales: la presunción la realiza el propio
juzgador (y no la ley).
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PRESUNCIONES
PRESUNCIONES LEGALES
a) PRESUNCIONES “IURIS TANTUM”
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PRESUNCIONES
SE PARTE DE UN HECHO CIERTO => INDICIO
IURIS ET DE IURE
TIPOS NO ADMITE PRUEBA
GRAVES
DE EN CONTRA
PRECISAS
PRESUN- CONCORDANTE
CIONES “IURIS TANTUS (
LEGALES ADMITE PRUEBA EN ART. 163C,P,C.C.N)
CONTRA
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
LAS PRESUNCIONES EN PARTICULAR
La enumeración de las presunciones que se establecen en el art. 18 de la ley no es
taxativa (“Díaz Cano, Marcelo H.”, T.F.N., Sala C, 16/2/84).
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
LAS PRESUNCIONES EN PARTICULAR
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
LAS PRESUNCIONES EN PARTICULAR
Alquiler de la casa habitación
Precios de inmuebles
Diferencias físicas de inventarios
Relevamiento por imagen satelital
Punto fijo
Operaciones marginales
Incrementos patrimoniales no justificados
Depósitos bancarios
Remuneraciones al personal no declarado. Diferencias
salariales no declaradas
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
ALQUILER DE LA CASA HABITACION
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
PRECIOS DE INMUEBLES
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
DIFERENCIAS FISICAS DE INVENTARIOS
• EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: ganancias netas determinadas
por un monto equivalente a la diferencia de inventario en concepto de
incremento patrimonial, más un 10% (diez por ciento) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles. Correspondientes al
ultimo ejercicio cerrado anterior a la de la determinación
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
RELEVAMIENTO POR IMAGEN SATELITAL
• Pueden producirse diferencias entre la producción considerada por el
contribuyente a los fines tributarios y la información obtenida por
relevamiento efectuado por imagen satelital, las que previamente
valuadas representan:
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
PUNTO FIJO
• El método consiste en controlar las operaciones de un contribuyente durante
un lapso no menor de 10 días continuos, o dos períodos fraccionados de 5
días cada uno, con un intervalo entre los mismos que no puede ser inferior a 7
días.
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
PUNTO FIJO
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
OPERACIONES MARGINALES
• Si se comprueban operaciones marginales durante un período
fiscalizado, el porcentaje que resulte de compararlas con las
registradas, informadas, declaradas de ese mismo período,
aplicado sobre las ventas de los últimos 12 meses, que pueden
no coincidir con el ejercicio comercial, determinará, salvo prueba
en contrario, diferencias de ventas que se considerarán:
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
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PRESUNCIONES (Art. 18 ley 11683)
DEPOSITOS BANCARIOS
• Los depósitos bancarios, debidamente depurados,
que superen las ventas y/o ingresos declarados del
periodo, representan:
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EFECTOS DE LA DETERMINACION DE
OFICIO – Art. 19 L.P.T
• Si la Determinación de oficio resulta
inferior a la realidad quedará subsistente
la obligación del contribuyente de
denunciarlo y satisfacer el impuesto
correspondiente al excedente
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EFECTOS DE LA DETERMINACION DE
OFICIO – Art. 19 L.P.T.
La determinación de oficio no puede ser modificada salvo en los dos supuestos
taxativamente previstos:
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