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EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONCEPTO:
Rama del Derecho Público, de carácter autónomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurídicas que surgen a partir de la imposición.
08/09/2018
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEFINICIÓN:
08/09/2018
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
LA LEY (D.L. – D.F.L.).
EXTERNO
HECHO GRAVADO
FISCO
ACTIVO
MUNICIPIO
OBLIGACION
TRIBUTARIA SUJETO DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO
PASIVO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
INTERNO
BASE IMPONIBLE
OBJETO
TASA
CAUSA LA LEY
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ELEMENTOS EXTERNOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ELEMENTOS
EXTERNOS
• HECHO GRAVADO
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ELEMENTOS INTERNOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• FISCO
• ACTIVO • MUNICIPIO
ELEMENTO • RESPONSABLE
• CAUSA • LA LEY
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CLASIFICACION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
CLASIFICACION
• PRINCIPAL
DE LA • ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS
OBLIGACION
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DETERMINACION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
DETERMINACION • LA LEY
DE LA • LA JUSTICIA
OBLIGACION • EL CONTRIBUYENTE
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EXTENCION DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• PAGO
EXTENCION • LA REMISION
DE LA • LA COMPENSACION
• LA CONFUSION
OBLIGACION
• LA PRESCRIPCION
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LA FUENTE DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Art. 1437 Código Civil:
- Es originario
- Es irrenunciable
- Es abstracto
- Es imprescriptible
- Es territorial
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CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
Es originario:
Es irrenunciable:
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CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
Es abstracto:
Es imprescriptible:
Si el Estado no ejerce este poder, no significa que éste deja de existir. Si el Estado deja
de imponer un tributo, no significa que esté impedido de imponerlo después.
El poder tributario es imprescriptible, no así el derecho que tiene el Estado para exigir
el cumplimiento de la obligación en virtud de este poder.
Es territorial:
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Fuentes:
Definición de Impuesto:
Elementos de la definición:
• Obligación
• Coactivo
• Establecido por ley
• A favor de un ente público
• Función de enriquecer al acreedor
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
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OTRAS CLASIFICACIONES
Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera
sea la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa
variable o progresiva son aquellos en que el monto impositivo varía según varía la
base imponible.
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OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:
Según su temporalidad, los más permanentes en el tiempo son los ordinarios, y los de
duración reducida se denominan extraordinarios.
Otro criterio de distinción sería el considerar que en los ordinarios lo que resulta
gravado es la renta económica, y en los segundos el capital.
El Impuesto Múltiple es aquel que afecta en distintas formas y en modo distinto a las
rentas generadas o percibidas en él.
Los externos se establecen con ocasión del tráfico internacional de mercaderías y los
internos los que gravan las rentas originadas en el país y las rentas percibidas o
devengadas por personas domiciliadas o residentes en el país.
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EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN CHILE
Concepto:
- Simplicidad
- Flexibilidad
- Suficiencia
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ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE
Impuestos Indirectos
Impuestos Directos
Otros Impuestos
Impuesto Territorial
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
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CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
ESTRUCTURA
TÍTULO PRELIMINAR
LIBRO PRIMERO
De la administración, fiscalización y pago
LIBRO SEGUNDO
De los apremios y de las infracciones y sanciones
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ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO
LIBRO TERCERO
De los Tribunales, de los procedimientos y de la prescripción
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CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
08/09/2018
CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
• Contribuyentes:
Sólo las personas naturales o jurídicas pueden ser sujetos pasivos del derecho
tributario, por tener facultad de contraer obligaciones y ejercer derechos.
En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los
sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que
reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
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Código Tributario D.L. 830 de 1974
Artículo 17: Acreditación de la Renta Efectiva
Mediante contabilidad fidedigna:
Completa
Simplificada
Libros de Contabilidad en lengua castellana y en moneda nacional.
Libros de Contabilidad y documentación conservados de 3 a 6 años.
Libros adicionales o auxiliares.
Hojas sueltas.
Anotaciones cronológicas en los libros y registros.
Infracciones Civiles:
Art. 53, 1,5% por cada mes o fracción de mes de atraso.
Art. 97 Nº 2 inc. 1º, Multa 10% (5 meses) + 2% por mes Tope 30%.
Art. 97 Nº 2 inc. 3º, 1 UTM por cada mes o fracción Tope 1 UTA
Art. 97 Nº 11, Multa 10% + 2% por mes Tope 30%.
Art. 97 Nº 11, Multa 20% + 2% por mes Tope 60%.
Infracciones Administrativas:
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Infracciones y Sanciones
Artículo 97 al 109
Art. 100, infracciones del Contador, ejercicio ilegal de la profesión, que haya
incurrido en falsedades o actos dolosos, 1 a 10 UTA y presidio menor en grado
medio a máximo.
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De los Tribunales, Procedimientos y Prescripción.
Artículo 115 al 122
CORTE SUPREMA
RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVA
Circular Nº 57/2000 y 21/2001
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Procedimiento General de las Reclamaciones
Artículo 123 a 148
El Reclamo:
Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de los
plazos y conforme a procedimientos establecidos, cualquier liquidación, giro o
resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para
determinarlo, siempre que el reclamante tenga un interés actual comprometido.
Comparecencia:
El Artículo 129 señala que el reclamante puede comparecer por sí o por medio de
representantes o mandatarios.
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Reclamaciones
1. Etapa de Discusión
2. Etapa de Prueba
3. Etapa de Sentencia
4. Etapa de Impugnación
RECURSOS PROCESALES
Reposición: Art. 133, sobre las Resoluciones dictadas durante la tramitación del
reclamo, plazo 5 días contados desde la notificación.
Aclaración, rectificación o enmienda: Art. 138, de oficio o a petición de parte, plazo
dentro de los 5 días siguientes a la última notificación.
Reposición: Art. 139, contra la sentencia que falle un reclamo, para su modificación o
dejarla sin efecto, plazo de 10 días contados desde notificada la resolución o
sentencia.
Apelación: Art. 139, contra la sentencia de 1ª Instancia, para que el Tribunal superior
enmiende la resolución anterior en cuanto a hechos y derechos, plazo de 10 días
desde notificada la resolución o sentencia. En subsidio el Recurso de Reposición.
Casación: Art. 145, en contra de la sentencia de 2ª Instancia, en la Forma y en el Fondo,
interpuesto dentro de los 15 días siguientes a la notificación de la sentencia contra la
cual se recurre.
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La Prescripción
Adquisitiva: Adquisición de un derecho por el ejercicio continuado.
ARTÍCULO 200:
ARTÍCULO 201º:
Prescripciones de acciones del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y recargos.
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El Servicio de Impuestos Internos
Ley Orgánica D.F.L. 780
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El Servicio de Impuestos Internos
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El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA DIRECCIÓN REGIONALES
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El Servicio de Impuestos Internos
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El Servicio de Impuestos Internos
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LEY DE LA RENTA
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Ley de Impuesto a la Renta D.L. 824
Participación e Importancia
• Impuesto Directo
• Impuesto Personal y Real
• Impuesto con Tasa Fija y Variable
• Impuesto Ordinario
• Impuesto Único y Múltiple
• Impuesto Interno
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Estructura General de la Ley de la Renta
TÍTUL PÁRRAF MATERIA ARTÍCULOS
O O
I NORMAS GENERALES
PRIMERA CATEGORÍA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS
EMPRESAS COMERCIALES, INDUSTRIALES,
MINERAS Y OTRAS
1º 20º a 21º
2º De los Contribuyentes y de la tasa del impuesto
22º al 28º
3º De los Pequeños Contribuyentes
29º al 38º bis
4º De la Base Imponible
39º a 40º
5º De las Exenciones
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41º a 41º bis
6º De la Corrección Monetaria de los Activos y Pasivos
41º A a 41º D
Estructura General de la Ley de la Renta
TÍTULO PÁRRAF MATERIA ARTÍCULOS
O
III DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
1º 52º al 53º
2º De la materia y tasa del impuesto 54º al 57º bis
De la Base del impuesto
V DE LA ADMINISTRACIÓN DEL
IMPUESTO
1º 65º al 72º
2º De la declaración y pago anual 73º al 83º
3º De la retención del impuesto 84º al 100º
4º Declaración y pago mensual provisional 101º al 102º
5º De los informes obligatorios 103º
Disposiciones varias
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Principales conceptos de la Ley de la Renta
Artículo 2º
RENTA:
Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualqueir aque sea la naturaleza, origen o denominación.
SOCIEDADES DE PERSONAS
FUENTE DE LA RENTA:
• Renta de Fuente Chilena:
- Bienes situados en el país.
- Actividad desarrollada en Chile.
Características
La falta de residencia, voluntaria o forzada, no es causal de pérdida de domicilio, si
conserva la familia o el asiento principal de sus negocios en Chile.
Se entiende por asiento principal de los negocios, cuando éstos requieran una
atención personal, aunque sea esporádica.
El contribuyente puede impugnar la aplicación de esta norma, si comprueba con la
documentación pertinente que ha establecido domicilio en el extranjero.
Los funcionarios fiscales, de instituciones o empresas del Estado o en las que éste
participe, de Municipalidades o Universidades reconocidas por el Estado, se
entiende domiciliados en Chile.
El domicilio no está condicionado a la presencia física o a la permanencia de una
persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido.
Para adquirir domicilio no tiene relevancia que el contribuyente haya permanecido
o no más de seis meses en Chile.
RESIDENCIA:
Según el número 8 del artículo 8° del Código Tributario.
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De los Contribuyentes
COMUNIDADES HEREDITARIAS:
Aspectos tributarios
Rentas corresponden a comuneros conforme a la proporción de sus cuotas en el
patrimonio común.
Transcurrido el plazo señalado, las rentas deberán ser declaradas por los
comuneros conforme a la proporción de sus cuotas en el patrimonio común.
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De los Contribuyentes
Aspectos tributarios
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Ingresos no Renta: Art. 17º
Corresponde a partidas que no gravadas por la Ley de la Renta, siendo algunas:
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Sistema General de Tributación
B) Otros Contribuyentes
b) Rentas Presuntas:
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Sistema Opcional de Tributación
Art. 14 bis
• Pueden ingresar al sistema todos los contribuyentes obligados a declarar con renta
efectiva según contabilidad completa, clasificados en la Primera Categoría.
• Con ventas, servicios y otros ingresos del giro, no superiores como promedio a
3.000 UTM anuales, calculados respecto de los 3 últimos ejercicios consecutivos.
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Sistema Opcional de Tributación
Liberación de exigencias y registros:
• De llevar el Libro F.U.T., Art. 14 letra A Nº 3, Resol. Ex. Nº 2154.
• Practicar inventarios.
• Aplicar corrección monetaria.
• Efectuar depreciaciones.
• Confeccionar el balance general.
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Sistema Opcional de Tributación
4. Los retiros y distribuciones que afectan a las empresas se gravan igual suma
con Global Complementario o Adicional:
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Impto. a la Renta de Primera Categoría
Art. 20º
Grava a las rentas generadas por el Capital: Se obtiene producto de la utilización
del Capital con la conjugación del elemento humano.
Rentas Presuntas:
- Agrícola
-Transporte de Carga Ajena
- Mineros de Mediana importancia
Contabilidad Completa:
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Impto. a la Renta de Primera Categoría
Normas Contables v/s Norma Tributarias:
Renta Bruta
Renta Líquida
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Ingresos Brutos Art. 29
Son todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades de la
Primera Categoría, con excepción de los ingreso no renta del Art. 17:
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Costos Directos Art. 30
Fabricación de Bienes:
- Costo Materia Prima:
a) Adquirido en el mercado nacional.
b) Adquirido en el mercado extranjero.
- Mano de Obra Directa.
- Gastos Generales cuando represente un alto costo en la producción de bienes.
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- Se reconoce en proporción al mineral extraido.
Gastos necesarios para producir la Renta
Art. 31
Regla General:
Excepciones:
• Gastos relacionados con automóviles, station wagons y similares. (Circ. 59/97 Tope
220 lts.)
• Gastos originados por bienes del activo de la empresa y que hayan sido entregados al
uso del empresario, socios, accionistas, cónyuges hijos no emancipados (Retiro
presunto Circ. 61/97 Ley 19.506).
• Gastos ajenos al giro o actividad comercial.
• Pago de Licencias que exceden el 4% Ingreso Bruto.
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Gastos necesarios para producir la Renta
Intereses Art. 31 Nº 1: Se aceptan como gastos
Intereses pagados o adeudados por préstamos empleados en el capital de trabajo, tales
como: adquisición de mercaderías, gastos de la explotación, etc.
Incluye los intereses en la adquisición de Bienes, del activo fijo cuando éstos han
entrado en funcionamiento. Si no se han llevado a funcionamiento, llevarlos a gastos es
optativo.
Impuestos Art. 31 Nº 2:
Se aceptan como gastos No se aceptan como gastos
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Topes: 2% RLI o 0,16% del CPT final
Gastos necesarios para producir la Renta
Donaciones Art. 47 D.L. 3.063 de 1979
Sólo debe ser en dinero y con tope del 10% de la R.L.I., pudiendo los donatarios ser:
Otras Donaciones
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Gastos necesarios para producir la Renta
Donaciones Art. 31 Nº 7: Universidades e Institutos Profesionales.
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Gastos necesarios para producir la Renta
Reajustes y diferencias de cambio Art. 31 Nº 8:
a) Son gasto los generados por créditos o préstamos destinados al giro de la empresa,
originados por:
- Adquisición de bienes del activo fijo.
- Capital de trabajo o explotación.
b) No son gasto tributario los reajustes por mora en el pago de impuestos, los
asociados
a Ingresos no Renta o a algún régimen de excepción.
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Gastos necesarios para producir la Renta
Gastos de Investigación Científica y Tecnológica Art. 31 Nº 11:
Por el uso de Marcas, Patentes, Fórmulas, Asesorías y similares, sea que consistan
en regalías o cualquiera forma de remuneración, excluyendo devoluciones de
capital, préstamos, pago de BCM internados.
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Gastos aceptados y Gastos rechazados
Constituye Gasto Aceptado:
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Tributación de los Gastos Rechazados
Art. 21 y 33
Empresario Individual y Sociedades de Personas:
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Tributación de los Gastos Rechazados
Otras partidas afectas al Impuesto Único del 35% Art. 21 Gastos Rechazados:
d) Préstamo que una S.A. cerrada efectúa a sus accionistas personas naturales.
e) Excesos de retiros en adquisición de derechos sociales.
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Tributación de los Gastos Rechazados
Partidas que no se gravan con Impuesto Único del 35% Art. 21:
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