NIA 540 – Auditoría de estimaciones

contables
Trata de las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con las estimaciones
contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, y la
información relacionada a revelar, al
realizar una auditoría de estados financieros
Que son las estimaciones
contables
• Las que no pueden medirse con precisión,
lo que conlleva un grado de incertidumbre
en su determinación o estimación.
• Tipos:

 Las que dependen de que ocurra un suceso

• Término vida útil • Resolución de una
contingencia

 Relacionadas con el valor de un saldo o una

transacción:
• De una inversión financiera
• Un fondo de comercio, (valoración previa o
el deterioro)
• Unos intereses devengados no cobrados
 Definiciones
 Estimación contable: una aproximación a un
importe en ausencia de medios precisos de
medida. Este término se emplea para la
obtención de una cantidad medida a valor
razonable cuando existe incertidumbre en la
estimación, así como para otras cantidades que
requieren una estimación.

 Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la

dirección en la preparación de la información.
 Definiciones
 Estimación puntual o rango del auditor:
cantidad o rango de cantidades,
respectivamente, derivadas de la evidencia
de auditoría obtenida para utilizar en la
evaluación de una estimación puntual
realizada por la dirección.

 Estimación puntual de la dirección:

cantidad determinada por la dirección
como estimación contable para su
reconocimiento o revelación en los estados
financieros.
Naturaleza de estimaciones
contables
• La determinación de una estimación
contable puede ser simple o compleja
según la naturaleza de la partida.

• La estimaciones contables pueden

determinarse de forma continua o al
final de cada periodo.

• La incertidumbre asociada con una

partida o la falta de datos objetivos
puede hacer imposible una estimación
razonable.
 Objetivo
 El objetivo del auditor es obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada de que:

a) las estimaciones contables, incluidas las

estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los estados
financieros, son razonables; y

b) la correspondiente información revelada en

los estados financieros es adecuada en el
contexto del marco de información financiera
aplicable.
Procedimiento de
auditoria
• El auditor deberá obtener suficiente
evidencia sobre si una estimación contable
es razonable en las circunstancias y si es
revelada apropiadamente.

• El auditor debe comprender procedimientos

y métodos usados por administración para
hacer las estimaciones contables.

• El auditor debe adoptar enfoques en la

auditoría de una estimación contable.
Evaluación de datos y
Consideración de supuestos
• El auditor debe evaluar si los datos en los que se basa la
estimación son exactos, completos y relevantes.
• El auditor puede también buscar evidencia de fuentes fuera
de la entidad.
• El auditor debe evaluar si los datos son analizados y
proyectados apropiadamente.
Revisión de Hechos Posteriores

Los hechos posteriores pueden

ser evidencia a auditoria de
estimaciones contables
Evaluación de resultados de los procedimientos de
auditoría
• El auditor debe hacer una evaluación final de la
razonabilidad de la estimación basada en el
conocimiento del negocio y si es consistente con
otra evidencia de auditoría obtenida.

• Hechos posteriores que afecten datos de

estimación.

• Falta de certeza Inherentes de estimaciones.

• Considerar diferencias individuales y

acumulativas.
 Evaluación de
estimación contable
 Sobre la base de la evidencia de auditoría
obtenida, el auditor evaluará si las estimaciones
contables contenidas en los estados financieros
son razonables de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable, o si contienen
incorrecciones.
Hipótesis utilizadas
• Verificar su razonabilidad y factibilidad
• Si sigue siendo válidas las utilizadas en ejercicios
anteriores
• Si adolecen de algún sesgo
• Verificar las bases, criterios y supuestos utilizados
• Evaluar la fiabilidad de la información utilizada y los
controles asociados
• Recalcular las estimaciones realizadas por la
dirección
• En su caso, realizar una estimación puntual
modificando las hipótesis de la dirección
Revelación de información relacionada
con las estimaciones contables
• Sobre si la información revelada en los estados financieros
relativa a las estimaciones contables se adecúa a los
requerimientos establecidos en el marco de información
financiera aplicable.

• En el caso de las estimaciones contables que den lugar a

riesgos significativos, se evaluará si es adecuada la información
revelada en la memoria respecto a la incertidumbre en la
estimación existente y al método de estimación, todo ello de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Indicadores de posible sesgo
 Los cambios en una estimación contable, o en el método
para realizarla, cuando la dirección haya realizado una
evaluación subjetiva por la que concluye que se ha producido
un cambio de circunstancias.
 La utilización de hipótesis propias de la entidad para la
realización de las estimaciones contables del valor razonable
cuando sean incongruentes con las hipótesis observables en
el mercado.
 La selección o construcción de hipótesis significativas que
den como resultado una estimación puntual favorable a los
objetivos de la dirección.
 La selección de una estimación puntual que pueda indicar la
existencia de un modelo optimista o pesimista.
 NIA 530 – MUESTREO DE
AUDITORIA.
Dicha norma internacional de auditoria
trata de la utilización por el auditor del
muestreo estadístico y no estadístico
para diseñar y seleccionar la muestra
de auditoria, realizar pruebas de
controles y detalle, así como evaluar
los resultados de la muestra.
El objetivo de esta NIA es
proporcionar una base razonable a
partir de la cual se sacaran
conclusiones sobre la población de la
que se selecciona la muestra.
ESTA NIA TRATA
De la utilización por el auditor del
muestreo estadístico y no estadístico
para diseñar y seleccionar la muestra
de auditoría, realizar pruebas de
controles y de detalle, así como
evaluar los resultados de la muestra.
Muestreo en una auditoria
El auditor no esta obligado a examinar
todas y cada una de las transacciones de
la entidad o de las partidas que forman los
saldos finales, ya que mediante la
aplicación de sus procedimientos de
auditoria a una muestra representativa de
estas transacciones o partidas, puede
obtener la evidencia que se requiere.
conceptos

• Muestreo en una auditoria:Es la selección de

partidas (muestra) que estarán sujetas a la
aplicación de procedimientos de cumplimiento o
sustantivos a menos de la totalidad de los
elementos (partidas) que forman o integran el
saldo de una cuenta.
• Universo. Son el total de datos o el total de
partidas individuales que integran el saldo de una
cuenta o tipo de transacción sujetas a examinar.
• Unidad de muestreo. Conjunto de elementos,
unidades, o partidas individuales, que constituyen
un universo identificado como cuenta o
transacción.
 conceptos

• Error tolerable. Es el error máximo en el

universo que el auditor estaría dispuesto a
aceptar al concluir que el muestreo ha
alcanzado el objetivo de la auditoría.
• Error esperado. Es cuando se espera o
se estima la presencia de error en el
universo y normalmente se tendrá que
examinar una muestra mayor, para
concluir que el valor del universo es
razonable dentro del error tolerable.
 conceptos

• Riesgo inherente. Representa el riesgo

de que ocurran errores importantes en
una cuenta o grupo de transacciones de
los estados financieros, o en un tipo
específico de negocio, en función de las
características o particularidades de
dicha cuenta.
 conceptos
• Riesgo de control. Representa el riesgo de
que los errores importantes que pudieran existir
en un rubro especifico de los estados
financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno
contable en vigor
• Riesgo de detección. Representa el riesgo de
que los procedimientos aplicados por el auditor
no detecten los posibles errores importantes
que hayan escapado a los procedimientos de
cumplimiento de control interno
 conceptos

• Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que

la conclusión del auditor basada en una muestra pueda
ser diferente de la conclusión alcanzada, si todo el
universo se sometiera al mismo procedimiento de
auditoría.
• Selección de partidas específicas. Es la que se podría
utilizar en una alternativa de elegir partidas con
características específicas.
• Selección por intervalos. Es aquella selección
sistemática de partidas que compone un universo
homogéneo, mediante el uso constante entre una
selección y otra.
Metodología para la realización
de los muestreos
El auditor debe considerar el riesgo de detección originado
por las incertidumbres en aplicación del muestreo (riesgo de
muestreo), así como los provenientes de otros factor (riesgo
fuera del muestreo). A mayor grado de confianza requerida
por el auditor, será mayor el tamaño de la muestra

La decisión de selección de la técnica apropiada en

el muestreo en la auditoría dependerá de las
características o circunstancias de las partidas o
elementos que conformen el universo, y será a juicio
del auditor respecto de la manera eficiente de
obtener suficiente evidencia para cumplir con el
objetivo de la auditoría.
Metodología para la realización
de los muestreos
Los medios disponibles para el auditor son:
• Selección de partidas a través de un
porcentaje.
• Selección de partidas especificas.
• Selección sistemática por intervalos.
• Selección aleatoria.
• Selección dirigida o casual.
• Estratificación.
Selección de partidas mediante un
porcentaje. El auditor puede decidir la aplicación de
una selección al azar o dirigida de cierto porcentaje o
de todas las partidas que constituyen un saldo o una
transacción.

Selección de partidas específicas. Es una

selección dirigida de partidas específicas que
provienen de un universo basado en factores, tales
como conocimiento del negocio y de las evaluaciones
periódicas o preliminares del riesgo inherente y de
control.
Selección sistemática por intervalos.
Es la selección de partidas mediante el uso de un intervalo constante
entre una selección y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de
partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un
cierto número de partidas (por ejemplo, de un universo de 100, la
muestra resultó de 5 partidas, por lo tanto, el intervalo será por cada
veinte partidas de un listado)
Selección aleatoria.
Está regida por ser una alternativa de selección totalmente al
azar, y en la que cada uno de los elementos del universo
deberán tener igual oportunidad de ser seleccionados y
siempre que el auditor trate de obtener una muestra
representativa del universo total, sin intención alguna de
incluir o excluir unidades específicas, para ello se requiere del
uso de tablas de números aleatorios.
Selección dirigida o casual.
Es el sistema de selección más frecuente y más
usada en la auditoría; su empleo se lleva a cabo
cuando el universo es conocido por revisiones
previas o pasadas.

Estratificación.
La eficiencia de la auditoria puede mejorarse si
el auditor estratifica un universo dividiéndolo en
subuniversos que tengan una característica de
mejor identificación.