NIA 540: Resumen de la norma de

auditoría de estimaciones contables

¿Para qué sirve la NIA 540?
La Norma Internacional de Auditoría 540 trata sobre la responsabilidad del auditor al
hacer estimaciones contables previas. Exige que el auditor revise el resultado de las
estimaciones contables incluidas en los estados financieros del ejercicio anterior o, en su
caso, su reestimación posterior a efectos del ejercicio actual. La naturaleza y el alcance de
la revisión del auditor tienen en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables, y si la
información obtenida de la revisión sería relevante para identificar y evaluar los riesgos de
error material de las estimaciones contables realizadas en los estados financieros del
período actual.
Objetivo de la NIA 540
La Norma Internacional de Auditoría busca tener pruebas y evidencias adecuadas de:

 Las estimaciones contables previamente realizadas (incluidas las estimaciones

contables del valor razonable) en los estados financieros, ya sean reconocidas o
reveladas, son razonables;
 Y si las revelaciones relacionadas en los estados financieros son adecuadas, en el
contexto del marco de información financiera que se puede aplicar en este caso.
Definiciones de la NIA 540

 Definición estimación contable

Una aproximación de un importe monetario en ausencia de un medio preciso de medición.
Este término se utiliza para un importe valorado a valor razonable en el que existe
incertidumbre de estimación, así como para otros importes que requieren estimación. En los
casos en que esta NIA aborda únicamente las estimaciones contables que implican una
valoración a valor razonable, se utiliza el término «estimaciones contables a valor
razonable».

 Definición de la estimación puntual del auditor 

El importe, o rango de importes, respectivamente, derivado de las pruebas de auditoría para
su uso en la evaluación de la estimación puntual de la dirección.

 Definición de la incertidumbre en la estimación

Consiste en la susceptibilidad de una estimación contable y de las revelaciones relacionadas
a una falta de precisión inherente en su medición.
  Definición del sesgo de la dirección
Tiene en cuenta la falta de neutralidad de la dirección en la elaboración de la información.
Con lo que puede estar expuesto a factores subjetivos

 Definición de la estimación puntual de la

dirección
Importe seleccionado por la dirección para su reconocimiento o revelación en los estados
financieros como estimación contable.

 Definición del Resultado de una estimación

contable
El importe monetario real que resulta de la resolución de la(s) transacción(es), evento(s) o
condición(es) subyacente(s) a la que se refiere la estimación contable.

 
Requisitos NIA 540
Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas

La Norma Internacional de Auditoría 540 requiere que el auditor obtenga los siguientes

conocimientos como parte de su comprensión de la entidad según la NIA 315;

Los requisitos del marco de información financiera aplicable que sean relevantes para las
estimaciones contables, incluida la información a revelar correspondiente.

La forma en que la dirección identifica las transacciones, hechos y condiciones que pueden
dar lugar a la necesidad de reconocer o revelar estimaciones contables en los estados
financieros. Para saber esto, el auditor tendrá que preguntar sobre los cambios en las
circunstancias que puedan dar lugar a nuevas estimaciones contables o a la necesidad de
revisar las que ya hay establecidas.

La forma en que la dirección de la auditoría realiza las estimaciones contables y la

comprensión de los datos en los que se basan, incluyendo:

 El método, incluido, en su caso, el modelo, utilizado para realizar la estimación

contable;
 Los controles pertinentes;
 Si la dirección ha recurrido a un experto;
 Las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables;
  Si se ha producido o debería haberse producido un cambio con respecto al período
anterior en los métodos para realizar las estimaciones contables y, en caso
afirmativo, por qué.
 Si la dirección ha evaluado el efecto de la incertidumbre en las estimaciones y, en
caso afirmativo, cómo lo ha hecho.
Sin embargo, la revisión no pretende hacer una nueva evaluación de los juicios
realizados en los periodos anteriores que se basaron en la información disponible en su
momento.

Identificación y evaluación de los riesgos de incorrecciones materiales

La NIA 540 exige al auditor que identifique y evalúe los riesgos de que se produzcan
incorrecciones significativas, tal y como se refleja en la NIA 315 el auditor debe evaluar el
grado de incertidumbre de la estimación asociado a una estimación contable.
Según esta Norma Internacional de auditoría, el auditor determinará si, a su juicio, alguna
de las estimaciones contables identificadas como de alta incertidumbre de estimación
da lugar a riesgos significativos.
Respuestas a los riesgos evaluados de incorrecciones materiales:

La NIA 540 exige al auditor que, basándose en los riesgos evaluados de incorrección
material, determine;
 Si la dirección ha aplicado adecuadamente los requisitos del marco de información
financiera aplicable a la estimación contable.
 Si los métodos para realizar las estimaciones contables son adecuados y se han
aplicado de forma coherente, y si los cambios, en su caso, en las estimaciones
contables o en el método para realizarlas con respecto al período anterior son
adecuados en las circunstancias.
También se pide al auditor que:
Al responder a los riesgos evaluados de incorrección material, tal como explica la NIA 330,
el auditor lleve a cabo una o varias de las siguientes acciones, teniendo en cuenta la
naturaleza de la estimación contable:
 Determinar si los hechos ocurridos hasta la fecha del informe del auditor aportan
pruebas de auditoría sobre la estimación contable.
 Comprobar cómo ha realizado la dirección la estimación contable y los datos en los
que se basa. Al hacerlo, el auditor evaluará si:
1. El método de medición utilizado es apropiado en las circunstancias.
2. Las hipótesis utilizadas por la dirección son razonables a la luz de los objetivos de
medición del marco de información financiera aplicable.
3. Las hipótesis utilizadas por la dirección son razonables a la luz de los objetivos de
medición del marco de información financiera aplicable.
Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de la
dirección. Para ello:
 Si el auditor utiliza hipótesis o métodos que difieren de los de la dirección, obtendrá
una comprensión de las hipótesis suficientes para establecer que la estimación
puntual o el rango del auditor tiene en cuenta las variables relevantes y para
 evaluar cualquier diferencia significativa con la estimación puntual de la
dirección.
 Si el auditor llega a la conclusión de que es apropiado utilizar un rango, lo reducirá,
basándose en la evidencia de auditoría disponible, hasta que todos los resultados
dentro del rango se consideren razonables.
Procedimientos adicionales para responder a los riesgos significativos

Incertidumbre en las estimaciones

La Norma Internacional de Auditoría 540 exige al auditor que, en el caso de las

estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, además de otros
procedimientos sustantivos realizados para cumplir los requisitos de la NIA 330, el auditor
evaluará lo siguiente:
 Cómo la dirección ha considerado hipótesis o resultados alternativos, y por qué los
ha rechazado.
 Si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables.
 Cuando sea relevante para razonar las hipótesis significativas utilizadas por la
dirección.
Según la NIA 540, el auditor Si, a su juicio, la dirección no ha abordado adecuadamente los
efectos de la incertidumbre de la estimación en las estimaciones contables que dan lugar a
riesgos significativos, el auditor desarrollará, si lo considera necesario, un rango con el que
evaluar la razonabilidad de la estimación contable.
Criterios de reconocimiento y valoración

En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor
obtenga suficiente evidencia de auditoría adecuada sobre si la decisión de la dirección de
reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros; y la base
de valoración seleccionada para las estimaciones contables es conforme con los requisitos
del marco de información financiera aplicable.
Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de
incorrecciones

La evaluación debe hacerse basándose en las pruebas de auditoría, si las estimaciones

contables de los estados financieros son razonables en el contexto del marco de
información financiera aplicable, o son erróneas.
Información relacionada con las estimaciones contables

La NIA 540 exige que el auditor obtenga pruebas de auditoría suficientes y adecuadas sobre
si la información contenida en los estados financieros relativa a las estimaciones contables
es conforme a los requisitos del marco de información financiera aplicable.
También refleja que, en el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos
significativos, el auditor evalúe también la adecuación de la información sobre la
incertidumbre de la estimación en los estados financieros en el contexto del marco de
información financiera aplicable.
Indicadores de un posible sesgo en la gestión
El auditor debe revisar los juicios y las decisiones adoptadas por la dirección en la
elaboración de las estimaciones contables para identificar si existen indicadores de una
posible parcialidad de la dirección. Los indicadores de una posible parcialidad de la
dirección no constituyen en sí mismos una incorrección a efectos de extraer conclusiones
sobre la razonabilidad de las estimaciones contables individuales.
Declaraciones escritas

El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, en su caso, de los

responsables de la gobernanza, sobre si consideran razonables las hipótesis significativas
utilizadas al realizar las estimaciones contables.
Documentación
El auditor incluirá en la documentación de la auditoría la base de las conclusiones del
auditor sobre la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelación que dan lugar a
riesgos significativos; e Indicadores de posibles sesgos de la dirección, si los hay.