PRESUPUESTOS FLEXIBLES,

VARIACIONES EN COSTOS
DIRECTOS Y CONTROL
ADMINISTRATIVO
ESTUDIANTE-
ROGER FRANZ MENDOZA VARGAS
DANIELA MARITZA VARGAS CALLE
NATALY MERY MANCILLA ESPAÑA
ABIGAIL HUANCA HUANCA
 INTRODUCCION

• Resultados al inicio del periodo

El presupuesto • Las variaciones de los
estático se presupuestos estáticos
basa

• Se ajusta para reconocer el

El presupuesto nivel de producción real
• Aumenta en forma proporcional
flexible los costos variables
1. PRESUPUESTOS ESTATICOS

Un presupuesto
estático es un
presupuesto que se
basa en el nivel de
resultados planeado al
inicio del periodo del
presupuesto
VARIACIONES DEL PRESUPUESTO
ESTATICO
Permite que la gerencia tome acciones en
áreas cruciales

Se usa en las evaluaciones de desempeños

Permite realizar predicciones más informadas

acerca del futuro
2. PRESUPUESTO FLEXIBLE

Es un presupuesto
que se desarrolla
utilizando ingresos
presupuestados o
cantidades de
costos
 PASOS PARA DESARROLLAR EL
PRESUPUESTO FLEXIBLE
• Identificar la cantidad real de producción
PASO 1

• Calcular el presupuesto flexible

PASO 2

• Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como

base el costo variable presupuestado por unidad, la cantidad real
PASO 3 de producción y los costos fijos presupuestados
 VARIACIONES DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE Y
VOLUMEN DE VENTAS

Variación de
presupuesto flexible
• Es la diferencia entre un
resultado real y la
cantidad correspondiente
del presupuesto flexible.
Variación del
volumen de ventas
• Es la diferencia entre una
cantidad del presupuesto
flexible y la cantidad
correspondiente del
presupuesto estático.
 3.VARIACIONES DEL VOLUMEN DE VENTAS
Es la diferencia entre las cantidades del presupuesto estático y las cantidades del
presupuesto flexible, porque surge únicamente de la diferencia entre la cantidad (o el
volumen) vendidas y la cantidad de que se espera que se vendan en el presupuesto estático.

FORMULA:

Variación en el volumen de ventas para la utilidad en operación

= (Margen de contribución presupuestado por unidad) *(Unidades reales vendidas -
Unidades del presupuesto estático vendidas
 VARIACIONES DE LOS PRESUPUESTOS
FLEXIBLES
Es el Resultado real menos la cantidad del presupuesto flexible, la variación del presupuesto
flexible para los ingresos se denomina variación del precio de venta
porque surge únicamente de la diferencia entre el precio de venta real y el precio de venta
presupuestado.

FORMULAS:

Variación del
presupuesto flexible = Resultado real - Cantidad del presupuesto flexible

Variación del
precio de
venta =(Precio de venta real - Precio de venta presupuestado)* Unidades reales vendidas
VARIACIONES EN PRECIO Y VARIACIONES EN
EFICIENCIA
PARA LOS INSUMOS DE LOS COSTOS DIRECTOS

Para obtener un entendimiento más profundo, casi todas las compañías subdividen la variación del
presupuesto flexible para los insumos de los costos directos en dos variaciones más detalladas:

1. Una variación en precio que refleja la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado
de los insumos.

2. Una variación en eficiencia que refleja la diferencia entre la cantidad real y la cantidad presupuestada
de los insumos.

Los gerentes tienen, por lo general, más control sobre las variaciones en eficiencia que sobre las
variaciones en precio, porque la cantidad de insumos usada se ve afectada básicamente por factores
internos a la compañía (como la eficiencia con la que se ejecutan las operaciones)
 4.OBTENCIÓN DE LOS PRECIOS Y LAS
CANTIDADES
PRESUPUESTADOS PARA LOS INSUMOS
Para calcular las variaciones en precio y en eficiencia se necesita obtener los precios y las
cantidades presupuestadas de los insumos. Sus tres principales fuentes de esta información son:
 1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores. La mayoría de las empresas
tienen datos históricos sobre los precios y las cantidades reales de los insumos. La ventaja de los datos
históricos es que representan cantidades y precios que son reales en vez de hipotéticos y que pueden
servir como estándares de comparación para una mejora continua y están por lo general, disponibles a
un costo bajo.

 2. Datos provenientes de otras compañías que tienen procesos similares. El beneficio de usar datos
provenientes de empresas similares es que las cifras del presupuesto representan estándares de
comparación competitivos de otras compañías. La principal dificultad de usar tal fuente de
información es que los datos de los precios de los insumos y de las cantidades de los insumos de otras
compañías con frecuencia no están disponibles.
 3. Estándares desarrollados por Webb.-Un estándar es un precio, un costo o una
cantidad cuidadosamente determinado y que se usa como un punto de referencia para
juzgar el desempeño. Los estándares se expresan por lo general en unidades. A cada paso
se le asigna un tiempo estándar tomando como base el trabajo desarrollado por un
operador calificado y usando un equipo que opera con eficiencia. Hay dos ventajas en el
uso de los tiempos estándar:

1.- Tienen como propósito excluir las ineficiencias pasadas y

2.- tienen la finalidad de tomar en cuenta los cambios que se espera que sucedan en el
periodo del presupuesto.

FORMULA:

Costo estándar por unidad de producción

para cada insumo de costo directo variable = Insumo estándar permitido para una unidad producida * Precio estándar
por unidad producida
5. VARIACIONES EN EL PRECIO Y EN
EFICIENCIA

Una variación en precio es la diferencia entre el precio real y el

precio presupuestado, multiplicada por la cantidad real del
insumo, como los materiales directos comprados o utilizados.

Una variación en eficiencia es la diferencia entre la cantidad

real de insumos y la cantidad presupuestada de insumos
permitidos para la producción real, multiplicada por el precio
presupuestado.
 VARIACIONES EN PRECIO
• Variación
• Precio real
La fórmula para el cálculo de las variaciones en
precio es como sigue: • Precio presupuestado
• Cantidad real
en precio

La variación en el precio de los materiales directos

es favorable porque el precio real de la tela es
inferior al precio presupuestado, lo cual da como
resultado un incremento en la utilidad en
operación. La variación en el precio de la mano
de obra directa es desfavorable porque la tasa
salarial real que se pagó a la mano de obra es
superior a la tasa presupuestada, lo cual da como
resultado una disminución en la utilidad en
operación.
VARIACIÓN EN EFICIENCIA

Para cualquier nivel real de

producción, la variación en
eficiencia es la diferencia
entre la cantidad real de
insumos usados y la
cantidad presupuestada de
insumos permitidos para ese
nivel de producción,

Multiplicada por el precio

presupuestado.
ASIENTOS DE DIARIO USANDO COSTOS
ESTÁNDAR

Nota: en cada uno de

los siguientes asientos,
las variaciones
desfavorables siempre
son cargos (disminuyen
la utilidad en
operación), y las
variaciones favorables
siempre son abonos
(aumentan la utilidad
en operación).
IMPLEMENTACIÓN DEL COSTEO ESTÁNDAR

• El costeo estándar brinda información valiosa para

la administración y el control de los materiales, la
mano de obra y otras actividades relacionadas con
la producción.
• El costeo estándar y la tecnología de la información
IMPLEMENTACIÓN • La tecnología de la información moderna fomenta
DEL COSTEO el uso creciente de los sistemas de costeo están-
ESTÁNDAR dar para el costeo y el control de los productos.
RESUMEN DE LAS VARIACIONES

RESUMEN DE LAS VARIACIONES

La ilustración es un resumen de las diferentes variaciones. Observe la manera en que las variaciones a cada
nivel más alto proporcionan información desglosada y más detallada para evaluar el desempeño.

Las dos variaciones en la eficiencia de manufactura la variación en eficiencia de los materiales directos y la
variación en eficiencia de la mano de obra directa son desfavorables porque se utilizó una mayor cantidad
de insumos que la que se presupuestó para la producción real, dando como resultado una disminución de
la utilidad en operación.
 6.APLICACIONES ADMINISTRATIVAS DE LAS
VARIACIONES
El análisis de variaciones permite que los gerentes evalúen la efectividad
de las acciones y el desempeño del personal en el periodo actual, y afinen
las estrategias para el logro de un mejor desempeño futuro.
CAUSAS MÚLTIPLES DE LAS VARIACIONES
Las posibles causas operativas de dichas variaciones a lo largo de la cadena de valor de la
compañía son las siguientes:

1. Un diseño deficiente para los productos o los

procesos.
2. Una ejecución deficiente sobre la línea de
producción, trabajadores con una capacitación
insuficiente o máquinas defectuosas.
3. Una asignación inadecuada de la mano de obra o
de las máquinas a trabajos específicos.
4. Una congestión ocasionada por la programación
de un alto número de órdenes urgentes de los
representantes de ventas.
5. Los proveedores no fabrican los materiales con
una alta calidad uniforme.
CUÁNDO HAY QUE INVESTIGAR LAS
VARIACIONES?
 Los gerentes investigan las variaciones con base en
juicios subjetivos o en reglas empíricas. En el caso
de aspectos fundamentales, como los defectos de
los productos, incluso una pequeña variación podría
originar investigaciones y acciones.
 El análisis de variaciones está sujeto a la misma
prueba de costo-beneficio que todas las demás fases
del sistema de control administrativo.
 MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO USANDO LAS
VARIACIONES
Con frecuencia se evalúan dos atributos del desempeño:
1. Efectividad: el grado en que se cumple un objetivo o una meta predeterminados.
2. Eficiencia: la cantidad relativa de insumos que se usan para lograr cierto nivel de
producción.

Los gerentes no deberían interpretar automáticamente una variación favorable como

“buenas noticias”
 APRENDIZAJE DE LA ORGANIZACIÓN
La meta del análisis de variaciones es que los gerentes entiendan el motivo por
el cual surgen las variaciones, que aprendan y que mejoren el desempeño
futuro.
 El análisis de variaciones no debe ser una herramienta para “jugar a la
búsqueda de culpables”

 Deber ayudar a la compañía a aprender a partir de lo que sucedió y cómo

lograr un desempeño mejor en el futuro.
Los gerentes tienen que encontrar un equilibrio sutil entre ambos usos de las variaciones: la
evaluación del desempeño y el aprendizaje de la organización.
 MEJORA CONTINUA
Los gerentes también utilizan el análisis de variaciones para crear
un ciclo virtuoso de mejoramiento continuo. ¿Cómo? Identificando
en forma repetida las causas de las variaciones, iniciando las
acciones correctivas y evaluando los resultados de las acciones.
 Medidas financieras y no financieras

del desempeño
Casi todas las compañías usan una combinación de
medidas financieras y no financieras del desempeño
para la planeación y el control, en lugar de basarse en
forma exclusiva en algún tipo de medida.
 Las medidas financieras a menudo resultan
fundamentales en una compañía porque indican el
efecto económico de diversas actividades físicas.
FIJACIÓN DE ESTÁNDARES DE
COMPARACIÓN Y ANÁLISIS DE
VARIACIONES

 La fijación de estándares de comparación (benchmarking) es

el proceso continuo de comparar los niveles de desempeño en la
elaboración de productos y servicios, así como de ejecutar
actividades contra los mejores niveles de desempeño en las
compañías rivales o en las organizaciones que tienen procesos
similares.
Variaciones en la participación de
mercado y en el tamaño del mercado
Variación en la participación de mercado

 Es la diferencia en el margen de contribución presupuestado

para el tamaño real del mercado en unidades, causada
únicamente porque la participación real de mercado sea
diferente de la participación presupuestada de mercado.
Variación en el tamaño de mercado

La variación en el tamaño de mercado es la diferencia en el

margen de contribución presupuestado y la participación de
mercado presupuestada causada únicamente porque el tamaño
real del mercado en unidades sea diferente del tamaño
presupuestado del mercado en unidades.
 GRACIAS
 GRACIAS

GRACIAS