Unidad 13

Contabilizacin de operaciones
de fin de ejercicio
 Contabilizacin de las operaciones de fin de ejercicio

1. EL CICLO CONTABLE
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El ciclo contable

Para conocer el estado de la empresa se supone que la actividad

se detiene durante un momento, para as medir su situacin en
ese instante.
La vida de la empresa se dividir en perodos de tiempo ms
pequeos, habitualmente de un ao.

La ley obliga a realizar el proceso de cierre al menos una vez al

ao.

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El ciclo contable

BALANCE DE SITUACIN

ACTIVO PASIVO
(destino de los recursos) (origen de los recursos)

Aportaciones socios
Bienes
Recursos generados
por la empresa

Derechos
Obligaciones

(Situacin econmica) (Situacin financiera)

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El ciclo contable

Ciclo contable: conjunto de operaciones que se realizan en una

empresa durante un determinado ejercicio econmico, con la
finalidad de obtener informacin acerca de los resultados
conseguidos ese perodo y determinar cul es su situacin
econmica y financiera.

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El ciclo contable

PRIMER AO

Balance Proceso Proceso

inicial contable de cierre

SEGUNDO AO

Balance Proceso Proceso

inicial contable de cierre

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Pasos del ciclo contable

1. Asiento de apertura

2. Registro de las operaciones

3. Confeccin del libro Mayor

4. Balance de comprobacin o de sumas y saldos

5. Proceso de regularizacin

6. Cierre de la contabilidad

7. Elaboracin y presentacin de las Cuentas Anuales

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Proceso de regularizacin

1. Regularizacin de las cuentas patrimoniales.

Se proceder al recuento fsico de todos los elementos

patrimoniales con la intencin de determinar los casos de
extravos, prdidas o deterioro que se hayan producido durante
el ao de uso.

Asiento de regularizacin del utillaje:

(659) Otras prdidas en

gestin corriente
a (214) Utillaje

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Proceso de regularizacin

2. Regularizacin de las existencias.

Durante el ejercicio contable no se realizan anotaciones en las

cuentas del grupo 3 Existencias. Previo al cierre, se procede a
su inventariado y ajuste en la contabilidad.

Asiento de regularizacin de las mercaderas:

(610) Variacin de exist. de

mercaderas a (300) Mercaderas
(iniciales)
(300) Mercaderas
(finales) a (610) Variacin de exist. de
mercaderas
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Proceso de regularizacin

3. Actualizacin de los prstamos y los crditos.

Se ajustarn los importes segn su coste amortizado.

4. Reclasificacin de los elementos patrimoniales.

Los vencimientos de los prstamos y crditos inferiores al ao

se contabilizarn en cuentas del grupo 5 y los que sean
superiores al ao se contabilizarn en cuentas del grupo 1.

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Proceso de regularizacin

5. Clculo de las amortizaciones.

Se calcula el valor de las depreciaciones sufridas por los

elementos que forman el inmovilizado, material e intangible.

Asiento de amortizacin del inmovilizado:

(68) Dotaciones para

amortizaciones a (28) Amortizacin
acumulada del
inmovilizado

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Proceso de regularizacin

6. Ajustes por periodificacin.

Anotaciones que se basan en el principio contable del devengo,

y pretenden ajustar los ingresos o los gastos que afectan a ms
de un perodo contable para as determinar qu impacto han
tenido en el ejercicio que ahora se cierra.

Asiento de periodificacin de gastos:

(480) Gastos anticipados

a (6xx) Cuenta de gastos
correspondiente

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Proceso de regularizacin

7. Actualizacin del valor de las provisiones.

Reducciones de los valores de elementos patrimoniales que se

hayan podido producir durante el ejercicio contable. Estas
prdidas de valor deben ser reversibles pero indeterminadas.

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Regularizacin de las cuentas de gestin

Cuentas del grupo 7 con

saldo acreedor
Cuentas del grupo 6 con
a (129) Resultado del
saldo acreedor
ejercicio

(129) Resultado del ejercicio

a cuentas del grupo 7 con
saldo deudor
a cuentas del grupo 6 con
saldo deudor

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2. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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El impuesto sobre sociedades

Es un tributo directo que grava las rentas obtenidas por las

sociedades. Su aplicacin se da en todo el territorio nacional,
aunque la propia ley reconoce singularidades especficas.

Activos y pasivos por impuesto corriente: el impuesto corriente

es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la
liquidacin del impuesto

Activos y pasivos por impuesto diferido: el impuesto diferido es

la parte del impuesto que se espera recuperar o pagar como
resultado de las diferencias temporarias.

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El impuesto sobre sociedades

Diferencias permanentes. Son aqullas que se originan por la

diferencia entre la definicin de gastos e ingresos contables y
fiscales, pero que tienen un carcter permanente y no se
compensarn en ejercicios futuros (sanciones o multas)

Diferencias temporarias. Son aqullas derivadas de la diferente

valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y
determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa,
en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

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El impuesto sobre sociedades

Diferencias temporarias imponibles. Darn lugar a mayores

cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por
impuestos en ejercicios futuros.

Diferencias temporarias deducibles. Darn lugar a menores

cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por
impuestos en ejercicios futuros.

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El impuesto corriente
Beneficio antes de impuestos
+/ Ajustes
Base imponible previa
Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Base imponible
x Tipo impositivo
Cuota ntegra
Bonificaciones
Deducciones
Cuota lquida
Retenciones
Ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Cuota diferencial
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El impuesto corriente

Cuota diferencial positiva.

(630) Impuesto sobre

beneficios
(cuota lquida) a (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta
a (4752) H.P., acreedora por
impuesto sobre
sociedades
(cuota diferencial)

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El impuesto corriente

Cuota diferencial negativa, pero la cuota lquida es positiva.

(630) Impuesto sobre

beneficios
(cuota lquida)
(4709) H.P. deudora por
devolucin de
impuestos
(cuota diferencial) a (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta

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El impuesto diferido

1. Determinar el valor contable del activo o pasivo a

considerar

2. Clculo de la base fiscal del activo o pasivo considerado,

aplicando la normativa fiscal correspondiente

3. Obtendremos una diferencia temporaria si los valores

obtenidos en los puntos anteriores no coinciden

4. Determinacin del carcter de la diferencia temporaria:

imponible o deducible

5. Clculo del importe por el que se registrar el activo o

pasivo diferido surgido
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El asiento de cierre

Es un asiento por el que se cierra la contabilidad en una fecha

determinada.

El proceso de regularizacin ya ha finalizado y las cuentas de los

grupos 6 y 7 presentarn saldo nulo

El asiento de cierre se realizar saldando todas las dems

cuentas abiertas, de modo que se cargarn las cuentas que
tengan un saldo acreedor mientras que se abonarn las que
tengan saldo deudor.

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