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FRACCIONAMIENTO DEL ARTICULO 36 DEL CODIGO TRIBUTARIO.

BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 199-2004 /

SUNAT Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria. Resolucin de Superintendencia N 097-2007 / SUNATModifican el Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento de la deuda Tributaria y aprueban nueva versin del PDT Fracc. 36 C.T. Decreto Supremo N 132-2007-EF-Establece en qu supuesto la SUNAT no aplicar el requisito del inciso b) del Art. 36 C.T. CODIGO TRIBUTARIO (art. 36)

Se concede fraccionamiento
Poder Ejecutivo De carcter General
(excepto tributos retenidos o percibidos)

De carcter Particular

La Administracin Tributaria
Siempre que se cumpla con los requisitos y garantas. (excepto tributos retenidos o percibidos.

Hoy

Base: Art.36 de TUO del Cdigo Tributario

QU DEUDA PUEDE SER MATERIA DE FRACCIONAMIENTO?


1. La deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

2.

La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

3.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo.
Base: Art. 2 de la R.S 199-2004/SUNAT (28.08.2004)

QU DEUDA PUEDE SER MATERIA DE FRACCIONAMIENTO?


4.

En los casos que se hubieran acumulado 2 o ms cuotas del REFT, SEAP, 3 ms cuotas del RESIT, vencidas y pendientes de pago, as como las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.

Base: Art. 2 de la R.S 199-2004/SUNAT (28.08.2004)

QU DEUDA PUEDE SER MATERIA DE FRACCIONAMIENTO?


En estos casos el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos, sta tambin deber ser incluida en la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

QU DEUDA PUEDE SER MATERIA DE FRACCIONAMIENTO?


DECRETO SUPREMO N132-2007-EF:
El

Saldo de la deuda tributaria de una aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT, en base a lo establecido en el Art. 36 del C.T., incluyendo el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o fraccionamiento (REAF), podr acogerse por NICA VEZ a otro aplazamiento y/o fraccionamiento Art. 36.
OJO: La SUNAT, aprobar las normas necesarias para su aplicacin. Para el caso de emiti la R.S N 1762007/SUNAT donde se norma el Refinanciamiento.

QU DEUDAS NO SE PUEDEN FRACCIONAR?


Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a

la fecha de presentacin de la solicitud, as como aqullas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
Ejemplo: Los contribuyentes cuyo N RUC termina en 7,

podrn solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento por deudas del perodo agosto 2011 a partir del13 de octubre de 2011 (luego del vencimiento del perodo tributario setiembre 2011).

Vencimiento para el dgito 7 Periodo setiembre: 12 de octubre

QU DEUDAS NO SE PUEDEN FRACCIONAR?


La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo

vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud.

QU DEUDAS NO SE PUEDEN FRACCIONAR?


Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del

Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularizacin no haya vencido.


El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular. Excepto, las sealadas en la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 y el Decreto Supremo N 132-2007-EF.

QU DEUDAS NO SE PUEDEN FRACCIONAR?


Los tributos retenidos o percibidos. Las que se encuentren en trmite de reclamacin,

apelacin, demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme. Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a que se refieren los artculos 179 del Cdigo Tributario.

QU DEUDAS NO SE PUEDEN FRACCIONAR?


Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de

gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
Tampoco podr ser materia de una solicitud de

aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la UIT al momento de presentar dicha solicitud.

QU DEUDAS NO SE PUEDEN FRACCIONAR?


Las que se encuentren comprendidas en procesos de

reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116.

PLAZOS MAXIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO.

Solicitud referida a:
Slo Fraccionamiento Slo aplazamiento
Aplazamiento con fraccionamiento

Plazo mximo
Hasta 72 meses Hasta 06 meses
Hasta 06 meses de aplazamiento y 66 meses de fraccionamiento

QU REQUISITOS DEBO CUMPLIR PARA QUE ME APRUEBEN LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO? Al momento de presentar su solicitud:

Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento. No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes. No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial. Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda.

QU REQUISITOS DEBO CUMPLIR PARA QUE ME APRUEBEN LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO?

Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT, SEAP o RESIT, as como las rdenes de pago que se hubieran emitido por stas, en caso el deudor tributario acumule dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden de pago notificada por el saldo de los mencionados beneficios. Este requisito no se exigir en caso que estas deudas se incluyan en la solicitud de acogimiento.

Deuda a garantizar Ser necesario que se presente garantas, cuando la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento supere los siguientes montos: Deuda Tributaria materia de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
> 300 UIT

CUNDO DEBO PRESENTAR GARANTIAS?

Solicitud referida a:
Slo Fraccionamiento Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento

Importe de la deuda a garantizar


El exceso de 300 UIT

> 100 UIT

El exceso de 100 UIT

CLASES DE GARANTIAS
Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando:
El deudor tributario fuera persona natural y se le

hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del

deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, encontrndose en la situacin a que se refiere el prrafo anterior.

CLASES DE GARANTIAS
Clase de garanta
Carta Fianza

Solicitud referida a:
Slo Fraccionamiento Aplazamiento o Aplazamiento con fraccionamiento

Valor de la Garanta
Deuda a garantizar + 5% Deuda a garantizar + 15%

Hipoteca de primer grado

Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento Fraccionamiento, Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento

Debe exceder la Deuda a garantizar + 50%

Garanta Mobiliaria

Debe exceder la Deuda a garantizar + 50%

CUL ES LA TASA DE INTERES QUE APLICA PARA FRACCIONAR Y/O APLAZAR?

Solicitud referida a:
Slo Fraccionamiento Slo Aplazamiento Aplazamiento con fraccionamiento

Tasa de Inters

80% TIM, vigente a la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria.

PAGOS MENSUALES
Se imputarn primero al inters moratorio aplicable a la cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga.
La amortizacin corresponder en primer lugar al monto

sin garanta, en segundo lugar al monto garantizado mediante garanta mobiliaria, en tercer lugar al monto garantizado mediante hipoteca y en cuarto lugar al monto garantizado mediante carta fianza.
De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas,

los pagos que se realicen se imputarn en primer lugar a la cuota ms antigua pendiente de pago, observando lo establecido en los numerales anteriores.

CUNDO PIERDO MI APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?


Solicitud referida a: Motivo (s) de prdida Cuando se adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas. Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo concedido para su vencimiento.

Slo Fraccionamiento

Slo Aplazamiento

Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

Se perdern ambos: Cuando no se cumpla con pagar el ntegro del inters de aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. Aplazamiento con Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters de aplazamiento, fraccionamiento se perder el fraccionamiento cuando: Se adeude el ntegro de dos (2) cuota consecutivas. No se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo concedido para su vencimiento.

CULES SON LOS EFECTOS DE ESTA PRDIDA?


Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se darn por vencidos todos los plazos, siendo exigible, procedindose a la cobranza coactiva de sta, as como a la ejecucin inmediata de las garantas otorgadas si la Resolucin que determina la prdida no es reclamada dentro del plazo de Ley, o si habindola impugnado, el deudor tributario no cumpla con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 23.

CULES SON LOS EFECTOS DE ESTA PERDIDA?


La prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento dar lugar a la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo tributario.

IMPUGNACIN DE LA PERDIDA
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolucin de prdida deber:
Continuar con el pago de las cuotas de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta la notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento.

IMPUGNACIN DE LA PERDIDA
Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garanta(s) del aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolucin quede firme en la va administrativa. De haber pronunciamiento a favor del contribuyente, la(s) garanta(s) se mantendr(n) o renovar (n) hasta el plazo sealado en el literal a) del numeral 13.4 del artculo 13, pudiendo tambin sustituirla(s).

Principales casos a resaltar: 1


Garantas exigidas para solicitudes de fraccionamiento (ART36 Y RRAF) mayores o iguales a S/. 10,000.00 que incluyan deudas que se encuentren en cobranza coactiva y se les haya emitido alguna medida cautelar

(base legal: Segundo prrafo del Numeral 12.4 del Artculo 12 de la R.S. N 199-2004-SUNAT, Reglamento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento establecido por el Art. 36 del Cdigo Tributario)

Ejemplo
per_doc 200912 201105 201013 201107 201011

des_ cod_tri doc


010101 OP 030301 OP 030801 OP 030301 OP 060705 RM

des_ind_cob En Cobranza 01/03/2011 03/03/2011 Coactiva 08/07/2011 14/07/2011 Notificado 02/08/2011 05/08/2011 Notificado 05/09/2011 01/01/0001 Emitido En Cobranza 03/02/2011 12/02/2011 Coactiva

fec_emi

fec_not

Total 10499 1487 846 1347 938

Tributo 8890 1438 795 1335 928

Int. 1609 49 51 12 10

Analice la deuda de este contribuyente y determine qu deudas se pueden acoger al fraccionamiento. Qu le recomendara para que pueda acceder a un fraccionamiento?

Principales casos a resaltar: 2


Pagos en exceso: inciso b del numeral 18.2 del Art. 18 de la R.S. N 199-2004-SUNAT, Reglamento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento establecido por el Art. 36 del Cdigo Tributario

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar se aplicar contra el saldo de la deuda reduciendo el nmero de cuotas pendientes o permitiendo el ajuste de la ltima cuota.
La reduccin del nmero de cuotas, no lo exime de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago.

08/ 2011

09/ 2011

10/ 2011

11/ 2011

12/ 2011

01/ 2012

02/ 2012

03/ 2012

04/ 2012

05/ 2012

Pago la cuota mas un monto adicional

El pago cubre la 4 ltimas cuotas

Se podr solicitar que el exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en los meses siguientes a aqul por el que realiza el pago, en cuyo caso, y siempre que las referidas cuotas fueran canceladas en su totalidad, se le eximir de la obligacin de pagar por dichos meses. La imputacin del pago no alterar el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas pendientes de pago establecido en la resolucin aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento.

08/ 2011

09/ 2011

10/ 2011

11/ 2011

12/ 2011

01/ 2012

02/ 2012

03/ 2012

04/ 2012

05/ 2012

Pago la cuota mas un monto adicional

El pago cubre las siguiente 4 cuotas

Tenga presente que si realiza un pago en exceso, debe verificar das la forma en que la Administracin a imputado el pago realizado

Principales casos a resaltar: 3


Acogimiento voluntario por infracciones tributo 6041 y 6441 determinadas por el contribuyente. Se debe tener en cuenta que no podr acoger infracciones con gradualidad que no le corresponda, la Administracin Tributaria verificar si corresponde lo solicitado

Principales casos a resaltar: 3


Un contribuyente comete una infraccin tipificada en el art. 176 numeral 1. Regulariza la presentacin de la DDJJ mensual pero la multa la desea fraccionar. Qu monto es el que debe fraccionar?
Cdigo DESCRIPCIN DE Tributari LAS R. NUEVO RUS o INFRACCIONES GENERAL RER 4ta. S/
S/ S/.

SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)

GRADUALIDAD = REBAJA DE SANCIN (R.S. 063-2007/SUNAT, El Peruano, 31.03.2007)


VOLUNTARIA Sin pago Con pago CRITERIO INDUCIDA Sin pago Con pago

176-1 No

presentar 1 UIT 50% UIT 0.6% I o declaracin (3,600) (1,800) cierre jurada dentro del plazo establecido.

Subs. y/o pago

80%

90%

50%

60%

Para la multas 6041 y 6441 corresponde el fraccionamiento por el 20% (rebaja del 80%)