UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CURSO: CONTABILIDAD IV
LICENCIADO: CARLOS BUCH GARCÍA
AUXILIAR: ALFONSO VASQUEZ

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

CHOCOJAY TOCAY, NANCY PAOLA

CARNÉ: 201504577

SALÓN: 211

EDIFICIO: S-3

GUATEMALA, OCTUBRE DE 2022

 Índice
Introducción 1
Contratos a largo plazo 2
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes 3
Objetivo 5
Costos del contrato 6
Activos o pasivos del contrato 7
Pasivo del contrato 7
Activo del contrato 7
Método del Contrato Terminado 8
Ejemplo de Contrato Terminado 9
Método del Porcentaje de Terminación 10
Conclusiones 14
Recomendaciones 15
E-Grafía 16

4
 INTRODUCCIÓN

La presente investigación tiene como finalidad de poder ampliar el conocimiento sobre el

tema “CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A LARGO PLAZO” y así también poder
aprender a realizar y registrar las operaciones de contabilidad correspondientes, como
fuente de este tema se utilizó el contenido de la NIC 11, ayudo a obtener información y
desarrollar el tema con base legal.

El desarrollo de la investigación está integrado por la definición del tema, los objetivos e
información relevante del tema antes mencionado. También contiene los métodos utilizados
para poder resolver el problema contable: Método de Contrato Terminado y Contrato de
Grado de Avance e información.

Un contrato de construcción puede resolverse y registrarse por medio de dos métodos

contables 1) el método del contrato terminado el cual indica que los ingresos se registran
únicamente finalizado el contrato. 2) el método del porcentaje de terminación el
cual consiste en el registro de los ingresos cuando el proceso de devengarlos está completo
y ya se ha efectuado una transacción de intercambio.

5
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A LARGO PLAZO

La NIC 11, establece el tratamiento contable de los contratos de construcción para

los contratistas, administradores de proyectos, arquitectos y otros proveedores de servicios

relacionados directamente con un proyecto de construcción.

La norma aplica en los casos en donde el contratista especifica los principales

elementos estructurales del diseño del inmueble antes que comience la construcción y

considera que se puede solicitar modificaciones una vez empezada la obra.

En el contrato se deben reconocer los ingresos y los costos relacionados con un

contrato de construcción conforme se ejecute el trabajo, por lo tanto, cada contrato de

construcción debe evaluarse al final del periodo sobre el que se informa para asegurar que

los afectos en el estado resultado sean considerados.

La norma establece en alineación con el marco conceptual de las normas

internacionales de información financiera que si se identifica que se va a perder en un

contrato este efecto queda registrado en ese momento para evitar que se presenten una

imagen sobrestimada del patrimonio de los accionistas.

Cuando el desenlace de un contrato de construcción no puede estimarse

confiablemente todos los costos del contrato se reconocen como gastos, por ejemplo, los

ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en la medida que los costos en

los que se ha incurrido sean recuperados. Por consiguiente, no se reconoce una posible

ganancia hasta que el contrato se termina o el desenlace puede estimarse confiablemente.

El método que recomienda la norma es el de “Grado de avance” donde se da

reconocimiento a los ingresos en la medida en que progresa la actividad, estos se

6
compararan con los costos ocasionados única y exclusivamente por la razón del contrato, lo

que dará como resultado la utilidad que podrá distribuirse en proporción al trabajo

terminado. El periodo que se reconocerán el importe de los ingresos se determinara de

acuerdo a la etapa de ejecución de la actividad hasta el término del periodo contable donde

se generó la utilidad.

Las Norma Internacional Contable (NIC) 11, se refiere a un contrato de

construcción de un activo o de una combinación de estos, que pueden constituir un solo

proyecto, un ejemplo puede ser la construcción de un puente, barcos, carreteras, edificios y

piezas complejas para la instalación de una maquinaria específica, etc. Debido a la

naturaleza de la actividad, la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de

término del mismo, caen normalmente en periodos contables distintos. Esta norma debe ser

aplicada para la contabilización de los contratos de la construcción, en los estados

financieros de los contratistas.

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

La NIIF 15 fue emitida en septiembre de 2015, es creada con el fin de lograr el

requisito de ingresos, así como establecer el principio en claro sobre cuándo y en qué

cantidad deben ser reconocidos los ingresos. Esta Norma sustituye a la NIC 11 y NIC 18 ya

que fue necesario actualizar las nuevas maneras de hacer negocio y la creatividad de las

empresas para enfrentarse a nuevos desafíos que surgieron con el avance la tecnología. Así

mismo, se centra en la identificación de las obligaciones de desempeño y distingue entre las

obligaciones de desempeño que son satisfechas en un punto en concreto en el tiempo y las

que son satisfechas con el tiempo.

7
 Esta Norma establece los principios que aplicara una empresa para presentar

información útil a los usuarios acerca de la información financiera; el importe, la

naturaleza, el calendario y la incertidumbre de los ingresos que surgen de un contrato con

un cliente. En concreto establece que la entidad va a reconocer los ingresos procedentes de

la transferencia de bienes o servicios a los clientes por aquel importe o importes que

reflejen la contraprestación contra la cual la entidad espera tener derecho.

Entre las empresas que serán afectadas por esta norma destacamos aquellas que

venden productos o servicios de manera combinada y las empresas con proyectos

a largo plazo; como pueden ser telecomunicaciones, ingeniería o inmobiliarios.

Los impactos de esta Norma son amplios desde el punto de vista contable, tributario, de

medición de desempeño de procesos y de desarrollo de sistemas, por lo tanto, las empresas

que usen esta norma deberán estudiar los impactos que provocan en cada una de sus

situaciones.

La NIIF 15 explica que la entidad reconocerá los ingresos ordinarios mediante la

aplicación de 5 pasos ordenados, en general la entidad debe considerar los 5 pasos para

cada contrato, sin embargo, puede encontrarse con una situación la cual después de haber

considerado los hechos y circunstancias específicos de un contrato en particular uno de los

pasos no es relevante. El modelo de los cincos pasos es:

 Identificar el contrato con el cliente.

Se establecen 5 criterios para la determinación inicial de si un contrato con un

cliente debe ser contabilizado según los requerimientos generales. Se debe preguntar si las

partes han aprobado ya sea por escrito, verbalmente o de manera tacita las obligaciones a

8
las que están comprometidos y que se comprometen a ejecutar y cumplir con sus

respectivas obligaciones. La entidad además debe identificar los derechos que corresponden

a cada parte en relación a los bienes y servicios que serán transferidos, identificar las

condiciones de pago, además el contrato debe tener fundamento comercial y por último se

ha de constatar que el cobro es probable, para ello la empresa se basa en observar la

capacidad e intención del cliente para pagar la contraprestación.

 Identificar las obligaciones de desempeño a cumplir.

La NIIF 15 establece los criterios para determinar cuándo un bien o servicios es

diferenciado o distinto, enfocándose en la forma en la que el cliente puede beneficiarse de

este bien o servicio. La identificación de manera correcta de las

obligaciones de desempeño contenidas en un contrato es importante para lograr el

principio central de la norma. Este paso requiere una consideración cuidadosa.

 Determinar el importe de la contraprestación a recibir (precio de

transacción)

Este paso puede requerir cálculos y estimaciones. El precio estimado ira en

función de la naturaleza, oportunidad y contraprestación comprometida por el cliente. En la

determinación del precio de transacción se deben considerar lo siguiente; si hay una

consideración variable, la parte variable se debe estimar por el método de valor esperado,

media ponderada o por el importe más probable. La elección del método no es libre para la

empresa debe usar el método que mejor predice el importe de la contraprestación a la cual

tendrá derecho.

9
 En segundo lugar, si se tiene un componente financiero este debe ajustarse a un

interés establecido cuando la operación es mayor a un año; si no es en efectivo entonces en

este caso se considerará el valor razonable y también la empresa deberá considerar

cualquier pago que haga al cliente.

Objetivo

Distribuir el precio de la transacción a cada obligación de desempeño separada por

un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener

derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

Costos del contrato:

La NIF 15 introduce orientación sobre como contabilizar los costos del contrato

con un cliente cuando no caigan dentro del alcance de otro estándar como la NIC 2 o la nic

6.

Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un

contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos (puede llevarlos como

gatos si la duración del contrato es mayor a un año.

La empresa distingue 2 tipos de costos de contrato:

 Costos de obtener un contrato

 Costos de cumplir un contrato

Cuando se habla de costos de obtener un contrato hace referencia a los costos a los

que incurre una entidad para obtener un contrato con un cliente, a los cuales no habría

10
incurrido si el contrato no se hubiera obtenido. Es importante ya que no todos los costos de

obtener un contrato pueden ser reconocidos como activos.

Cuando se habla de los costos de cumplir el contrato son los costos directamente

relacionados con el contrato, pero estos deben de generar o mejorar los recursos de la

entidad para satisfacer las obligaciones y además se deben ser recuperables. Al ser

activados estos activos del contrato se deben de amortizar sobre una base sistemática que

sea consistente o la transferencia para el cliente de los bienes o servicios comprometidos.

Además, se someten a las pruebas de deterioro una vez haya indicios

La NIF 15 no indica en qué momento los costos incrementales de obtener un

contrato deben de ser reconocidos, la oportunidad de este reconocimiento puede no ser

sencilla, y en particular cuando los acuerdos para el pago de los costos incrementales son

complejos, como, por ejemplo: el pago de una comisión de venta puede ser un contingente

muy duro y puede estar sujeto a recuperación de dinero reembolsado o basado en el logro

de metas acumulativas

Activos o pasivos del contrato

La entidad tiene la obligación de presentar esta información en el balance ya sea

como un activo o como un pasivo, dependiendo la relación de desempeño de una entidad

con el pago del cliente.

Pasivo del contrato:

Surge cuando un cliente paga antes de que el bien o el servicio le sea transferido

Representa la obligación de transferir bienes o servicios a un cliente por los cuales la

empresa ha recibido una contraprestación.

11
 Activo del contrato:

Surge si una entidad desempeña una obligación y transfiere bienes o servicios a un

cliente ante que la contraprestación sea cobrada. El activo del contrato representa la

obligación de recibir la contraprestación en intercambio por bienes o servicios que hayan

sido transferidos a un cliente.

Fecha de vigencia

La NIC 11 tendrá vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que

comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

MÉTODO DE CONTRATO TERMINADO

Método mediante el cual una compañía constructora aplica el principio de los

ingresos según el cual todos los ingresos devengados en relación al proyecto se registran en

el periodo cuando se completa el proyecto. El método de contrato terminado registra

ingresos solamente al terminarse el contrato, o por lo menos al terminarse esencialmente.

El contrato se considera esencialmente terminado cuando los costos restantes a

incurrirse son insignificantes. El monto en que los costos acumulados excedan a los

anticipos de clientes se presenta en el balance general como un activo corriente, y el

excedente de los anticipos de clientes sobre los costos acumulados se presenta como un

pasivo corriente. Cuando se tiene más de un contrato, los costos y pasivos acumulados

deben presentarse por separado en el balance general. La terminología preferible para la

presentación en el balance general es “(Costos de) (Anticipo de clientes por) contratos no

terminados en exceso de (anticipos de clientes) (costos)”.

12
 En algunos casos es preferible capitalizar cargándolos a la cuenta de costos de

contratos no completados, también denominada construcción en proceso, los costos

generales y de administración que por otra parte podrían llevarse a gastos corrientes. Esta

práctica permite una imputación mejor de ingresos y costos en los años en que no se

completan contratos. Por otra parte, si un constructor tiene muchos trabajos, es más

apropiado cargar esos costos a gasto en el período corriente. Cuando es evidente que el

contrato resultará en una pérdida, debe registrarse esta aun en los casos en que no se

registran ingresos hasta que se completa el contrato.

Contabilización del Método del Contrato Terminado

Los siguientes puntos son importantes:

Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de

construcción en proceso (un activo).

Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes

recibido por anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por

construcción en proceso (un pasivo).

Al terminarse el contrato, se registra la utilidad o pérdida bruta como sigue:

PRECIOS DEL CONTRATO (-) COSTOS TOTALES = UTILIDAD O PERDIDA

BRUTA

En las fechas de cierre de balance general, durante el período contractual, el

exceso de la cuenta adelantos sobre la otra se clasifica como: Activo corriente y Pasivo

Corriente, se considera corriente por el concepto del ciclo operativo.

13
 Perdidas esperadas se registran en su totalidad en el año en que se identifican.

Una perdida se determina:

1. Añadiendo los costos estimados para la terminación a los costos

registrados hasta la fecha. (A).

2. Añadiendo a los adelantos el ingreso adicional que se espera

recibir hasta terminar el contrato (B)

3. Restando (B) de (A) para obtener la perdida estimada (C)

Ejemplo del Método del Contrato Terminado

Una compañía de construcciones tiene un saldo de Q.500,000 en su cuenta de

construcciones en proceso, que es el costo incurrido por el proyecto hasta la fecha.

Inicialmente el proyecto iba a producir utilidades, pero ahora la gerencia ha cambiado de

opinión y espera que resulte en una pérdida total de Q.75,000 al legarse a esta conclusión la

empresa debe registrar el siguiente asiento:

Pérdida estimada en proyecto

de Construcción Q.75,000
4. 8

Construcciones en Proceso Q.75,000

Este asiento reduce en Q.75,000 el saldo de construcción en proceso, que es el

inventario de la empresa, y reconoce la pérdida en el período en que se determina la

existencia de una probable pérdida. Suponiendo que el importe estimado de la pérdida es

una cifra confiable, al incurrirse los costos futuros se cargarán a la cuenta de construcción

en proceso, y el saldo final de esta cuenta será igual al ingreso tenido en el contrato.

14
 Ejemplo de la contabilización del método Contrato Terminado Los siguientes

datos corresponden a un contrato de construcción a largo plazo porQ.2,000,000.00

2018 2019 2020

Costos incurridos durante el
año 500,000.00 700,000.00 300,000.00
Costos estimados al final del
año para completar los 1,000,000.0
trabajos 0 300,000.00

Facturaciones durante el año 400,000.00 700,000.00 900,000.00

1,200,000.0
Cobranzas durante el año 200,000.00 500,000.00 0

Asientos para los tres años:

Contrato terminado 2018

P#1
Construcción en Proceso 500,000.00
caja o pasivo 500,000.00
R// Costos incurridos en el
año. 500,000.00 500,000.00
P#2
Cuentas por cobrar 400,000.00
Facturaciones por adelantado 400,000.00
R/ Facturaciones del año 400,000.00 400,000.00
P#3
Caja 200,000.00
Cuentas por Cobrar 200,000.00
R/ Cobranzas del año. 200,000.00 200,000.00

Contrato terminado 2019

P#1
Construcción en Proceso 700,000.00
caja o pasivo 700,000.00
R// Costos incurridos en el
año. 700,000.00 700,000.00
P#2
Cuentas por cobrar 700,000.00

15
Facturaciones por adelantado 700,000.00
R/ Facturaciones del año 700,000.00 700,000.00
P#3
Caja 500,000.00
Cuentas por Cobrar 500,000.00
R/ Cobranzas del año. 500,000.00 500,000.00

Contrato terminado 2020

P#1
Construcción en Proceso 300,000.00
caja o pasivo 300,000.00
R// Costos incurridos en el
año. 300,000.00 300,000.00
P#2
Cuentas por cobrar 900,000.00
Facturaciones por adelantado 900,000.00
R/ Facturaciones del año 900,000.00 900,000.00
P#3
1,200,000.0
Caja 0
1,200,000.0
Cuentas por Cobrar 0
1,200,000.0 1,200,000.0
R/ Cobranzas del año. 0 0
P#4
Facturaciones por adelantado 200,000.00
1,500,000.0
Construcciones en proceso 0
Utilidad bruta utilizada 50,000.00
2,000,000.0 2,000,000.0
R/ Facturaciones adelantadas. 0 0

MÉTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con

suficiente fiabilidad, los ingresos y costos asociados al mismo deben ser

reconocidos en la cuenta de resultados como tales, con referencia al estado de realización

de la actividad producida por el contrato en la fecha de balance. Este método de

contabilización se denomina “método del porcentaje de realización” y proporciona

16
información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado

del mismo en cada ejercicio económico. Como ya se ha indicado, los gastos del contrato se

reconocen como tales en el período contable en que se ejecuta el trabajo, mientras que los

ingresos se reconocen en el estado de resultados en la media en que proporcionalmente

se ejecuta el contrato En términos generales, el método del porcentaje de realización se

basa en la periodificación de los ingresos y gastos. Por ello, al cierre del ejercicio

económico se deben reconocer en resultados los ingresos y los gastos propios asignables al

contrato, considerando el cumplimiento real del mismo. Ello facilita una

información de gran relevancia sobre la evolución de la actividad del contratista, así como

del rendimiento obtenido durante cada ejercicio económico.

En el método del porcentaje de realización, la forma en la que puede determinarse

el cumplimiento real del contrato puede realizarse de distintas maneras,

dependiendo de la empresa la selección de un criterio u otro. No obstante, en términos

generales, el criterio debe medir el trabajo ejecutado, lo cual puede hacerse utilizando

conceptos económicos (porcentaje de costos incurridos o de trabajo finalizado) o bien por

medio de inspecciones del trabajo realizado. En concreto, para determinar los ingresos

imputables al contrato al cierre del ejercicio, el grado de realización del contrato

puede determinarse de muchas formas, dependiendo de la naturaleza del contrato,

como, por ejemplo:

 La proporción de los gastos incurridos hasta la fecha en relación con los

costos estimados del contrato.

 El examen del trabajo ejecutado.

 La proporción física del contrato total ejecutada ya.

17
 Por ello, siguiendo el método del porcentaje de realización, los costos del contrato

se reconocen como gastos en el período contable en que se ejecuta el trabajo. Para ello,

se cargarán las correspondientes cuentas de gastos con abono a tesorería o a

acreedores. Los costos del contrato que no sean de probable recuperación (o

aquellos costos que excedan de los ingresos ordinarios del contrato) se llevan a

resultados inmediatamente y no se considerarán como obra en curso al cierre del ejercicio.

Al igual que ocurre con los gastos, la asignación de los ingresos derivados de los

contratos de construcción encierra la dificultad, ya comentada, derivada del hecho de que

los contratos suelen situarse a caballo de dos o más ejercicios. Y en este sentido, la

cuestión esencial para proceder al reconocimiento de los ingresos consiste en enjuiciar si

el resultado del contrato puede ser estimado con suficiente fiabilidad.

La NIC 11, al plantear el reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos de

construcción, hace una serie de matizaciones adicionales, dependiendo de si el contrato es

de precio fijo o de margen sobre costo, para poder llegar a determinar si el desenlace del

contrato puede determinarse con suficiente fiabilidad.

En el caso de un contrato de precio fijo, la mayor incertidumbre del mismo para la

determinación del resultado proviene de los costos totales del contrato más que de los

ingresos. Es decir, en este tipo de contratos el resultado puede determinarse de manera

fiable cuando:

1. Los ingresos totales pueden determinarse de manera fiable.

2. Es probable que los beneficios económicos asociados con el

contrato fluyan a la empresa.

18
 3. Tanto los costos como el grado de avance del contrato a la

fecha del balance de situación puedan determinarse con fiabilidad.

4. Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse y medirse

claramente para que puedan compararse con las estimaciones realizadas.

La NIC 11 recomienda emplear el método que mida con mayor facilidad el trabajo

ejecutado, sosteniendo que los anticipos y pagos recibidos del cliente no refleja

necesariamente la proporción del trabajo ejecutado hasta ese momento.

Contabilización del método del porcentaje de terminación

Deben observarse los siguientes puntos al utilizar el método del porcentaje de

terminación:

 Se utilizan los mismos asientos contables y el mismo tratamiento en el

balance general de periodos intermedios que para el método de contrato terminado

excepto que se registra la utilidad útil bruta estimada devengada en cada periodo por

medio de un cargo a la cuenta de construcción en proceso y un crédito a una cuenta

de utilidad bruta realizada.

 La utilidad o perdida bruta se registra en cada periodo

19
 Conclusiones

Un contrato de construcción es un acuerdo escrito por medio del cual una parte se obliga
con la otra para la fabricación de un activo o conjunto de activos que generalmente se
establecen por un periodo superior a un año. El contrato de construcción está integrado por
los ingresos de actividades ordinarias, los cuales comprenden el importe inicial del ingreso
acordado en el contrato y cualquier modificación por parte del cliente en el trabajo
contratado, este último con el efecto
de un aumento o disminución en los ingresos ordinarios establecidos en el
contrato. Los costos del contrato se refieren a los gastos que debe cubrir el cliente. Existen
diferentes clases de contratos de construcción los cuales se establecen dependiendo si el
contrato cubre varios activos, si se trata de un contrato con uno o más clientes, si es un
contrato con la construcción de un activo adicional al pactado al inicio del contrato.

20
 Recomendaciones
En un contrato de construcción existen dos partes en la que una se obliga a prestar un
servicio a la otra el cual generalmente tiene una duración de largo plazo y este consiste en
la construcción de un activo o conjunto de activos. Por lo anterior es importante la
elaboración del contrato de construcción porque contiene los derechos y obligaciones que
deben cumplir las partes involucradas. En los contratos de construcción a largo plazo al
existir diferentes métodos para poder llevar a cabo sus registros contables es necesario que
la empresa o entidad analice de manera adecuada el método que utilizara para poder
funcionar de manera eficiente, y cumplir con todos los requisitos legales.
Es necesario que se tenga el conocimiento adecuado del método de Contratos de
Construcción a Largo Plazo, implementado por la entidad para poder aplicarlo de la manera
correcta y evitar errores en los registros contables o que pueda existir un error al confundir
los procedimientos con los de otro método que no sea el implementado por la entidad.

21
 E-Grafía

 [Link]
de

 [Link]
nii f-2019/NIIF%2015%20-

%20Ingresos%20de%20Actividades%20Ordinarias%20Procedentes
%20de%20Co ntratos%20con%[Link]

 [Link]

22