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NIC 11: CONTRATOS DE

CONSTRUCCIN

Objetivo
La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos
ordinarios y los costes relacionados con los contratos de
construccin. Es importante destacar que la fecha en que la
actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina
el mismo son completamente distintas.

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin
de los contratos de construccin, en los estados
financieros de los contratistas.

Definiciones

Un contrato de construccin, es un contrato para la


fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que
estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa
y funcin.

Un contrato de precio fijo es un contrato


de construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto.

Un
Un contrato
contrato de
de margen
margen sobre
sobre el
el coste
coste es
es un
un contrato
contrato
de
de construccin
construccin en
en el
el que
que se
se reembolsan
reembolsan al
al contratista
contratista
los
los costes
costes satisfechos
satisfechos por
por l
l yy definidos
definidos previamente
previamente
en
el
contrato,
ms
un
porcentaje
de
esos
en el contrato, ms un porcentaje de esos costes
costes o
o una
una
cantidad
cantidad fija.
fija.

Agrupacin y segmentacin
de los contratos de
construccin

Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado


para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas
circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma
independiente a los componentes identificables de un contrato
nico o juntar un grupo de contratos a efectos de su
tratamiento contable.

a)
a) Se
Se han
han recibido
recibido propuestas
propuestas econmicas
econmicas
diferentes
para
cada
activo
diferentes para cada activo

Cuando
Cuando un
un contrato
contrato cubre
cubre
varios
varios activos,
activos, deber
deber tratarse
tratarse
como
un
elemento
separado
como un elemento separado
cuando:
cuando:

b)
b) Cada
Cada activo
activo ha
ha estado
estado sujeto
sujeto a
a
negociacin
separada,
negociacin separada,

c)
c) Pueden
Pueden identificarse
identificarse los
los ingresos
ingresos
ordinarios
y
costes
de
cada
ordinarios y costes de cada activo
activo

El grupo de contratos se negocia como


un nico paquete

Un
Un grupo
grupo de
de contratos,
contratos, ya
ya
procedan
procedan de
de un
un cliente
cliente o
o de
de
varios,
varios, debe
debe ser
ser tratado
tratado como
como
un
nico
contrato
de
un nico contrato de
construccin
construccin cuando:
cuando:

Los contratos estn tan ntimamente


relacionados que son, efectivamente,
parte de un nico proyecto con un
margen de beneficios genrico para
todos ellos

Los contratos se ejecutan


simultneamente, o bien en una
secuencia continua

Un
Un contrato
contrato puede
puede contemplar
contemplar la
la construccin
construccin de
de un
un activo
activo adicional
adicional a
a lo
lo pactado
pactado
originalmente,
o
puede
ser
modificado
para
incluir
la
construccin
de
tal
activo.
originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La
La
construccin
construccin de
de este
este activo
activo adicional
adicional debe
debe tratarse
tratarse como
como un
un contrato
contrato separado
separado cuando:
cuando:

El
El activo
activo difiere
difiere
significativamente
significativamente en
en
trminos
trminos de
de diseo,
diseo,

El precio del activo se


negocia sin tener como
referencia el precio fijado
en el contrato original.

Ingresos ordinarios del


contrato

Los
Los ingresos
ingresos ordinarios
ordinarios del
del
contrato
contrato deben
deben comprender:
comprender:

El
El importe
importe inicial
inicial del
del
ingreso
ingreso acordado
acordado en
en
el
el contrato
contrato

La
La modificacin
modificacin en
en el
el
trabajo
trabajo contratado,
contratado, as
as
como
como reclamaciones
reclamaciones o
o
incentivos:
incentivos:

En
En la
la medida
medida que
que sea
sea
probable
que
de
los
probable que de los
mismos
mismos resulte
resulte un
un
ingreso
ingreso

Siempre
Siempre que
que sean
sean
susceptibles
susceptibles de
de
valoracin
fiable
valoracin fiable

Los
Los ingresos
ingresos ordinarios
ordinarios del
del contrato
contrato se
se valoran
valoran segn
segn el
el valor
valor
razonable
razonable de
de la
la contraprestacin
contraprestacin recibida
recibida o
o por
por recibir.
recibir.

La cuanta de los ingresos


ordinarios procedentes de
un contrato puede
disminuir como
consecuencia de las
penalizaciones por
demoras

El contratista y el cliente
pueden acordar
modificaciones o
reclamaciones que aumenten
o disminuyan los ingresos

El importe de ingresos
ordinarios acordado en un
contrato de precio fijo
puede aumentar como
resultado de las clusulas
de revisin de precios

Cuando un contrato de
precio fijo supone una
cantidad constante por
unidad de obra

Reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias y gastos del
contrato

Cuando el resultado de un contrato


de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos
y los costos asociados con el mismo
deben ser reconocidos en resultados

En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de


construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se
den las siguientes condiciones:

los ingresos totales del contrato pueden medirse con


fiabilidad
es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos derivados del contrato;

tanto los costos que faltan para la terminacin


del contrato como el grado de terminacin.

los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente


identificados y medidos con suficiente fiabilidad

El reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias y costos con
referencia al estado de terminacin
del contrato

Bajo el mtodo del porcentaje de


terminacin, los ingresos de
actividades ordinarias del contrato se
reconocen como el estado de
resultados,

El contratista puede haber incurrido


en costos que se relacionen con la
actividad futura del contrato.

El desenlace de un contrato de
construccin podr nicamente
estimarse con fiabilidad si es
probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos asociados
con el mismo.

El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La


entidad utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:

la proporcin de los costos del


contrato incurridos en el
el examen del trabajo ejecutado; o
la proporcin fsica del contrato
total ejecutada ya.

Cuando
Cuando el
el desenlace
desenlace de
de un
un contrato
contrato de
de
construccin
construccin no
no pueda
pueda ser
ser estimado
estimado con
con
suficiente
fiabilidad:
suficiente fiabilidad:

los
los costos
costos del
del contrato
contrato deben
deben reconocerse
reconocerse como
como
gastos
del
periodo
en
que
se
incurren.
gastos del periodo en que se incurren.

Los
Los ingresos
ingresos deben
deben ser
ser reconocidos
reconocidos en
en el
el estado
estado
de
resultados
slo
en
la
medida
en
que
sea
de resultados slo en la medida en que sea
probable
probable recuperar
recuperar los
los costos
costos incurridos
incurridos

Reconocimiento
Reconocimiento de
de las
las
prdidas
prdidas esperadas
esperadas

Cuando sea probable que los costos totales del


contrato vayan a exceder de los ingresos de
actividades ordinarias totales derivados del mismo,
las prdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como tales en la cuenta de
resultados del periodo.

La cuanta de tales prdidas se determina


con independencia de:

si los trabajos del contrato han comenzado o no;


el estado de realizacin de la actividad del contrato; o
la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros
contratos, siempre que aqullos y ste no sean tratados
como uno slo a efectos contables.

Cambios en las estimaciones

El mtodo del porcentaje de obra realizada se


aplicar acumulativamente, en cada periodo
contable, a las estimaciones de ingresos de
actividades ordinarias y costos totales hasta la
fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las
estimaciones de los ingresos o costos del
contrato en cuestin, o el efecto de un cambio
en el desenlace esperado del contrato, sern
tratados como cambios en las estimaciones
contables.

INFORMACIN A REVELAR

En cuanto a la informacin a revelar en los estados


financieros. La norma obliga a informar sobre los costes
incurridos y los beneficios, menos prdidas, reconocidos
hasta la fecha de cierre de los contratos en curso, pero no
sobre la obra pendiente de realizar, los contratos
pendientes de comenzar, ni la cartera de pedidos por
tipologa de obras.


el
el importe
importe de
de los
los ingresos
ingresos
ordinarios
ordinarios del
del contrato
contrato
reconocidos
como
reconocidos como tales
tales en
en el
el
periodo
periodo

La
La entidad
entidad debe
debe revelar,
revelar,
en
en sus
sus estados
estados
financieros,
financieros, informacin
informacin
sobre:
sobre:

los
los mtodos
mtodos utilizados
utilizados para
para
determinar
determinar la
la parte
parte de
de ingreso
ingreso
ordinario
del
contrato
reconocido
ordinario del contrato reconocido
como
como tal
tal en
en el
el periodo;
periodo; y
y

los
los mtodos
mtodos usados
usados para
para
determinar
determinar el
el grado
grado de
de
realizacin
realizacin del
del contrato
contrato en
en curso.
curso.

La entidad debe revelar, para los


contratos en curso en la fecha de
cierre:

a)la cantidad acumulada de costes incurridos y de


ganancias reconocidas (menos las correspondientes
prdidas reconocidas) hasta la fecha.
b)la cuanta de los anticipos recibidos.
c)la cuanta de las retenciones en los pagos.

La entidad debe informar, en


los estados financieros, sobre:

a)los activos que representen cantidades, en trminos


brutos, debidas por los clientes por causa de contratos
de construccin; y
b)los pasivos que representen cantidades, en trminos
brutos, debidas a los clientes por causa de estos
mismos contratos.