INTRODUCCION

Para fines de este trabajo , un contrato de construccion es aquel relative a la

contruccion de un active o de una activacion de activos , como ejemplo las actividades
cubiertas por tales contratos hablados y descritos en el informe a presenter y pueden
mencionarse la construccion de puentes , represas , edificios y piexas complejas de
equipo .
El aspecto que caracteriza a los contratos de contruccion a largo plazo es el echo que
el inicio de esta actividad del contrato y la terminacion de la misma ocurren en periodos
contables diferentes .Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del
area de este trabajo en tanto se relacionen directamente con el contrato a largo plazo
de la construccion de un active . como ejemplo se pueden mencionar los contratos de
servicio de directores de proyectos , de arquitectos y de servicios de ingenieria tecnica
relacionados con la ci=onstruccion de un active .
El principal problema relative a la contabilizacion de los contratos de contruccion , es la
distribucion de los ingresos y costos relacionados , entre periodos contables a travez
del tiempo de duracion del contrato.
CONTRATOS DE CONTRUCCION A LARGO PLAZO
(Referencia a la NIC 11)
Las practicas especializadas de contabilidad y auditoria para los contratistas de la
construccion se exponent en la guia de Auditoria y Contabilidad por Industria de AICPA
titulada “ Contratistas de la Construccion “ Tambien se encuentran practicas de
contabilidad especializadas en la Declaracion 81-1 de la oposicion de AICPA . La guía y
la Declaración 81-1 se emitieron en 1981 y reemplazan a la guía de auditoria
(Contratistas de la Construcción) que se emitió en 1965.
La Guía de Contratistas de la Construcción concierne principalmente a la industria
de la construcción, mientras que la Declaración 81-1contiene recomendaciones en
materia de contabilidad que se aplican a una variedad amplia de actividades de
contratistas.En el caso de los contratos de construcción, el ingreso puede registrarse
según el métododel contrato terminado o de acuerdo al método del porcentaje de
terminación. El segundo método se considera preferible cuando el costo estimado de
completar el contrato y el grado de progreso realizado en el contrato puede
determinarse razonablemente. Cuando las estimaciones no son confiables debe
utilizarse el método del contrato terminado.
Sobre la Nic 11 indica que el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de
construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha
en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por
tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre
los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los
criterios establecidos en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen, como ingresos
ordinarios y costos en el estado de resultados, los producidos por el contrato de
construcción. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales
criterios.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas.
2. La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilización de los Contratos de
Construcción, aprobada en 1978.
METODOS PARA SU CONTABILIZACION
 El problema contable caracteristico de los contratos a largo plazo concierne al
momento en que deben ser registrados y su utilidad . Exisiten dos metodos para
resover ese problema contable : el metodo de contrato terminado y el metodos de
porcentaje de terminacion .

En el caso de los contratos de construcción, el ingreso puede registrarse segun:

 El metodo del contrato terminado

 El metodo del porcentaje de terminación.

El metodo del contrato terminado registra ingresoso solamente al terminarse el

contrato , el monto en que los costos acumulados exceden a los anticipos de clientes
se presenta en el balance general como un active corriente y el excedente de los
anticipos de clientes sobre los costos acumulados se presenta como un pasivo
corriente . Cuando se tiene mas de un contrato , los costos y pasivos acumulados
deben presentarse por separado en el balance general o sea separados por proyectos .

Si un constructor tiene muchos trabajos es mas apropiados cargar esos costos a

gastos en el period corriente. Cuandos es evidente que el contrato resultara en una
Perdida , debe registrarse esta aune n los casos en que no se registran ingresos .

La ventaja principal del metodo del contrato terminado es que se basa en los
resultados finales y no en estimaciones . La desventaja principal de este metodo es que
presenta una vision muy parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita
mas de un period contable para terminar el contrato .

El metodo del porcentaje de terminación se considera preferaible cuando el costo

estimado de completar el contrato y el grado de progreso realizado en el contrato
pueden determinarse razonablemente .Cuando las estimaciones no son confiables
debe utilizarse el metodo de contrato terminado .

COSTOS DEL CONTRATO

Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden
ser imputados al contrato específico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la
supervisión que allí se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construcción;
(c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del
contrato;
(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta
y equipo desde y hasta la localización de la obra;
(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
(f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el
contrato;
(g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los costos
esperados de las garantías; y
(h) reclamaciones de terceros. Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier
ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo
los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las propiedades,
planta y equipo, una vez acabado el contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y
pueden ser imputados a cada contrato específico, incluyen los siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún
contrato específico; y
(c) costos indirectos de construcción.

Tales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales, que se

aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares características. La
distribución se basa en el nivel normal de actividad de construcción. Los costos
indirectos de construcción comprenden gastos tales como los de preparación y
procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción. Los costos que
pueden distribuirse a la actividad de construcción en general, y que pueden ser
distribuidos a los contratos específicos, incluyen también los costos por intereses,
siempre que el contratista adopte el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23
Costos por Intereses. 19. Entre los costos que son específicamente atribuibles al
cliente, bajo los términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar
algunos costos generales de administración, así como costos de desarrollo, siempre
que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las
partes.

Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan

ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los costos del contrato de
construcción. Entre tales costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administración, para los que no se haya especificado
ningún tipo de reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica
reembolso alguno; y (d) la parte de la cuota de depreciación que corresponde a
infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en
ningún contrato específico.

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la
fecha en que éste se convierte en firme, hasta el final de la ejecución de la obra
correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un
contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo, pueden ser
incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados
por separado y medidos con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a
obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como
un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrán ser ya acumulados en el
costo del contrato cuando éste se llegue a obtener, en un periodo posterior.

Ventajas y desventajas de la aplicación del Método del Contrato Terminado

Ventajas Desventajas

Se basa en los resultados finales y no Presenta una visión muy parcial de las en
estimaciones. Actividades de la entidad cuando se

Necesita más de un período contable para terminar el contrato.

Reduce al mínimo el riesgo de dar Existencia de un desfase temporal reconocimiento a

ingresos o a entre el registro de ingresos y gastos.

Utilidades que pueden no haber sido devengados.

La aplicación del método del contrato cumplido da lugar a una mayor variabilidad de los
resultados, ya que, al reconocerse todo el beneficio en el ejercicio en que finalizan las
obras, éstos se acumulan en los ejercicios en que se terminan obras importantes.

Ejemplo del Método del Contrato Terminado

Una compañía de construcciones tiene un saldo de Q.500,000 en su cuenta de

construcciones en proceso, que es el costo incurrido por el proyecto hasta la fecha.
Inicialmente el proyecto iba a producir utilidades, pero ahora la gerencia ha cambiado
de opinión y espera que resulte en una pérdida total de Q.75,000 al llegarse a esta
conclusión la empresa debe registrar el siguiente asiento:
Pérdida estimada en proyecto

De Construcción Q.75,000

Construcciones en Proceso Q.75,000

Este asiento reduce en Q.75,000 el saldo de construcción en proceso, que es el

inventario de la empresa, y reconoce la pérdida en el período en que se determina la
existencia de una probable pérdida. Suponiendo que el importe estimado de la pérdida
es una cifra confiable, al incurrirse los costos futuros se cargarán a la cuenta de
construcción en proceso, y el saldo final de esta cuenta será igual al ingreso tenido en
el contrato.

Ejemplo de la contabilización del método Contrato Terminado

Los siguientes datos corresponden a un contrato de construcción a largo plazo por

Q.2,000,000.00

Facturaciones por

Contrato Terminado 2000

Cuentas a Cobrar Q.700,000.00

Facturaciones por
Contrato Terminado 2001

Construcción en proceso Q.300,000.00

Caja o Pasivo Q.300,000.00

R/Costos incurridos en el año Q.300,000.00 Q.300,000.00

Cuentas a Cobrar Q.900,000.00 Facturaciones por

Facturaciones por

Adelantado Q.2,000,000

Construcciones en

Proceso Q.1,500,000

Utilidad bruta realizada Q.500,000

R/ Facturaciones adelantadas Q.2,000,000 Q.2,000,000

MÉTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con suficiente

fiabilidad, los ingresos y costos asociados al mismo deben ser reconocidos en la cuenta
de resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad
producida por el contrato en la fecha de balance. Este método de contabilización se
denomina “método del porcentaje de realización” (o terminación) y proporciona
información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado
del mismo en cada ejercicio económico. Como ya se ha indicado, los gastos del
contrato se reconocen como tales en el período contable en que se ejecuta el trabajo,
mientras que los ingresos se reconocen en el estado de resultados en la media en que
proporcionalmente se ejecuta el contrato.

En términos generales, el método del porcentaje de realización se basa en la

periodificación de los ingresos y gastos. Por ello, al cierre del ejercicio económico se
deben reconocer en resultados los ingresos y los gastos propios asignables al contrato,
considerando el cumplimiento real del mismo. Ello facilita una información de gran
relevancia sobre la evolución de la actividad del contratista, así como del rendimiento
obtenido durante cada ejercicio económico.

En el método del porcentaje de realización, la forma en la que puede determinarse el

cumplimiento real del contrato puede realizarse de distintas maneras, dependiendo de
la empresa la selección de un criterio u otro. No obstante, en términos generales, el
criterio debe medir el trabajo ejecutado, lo cual puede hacerse utilizando conceptos
económicos (porcentaje de costos incurridos o de trabajo finalizado) o bien por medio
de inspecciones del trabajo realizado. En concreto, para determinar los ingresos
imputables al contrato al cierre del ejercicio, el grado de realización del contrato puede
determinarse de muchas formas, dependiendo de la naturaleza del contrato, como, por
ejemplo:

1. La proporción de los gastos incurridos hasta la fecha en relación con los costos
estimados del contrato.

2. El examen del trabajo ejecutado.

3. La proporción física del contrato total ejecutada ya.

Por ello, siguiendo el método del porcentaje de realización, los costos del contrato se
reconocen como gastos en el período contable en que se ejecuta el trabajo. Para ello,
se cargarán las correspondientes cuentas de gastos con abono a tesorería o a
acreedores. Los costos del contrato que no sean de probable recuperación (o aquellos
costos que excedan de los ingresos ordinarios del contrato) se llevan a resultados
inmediatamente y no se considerarán como obra en curso al cierre del ejercicio.
Al igual que ocurre con los gastos, la asignación de los ingresos derivados de los
contratos de construcción encierra la dificultad, ya comentada, derivada del hecho de
que los contratos suelen situarse a caballo de dos o más ejercicios. Y en este sentido,
la cuestión esencial para proceder al reconocimiento de los ingresos consiste en
enjuiciar si el resultado del contrato puede ser estimado con suficiente fiabilidad.

La NIC 11, al plantear el reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos de

construcción, hace una serie de matizaciones adicionales, dependiendo de si el
contrato es de precio fijo o de margen sobre costo, para poder llegar a determinar si el
desenlace del contrato puede determinarse con suficiente fiabilidad.

En el caso de un contrato de precio fijo, la mayor incertidumbre del mismo para la

determinación del resultado proviene de los costos totales del contrato más que de los
ingresos. Es decir, en este tipo de contratos el resultado puede determinarse de
manera fiable cuando:

1. Los ingresos totales pueden determinarse de manera fiable.

2. Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluyan a la

empresa.

3. Tanto los costos como el grado de avance del contrato a la fecha del balance de
situación puedan determinarse con fiabilidad.

4. Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse y medirse claramente para

que puedan compararse con las estimaciones realizadas.

La NIC 11 recomienda emplear el método que mida con mayor facilidad el trabajo
ejecutado, sosteniendo que los anticipos y pagos recibidos del cliente no refleja
necesariamente la proporción del trabajo ejecutado hasta ese momento.
Contabilización del método del porcentaje de terminación

Deben observarse los siguientes puntos al utilizar el método del porcentaje de

terminación:

1. Se utilizan los mismos asientos contables y el mismo tratamiento en elbalance

general de periodos intermedios que para el método de contrato terminado
excepto que se registra la utilidad útil bruta estimada devengada en cada
periodo por medio de un cargo a la cuenta de construcción en proceso y un
crédito a una cuenta de utilidad bruta realizada.

2. La utilidad o perdida bruta se registra en cada periodo basándose en lasiguiente

formula

Ejemplo:

DIZ, S.A. recibe el encargo de construir diferentes edificios del que será un complejo
hotelero cerca del Atlántico. Las obras duran 4 años. El precio final pactado es de
Q100. La S.A. no es capaz de estimar de manera fiable el resultado final del contrato,
dadas las grandes variaciones que pueden surgir en el próximo año en el costo del
cemento y otros materiales. Los costos realmente incurridos han sido los siguientes: El

Contrato finaliza con un resultado positivo, pero no es posible el reconocimiento del

mismo a lo largo de los 4 años dado que la empresa no puede estimar con fiabilidad el
resultado esperado de la obra.

En consecuencia, todo el resultado estará en el año 4, cuando se acabe el contrato y la

obra sea entregada al grupo hotelero. Los tres primeros años mostrarían un resultado
nulo en lo que hace referencia a este contrato.
Por lo tanto, la cuenta de resultados de DIZ, S.A. será:

CONCLUSIONES

Un contrato de construcción es un acuerdo escrito por medio del cual una parte se
obliga con la otra para la fabricación de un activo o conjunto de activos que
generalmente se establecen por un periodo superior a un año. El contrato de
construcción está integrado por los ingresos de actividades ordinarias, los cuales
comprenden el importe inicial del ingreso acordado en el contrato y cualquier
modificación por parte del cliente en el trabajo contratado, este último con el efecto de
un aumento o disminución en los ingresos ordinarios establecidos en el contrato. Los
costos del contrato se refieren a los gastos que debe cubrir el cliente.

Existen diferentes clases de contratos de construcción los cuales se establecen

dependiendo si el contrato cubre varios activos, si se trata de un contrato con uno o
más clientes, si es un contrato con la construcción de un activo adicional al pactado al
inicio del contrato.

Un contrato de construcción puede resolverse y registrarse por medio de dos métodos

contables 1) el método del contrato terminado el cual indica que los ingresos se
registran únicamente finalizado el contrato. 2) el método del porcentaje de terminación
el cual consiste en el registro de los ingresos cuando el proceso de devengarlos está
completo y ya se ha efectuado una transacción de intercambio.

RECOMENDACIONES

En un contrato de construcción existen dos partes en la que una se obliga a prestar un

servicio a la otra el cual generalmente tiene una duración de largo plazo y este consiste
en la construcción de un activo o conjunto de activos. Por lo anterior es importante la
elaboración del contrato de construcción porque contiene los derechos y obligaciones
que deben cumplir las partes involucradas.
En los contratos de construcción a largo plazo al existir diferentes métodos para poder
llevar a cabo sus registros contables es necesario que la empresa o entidad analice de
manera adecuada el método que utilizara para poder funcionar de manera eficiente, y
cumplir con todos los requisitos legales.

Es necesario que se tenga el conocimiento adecuado del método de Contratos de

Construcción a Largo Plazo, implementado por la entidad para poder aplicarlo de la
manera correcta y evitar errores en los registros contables o que pueda existir un error
al confundir los procedimientos con los de otro método que no sea el implementado por
la entidad.

REFERENCIAS

IASC, F. (2010). Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. Recuperado el 11 de

04 de 2019, de

File:///C:/Users/user/Downloads/23_IngresosdeActividadesOrdinarias %20(1).pdf

Jimenez, J. J. (9 de junio de 2015). Gerencie.com . Obtenido de

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http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm

Perdomo Salguero, Mario Leonel, Contabilidad IV Parte II, Guatemala 2005 segunda
edición.