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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS

1. Introducción
En el presente informe revisamos los aspectos y criterios esenciales para la contabilización de
ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes en empresas de servicios en
aplicación de la NIIF 15. El nuevo modelo reemplaza los criterios que anteriormente la NIC 18
y la NIC 11 disponían para el tratamiento contable de los ingresos; ahora el control y las
expectativas futuras de aumento o reducción de los ingresos en base a estimaciones toma
gran relevancia. El modelo se compone de cinco pasos que en simultáneo deben cumplirse
para contabilizar una venta.

2. Antecedentes
Para efectuar un correcto reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias en la
prestación de servicios, según NIIF 15 (vigente en el Perú a partir del 01-01-19, y
optativamente antes de esta fecha según la RCNC N.° 005-2017-EF/30) es necesario seguir
los lineamientos que dispone el nuevo modelo, el cual unifica los criterios de reconocimiento
de la NIC 18 y la NIC 11 que usualmente se utilizaban para contabilizar los ingresos por
servicios. Antes de la NIIF15, establecía un tratamiento contable muy limitado para empresas
que tenían complejas situaciones de transacción; tales bases anteriores no ayudaban a
revelar en los Estados Financieros un razonable reconocimiento de las ventas, además
surgían incertidumbres respecto al momento de identificar los beneficios económicos futuros,
así como también los precios en transferencias múltiples. El nuevo modelo aplica un nivel de
prudencia y predicciones respecto de los beneficios económicos futuros, es decir, que
mediante estimaciones fiables de probabilidad se reduce o incrementa el reconocimiento de
ingresos.

3. Reconocimiento
Para reconocer el ingreso ordinario de contratos con clientes es imprescindible cumplir los
siguientes pasos del modelo:

1.° paso: identificación del contrato

Una entidad contabilizará la venta si cumpliendo a la vez los 4 siguientes pasos para
reconocer un contrato, con el cliente, queda dentro del alcance de esta norma.

Existe contrato cuando


- Las partes han aprobado el contrato y el compromiso de cumplirlo.
- Las partes pueden identificar los derechos a recibir la retribución, el proveedor y el cleinte a recibir el bien o servicio.
- El vendedor identifica claramente las condiciones de cobro.
- Hay fundamento comercial en el contrato.
- Hay probabilidad de cobro por la venta de bienes o prestación del servicio.

2.° paso: identificación de las obligaciones de desempeño

Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de
transferir al cliente.
3.° paso: determinación del precio de la transacción

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera


tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente,
excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, IGV). La
contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos,
importes variables, o ambos.

Contraprestación variable Se estimará el importe de la contraprestación[1].


El objetivo es predecir la contraprestación que tendrá derecho a cobrar el vendedor por los
bienes o servicios satisfechos.
Limitaciones de las Calificará como contraprestación variable siempre que, solo en la medida en que sea
estimaciones de la altamente probable, no ocurra una reversión significativa del importe del ingreso de
contraprestación variable actividades ordinarias acumulado, reconocido cuando posteriormente se resuelva la
incertidumbre sobre la contraprestación variable. Puede existir un ajuste que no sea material.
Existencia de un Existirá un componente de financiación incorporado en el precio de venta cuando, por
componente de ejemplo, se efectué el cobro de la contraprestación en más de un periodo y sea material.
financiación, significativo
en el contrato
Contraprestación distinta al Cuando mediante compromiso el cliente paga con activos distintos al efectivo, el vendedor
efectivo reconocerá los ingresos al valor razonable de los activos recibidos.
Contraprestación pagadera La contraprestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una entidad paga, o
a un cliente espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la entidad
procedentes del cliente). La contraprestación pagadera al cliente también incluye el crédito u
otros elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse contra los importes
adeudados a la entidad.

[1] Utilizando cualquiera de los métodos: el valor esperado cuando la entidad tenga un gran
número de contratos con características similares, el importe más probable cuando el contrato
tiene solo dos desenlaces posibles.

4.° paso: asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

La asignación no es más que la distribución del precio de la transacción a cada obligación de


desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte
de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los
bienes o servicios comprometidos con el cliente.

5.° paso: satisfacción de las obligaciones de desempeño

En esta última etapa la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando ―o
a medida que― satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente.

“Un activo se transfiere cuando ―o a medida que— el cliente obtiene el control de ese activo”

“Existe control cuando el cliente tenga la capacidad de dirigir el uso del activo”

Para cada obligación de desempeño satisfecha, una entidad reconocerá los ingresos de
actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento
completo de la obligación de desempeño similar a los criterios que disponían la NIC 11 y
la NIC 18.

Los métodos son los siguientes:

Métodos de recursos Métodos de producto


Los métodos de recursos reconocen los ingresos de Los métodos de producto reconocen los ingresos de
actividades ordinarias sobre la base de los esfuerzos o actividades ordinarias sobre la base de las mediciones directas
recursos de la entidad para satisfacer la obligación de del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos
desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de hasta la fecha en relación con los bienes o servicios
mano de obra gastadas, costos incurridos, tiempo pendientes comprometidos en el contrato. Los métodos de
transcurrido u hora de maquinaria utilizada) en relación producto incluyen métodos tales como estudios del
con los recursos totales esperados para satisfacer dicha desempeño completado hasta la fecha, evaluaciones de
obligación de desempeño. resultados logrados, hitos alcanzados, tiempo transcurrido y
unidades producidas o entregadas.
Caso práctico N.° 1
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño
(método de recurso)

Una compañía tiene un contrato de construcción con ventas esperadas de S/ 10,000 y costos
esperados de S/ 7,000.

Se solicita calcular el importe del ingreso que se debe registrar en el Estado de Resultados de
la constructora.

Datos

• El costo real incurrido en el primer ejercicio es S/ 4,000.

• El periodo del contrato es de 4 años.

Solución

Costos incurridos x precio del contrato


Costos totales

4,000.00 x 10,000 = 5,714


7,000.00

Presupuesto Primer ejercicio


Venta 10,000 5,714
Costo (7,000 ) (4,000 )
Resultado 3,000 1,714
Margen 30 % 30 %
Caso práctico N.° 2
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño
(método de producto)

a) Inspección de los trabajos ejecutados

Un contrato de diseño de oficinas, después de efectuar una inspección por un equipo de


ingenieros, se estima que el 50 %
del trabajo está completo, de acuerdo a las certificaciones emitidas.

Este 50 % es el estado de ejecución del contrato de servicios, que corresponderá al grado de


avance a ser aplicado sobre el valor del contrato para reconocer el ingreso.
Solución

Avance = 50 %
Presupuesto Primer ejercicio Segundo ejercicio
Venta 100 50 50
Costo prov. (80) (30) (50)
Costo prov. (10) 10
Resultado 20 10 10
Margen 20 % 20 % 20 %
Costo prov. 10/pasivo 10 Existenc. proceso 10/costo 10

La particularidad de este procedimiento son los márgenes de resultado, los cuales no serán
razonables en el primer y segundo ejercicio. Para efectos técnicos se procede a efectuar un
ajuste costo/pasivo; existenc.proceso/costo; por efecto del consumo se sugiere aplicar
materialidad en el supuesto las variaciones sean mínimas.

b) Porción física realizada sobre el total físico

A la fecha de cierre de Estados Financieros, se han instalado 30 kilómetros de un total de 100


kilómetros de fibra óptica según contrato de servicios.

En este caso el grado de realización del contrato será del 30 %, que se aplicará al valor
estipulado en el contrato para reconocer los ingresos ordinarios.

Solución

100 km Avance = 30 km = 30 %
Presupuesto Primer ejercicio Segundo ejercicio
Venta 100 30 30
Costo (90) (20) (40)
Costo prov. (7) 13
Resultado 10 3 3
Margen 10 % 10 % 10 %

Para el caso planteado se tomó el mismo criterio del caso anterior respecto de los ajustes
sobre el consumo.

Caso práctico N.° 3


Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño
en una entidad constructora (método de recurso)

Datos
• Precio del contrato: 900,000

•Utilidad inicial estimada: 10 %

•La duración del contrato: 3 años

•En el año 1 los costos incurridos son de 200,000; y se acuerda un incentivo equivalente al
10 % de la venta total del proyecto por la entrega oportuna de la obra.

•En el año 2 los costos inicialmente presupuestados se incrementan en 5 %; los costos


incurridos en este año son de 40,000. Adicionalmente el contratista presenta al cliente un
reclamo por 50,000.

• En el año 3 el presupuesto de ventas se incrementa en un 20 % respecto al importe


original (900,000); el cliente acepta el 50 % del reclamo; la obra es otorgada
oportunamente.

Existe incertidumbre respecto del reclamo e incentivo (no se aplica contraprestación variable).

Se solicita elaborar el Estado de Resultados de los tres periodos, aplicando el método del
producto, para medir el cumplimiento de la obligación de desempeño a los largo del tiempo.

Solución
En el caso planteado para los años 2 y 3 no se efectúa la fórmula (costos incurridos/costos
totales) por el precio del contrato, porque existe variaciones en el presupuesto y el cálculo se
efectúa sobre una base acumulada.

Precio del contrato

Venta 900,000
Incremento del presupuesto en 20 % 180,000
total 1,080,000
50 % reclamo 25,000
total 1,105,000
10 % incentivo 110,500
Total precio del contrato 1,215,500

Año 1

Año 2
Año 3

Nota: Para efectos prácticos


no se han considerado el costo de ventas y el IGV.