ALCANCE A LA 7ªEDICIÓN DE CONTABILIDAD GENERAL

Autor: Dr. Pedro Zapata Sánchez Editora: MC Graw Hill Interamericana

Presentamos la síntesis de los aspectos tributarios mas relevantes de la Ley de Régimen Tributario Interno que
incluyen los últimos cambios previstos en la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del
Fraude Fiscal (LOIPPFF) publicado en RO 407-2014, que modifica 11 leyes y códigos relativos a producción y
tributos, también se actualiza la información salarial, a Enero de 2015; por tanto es necesario que se
consideren estos datos al momento de usar el texto que originalmente data de enero de 2011

I ASPECTOS TRIBUTARIOS.

Toda empresa sea de persona natural (PN) o jurídica (Co.) que realice actividades en la República del Ecuador
necesariamente debe

1. Obtener el Registro Único de Contribuyente (RUC) en el SRI.- Quien le asigna un número de 13 dígitos (ej.
1703458921001), el cual sirve como identificador en todas las operaciones que efectúe y le guía en el
calendario de declaración y pago de impuestos nacionales. La Ley de Registro Único de Contribuyentes
detalla otros pormenores.

Para facilitar el cumplimiento tributario de los contribuyentes que realizan actividades de poca cuantía la Ley
de Régimen tributario Interno (LRTI) ha establecido el Régimen Impositivo Simplificado del Ecuador (RISE),
este es un nuevo sistema de incorporación voluntaria corresponden a la declaración y pago del IVA e
Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el país; las
condiciones para que una persona natural pueda acogerse al RISE son:

 No tener ingresos por ventas mayores a USD 60,000 en el año (promedio mensual $ 5000); si el
potencial contribuyente es trabajador en relación de dependencia y desea acogerse al RISE sus
ingresos por salarios no deben superar los $ 10.800 (al 2015)
 No dedicarse a alguna de las actividades restringidas (agente aduanero, profesional, productor de
bienes o servicios con ICE etc.)
 No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.

Emitir, solicitar y archivar comprobantes de venta y retención.- Como facturas, notas de crédito y débito
comercial, liquidaciones de compra, etc., debidamente impresos y autorizados. El Reglamento de
Comprobantes de venta y retención determina las condiciones, formas, momentos y las instancias sobre
autorización, emisión, anulación y archivo de los comprobantes de venta, retención de impuestos y remisión de
bienes. El archivo de la documentación contable debe hacerse al menos por siete (7) años. La recepción de
comprobantes incompletos o no autorizados anula el sustento tributario; contablemente se podría registrar
estos hechos pero de ninguna forma van a constituir gastos deducibles y por el contrario pueden generar
riesgos tributarios.

El plazo máximo para entregar los comprobantes de retención en la fuente es de cinco días desde la recepción
de la factura. En el caso de retenciones al personal que labora en relación de dependencia, este documento se
entregará máximo en el mes de enero del siguiente año o treinta días después, si salió del servicio.

2. Mantener actualizados los registros contables.- Toda sociedad (de derecho o de hecho) y aquellas
personas naturales-empresarias (obligadas a llevar contabilidad bajo las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), que tengan un capital
contable de al menos 9 fracciones básicas desgravadas (F B D = $10.800 al año 2015) o sus ventas anuales
sean iguales o mayores a 15 FBD o el costo de ventas más sus gastos sean mayores a 12 FBD. Las

1
 Organizaciones no Gubernamentales sin fines de lucro (ONG s), por ejemplo las fundaciones, para
mantener o acceder a la exoneración del impuesto a la renta deberán llevar contabilidad conforme a las
normas citadas y cumplir con los demás deberes formales.

Las personas naturales que ejercen el comercio, la industria o presten servicios autónomos, siempre que
no lleguen a las cantidades antes citadas están obligadas a mantener registro de ingresos y egresos. La Ley
de Régimen Tributario Interno (LRTI) y las normas contables regulan el mantenimiento de estos registros
auxiliares

3. Declarar periódicamente impuestos, Las personas naturales y jurídicas, denominadas genéricamente

contribuyentes, deben de informar periódicamente el movimiento de todos los impuestos que haya
causado, retenido o percibido; para el efecto utilizará necesariamente desde el año 2015 los medios
electrónicos disponibles en donde se ubican los formularios virtuales generados por el SRI; los
contribuyentes a petición del SRI deben proporcionar cualquier otro tipo de datos e información sobre
tributos. Como anexos transaccionales, comprobantes, entre otros

A enero de 2015, estos son los códigos y denominaciones de los formatos vigentes

CÓDIGO UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO

101 Declaración de Impuesto a la Renta de Sociedades

Declaración de Impuesto a la Renta de Personas Naturales y Sucesiones Indivisas OBLIGADAS a
102
llevar Contabilidad.

102-A Declaración de Impuesto a la Renta de Personas Naturales NO OBLIGADAS a llevar Contabilidad

103 Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta

Declaración de IVA mensual y semestral para personas natrales que efectúen actividades de
104
exportación y sociedades
104-A Declaración de IVA mensual y semestral para el resto de personas natrales
105 Declaración del ICE mensual
106 Pagos Múltiples
107 Retenciones en Relación de Dependencia
Declaración del impuesto a las herencias legados y donaciones para personas naturales y
108
sociedades
Declaración de impuesto a la salida de divisas para las personas naturales, sucesiones indivisas y
109
sociedades sean estas privadas, nacionales o extranjeras
Declaración mensual del impuesto a los activos en el exterior para las entidades privadas reguladas
110 por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de Valores de la
Superintendencia de Compañías
111 Declaración de impuesto a las tierras rurales
112 Declaración a los impuestos extraordinarios
113 Declaración de regalías a la actividad minera
114 Declaración del impuesto redimible a las botellas plásticas
115 Anticipo del Impuesto a la Renta
116 Declaración y pago del anticipo del Impuesto a la Renta de espectáculos públicos
301 Autorizaciones para calificarse como Imprenta Autorizada
311 Autorización para emitir comprobantes de venta por medios computarizados
331 Comunicación de ubicación de máquinas registradoras
341 Solicitud de autorización de uso temporal de comprobantes de venta

2
G. P Declaración de los Gastos Personales de las personas naturales

4. Pagar Impuestos causados retenidos y percibidos

Las fechas límite de declaración y pago (si hubiere lugar) se fijan en función del noveno dígito del RUC; si la
fecha tope coincide con feriados o fines de semana se aplaza hasta el primer día laborable siguiente. Se
presenta la tabla vigente al 2015.

IMPUESTOS RENTA e I VA RETENIDOS IMPUESTO RENTA CAUSADO

Marzo año
DEL MES SIGUIENTE Abril año próximo
9no. Dígito 9no. Dígito próximo
PERSONA
SOCIEDAD PERSONA NATURAL SOCIEDAD
NATURAL
RUC 1 10 10 RUC 1 10 10
RUC 2 12 12 RUC 2 12 12
RUC 3 14 14 RUC 3 14 14
RUC 4 16 16 RUC 4 16 16
RUC 5 18 18 RUC 5 18 18
RUC 6 20 20 RUC 6 20 20
RUC 7 22 22 RUC 7 22 22
RUC 8 24 24 RUC 8 24 24
RUC 9 26 26 RUC 9 26 26
RUC 0 28 28 RUC 0 28 28
IMPUESTO IVA PAGADO Y PERCIBIDO e I C E ANTICIPO MINIMO IMPUESTO RENTA

2º pago
9no. Dígito SOCIEDAD PERSONA NATURAL 9no. Dígito 1º pago en julio
septiembre

RUC 1 10 10 RUC 1 10 10
RUC 2 12 12 RUC 2 12 12
RUC 3 14 14 RUC 3 14 14
RUC 4 16 16 RUC 4 16 16
RUC 5 18 18 RUC 5 18 18
RUC 6 20 20 RUC 6 20 20
RUC 7 22 22 RUC 7 22 22
RUC 8 24 24 RUC 8 24 24
RUC 9 26 26 RUC 9 26 26

La declaración y pagos directos se realizarán en los bancos y otras empresas (Ej.: Serví-pagos, Punto- Pago)
autorizadas a recibir dinero en nombre del Fisco. Los pagos mediante débitos bancarios concertados con el SRI
requieren un convenio.
Se han establecido tres formas de pago ordinario
 Retención en la Fuente mediante la deducción que efectúan los contribuyentes facultados para retener.
 Pago en efectivo o equivalentes por concepto de anticipos mínimos
 Pagos en efectivo o equivalentes para completar el valor causado o retenido.
5. Efectuar Retenciones. Los contribuyente tienen que actuar como Agentes de Retención del IVA, IR e ICE
bajo determinadas condiciones establecidas por la Ley de Régimen Tributario Interno y el Reglamento
respectivo. Más adelante se especifican los principales impuestos administrados por el SRI se especifican
los porcentajes de retención y se describen los aspectos más importantes por cada tipo de tributo.
II TRATAMIENTO DE LOS IMPUESTOS NACIONALES

Se presentan los aspectos más importantes de los impuestos nacionales administrados por el SRI, que una empresa debe
satisfacer como sujeto pasivo o que debe retener si está facultado legalmente para hacerlo o que debe percibir, según sea
el caso.
A) IMPUESTO A AL RENTA

Definición Impuesto directo que grava a los ingresos netos de PN y sociedades (objeto-hecho generador)

3
Características: progresivo, directo y auto declarado.
La recaudación del año 2014 alcanzó la cifra de $4.200 millones lo que representa el 30 % del total de Impuestos administrados por el SRI o el 12.2% del
Presupuesto General del Estado que es de $ 34.300 M
Determinación original: corresponde a los contribuyentes mismos que se clasifican en
1.- Los obligados a llevar contabilidad deben aplicar dos procesos: a) Cierre y b) Conciliación.
2.- Los que no están obligados a contabilidad realizan una declaración global

PRINCIPIOS: a) Fuente en donde se origina la manifestación de la riqueza y b) Residencia es decir grava las rentas extranjeras recibidas por residentes
CLASES INGRESOS: 1)Trabajo 2) Capital y 3) Trabajo y capital 4) Gratuitas: Formas: dinero, especie y servicios. Los ingresos por regla son gravados , se
establecen exenciones
El cierre-conciliación consiste en traducir la contabilidad en base de NIIF’s a lenguaje tributario mediante procesos simultáneos hasta llegar a determinar la
base imponible correcta y justa sobre la que se calculará el IR. causado

1.- Dividendos y utilidades distribuidos (en efectivo o en acciones) por sociedades, a sociedades o personas naturales no residentes en Ecuador.
NO son beneficiarios si residen en paraísos fiscales y si tras la figura de sociedad el beneficiario efectivo es un persona natural (LOITPEF 2015)

2.-Los obtenidos por las organismos, instituciones y empresas del Estado

3.- Por convenios internacionales

4.- Bajo convenios de reciprocidad

5.- Instituciones sin fines de lucro Ej.: Fundaciones siempre que cumplan con determinados deberes formales que se indican en la columna siguiente

6.- Los ingresos(intereses percibidos) por depósitos de ahorro a la vista obtenidos por PN

7.- Beneficiarios de seguridad social, IESS, ISFA, ISPOL

8.- Los ingresos obtenidos por Instituciones de educación superior

9.- Premios de lotería y sorteos
10.- Viáticos y subsistencia del sector público, gastos de viaje del sector privado, 13º, 14º, FR, becas estudiantiles, desahucios y despidos intempestivos

11.- Recibidos por discapacitados y por adultos mayores hasta por el doble de Fracción Básica (FB) desgravada
12.- Ingresos por inversiones no monetarias, establecidos en contratos y servicios de exploración y explotación hidro carburífera y minera siempre que
consten en los respectivos contratos. Excepto cuando el concesionario original obtiene un diferencial a re concesionar

13.- Venta ocasional de inmuebles

14.- Las rentas de los fondos de inversión, Fondos complementarios y los ingresos de los Fideicomisos mercantiles siempre que no desarrollen actividades
empresariales o negocios en marcha y además ninguno de los constituyentes o beneficiarios tengan residencia en paraísos fiscales
15.- Rendimientos Financieros en inversiones monetarias de largo plazo y en inversiones exentas obtenidas por personas naturales siempre que no sean
residentes en paraísos fiscales. Si son ingresos gravados los obtenidos por sociedades e IFIS.
16.- Indemnizaciones de seguros- excepto lucro cesante

17.- Intereses cobrados en préstamos efectuado a trabajadores que acceden a la compra de acciones
18 Compensación económica del salario digno (en el 2014 es de $ 397,00) El procedimiento: sumar todos los componentes salariales mensuales y anuales,
mensualizar comparar con el salario digno y la diferencia se aprovisiona al 31 de diciembre y se paga en marzo
19.- Nuevas inversiones productivas realizadas SEGÚN COPCI, por sociedades que se domicilien en cualquier parte del país excepto DMQ y Cantón Guayaquil
y que se dediquen al a siguientes actividades productivas 1.- alimentos frescos 2.- Petroquímica 3.- Farmacéutica 4.- Turismo 5.- Logística 6.- crear software 7.-
cadena forestal 8.- energías renovables 9.-sectores que reemplacen importaciones 10.-metalmecánica

COSTOS Y GASTOS Para obtener ingresos de cualquier índole será indispensable incurrir en gastos y costos relacionados
con estos. Por tanto, no se concibe una renta sin su costo y viceversa. Como estos conceptos están vinculados íntimamente
y de su relación dependerá los resultados económicos y de éstos la cantidad de Impuesto a la Renta- causado; por tanto, se
debe establecer la denominada base imponible. Para esto los contribuyentes deben restar de sus ingresos gravados los
gastos y costos que tengan el propósito de mantener, incrementar o generar nuevas rentas gravadas, que además estén
respaldados con los respectivos comprobantes de venta y hayan procedido a retener un % del impuesto a la renta que
corresponda. No se consideran deducibles aquellos gastos relacionados con la generación de ingresos exentos y aquellos
que no estén sustentados en documentos oficiales o sobre los cuales no se retuvo el I. R respetivo o que expresamente la
LRTI los califican como no deducibles totales o parciales y que son los siguientes:

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 En general para que un gasto o co sto sea deducible debe reunir las
siguientes co ndicio nes básicas: 1.- Que esté debidamente do cumentado
Los costos y gastos contables pueden ser deducibles o no 2.-Que so bre el pago haya pro cedido la retenció n de lo s impuesto s
pertinentes 3.-Que esto s se destinen a mantener, incrementar o crear
deducibles, los deducibles estan listados en el articulo 10 de la
rentas gravadas 4.- Que no tengan limitacio nes expresas co ntempladas en
LRTI y comprenden diez items la LRTI o su Reglamento .
Lo s pago s mayo res a $ 5.000 deben ser realizado s a través del sistema
bancario

Será deducibles hasta po r el % máximo permitido : Inmuebles, naves,

aereo naves barcazas 5%;vehículo s, equipo caminero y equipo s de
1.- DEPRECIACIONES, para que sean deducibles trspo rte 20% ,equipo s y pro gramas de co mputo 33,33% y el resto 10%

a) Definir política contable interna, sobre el valor mínimo

b) Definir método de cálculo Esto s so n: 1. Línea Recta,2. Unidades de pro ducció n y 3. Saldo s decrecientes

c) Existencia, requiere constaciones fisicas

CASOS ESPECIALES
Depreciación de activos usados, requiere de factura, retención y se
depreciará por el tiempo restante
Depreciación acelerada, previa solicitud el Director puede autorizar
la depreciación acelerada hasta por la mitad de los tiempos a los Siempre que 1.- El co ntribuyente lo so licite argumentadamente po r escrito ,
permitidos 2 Se traten de bienes nuevo s 3.- La vida útil no sea meno r a 5 año s.

Depreciación activos revaluados, No se acepta como deducible la Tampo co es gravada la utilidad que se o btenga en la venta de un activo fijo
depreciación sobre el reevalúo revaluado en la parte que le co rrespo nda a este pro ceso de revaluació n

Depreciación de activos fijos como aportes de capital, si será

deducible la depreciación, se reconoce la transferencia con el
contrato
Repuestos, se deprecian a partir de su inclusión dentro del activo
Activos ecológicos, la depreciación equivalente a un % adicional Cuidar que el valo r adicio nal de depreciació n no so brepase el 5% de lo s
vía conciliación tributaria ingreso s to tales
Se establece una deducción adicional del 100% por depreciación
de activos fijos nuevos dedicados a la produccion de bienes y
servicios de los sectores prioritados establecidos en el COPCI de
empresas consitituidas antes de la vigencia de este código. La
condicion es que los beneficiarios no tengan otro tipo de
exenciones como reinversión de utilidades etc.
2.- NOMINA de trabajadores en general siempre que estén
afiliados al IESS y se aporte debidamente y retenga el IR
Finiquito laboral, será deducible siempre que no supere los limites, 1.- P o r desahucio el 25% po r cada año de trabajo 2.- P o r despido
caso contrario el excedente es no deducible intempestivo un sueldo po r cada año de trabajo
Co mpensació n eco nó mica del salario digno ($ 350-año 2012). El
pro cedimiento : sumar to do s lo s co mpo nentes salariales mensuales y
Salario de la Dignidad, es deducible y su cálculo se explica en la anuales y mensualizar co mparar co n el salario digno y la diferencia sea
columna de al lado pro visio na al 31de diciembre y se paga en marzo

Es establece una deduccion adicional por dos años desde el inicio

del contrato de trabajo firmados con adultos mayores y migrantes
retornados, del 150% sobre las remuneraciones que se hayan
acreditado como aportables al IESS.
3.- GASTOS DE VIAJE, son deducibles siempe que se paguen a Lo s gasto s deben 1.- Do cumentado s po r lo meno s en un 90% del valo r 2.-
trabajadores en relacion de dependencia. Existen limites del 3% Deben ser repo rtado s po r escrito o bjeto , dias lugar listar lo s gasto s etc.
para empresas que tienen mas de 2 años de existencia En el secto r pùblico no es necesario do cuementar pero si info rmar

4.- PAGOS AL EXTERIOR

4.1 Por importación de bienes , Se haya nacionalizado, se presente
al DAU o DAV , se haya pagado los aranceles y para- aranceles, no
requiere retención de IR en la fuente
4.2. Por servicios, con países que no se tiene convenio de doble P ara el caso de no retener o retener parcialmente el IR el pago sea mayo r
tributación, para que sea deducible debe retener el % IR (23% año de la FB desgravada ( año 2012= $ 9.720) , se debe exigir a lo s
pro veedo res que a) Obtengan info rme de audito ria en el país de o rigen b)
2012), para el caso de países que si se tiene convenio se debe leer Dicho info rme debe estar legalizado en el Co nsulado , c) En el país también
las condiciones y proceder a aplicar la retención que ahí se se requiere info rme de audito ria y d) Certificado de Residencia Fiscal del
establezca, qué puede ser 0% pro veedo r

4.3. Por intereses, En financiamiento de bienes se debe retener el

% de IR -sociedades - vigente en el año respectivo ( año 2012 =
23%)
4.4 - Por préstamos en dinero del exterior, debe cumplir tres
requisitos a)
Registro en el BCE.
b) La tasa del préstamo no sea superior a la tasa PRIME mas 4 La re la c io na lida d se da po r cualquiera de las siguientes situacio nes :
puntos. a c c io na ria si po see mas del 25% del capital en do s empresas;
A dm inis t ra t iv a Si una misma perso na es gerente o presidente en do s
c ) Retener el % sociedades, vigente por cada pago además si son
empresas, P a ra í s o F is c a l , si se impo rta o expo rta a paraíso s fiscales,
relacionados el préstamo no debe superar 300% el capital de la C o ns a nguinida d , hasta 4 grado de co nsaguinidad y 2 de afinidad,
empresa prestataria que sea Sociedad, para las PN no superará el c o m e rc ia l si las co mpras o ventas so n mas del 50%
60% del activo. No aplica retención en la fuente de IR si los
préstamos son entre Gobiernos y si el financista es Institución
financiera (que no este domiciliada en paraíso fiscal)

5
4.5 Por turismo receptivo y comisiones en exportaciones, es
deducible si las comisiones no superan el 2%, para
comisiones superiores al 2% se debe retener el % de IR
de sociedades. Si el pago es a relacionados se retiene y
además no es deducible totalmente.
4.6 REEMBOLSO DE GASTOS AL EXTERIOR, para ser Obtengan informe de auditoria en el país de
deducible debe a) estar sustentado en documentos b) origen b) Dicho informe debe estar legalizado
Retener el % de IR de sociedades c) Si existe convenio debe en el Consulado, c) En el país también se
revisarse si procede o no retención en este caso debe requiere informe de auditoria y d) Certificado
reunir condiciones, que están en la columna; d) entre de residencia fiscal del proveedor
partes relacionada la asignación nos será mas del 5% de la
B I mas esos gastos asignados.
5.- GASTOS DE GESTION Son gastos que impulsan las ventas
deben estar debidamente sustentados y cumplir con los
siguientes requisitos: 1.- Gastos dirigidos a los clientes,
trabajadores y accionistas 2.- No superar el 2% de los
gastos generales (administrativos + comerciales) 3.-
Deben estar soportados con documentos apropiados y
haber procedido a la retención debida
6.- PERDIDAS ( QUE NO SEAN LAS TRIBUTARIAS)
Son mermas o deterioros del activo producido por acciones TIPOS DE PÉRDIDAS: 1.- destrucción, 2.- robo y
incontrolables o decisiones expresas que llevarán hurtos. 3.- baja de inventarios, 4.- pérdida
necesariamente a un resultado negativo que puede ser ocasional en la venta de acciones y
una pérdida o un gasto. Si una pérdida se genera en una participaciones, 5.- venta de otros
transaccion con partes relacionadas no es deducible inventarios, a valor menor que el costo
igualmente no es deducible una perdida ocasional en la El trámite de baja debe hacerse ante un
venta de activos fijos, en cambio si son gastos con partes notario mediante acta firmada por tres
relacionadas y están sustentadas con documentos si son funcionarios de la empresa hasta el 31 de
deducibles. Diciembre del año y los bienes pueden ser
Para sustentar las pérdidas se debe demostrar con donados o destruidos según lo disponga el
documentos ejemplo: denuncias públicas en caso de Notario.
pérdidas por hurtos y robos o destrucción de bienes o Las pérdidas contables pueden amortizarse
trámite de bajas de inventarios ante notario, etc. como gasto deducible siempre que haya
7.- AMORTIZACIONES utilidades y no compromentan mas del 25% de

Son gastos por el uso de activos calificados como diferidos Para el caso de intangibles se amortizan a
(que apoyen la gestion e ingresos en el largo plazo) e partir de que el Ente obtenga ingresos
intangibles, tambien se amortizan las pérdidas tributarias operacionales, durante el tiempo establecido
en el contrato, en no menos de 5 años y hasta
en 20 años años. Para las investigaciones y su
desarrollo en fucion de la vidad util o hasta 20
años; las pérdidas tributarias hasta en 5 años
siempre que no comprometan mas del 25% de
la utilidad presente. No es deducible el
deteriro de Intangibles con vida indefinida

8.- PROVISION PARA INCOBRABLES

Son gastos que se estiman en funcion del crédito otorgados 1% sobre el saldo del movimiento del presente
clientes, se aplica métodos según el sector economico que ejercicio y este no debe superar el 10% del
se trate: saldo global de la cuenta. Para dar de baja una
a) EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO.-Se etablece enbase cuenta se deben aplicar las siguientes
de los % autorizados por la Junta bancaria, qu a su vez causales: Si superar los 2 años en contabilidad
tiene una sintonia con los ACUERDOS DE BASILEA o si supera los 3 años desde el vencimiento;
b) DEMAS EMPRESAS.- Se establece en forma anual con dos CxC Clientes declarados insolventes o
tipos de limites, se aplican exclusivamente a los créditos quebrados; CxC de sociedades liquidadas, Que
del giro normal del negocio, si las empresas quieren la accion de cobro haya prescrito y por
establecer provisiones sobre créditos ortorgados a fallecimiento con renuncia de herencias por
relacionados, parientes y cuentas no comerciales será parte de herederos
todas NO deducibles.
9.- COSTOS DE VENTAS SEGÚN EL SECTOR COMERCIAL O INDUSTRIAL SE
APLICARAN LA NIC 2, es indidspensable que se
utilice el sistema de inventario perpetuo

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10 OTROS COSTOS Y GASTOS
a) Mermas.- sobre inventarios siempre que esten autorizados por SRI en los % *En caso de leasign de terrenos no será deducible
generales permitidos o los especificos según solicitud particular el gastos si el contrato es inferior a 20 años
b) Reembolso de gastos a trabajadores .- Siempre que gastos esten sustentados precio equivalente. Si el plazo del leasing es
con facturas emitidas a nombre de los trabajadores y se emita la liquidación de menor a los años correspondientes al
compras , no se debe retener el IR - fuente porcentajes de depreciación establecidos en la
c) Interses Financieros.- Gasto que es deducible siempre que se tengan los LRTI, solo será deducible la parte
documentos autorizados del Banco; en préstamo de mutuo se disponga de la correspondiente dicha valor.
factura respectiva de intereses hasta por la tasa permitida por BCE y se haya *Para el caso de gastos de publicidad y
retenido el 2% de IR propaganda se establece un limite del 4% del
d) Servicios .- básicos, personales autónomos, generales y demás siempre que total de ingresos gravados, el limite del 4% no es
cuente con facturas y se haya retenido el IR, cuando hubiera lugar aplicable en MIPYMES, en publicidad de bienes y
e) Leasign.- este gasto sera deducible si el contrato es igual al menos al tiempo servicios turisticos y demas que se exporten. La
de vida útil del activo arrendado y no permite el retro- leasign( compra- venta ) publicidad por bienes hiper procesados no son
f) Provisiones laborales de jubilacion patronal y desahucio.- siempre que cuente deducibles. *El Propio impuesto a
con los respectivos estudios actuariales. la Renta causado por el Ente, no es deducible
g) Primas de seguros, el gasto será deducible si reune documentación respetiva, * Las regalias, servicios administrativos y de
retención y por la parte devengada del año consultoria en conjunto, que se paguen a partes
h) bancarización de los pagos, todo pago superior a los $ 5.000 deben hacerse a relacionadas serán deducibles hasta por el 20%
traves del sistema financiero, de lo contrario será no deducible de la base imponible
i) Los gastos publicitarios tienen restricciones y limites
j) Los gastos por impuestos de tierras rurales multiplicado por 4 veces es deducible
k) Pago a organizaciones gremiales cámaras de la produccion siempre que esten
debidamente constituidos, son gastos deducibles
l) Los impuestos que soporte la entidad no recuperables y contribuciones a
entidades de control entidad son deducibles, pero no lo son las multas e
intereses y el propio IR
j) Los gastos incurridos en la organizacion , instalación, ampliación, reorganización
fusión, esción, disolución y liquidación son deducibles siempre que estén
documentados
j) Los gastos incurridos en la enajenación de acciones participaciones y similares
11.- Deduccion especial por Costos y gastos de las MIPIMES Solo para aquellas que califique COMO MICROS
PEQUEÑAS Y MEDIANA según resolución SC
destinado a asesoría máximo 1% de las ventas,
capacitación técnica investigativa y gastos viaje
12. Se reconoce los activos y pasivos por impuestos diferidos: En los casos que se
indican las pérdidas
12.1 Pérdidad por deterioro
por deterioro de los activos
de inventarios, no sonaldeducibles
reconocido momento en de el
ajustarlos a valor neto
12.2 Las pérdidas de realización
esperadas (VNR)de construcción, se reconoce un
en contratos
impuesto diferido
12.3
12.4 El
El valor estimado
deterioro de desmantelamiento
de PP&E, de PP&E
calculado por cualquiera de los métodos (valor de uso
y flujo efectivo futuro)
12.5
12.6 Los gastos estimados y provisionados para la venta de activos no corrientes
12.7 Los ingresos y gastos derivados de la valoración activos biológicos
12.8 Las pérdidas declaradas luego de la conciliacion tributaria
12.9 Los crèditos tributarios no utilizados en periodos anteriores

13. Deducciòn adicional por depreciacion.- Nuevas inversiones realizadas en

cuaquier sector geografico, en bienes nuevos destindos a actividades Si las industrias califican como básicas la
productivas bàsicas que utilicen loas maerias prima provenientes de recurso exoneración es del 100% adicional de la
naturales; son beneficiaria las industrial que se dediquen a : depreciacion de los activos productivos nuevos
1.- fundición y refinacion de cobre y aluminio, 2.- fundicion siderúrgica de acero, duante 10 años y mas 2 años si la industria se
3.- refinamiento de hidrocarburos, 4.- industria petroquimica, 5.- industria encuentran en zonas fronterizas (LOIPPFF)
celulosa, 6.- Construcción y reparación de barcos y similares)

7
TARIFAS PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO

a) APLICABLES A SOCIEDADES (Co.)

Tarifa reducida
por reinversiòn
AÑO TIPO DE SOCIEDAD MERCANTIL Tarifa normal (1)
22% 12%
2015 SA, Cias Ltdas, CEM y sociedades de hecho, las IFIS privadas no acceden a tarifa reducida

Las sociedades cuyos socios tengan domicilio en paraisos fiscales o paises de menor tarifa. Si 25% 15%
2015 la composiciòn societaria es parcial se aplica proporcionalmente la tarifa del 22% y 25%

(1) Sigue vigente la reducción de 10 puntos porcentuales sobre la tarifa vigente si las sociedades, excepto
los bancos y financieras, si deciden reinvertir las utilidades, para acogerse a este beneficio deben
cumplir con algunas exigencias como a) Legalizar el aumento de capital hasta el fin de año, b) adquirir
activos fijos tangibles o intangibles nuevos que vayan a incrementar la producción y productividad. La
fórmula para calcular la cantidad permitida a reinvertir es la siguiente:

((1 - %RL) x UE)) - ((%IR0 - (%IR0 x %RL)) x BI

1 - (%IR0 - %IR1) + (%IR0 - %IR1) x %RL)

El Código de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI) aprobado en Noviembre de 2010, establece

incentivos tributarios, entre otros: la reducción de la tarifa del impuesto a la Renta aplicable a las sociedades
que están funcionando conforme se indica en el cuadro anterior, también a las nuevas sociedades que se
constituyan a partir del 2011 y se domicilien fuera de Quito y Guayaquil no pagarán impuesto a la Renta en los
cinco primeros años desde que obtuvieren utilidades. Además, de las tarifas citadas las sociedades se
benefician de las deducciones especiales como incremento neto de empleos, amortización pérdidas tributarias
entre otras, mismas que constan en la cédula de conciliación tributaria de las página 9-10

b) APLICABLES A PERSONAS NATURALES

TABLA DEL IMPUESTO A RENTA DE PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS AÑO 2014:

Año 2014 - En dólares

Impuesto sobre Impuesto sobre
Fracción Básica Exceso Hasta
fracción básica Fracción Excedente

- 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.200 12.824 30%
106.200 En adelante 20.786 35%

8
 TABLA DEL IMPUESTO A RENTA DE PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS AÑO 2015
(Registro Oficial Nº 407 S de 5 de enero de 2015 - NAC-DGERCGC14-00001085)

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

La contabilidad como técnica de registro debe incorporar en sus libros todas las ingresos sean gravados o
exentos así como los costos y gastos sean deducibles o no, hasta llegar a determinar el resultado que puede ser
un utilidad o una pérdida, por lo tanto se debe buscar un mecanismo que compatibilice la presencia de estas
rentas exentas y gastos no deducibles, con las exigencias tributarias, para esto se debe preparar una cédula
que coteje el resultado contable con las disposiciones tributarias, a través de la denominada conciliación
tributaria.

Se presentan la cédula de conciliación tributaria –tipo-de Sociedad anónima y Persona natural (PN)

CONCEPTOS A INCLUIRSE EN LA CONCILIACIÓN- SOCIEDAD ANÓNIMA Importe $

Utilidad contable xxxx
Gastos no deducibles Xxxx
Ajuste a los gastos no deducibles atribuibles a los ingresos exentos Xxxx

Ajuste a los no deducibles atribuibles a la participación trabajadores Xxxx

Participación trabajadores (xxx)
Ingresos exentos (xxx)
Otras deducciones especiales (xxx)
Ajuste precios de transferencia Xxxx
Incremento neto de empleo (DINE) (xxx)

Inversiones nuevas en zonas especiales (xxx)

Pago a discapacitados (DED) (xxx)
Deducciones a medianas empresas (xxx)
Amortización pérdidas tributarias (xxx)
Depreciación especial para activos ecológicos y activos fijos productivos nuevos industrias prioritarias (xxx)
BASE IMPONIBLE Xxxx
IR CAUSADO Tarifa 22%- sin reinversión (para el 2015 y siguientes) Xxxx

9
CONCEPTOS A INCLUIRSE EN LA CONCILIACIÓN- EMPRESA PN Importe $
Utilidad contable Xxxx
Gastos no deducibles Xxxx
Ajuste a los gastos no deducibles atribuibles a los ingresos exentos Xxxx
Ajuste a los no deducibles atribuibles a la participación trabajadores Xxxx
Participación trabajadores (xxx)
Ingresos exentos (xxx)
Otras deducciones especiales (xxx)
Ajuste precios de transferencia Xxxx
Incremento neto de empleo (DINE) (xxx)

Inversiones nuevas en zonas especiales (xxx)

Pago a discapacitados (DED) (xxx)
Deducciones a medianas empresas (xxx)
Amortización pérdidas tributarias (xxx)
Depreciación especial para activos ecológicos y activos fijos productivos nuevos industrias prioritarias (xxx)
BASE IMPONIBLE 1 Xxx
Aportes personal IESS-del propietario xxx)
Gastos personales ( no más de 1,3veces de FB- desgravada ) (xxx)
Deducción especial 3º edad (2 FB desgravadas) (xxx)
Deducción especial –discapacidad calificada por CONADIS al menos del 30% (2 FB desgravadas) (xxx)
BASE IMPONIBLE 2 xxx
IMPUESTO ALA RENTA CAUSADO 200X- según tabla de la página 8 xxx

ANTICIPO MÍNIMO DE IMPUESTO A LA RENTA.- Para obtener flujo de efectivo de manera sostenida el Fisco
ha previsto la mecánica de anticipos de impuestos. Para la determinación de éste se han clasificado a los
contribuyentes en dos grupos:

1) Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad (PN o Co.) debe proceder a calcular el anticipo
mínimo sumando los resultados de las siguientes operaciones matemáticas:

 El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total neto, es decir sin superávit por
revaluaciones
 El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del Impuesto a
la Renta;
 El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del activo neto, es decir menos revaluaciones y
cuentas por cobrar de clientes no relacionados.
 El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del ingreso gravables

2) Las instituciones del sistema financiero privadas y administradoras de tarjetas de crédito sujetas al
control de la SBS pagarán como anticipo minino de IR el 3% de los ingresos gravables del ejercicio
anterior, pero el presidente de la República puede conceder rebajas hasta del 1% en casos
debidamente justificados

Si no existiese Impuesto a la Renta causado en el año en el cual se pagaron los anticipos mínimos o si el
impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, este anticipo

10
se podrá compensar en los cinco años siguientes, la diferencia no compensada se declara como impuesto a la
1
renta definitivo .

3) Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad determinan el Anticipo de Impuesto a la

Renta así.
Se toma el valor del Impuesto a la Renta causa en el ejercicio corriente y se obtiene el 50%, de este valor se
restan las retenciones que le han sido realizadas, la diferencia positiva es el anticipo mínimo.

En todos los casos el anticipo se debe pagar en dos porciones iguales (50% cada una) en los meses de julio y
septiembre, ver tabla de pagos de la página 3 de este alcance

RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las sociedades mercantiles, fondos y personas naturales obligadas a llevar contabilidad están a la vez
obligados a actuar como agentes de retención, de un porcentaje del valor de las compras de bienes y servicios,
conforme se indica en el siguiente cuadro:
% RETENCIÓN EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA PARA EL 2015
SUJETO DE RETENCIÓN
SOCIEDAD PN
CONCEPTO DE LA TRANSACCIÓN % RETENCIÓN % RETENCIÓN
Actividad de construcción y similares 1 1
Agentes afianzados de aduanas 2 8
Agencia de viajes por comisión 2 8
Agencia de viajes servicio directo 2 2
Servicio y alquiler de telefonía convencional y celulares de empresas del sector privado 2 2
Servicio de provisión de energía eléctrica sector privado 1 -
Alquiler vehículos 2 2
Alquiler maquinaria y equipo 2 2
Arrendamiento mercantil Leasing 1 -
Arrendamiento bienes muebles de naturaleza. Corporal 2 2
Arrendamiento bienes inmuebles 8 8
Arrendamiento oficinas y locales comerciales 8 8
Arrendamiento predios urbanos y rurales 8 8
Capacitación y entrenadores nacionales 2 8
Interés y comisiones en ventas a crédito 2 2
Servicios profesionales ( que prevalezca de mano de obra) 2 2
Exportadora de bienes 1 1
Compra bienes muebles 1 1
Compra de bienes inmuebles - -
Compra a comisariato 1 1
Compra maquinaria equipo y herramientas 1 1
Compra materias primas 1 1
Compra artículos primera necesidad 1 1
Emisión de documentos mercantiles 2 2
Compra de medicamentos 1 1
Compra repuestos y ferretería 1 1
Artistas nacionales (extranjeros + 6 meses) - 8
Derechos de propiedad intelectual 2 8
Arriendo mercantil opción compra 1 1
Corredores de seguros 1% del 10% prima 1% del 10% prima

1
Ley reformatoria a la Ley de Régimen Tributario publicado en R. O No. 94 (suplemento) el 23 de diciembre de 2009

11
 Transporte público o privado de carga 1 1
Transporte privado de personas 1 1
Guardianía y seguridad 2 2
Honorarios y comisiones a profesionales- relacionados a su titulo 2 10
Honorarios y comisiones a profesionales- NO relacionados a su titulo 2 8
Mantenimiento y reparación en Gral. 2 2
Restaurantes, hoteles, cafetería y similares 2 2
Pago medios de comunicación directo 1 1
Pago de agencia de Publicidad 1 1
Pago notarios y registradores - 8
Pago comisión Bolsa de Valores 2
Pago corredores Bolsa de Valores - 8
Tarjetas de crédito establecimientos afiliados 2 2
Procesamiento de datos 2 2
Permutas o trueques de bienes 2 2
Interés y comisión entre Empresas del sistema Financiero 1
Servicio de imprenta 2 2
Liquidación de compra bienes 1 1
Pago de interés del servicio publico 2 2
Servicio televisión por cable 2 2
Servicio médico en general 2 8
Entrenadores, deportistas y cuerpo técnico - 8
Compra venta de divisas - -
Pago servicios petroleros 2 2
Liquidación Prestación de servicios 2 2
Intereses sobre rendimiento financieros 2 2
Compra materiales de construcción 1 1
Honorarios pagados a extranjeros no residentes, que no residan en paraísos fiscales o de menor - 25
imposición.
Honorarios pagados por empresarios de espectáculos públicos a artistas residentes en paraísos fiscales o
de menor imposición
35%
Préstamos o anticipo de dividendos a accionistas 25 25
Por pago de dividendos se debe retener, según tabla progresiva entre 1 al 13%
Intereses reconocidos a favor del sujeto pasivo 2 2
Liquidaciones de compra 2 2
Servicios de docencia 8 8
Entrenadores, deportistas y cuerpo técnico por el aprovechamiento de su nombre 10

No procede retención en la fuente:

 Cuando se pague o acredite en cuenta sobre ingresos que para quien los recibe están expresamente exentos.
 Por pagos o crédito en cuenta por montos menores a $50.00, en compra de bienes muebles y servicios en los que prevalezca la mano
de obra. Por tanto en compra de servicios intelectuales la retención procede desde $ 1,00
 Por pago o crédito en cuenta en la compra de combustibles.
 Pagos a entidades empresas y organismos del sector público y ONG sin fines de lucro, legalmente constituidas.
 Pagos al IESS, ISSPOL, (aportes patronales y personales).
 Viáticos y movilización a trabajadores y funcionarios.
 Reembolsos de gastos.
 Dividendos remesados al exterior luego de liquidación de Impuesto a la renta.
 Compra de bienes inmuebles.
 Transporte internacional de pasajeros o carga aérea y marítima.
 Transporte público de personas.
 Compra de productos agrícolas en primera etapa de comercialización.
 Compra venta de divisas extranjeras.
Casos especiales:

12
 En los reembolsos de gastos no procede retención, siempre que estén debidamente documentados y además el solicitante emita su
propia factura en el que consolide los gastos objeto del reembolso
 La retención del IR en operaciones con tarjeta de crédito lo hace la empresa emisora al establecimiento (local comercial).
 Si por alguna razón la retención en la fuente se realizó en cantidades mayores de las reales, el agente de retención no podrá devolver
ni compensar con otros impuestos ni en otras operaciones, así sea el mismo proveedor. En este caso, sólo el contribuyente puede
solicitar devolución del pago en exceso.

LUGAR Y FORMATOS DE DECLARACIÓN.- Las sociedades deberán presentar su declaración vía internet en el
formulario 101, utilizando las siguientes alternativas:

 En las empresas bancarias o de servicios de recaudación, a través de los formularios pre-impresos.

 Las personas naturales y las sucesiones indivisas, deberán presentar su declaración vía internet en el
formulario 102 o 102A.

B) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – I V A

Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un tributo indirecto que se genera en todas las etapas de
comercialización, es decir desde que se lo produce hasta que se lo consume, inclusive si se lo vuelve a poner
en el mercado, como en el caso de activos fijos usados

1. OBJETO DEL IMPUESTO

El impuesto al Valor Agregado (IVA) grava el valor de la transferencia de dominio, al valor de los servicios
2
prestados y por la transferencia de dominio de derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos
y a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización

El IVA aplica también a:

 Las importaciones y adquisiciones locales efectuadas por las instituciones del Estado y empresas en la que
este participe.
 Retiro de bienes para uso o consumo personal.
 Faltantes de inventario no justificados.
 Bienes destinados a rifas y sorteos con fines promocionales y de propaganda.
 Bienes entregados a título gratuito por los vendedores.
 Arrendamiento y usufructo de:
- Bienes corporales muebles
- Inmuebles amoblados
- Inmuebles para ejercer una actividad comercial o industrial
- Marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales.
 Arrendamiento simple o arrendamiento mercantil desde el exterior de bienes muebles.

SUJETOS
Sujeto activo
El Ente acreedor del Impuesto al Valor Agregado es el Estado y lo administra el Servicio de Rentas Internas (SRI)
Son sujetos pasivos
a. En calidad de Agente de Percepción:
 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados
con tarifa 12%.
 Quienes realicen importaciones gravadas con tarifa 12%.
 Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con tarifa 12%.
b. En calidad de Agente de retención:
 Las entidades y organismos del sector público, las empresas públicas empresas privadas consideradas
como contribuyentes especiales por el Servicio de rentas Internas.

2
Ley Reformatoria a la LRTI – publicado en el RO No. 94 (suplemento) 23 de diciembre de 2009

13
  Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus
establecimientos afiliados.
 Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con
IVA.
 Se incorpora a manera de “contribuyentes especiales” aquellas sociedades y personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, respecto a pagos de facturas gravadas con tarifa 12%, cuando estas
operaciones se realicen con personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Transferencias que no son objeto del IVA
 Aporte en especies de sociedades.
 Adjudicaciones de herencias y liquidación de sociedades.
 Fusiones, escisiones y transformación de sociedades.
 Donaciones a entidades del sector público y asociaciones de carácter privado (legalmente constituidas) de
beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas.
 Cesión de acciones participaciones y títulos valores.
 Pago de remuneraciones básicas y accesorias al personal que labora en relación de dependencia.
 Venta de bienes inmuebles.

Base imponible y tarifas

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o
de los servicios que se presten que están gravados con tarifa de 12%, con excepción de las siguientes que
tienen tarifa 0%. Específicamente los bienes y servicios gravados con tarifa 0% son
TRANSFERENCIA e IMPORTACIÓN DE BIENES
DESCRIPCIÓN EXPLICACIÓN Y PRECISIONES
1. productos alimenticios Alimentos para consumo humano y animal en estado natural
2. leche estado natural , queso, yogurt, leche pasterizada, proteico infantiles Solo de producción nacional

3. Azúcar, pan, mantecas aceites, maicena avena y otros de la canasta básica,

Específicamente debe remitirse a la lista que consta en este artículo
procesados

4. semillas certificadas, plantas, esqueje, bulbos Fertilizantes, productos veterinarios - Ver lista que emite el Presidente

5. tractores, surcadores equipos de riego, elementos de uso agrícola Hasta 250 caballos de fuerza
6. Medicamentos de uso humano incluyen sus envases y etiquetas Ver lista que emite el Presidente
7. papel bond, libros de contenido técnico y científico y sus complementos ej. CD
Entre 56 a 90 gramos, libros escritos de más de 25 hojas.

8. Bienes que se Exportan

9. Importaciones de
a. diplomáticos extranjeros
b. pasajeros ingresen al país hasta por USD. 2.000
c. donaciones de bienes
d. admisión temporal
e. zonas especiales de desarrollo económico
11. energía eléctrica
12. lámparas fluorescentes (ahorradores)
13. aviones, avionetas, helicópteros ( servicio público)
14. vehículos híbridos
15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional
El peso será regulado por el Presidente
y Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de
personas naturales
16 Cocinas, duchas y otros electrodomésticos que funcionan con el sistema deEs la estrategia para motivar el cambio de la matriz energética
generación eléctrica

PRESTACIÓN DE SERVICIOS GRAVADOS

1. Servicio transporte terrestre y acuático Nacional e internacional de carga, derivados de petróleo, para
Galápagos hay un tratamiento especial
2. Servicios salud y medicina propagada Incluye la fabricación de medicamentos, las cirugías estéticas grava 12%.
Los prestadores del servicio deben estar autorizados por el Ministerio
de Salud

14
 3. Servicio alquiler bien inmueble destinado exclusivamente a vivienda
4. Servicio público De energía eléctrica, agua potable, recolección de desechos y
alcantarillado
5. Servicios de educación Educación regular, especial, artesanal, profesional de idiomas; los
establecimientos deben estar reconocida por autoridad pública como
Ministerio de Educación, Setec y Senecyt
6. Guardería
7. Servicios religiosos Deben ser reconocidas por el ministerio del Interior, los actos litúrgicos
cobrados no facturan

8. Impresión libros escrito de más de 25 hojas

9. Servicio funerario Servicios de cremación, entierro y similares; pero el valor de ataúdes y
otros extras gravan con 12%

10. Servicios administrativos prestados por el Estado Gobierno central , GAD y autónomos, no requieren facturación
11. Servicio espectáculo público
12. Servicios bursátiles prestados por entidades legalmente autorizadas Solo se refieren a servicios bursátiles y ya no a los financieros prestados
por instituciones del sistema financieros y las regidas en la Ley Mercado
de valores.
13. -Derogado
14. Servicios exportados El exportador debe estar domiciliado en el Ecuador y el receptor debe
estar en el extranjero, si falta algún requisito ya no se acoge a tarifa 0%

15. Turismo Receptivo turismo que recibe turistas del exterior

16. Peaje y pontazgo
17. Sistemas de lotería Organizados por JBG también por la fundación Fe y Alegría
18. Servicios de Aéreo fumigación
19. Servicios de artesano Calificados por la Junta de Defensa del Artesano, debe obtener RUC y
cumplir con deberes formales
20. Servicios de refrigeración y congelamiento (para conservar alimentos)

21. Derogado
22. Servicios de seguros SOAT, vida y médicos gravan con tarifa de 0%, pero los seguros de
robo, lucro cesante , gravan con 12 %

23. Servicios por membrecía a clubes sociales, cámaras y gremios Solo las cuotas y alícuotas ordinarias

RETENCIÓN DEL IVA EN LA FUENTE

Los Entes y empresas del Estado así como las personas naturales y sociedades con o sin fines de lucro del
sector privado que califiquen como Contribuyentes especiales y los entes que lleven contabilidad aun
cuando no calificadas como CE, en pagos de honorarios, arriendos de inmuebles y pagos con liquidación de
compras deben actuar como agente de retención de todo o una porción del IVA.
Conforme se detalla en el siguiente cuadro las retenciones del IVA y los porcentajes (%) aplicables en el 2015
serán:

CONTRIBUYENTE RETENIDO: El que vende o transfiere bienes o presta servicios.

AGENTE DE PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD
RETENCIÓN SOCIEDADES DEL SECTOR
SE EMITE LIQUIDACIÓN DE
PÚBLICO (QUE PERCIBAN
CONTRIBUYENTES
(Comprador que realiza
INGRESOS GRAVADOS ESPECIALES
CON
SOCIEDADES OBLIGADA A LLEVAR COMPRAS DE BIENES
EMITE FACTURA O NOTA ARRENDAMIENTO DE
el pago) IMPUESTO A LA RENTA) CONTABILIDAD (INCLUYE PROFESIONALES
PAGOS
DE VENTA BIENES INMUEBLES
ARRENDAMIENTO AL
EXTERIOR)
SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO
(QUE PERCIBAN INGRESOS BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES ----------- SERVICIOS
BIENES -----------
GRAVADOS CON IMPUESTOSERVICIOS
A LA NO RETIENESERVICIOS NO RETIENESERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% 100% SERVICIOS 100%
RENTA)
BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES ----------- SERVICIOS
BIENES -----------
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
SERVICIOS NO RETIENESERVICIOS NO RETIENESERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% 100% SERVICIOS 100%
SOCIEDAD Y PERSONA NATURAL
BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
BIENES 30% BIENES 100% BIENES -------- BIENES --------
OBLIGADA A LLEVAR
SERVICIOS NO RETIENESERVICIOS NO RETIENESERVICIOS NO RETIENE
SERVICIOS NO RETIENE
SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
CONTABILIDAD

15
CONTRATANTE DE SERVICIOS
BIENES
DE NO RETIENE BIENES -----------SERVICIOS
BIENES ----------- BIENES ----------- BIENES -----------SERVICIOS
BIENES -----------SERVICIOS
BIENES -----------SERVICIOS
------------------
CONSTRUCCIÓN SERVICIOS NO RETIENE30% SERVICIOS 30% SERVICIOS 30% 30% 100% 30%
COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% BIENES ----------- SERVICIOS
BIENES -----------
REASEGUROS SERVICIOS NO RETIENESERVICIOS NO RETIENESERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% 100% SERVICIOS 100%
EXPORTADORES (únicamente
en la adquisición de bienes
que se exporten, o en la
BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100%
compra de bienes o servicios
SERVICIOS NO RETIENESERVICIOS NO RETIENESERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
------------------
para la fabricación y
comercialización del bien
exportado)

EXCEPCIONES:

No aplica retención a las compañías de aviación y agencias de viaje, en la venta de pasajes aéreos.
no aplica retención a los centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que
comercialicen combustible, únicamente cuando se refiera a combustible derivado del petróleo
CONSIDERACIONES GENERALES:
Dentro del 70% de retención por servicios, se encuentran incluidos aquellos pagados por comisiones (inclusive intermediarios
que actúen por cuenta de terceros en la adquisición de bienes y servicios).

Se realizara en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta.

Las instituciones financieras están habilitadas para emitir un solo comprobante de retención por las operaciones realizadas en el
mes, respecto a un mismo cliente.
Cuando un agente de retención adquiera en una misma transacción bienes y servicios, deberá detallar en el comprobante de
retención de forma separada los porcentajes de retención distintos. en caso de no encontrarse separados dichos valores, se
aplicará la retención del 70% sobre el total de la compra.
Las compañías emisoras de tarjetas de crédito que se encuentren bajo el control de la superintendencia de bancos, deberán
retener a los establecimientos afiliados a su sistema, en sus pagos el 30% por bienes o el 70% por servicios.
fuente: pagina web del servicio de rentas internas

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA

Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA presentarán mensualmente una declaración - vía
internet -por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato
anterior.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no
gravados, presentarán una declaración semestral.
Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración efectuarán la
correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto
liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que trata el artículo 66 de la LRTI.
Pago del impuesto.- La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el artículo anterior, constituye
el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de la declaración.
Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado crédito tributario, que se
hará efectivo en la declaración del mes siguiente.
Declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías importadas.- En el caso de importaciones, la
liquidación del IVA se efectuará en la declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho de
los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Declaración, liquidación y pago del IVA por venta a crédito .- Si la venta se pacta a crédito, el IVA se hace
efectiviza treinta días después, por ejemplo si se realiza una venta un 15 de marzo del 2015 y se pacta con el
cliente 90 días crédito, el IVA se entenderá que el vendedor asume la obligación real para con el SRI el 15 de
abril de 2015 y la declaración se la hará el mes de mayo
Formulario y medio a utilizar.- En este año 2015 es obligatorio que toda declaración sea lo haga a través de
Internet, en la plataforma virtual del SRI encontrará el formulario 104 que utilizarán las sociedades y las que
realizan operaciones de comercio exterior, el resto de personas naturales obligadas o no a llevar contabilidad
presentarán su declaración en el formulario 104-A.

16
 C) IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Objeto del Impuesto

El (ICE) se aplica a la importación y la venta de: cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas y alcohol. Productos
alcohólicos en todas las presentaciones y formas de producción o expendio, los bienes suntuarios de
procedencia nacional o importada y la prestación de servicios

Sujetos del Impuesto

El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado, que lo administrará el Servicio de Rentas
Interna
El sujeto pasivo, todo fabricante e importador de bines o generador de servicios gravados con este impuesto.

TARIFAS
GRUPO I Ad - Valoren
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como
materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé) 150%

Bebidas gaseosas 10%

Perfumes y aguas de tocador 20%
Videojuegos 35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública 300%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100%

Cocinas, calefones y otros artefactos que funcionan con GLP 100%

Grupo II

1.- Vehículos de todo tipo a gasolina, diesel u otra fuente de energía que no sean híbridos

Vehículos motorizados PVP hasta $20.000 0%

5%
Camionetas, Furgonetas, camiones y Vehículos de Rescate hasta 30.000

Vehículos motorizados excepto: Camiones, Furgonetas, Camionetas y Vehículos de Rescate >20.000 hasta 30.000 10%

Vehículos motorizados PVP entre: 30.000 y 40.000 15%

20%
Vehículos motorizados PVP entre: 40.000 y 50.000

25%
Vehículos motorizados PVP entre: 50.000 y 60.000

30%
Vehículos motorizados PVP cuyo precio sea superior a $ 60.000 A $ 70.000

Vehículos motorizados PVP cuyo precio sea superior a $ 70.000 35%

2.- Vehículos motorizados híbridos o eléctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el
siguiente detalle

Vehículos Híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea de hasta 35.000 0%

8%
Vehículos Híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000
Vehículos Híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 14%

17
Vehículos Híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 20%

26%
Vehículos Híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000

32%
Vehículos Híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000
3.- BIENES PARA MOVILIDAD

Aviones, Avionetas y Helicópteros

Motos Acuáticas
Tricares 15%

Cuadrones
Yates

GRUPO III
Servicios de televisión pagada 15%

Servicios Salas de Juego

35%
Bingo – Mecánicos
Otros juegos de Azar

GRUPO IV

Las Cuotas

Membrecías
35%
Afiliaciones, Miembros y usuarios

Acciones y Similares

si estas cuotas, membrecías, acciones en clubes, etc. superan $ 1.500 al año

TARIFA ESPECÍFICA AD VALOREN

GRUPO V
0,1310 USD por unidad N/A
Cigarrillos

6,93 USD por litro de alcohol

Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 75%
puro

D) IMPUESTOS A LAS HERENCIAS Y LEGADOS

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepción de los hijos del causante que
sean menores de edad o con discapacidad de al menos el 30% según el CONADIS; así como los beneficiarios de
donaciones, pagarán el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla

Año 2014 - En dólares

Impuesto Fracción
Impuesto Fracción
Fracción Básica Exceso Hasta
Excedente
Básica
- 66.380 - 0%
66.380 132.760 - 5%
132.760 265.520 3.319 10%

18
 265.520 398.290 16.595 15%
398.290 531.060 36.511 20%
531.060 663.820 63.065 25%
663.820 796.580 96.255 30%
796.580 En adelante 136.083 35%

TABLA DE IMPUESTO A LAS HERENCIS LEGADOS Y DONACIONES 2015

(Registro Oficial Nº 408S de 5 de enero de 2015 - NAC-DGERCGC14-00001085)

En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de
consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán reducidas a la mitad.

CÓDIGO TRIBUTARIO
1. Se endurecen las penas por defraudación, evasión y elusión tributarias, pudiendo llegar al apremio
personal de administradores, contadores y de auxiliares contables, sin posibilidad de fianza, sin
perjuicio de que necesariamente se deban dar cumplimiento al objeto del delito o contravención
tributaria.
2. Se conceden plazos mayores en caso de convenios para pago diferido de impuestos. Por ejemplo se
extiende de 6 a 24 meses el plazo para pagar el saldo pendiente de impuestos
3. El decomiso, el cese de actividades, la clausura y la suspensión de actividades son otras sanciones por
contravenciones o faltas reglamentarias
4. Las sanciones pecuniarias se aplican por retrasos en la declaración de impuestos causados retenidos o
percibidos se muestran en el siguiente cuadro:

Cuantías de multas por omisiones no notificadas por la administración tributaria Respecto de la no presentación
de declaraciones o anexos, podrán cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos considerando las multas
con las siguientes cuantías.
TIPO DE CONTRIBUYENTE CUANTÍA EN DÓLARES

Contribuyente especial 250,00

Sociedades con fines de lucro 125,00
Persona natural Obligada a llevar contabilidad 62,50
Persona natural no Obligada a llevar contabilidad 31,25
Cuantías de multas por omisiones detectadas y notificadas por la administración tributaria.
Los sujetos pasivos o contribuyentes que hubieren sido notificados por la administración tributaria respecto de la
no presentación de declaraciones o anexos, en la situaciones y condiciones antes mencionadas y cuando se
hubiere iniciado un proceso que podría conllevarle a una sanción pecuniaria, por no ser factible ni materialmente
posible la aplicación de clausura, podrán cumplir con sus obligaciones de declaraciones o anexos liquidando y
pagando antes de la notificación de la resolución sancionatoria las siguientes multas:
TIPO DE CONTRIBUYENTE CUANTÍA EN DÓLARES
Contribuyente especial 375,00

19
Sociedades con fines de lucro 187,50
Persona natural Obligada a llevar contabilidad 93,75
Persona natural no Obligada a llevar contabilidad 46,88
Cuantías de multas por omisiones detectadas y juzgadas por la administración tributaria. Las penas pecuniarias
aplicadas este tipo de contribuyentes incursos en omisión de declaración del impuesto o incumplimiento en la
presentación de los anexos. Luego de concluido un proceso sancionatorio por no haber sido factible ni
materialmente posible la aplicación de clausura, tendrán las siguientes cuantías de multas.
TIPO DE CONTRIBUYENTE CUANTÍA EN DÓLARES
Contribuyente especial 500,00
Sociedades con fines de lucro 250,00
Persona natural Obligada a llevar contabilidad 125,00
Persona natural no Obligada a llevar contabilidad 62,50

5. La tarifa (%) de Intereses trimestral, ha tenido la siguiente evolución

TRIMESTRE AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 Año 2015

Enero - Marzo 1, 085% 1,021% 1,021 1,…….
Abril - Junio 1,081% 1,021% 1,021
Julio - Septiembre 1,046% 1,021% 1,024
Octubre- Diciembre 1,046 1,021% 0,983

6. Si por alguna razón el contribuyente no realiza, cuando le corresponde, la respectiva declaración de

impuestos, y en su lugar es el Sujeto Activo (Ej. SRI) quien la efectúa, éste tiene la potestad de
determinar los tributos con un recargo del 20%

EXPLICACIÓN ADICIONAL
 En general los conceptos, alcance, procedimientos, fechas de declaración y tarifas de los impuestos
causados, retenidos y percibidos pueden ser modificados por decisión de la Asamblea Nacional o del
Ejecutivo, cada quien en su respectiva área de competencia; se recomienda a los lectores estar atentos a
las modificaciones.
 Por lo visto, este país tiene una de las tarifas de impuestos más bajas del mundo, además de haber creado
nuevos incentivos pretende que todos tengamos la oportunidad para poder invertir en el Ecuador para
hacerle más grande y mejor, habida cuenta que gozamos de la mejor ubicación planetaria, con climas
benignos pese al calentamiento global y qué decir de la calidad y cantidad de recursos naturales y la
calidez de su gente
 No se han tratado otros impuestos administrado por el SRI, como: a la salida de divisas, ingresos
extraordinarios, fomento ambientales, a las tierras rurales, entre otros dada la menor importancia relativa
y el alcance del libro, en todo caso si tiene interés sobre estos temas puede solicitarlos al autor a su
correo electrónico zapatapedro53@[Link] del autor quien le proporcionará un resumen de estos
tributos o directamente a la web del Servicio de Rentas Internas [Link]

Con estos antecedente, debe modificárselas siguientes página del libro en su séptima edición – 4ª reimpresión
2014

Página ACCIONES DE CAMBIO

CD Todo el contenido del Apéndice tributario por este alcance
105 a 111 Por aquellos enunciados que constan en este alcance
158 A 151 Por aquellos enunciados que constan en este alcance
200 Para el caso de activos fijos revaluados la depreciación no es deducible de tal manera que lo expresado en el libro es
correcto

20
286 Considerar la nueva tarifa de Impuesto a la Renta que para las sociedades será del 22% en el año 2015
317 La conciliación tributaria del año 200X, es una versión simplificada y no incluye todos las opciones de escudos fiscales que la
LRTI permiten a las PN y Sociedades mercantiles, de tal manera que si cree necesario debería proceder conforme
cédula de conciliación de las pág. 9-10 de este alcance
319 El cambio que aquí le propongo no es ciertamente tributario más bien responde a aplicaciones de las NIIF. Antes de
determinar la utilidad de la gestión se debe registrar como gastos la Participación de Trabajadores y el Impuesto por la
Empresa por tanto el asiento para este registro será
…………………………..x………………………………………….
Gasto Participación Trabajadores xxxxxx
Gasto Impuesto a la Renta xxxxxx
Participación trabajadores por pagar xxxxxx
Impuesto a la Renta por Pagar xxxxxx

CÓDIGO DE TRABAJO El nuevo SMVU fijado por el Ministerio de Relaciones Laborales es de $ 354,00
mensuales que entró en vigencia desde enero de [Link]én los salarios mínimos de periodistas de otros
grupos ocupacionales se han modificado, ya sea por decisión del Gobierno o de mutuo acuerdo entre los
representantes de los empleadores y trabajadores.

Debido al cambio del SMVU y de las cifras tributarias deben modificarse las páginas:

Página ACCIONES DE CAMBIO

303 En el cuadro se cita al SMVU en $ 264,00 recuerde que desde enero de 2015 este asciende a 354,00, actualice los
beneficios que se fijan a partir del SMVU
304 En el ejemplo que se presenta hasta la pagina 309, se tomó como referencia un SMVU de $276, favor vuelva a
desarrollar utilizando el salario mínimo de $ 354,00

21